（会计学专业论文）我国会计准则国际趋同下的贸易救济.pdf

我国会计准则国际趋同下的贸易救济 角度对贸易救济进行综述。由于贸易救济是一项涉及政治、经济、法律、会 计等学科的复杂工程，因此了解前人从不同的角度对贸易救济的分析和研究， 更有利于全面认识贸易救济。 第三部分是研究贸易救济会计的理论基础，该部分主要是介绍贸易救济 的基本理论知识。w t o 对于倾销的认定是存在双重标准的，即价格倾销和成 本倾销。价格倾销，即一家出口厂商在进口国市场上以低于其他市场上的价 格销售商品，也可以说是在出口市场上的销售价格低于国内市场上的销售价 格。成本倾销，即商品在出口市场上以低于成本的价格销售，但是它只有在 价格定义无法使用的条件下适用。其中成本倾销是外国对我国经常使用的标 准。采取反倾销措施的前提包括三个方面：倾销的确定、损害的确定、倾销 和损害之间的因果联系。补贴是指在一成员国领土内，存在由政府或任何公 共机构向某一企业或某一产业提供的财政资助或对价格或收入的支持，结果 直接或问接增加从其领土内输出某种产品或减少向其领土内输入某种产品， 或者因此对其他成员国利益造成损害的政府性行为或措施，是一种促进出口 同时限制进口的国际贸易手段。对于补贴w t o 主要分为三类：禁止性补贴、 可诉性补贴、不可诉性补贴。采取反补贴措施的前提条件于反倾销相类似。 第四部分是我国贸易救济会计的特有问题，以我国特有的贸易救济问题 为背景，探讨困扰我国企业的反倾销和反补贴问题。中国在2 0 0 1 年加入w t o 时签订了中国加入世界贸易组织协定书，明确规定中国不享有w t o 相关 协议中有关发展中国家享有的某些权利和待遇：在于欧美的双边谈判中，中 国是以“非市场经济国家”身份加入w i t ) 的，欧美借此项规定对华反倾销中 继续使用替代国的方法。谈判结果还规定如果中国不能根据进口成员方的国 内法证实其是一个“市场经济体”或者证实其某一特定产业或部门具备“市 场经济条件”，则进口成员方可继续使用替代国方法确定中国有关企业出口产 品的正常价值，此种做法可持续到中国加入后1 5 年，并以多边法律文件形式 存在。“菲市场经济地位”导致“替代国价格”的使用，因此，“非市场经济 地位”问题是我国遭遇大量反倾销诉讼失败的主要原因，并且逐渐成为我国 企业是否能够有效应对国外反倾销诉讼的核心瓶颈。因此在反倾销过程中， 除了要争取更多成员国对我国市场经济地位的认可，更重要的是企业应当首 先争取市场经济导向行业( m a r k e to r i e n t e di n d u s t r y ，m o i ) 的个别待遇而 2 摘要 认定一个企业所在行业属于市场经济导向行业主要依据的是该非市场经济国 家的生产商或出口商提供的信息。从美国和欧盟对于“市场经济导向行业” 要求中可以发现其隐含或明确了对国际会计准则的要求，因此新会计准则所 体现的国际趋同对于企业申请“市场行业导向行业”是有积极意义的。虽然 目前我国在美国还没有获得“市场经济行业导向”的先例，但是我国企业在 其他国家和地区申请“市场经济行业导向”这方面还是取得了长足进步。同 时在新准则下对反倾销诉讼中对成本项目进行对比是有必要的，通过新旧准 则对比以及国内准则和国际准则的对比，可以看到如果实行新企业会计准则 将对于成本合理归集和分配起到积极的作用。我国在受到反倾销诉讼的不断 困扰之际，外国开始对我国挥舞起了另外一个贸易救济大棒反补贴。而 我国现在仍旧存在着许多不同形式的补贴，这些补贴的性质很多是禁止性和 可诉仕的补贴。针对如何调整现行的财政补贴政策，做到既符合w i d _ 要求 避免对我国产品出口形成起诉，又能用好用足w t o 规则允许的补贴，以达到 提高财政补贴的使用效率和支持我国经济发展的目的。从而提高我国产品的 国际竞争力，实现国民经济持续、快速、健康发展，本章同时也提出了一些 建议。 第五部分为防范贸易救济的措旌，提出建立预警系统及竞争对手会计等 措施来防范和应对贸易救济。在贸易救济诉讼中，关于损害的说明，主动权 掌握在申诉方的手里；而关于倾销行为的证明，主动权掌握在应诉方的手里 企业除了遵循新企业会计准则之外，应当选择合理的会计政策和会计方法， 同时在成本核算方面尽可能细化以及合理使用公允价值。我国现在应诉贸易 救济的会计举证，在会计资料的积累方面相当有限。由于我国还没有专门的 贸易救济会计体系，因而在应诉时所需的会计资料是由现有的会计系统提供 的，其资料的积累是有限的。本章提出建立由行业协会主导的，由企业共同 构建的贸易救济预警系统。行业协会从宏观的数据出发对企业提出预警，企 业利用自身的资源在平时收集主要竞争对手的信息自我预警。对于受到贸易 救济诉讼的企业，可以利用行业协会和自身平时收集的第三国信息，提出自 己的“替代国”申请，避免调查机构选择不合理的替代国最后提出本篇论 文的研究结论。 由于贸易救济是一项极为复杂的工程，涉及了经济、会计、法律、政治 我田会计准则国际趋同下的贸易救济 等多方面的内容，并且各学科问相互影响和相互联系。本文仅仅从会计的角 度分析和研究贸易救济，难免会存在片面的地方，同时在从会计的视角研究 贸易救济诉讼时，难以深入涉案企业进行实地研究和探访吸取实战经验，企 业的成本数据又涉及了商业秘密，无法获得，这些都成为继续深入研究的瓶 颈，也将是本文作者在今后继续努力的方向。 关键词：贸易救济反倾销反补贴保障措施正常价值 市场经济导向行业新企业会计准则 a b s t r a c t a f t e rf i v ey e a r so fc h i n a sw t o p r o t e c t i o np e r i o d ，c h i n ah a sf u l l yj o i n e d i n t ot h eg l o b a le c o n o m y a tt h es a m et i m e c h i n aa l s oi n v o l v e di n t h et r a d e r e m e d yw i t l l o u tw a r n i n g t h ee n t e r p r i s ef a i lt og e tt h em a r k c te c o n o m yt r e a t m e n t , t h e nw i l lb ef o r c e dt ou s e ：t h ea l t e r n a t i v ec o u n t r ya n da l t e r n a t i v ec o u n t r yp r i c e ， w h i c hw i l lb r i n gt h eu n t r u ed u m p i n gr e s u l ta n ds e r i o u sa n t i d u m p i n gd u t i e s s ot h e a i mo ft h ep a p e ri st od i s c u s si ft h en e we n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i l lb r i n g t h ep o s i t i v ei m p a c tt ot h et r a d er e m e d y , a sw e l la st h ep o s s i b i l i t yt oa p p l yf o r t h e m a r k e to r i e n t e di n d u s t r y t h ep a p e rw i l la l s os t u d yh o wt od e a lw i t ht h es u b s i d y a n dc o u n t e r v a i l i n g a tt h ef i n a l ，t h ep a p e rp r o p o s e dt oe s t a b l i s ht h ee a r l yw a r n i n g s y s t e m sa n di n f o r m a t i o nd a t a b a s e s ，a n d o t h e rm e a s u r e st o p r e v e n tt h et r a d e r e m e d y t h i sp a p e rw i l lu s et h es t a n d a r d i z e dm e t h o d s , s u p p l e m e n t e db yc a $ c 8 ，d a t a a n dc o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，t od i s c u s st h et r a d er e m e d yw i t ht h ec h i n a se n t e r p r i s e a c c o u n t i n gs t a n d a r d st e n dt oi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n t h e m a i nf r a m e w o r ko ft h i s s t u d yi sd i v i d e di n t os i xp a r t s i n t r o d u c t i o ni st h ef i r s tp a r t , w h i c hw i l lb r i e ft h e r e a d e ro nt h eb a c k g r o u n do ft h et r a d er e m e d y , t h e p u r p o s eo ft h es t u d y , t h e r e s e a r c hf r a m e w o r ka n dt h et t s co ft h em e t h o d t h et r a d er e m e d yl i t e r a t u r er e v i e w i st h es e c o n dp a r t , w h i c hr e v i e w e dt h er e s e a r c l la b o u tt h et r a d er e m e d yf r o mt h e v c o n o m y , l a wa n da c c o u n t i n g t h et h i r dp a r ti st os t u d yt h et h e o r yo ft r a d er e m e d y a c c o u n t i n gb a s i s t h ef o u r t hp a r ti so u ru n i q u et r a d er e m e d ya c c o u n t i n gp r o b l e m s w i t hc h i n a su n i q u et r a d er e m e d ya st h eb a c k f o u n dt od i s c u s st h ec h i n a $ e n t e r p r i s ea n t i d u m p i n ga n dc o u n t e r v a i l i n gi 豁u e s p a r tv i sa b o u tt h es a f e g u a r d a g a i n s t t r a d er e m e d y , i n c l u d i n ge s t a b l i s ht h e w a r n i n gs y s t e m s , c o m p e t i t i o n a c c o u n t i n ga n de t c t h ef i n a lp a r tg i v e st h ec o n c l u s i o no ft h es t u d ya n dt h e i m u f f i c i e n c i e s k e y w o r d s ： t r a d er e m e d y , a n t i - d u m p i n g , c o u n t e r v a i l i n g , s a f e g u a r d s ，n o r m a lv a l u e , m a r k e to r i e n t e di n d u s t r y , n e we n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中己经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个入或集体己经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 2 0 0 7 年1 1 月1 0 日 1 导论 1 导论 1 1 研究的问题及背景 世界贸易组织是当今规范国际经济贸易规则的多边组织，但是w t o 并不 是完全意义上的“自由贸易”的机构，它允许其成员国在特定的情况下征收 较高的关税和其他保障措施，使成员国之间进行公平，无扭曲的竞争。在关 税壁垒日渐下降及非关税壁垒受到禁止的情况下，在w i d 规则内采取贸易救 济措施，即反倾销、反补贴、保障措施( 即“两反一保”) 来保护国内产业正 常发展，减少进口商品对本国相关产业的冲击，已成为各成员国对外贸易政 策和法律的重要组成部分。据商务部年度统计，仅2 0 0 6 年就有2 5 个国家和 地区对我国提起贸易救济调查8 6 起，同比增长3 7 ，涉案金额达2 0 5 亿美 元1 。今年年初，中国科学院预测研究中心发布了题为2 0 0 r 7 年我国进出口形 势分析与预测的研究报告。报告不仅预测今年我国贸易摩擦形势依然严峻， 甚至预计在今后若干年中我国仍将是贸易摩擦的高发区。该报告明确指出， 新兴优势行业，如钢铁、汽车、通信设备、化工产品将会成为我国与发达国 家贸易摩擦中的新热点。发达国家对涉及这些行业的贸易争端更容易采取贸 易保护的手段，以维护其在世界经济中的优势地位。报告同时指出，在传统 优势行业，我国可能面临其他一些以制造业为主的新兴发展中国家的挑战， 我国和这些国家之间的贸易摩擦将可能加剧。在这种情况下，如何理性对待 他国对我国提起的贸易救济成为一个不可回避的课题 数据来源：世界华商同w w w 讪棚q i i n 聃曲u s j 瑚删砧叫) c 丘叫i 呷 我田会计准则国际趋同下的贸易救济 1 2 研究的目的 我国经过5 年的w t o 的保护期之后，已经开始完全融入全球经济之中 与此同时，我国也开始陷入了在毫无预警的情况下卷入贸易救济诉讼、在进 行会计举证时又由于得不到市场经济待遇而被迫使用有歧视性的替代国及替 代国价格、在采用替代国及替代国价格时又往往提供不出信息自行申请替代 国的窘境，环环相扣的结果就是最终只能接受具有严重不符合实际情况的反 倾销税和反补贴税。因此本文希望借我国新企业会计准则颁布之际，探讨我 国新企业会计准则对于贸易救济所产生的积极影响以及在与国际准则的趋同 下申请市场经济导向行业( m a r k e to r i e n t e di n d u s 时m o i ) 的可能性，同时讨 论在新形势下如何应对反补贴调查，最后提出建立预警系统及竞争对手信息 数据库等防范和应对措施。 1 3 研究的方法及框架 本文将在运用所学知识的基础上，采用规范研究的方法，辅以案例和数 据，以及运用一系列的对比分析，对我国会计准则国际趋同下的贸易救济进 行探讨，并提出研究结论。 本文的研究框架主要分为六部分。第一部分是导论，简单介绍所选研究 题目的背景，研究的目的，研究的框架和运用的方法。第二部分是贸易救济 的相关文献综述，分别从经济学、法学和会计学的角度对贸易救济进行综述。 第三部分是研究贸易救济会计的理论基础，该部分主要是介绍贸易救济的基 本理论知识。第四部分是我国贸易救济会计的特有问题，以我国特有的贸易 救济问题为背景，探讨困扰我国企业的反倾销和反补贴问题。第五部分为防 范贸易救济的措施，提出建立预警系统及竞争对手会计等措施来防范和应对 贸易救济。最后本文仅从会计的角度分析和研究贸易救济，难免会存在片面 的地方，同时由于无法深入涉案企业进行实地研究和探访吸取实战经验，无 法获得企业的成本数据，这也是本文不足的地方。 2 2 贸易救济相关文献综述 2 贸易救济相关文献综述 “贸易救济”是英文“t r a d er e m e d y ”的翻译，是指当外国进口对一国 国内产业造成负面影响时，该国政府所采取的减轻乃至消除该类负面影响的 措施。它是、v 1 帕所允许和规范的，也为美国、欧盟、日本等主要贸易成员所 广泛适用。在w t o 框架内，“贸易救济”包括三种形式：反倾销、反补贴和 保障措施。 2 1 经济学界对贸易救济的研究评述 2 1 1 倾销与反倾销 亚当斯密在国富论中叙述当时各国允许对出口实行官方奖励的习 惯做法，使得在国际贸易中出口商以和竞争者一样低廉或更低廉的价格大量 出口的贸易行为，并将这种行为称为倾销，认为需要对其经济损害进行分析 和采取限制对策。但是从现在来看，斯密所叙述的行为应当和补贴行为更为 接近。 雅各布瓦伊纳在倾销：国际贸易中的一个问题中认为，倾销是同一 商品在不同市场之间的价格歧视，并在研究中对倾销作了较为系统的分类。 他将倾销划分为三种：偶发性倾销( s p o r a d i cd u m p i n g ) 、短期或间歇性倾销 ( s h o r t - r u n o ri n t e r m i t t e n t d u m p i n g ) 及长期或连续性倾销( io n s - r u n o r c o n t i n u o u sd u m p i n g ) 。1 侯海英( 2 0 0 4 ) 在反倾销合理性的经济学分析一文中，认为反倾销政策 的政治性多过经济性，与反倾销的合理性相比，反倾销的保护主义倾向显得 1 雅各布瓦伊纳( 著) 沈瑶( 译) 侦销：国际贸易中的一个问置第一版北京商务印书馆2 0 0 3 3 我田会计准劓国际趋同下的贸易救济 更加浓重一些 邢宝华，姚忠福( 2 0 0 4 ) 认为造成中国企业屡遭反倾销诉讼的原因是多方面 的，中国经济的快速发展和外贸出口的迅猛增长是重要原因，中国出口市场 过分集中。缺乏出口秩序管理和反倾销协调机制也是诱导因素，因此应该在 加快各项管理协调机制的同时，鼓励中国企业对外投资，进行国际性生产， 提高产品的技术层次和全球化程度，规避反倾销困境。1 2 1 2 补贴与反补贴 唐宜红( 2 0 0 3 ) 通过建立相应的福利函数，结合市场结构的特点和补贴 报复现象，分别对外国和本国出r a , i 贴的福利效应及其反补贴含义进行了分 析。得出的结论是：( 1 ) 在国内存在垄断的情况下，如果垄断程度非常高， 外国出口补贴会降低本国的总体福利水平；如果垄断程度低，外国补贴有可 能提高本国的总体福利水平，而在国内市场近乎完全竞争的情况下，外国补 贴可以提高本国的总体福利水平。( 2 ) 在外国不实施报复或报复力度较小的 情况下，本国所实施的出口补贴可以提高本国的福利水平；但若外国的反补 贴措簏为百分之百抵消性的，出f a , t 贴不会提高本国的福利水平，即无效。( 3 ) 本国最优补贴率取决于补贴对国外企业的影响程度，即如果补贴可以有效地 帮助本国企业扩大国外市场份颇，较大程度地影响外国企业，则更高的出口 补贴率会提高本国的总体福利水平。本国政府可以根据福利水平的变化决定 是否采取反补贴措施。2 彭美秀( 2 0 0 5 ) 从经济学角度分析了出口补贴对出口国福利和进口国福 利的影响，认为出口补贴会损害出口国的经济福利，指出我国在实施出口补 贴政策时应选择合适的补贴目标产收，以最小的成本获得最大的收益。3 宋海英，周应恒( 2 0 0 4 ) 试图透过美国对农民的直接定额补贴符合w r o 规则的表象，揭示出美国实行这一补贴政策的真正原因是这样做比实施出口 补贴在经济上更合理。但是，从生产、价格和贸易方面看，直接定额补贴实 1 邢宝华姚忠福中国企业反倾销机制分析财经问恿研究2 0 0 4 年第3 期 2 唐宜红出口补贴的福利分析及其对反补贴的含义数量经济技术经济研究2 0 0 3 年第1 2 期 3 彭美秀出口补贴福利效应分析国际商务2 0 0 5 年第5 期 4 2 贸易救济相关文献综述 质上属于“黄箱”政策并将对国际农产品生产和贸易以及w t o 新一轮农业谈 判产生消极影响。1 2 1 3 保障措施 霍克曼( b e r n a r dh o e k m a n , a 9 9 0 ) 将设计紧急保护制度作为改变比较优势 的对策。讨论了为什么政府需要保障措施手段，并探究了一种有效机制的可 能方案。2 罗伯特鲍得温( r o b e r tb a l d wi n , z 9 9 2 ) 从贸易理论和政治经济学分析出 发对公平贸易及保障措施作了评估。3 严建苗( 2 0 0 6 ) 指出保障措施的经济性质是w t o 框架下的保护贸易手段 不同国家和产业在国际竞争中的不同境地，促成了既不阻碍贸易自由化进程， 又不恶化弱势国家和产业处境的保障机制的产生原有市场秩序是奉行比较 优势的结果，出口国出口密集使用其丰裕要素的产品；实施保障措施后进口 国增加了稀缺要素的供应，导致了市场均衡的变化。而保障措施的非歧视性 将减少贸易国之间的扭曲，使贸易保护的经济成本最小化。当一国采取保障 措旌时，其情形类似于战略性贸易政策。保障措施短期内免除进口竞争的政 治压力，有助于与进口竞争产业采取结构调整，使被保护产业的竞争力恢复 并上升到能适应自由贸易竞争，使游离出的各种生产要素为其他产业所吸收， 以实现经济可持续发展所需的资源配置最优化。 2 2 法学界对贸易救济的研究评述 2 2 1 倾销与反倾铺 张晓东( z o o o ) 从实体和程序法两个方面对国内法与国际条约进行了比较 1 宋海英周应恒美国实行直接定额补贴政策的经济学分析中目农村经济2 0 0 4 年第2 期 b m h o e k m a n ， p o l i c y r e s p o n s a n t os “f l i n g c o m p a r a t i v e a d v a n t a g e ：d e s i g n i n g - s y s t e m o f v , = e q p m - y p r o t e c t i o n ”k v i d 1 9 9 0 4 3 p p 2 5 - 5 2 r e b a l d w i n a s s e s s i n gt h ef a i rt r a d ea n ds a f e g u a r d sl a w s i nt e r m so fm o d e r nt r a d ea n dp o l i t i c a l e c o b l ya n a l y s i s ，”w o r l de c o n o m y , 1 9 9 2 ，1 5 ，p p 1 8 5 - 2 0 2 严建苗w t o 框架下保障措施得起源与演化亚太经济2 0 0 6 年第4 期 5 我国会计准则国际趋同下的贸易救济 研究，为中国反倾销法的制定与完普提供了丰富的理论基础。1 吴喜梅( 2 0 0 3 ) ：生( w t o 反倾销立法与各国实践一书中，从法学理论上 对反倾销法的基本问题进行了探讨和论述，展示了反倾销法理论体系框架：结 合国内外典型案例，对w t o 反倾销法、美国、欧盟、加拿大、韩国、中国的 反倾销立法与实践进行了阐述。 粱小尹，刘善球( 2 0 0 4 ) 认为从反倾销法自身的理论看，它己陷入了困 境：以是否给进口国造成损害为标准，将倾销分为合法与非法两大类，不可 避免地带来贸易保护的后果，立法本身就有反公平竞争的嫌疑；以主观上有 掠夺动机为标准，进行合法与非法的分类，又缺乏可操作性，美国反倾销法 初期的实践已充分说明了这一点。而其他的理论还没有成熟到可以运用到国 际贸易的实践中来，一些新的研究成果对反倾销法存在的必要性提出了挑战。 2 周俊林( 2 0 0 5 ) 通过对中国、美国、欧盟反倾销法律制度的比较研究可 以发现，尽管中国现行的反倾销条例在借鉴w t o 反倾销协议的基础 上对反倾销的实体和程序规则进行比较详尽的规定，比1 9 9 7 年颁布的反倾 销和反补贴条例中的反倾销规定完善很多，但与美国和欧盟的反倾销法律 规定相比，还是存在一些不够成熟和有待完善的地方。另外，美国和欧盟的 反倾销法都带有较强的贸易保护主义倾向。 2 2 2 补贴与反补贴 刘刚仿( 2 0 0 3 ) 在法律规范层次上对中美两国反补贴措施与实施法律制 度作一番比较，并就我国如何借鉴美国反补贴措施与实施法律制度，进一步 完善我国反补贴措施与实施法律制度作了探索。3 庄汉( 2 0 0 5 ) 认为在w t o 下我国行政补贴司法审查制度的构建具体宜从 以下方面加以完善：增加诉讼类型，引入课予义务之诉；扩大受案范围，行 政补贴规则纳入受案范围；扩展原告资格，从“法定权利”标准转变为“法 律上的利益”标准：构建宽严适度的司法审查密度，一是要。合法性”审查 1 张晓东加入w t o 与修改中国的反倾销法法学评论2 0 0 0 年第6 期 2 粱小尹刘菩球反倾销法的生命力问题初探国际贸易问题2 0 0 4 年第3 期 刘刚仿中美反补贴措施与实施法律制度研究国际商务2 0 0 3 年第4 期 6 ! ：墼墨墼叠塑苤塞苎堡笙 与“合理性”审查并举，二是主要进行“法律审”。1 秦国荣( 2 0 0 6 ) 指出为适应加入w t o 后反补贴形势的客观需要，尤其是 美、加等国修改国内反补贴法所带来的严峻挑战我们应及早采取相应措施加 强反补贴预警机制、行政执法机制及相应诉讼机制的建设这些法律机制的 建设及应对措旌至少应包括：( 一) 建构反补贴情报收集、产业损害和出1 ：3 利 益受损调查的预警机制。( 二) 完善反补贴立法，建构廉洁、高效的反补贴行 政执法机制。( 三) 建立能够应对国际反补贴诉讼的法律机制。2 郭双焦( 2 0 0 6 ) 认为从法理上讲，w t o 规则在中国并非直接适用，法院 或行政机关不能在国内案例中直接引用w t o 规则的相关规定作为判案和裁 决的依据。3 2 2 3 保障措施 张发坤( 2 4 ) 介绍了w t o 保障措施协议的由来，适用条件及应用 程序，指出我国应更好利用贸易救济措施。4 李丽红( 2 0 0 5 ) 指出了对我国特别保障措施条款的在法理、实施标准方 面、救济措施期限、欧美国家对特保条款滥用等各方面的不公正性。 龙英峰，王勇( 2 0 0 4 ) 深入分析了特保措施在实践中给我国造成的危害 并在此基础上建议从加快建立完备的市场经济体制、积极从国际法理论上寻 找去除“特保措施紧箍咒”的依据、充分发挥我国政府和行业协会的反特保 措施的作用、大型出口企业建立出口市场预警机制等6 个具体方面做好我国 应对特保措施的工作。 庄汉 w l o 下我国行政补贴司法审查制度的建构行政法学研究2 0 0 5 年第l 期 秦崮荣论w r o 反补贴诉讼机饼兼论我国应对国际反补贴诉讼之对策法商研究2 0 0 6 年第2 郭双焦w r o 发补贴法律制度的演进思考行政与法2 0 0 6 年9 期 张发坤试论w t o 的保障措施江汉论坛2 0 0 4 年第1 期 7 我国会计准则国际趋同下的贸易救济 2 3 会计学界对贸易救济的研究评述 2 3 1 倾销与反倾销 周友梅( 2 0 0 3 ) 首先提出中国需要反倾销会计，并对之进行了分析。他 认为建立我国的反倾销应诉会计、反倾销规避会计以及反倾销调查会计己经 迫在眉睫。我国的外贸企业急需注重应诉反倾销调查的会计资料的积累和加 强会计语言的法律属性，应该加强对反倾销法规知识的了解，制定正确的定 价战略，加强出口产品的会计反映。并对建立反倾销会计的从业人员的素质 提出了一些看法，即会计人员至少应通晓国际反倾销法律、掌握国际贸易知 识、精通国际法务会计，还必须具备必要的外语水平。同时对注册会计师在 反倾销诉讼中的地位和作用也进行了分析。 齐炳忠、梁劲( 2 0 0 2 ) x 寸反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析他 们认为我国在成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差 异，会计计量的公允性能真实反映资产或负债交易的可靠性，在反倾销中能 够有效地评判一项资产或负债的经济实质，这一点对于反倾销具有十分重要 的作用2 刘浩( 2 0 0 4 ) 研究了反倾销过程中居于核心地位，同时也是国内生产企 业在反倾销调查中非常棘手的出口商品结构价格c v 的理论含义和具体组成， 并分析了在实际的成本还原过程中所需要解决的一系列难点，从理论和实务 层面给出了指导意见。3 孙风英( 2 0 0 4 ) 研究了在国际贸易框架内，提出各国的反倾销语言与会 计语言均呈现加速接轨的趋势，并对这两大趋势进行比较研究，提出了我国 在修改，完善，充实反倾销条例时，一定要充分利用以国际化会计准则 为规范的会计证据内容；在进行会计制度改革时，一定要充分关注和考虑开 展对外反倾销和反倾销应诉的要求。4 吴国灿( 2 0 0 4 ) 提出建立反倾销会计信息系统是成功应对国外反倾销的 。周友梅试论反倾销的若干问最当代会计2 0 0 3 年第1 1 期 2 齐炳忠、粱劲反倾销中会计计量公允性的思考重庆建筑大学学报7 0 0 2 年第8 期 刘浩反倾销会计中“结构价格”研究商业经济与管理2 0 0 4 年第1 0 期 孙凤英反倾销语言与会计语言国际化趋势的比较研究财经理论与实践2 0 0 4 年第1 期 8 2 贸易敷济相关文献综述 重要保证，其作用表现在；建立反倾销预警机制的重要基础；为合理制定出 口价格和竞争策略提供信息支持；为争取市场经济地位和个案待遇创造有利 条件；为选择适当的“替代国”提供依据；有利于应诉是及时迅速提供有效 的证据材料。- 吴晓明( 2 0 0 5 ) 认为在反倾销会计中，成本因素是反倾销胜诉与否的关 键，同时是正常价值认定的核心。2 孙铮，刘浩( 2 0 0 5 ) 认为我国的会计制度和会计准则已经可以满足应对反倾 销的要求；加强企业的会计实务与内部控制是目前最迫切需要解决的问题：我 国管理会计特别是成本核算制度在严格执行的情况下可以满足美欧反倾销调 查的需要，但需要加强应对反倾销“导向”。3 2 3 2 补贴与反补贴 徐剑锋( 2 0 0 6 ) 认为应当建立反补贴会计，其核心是建立反补贴预警会 计信息平台及反补贴举证会计信息平台。4 刘朝晖，娄权( 2 0 0 2 ) 从w t o 的相关规则入手，分析了反倾销和反补贴 调查中涉及的重要财务信息，讨论了企业及财会人员应如何合理披露和利用 这些财务信息，从而争取既能在国外的反倾销和反补贴调查中胜诉，又能在 国内市场上利用反倾销和反补贴的有力武器保护自身权益。5 邢艳青( 2 0 0 5 ) 通过反补贴会计存在的问题，提出了健全出口货物核算 体系，启动其对反补贴的预警保护机制：完善企业自身信息和外国竞争对手 的会计信息储备；提高会计人员这一“软要素”在反补贴应诉的事前和事中 的素质和应变能力；进一步完善会计环境，提高环境补贴的利用效率。6 孙瑞华( 2 0 0 6 ) 认为反补贴调查将会影响我国所有产业和产品，不仅涉 及企业而且影响经济的各领域，易引起连锁反应并被滥用，同时反补贴还会 1 吴罾灿出1 2 1 企业建立反倾销会计信息系统的设想当代财经2 0 0 4 年第7 期 2 吴晓明成本会计在反倾销中应用的几点思考财会月刊7 , 0 0 5 年第1 1 期 3 孙铮刘浩反倾销会计研究中的若干问题辨析会计研究2 0 0 5 年第1 期 4 许剑锋反扑贴会计扔探财会月刊2 0 0 6 年8 月 刘朝晖娄权反倾销与反补贴中的财务信息揭示财会通讯2 0 0 2 年第9 期 邢艳青规避国际反补贴的会计途径对外经贸财会2 0 0 5 年第1 2 期 9 我国会计准则国际趋同下的贸易救济 削弱出口产品的竞争力，并在政治上造成负面影响。l 袁古洁( 2 0 0 3 ) 认为根据w t o ( s c m 协议，成员方在确认是否存在补 贴时并不需要考虑补贴方是否是市场经济国家。因此随着全球贸易摩擦的日 渐激烈，贸易保护主义抬头，反补贴作为w t o 各成员维护本国产业经济安全， 保护本国企业合法权益的合法和有效武器，将会被越来越多的采用，针对中 国的反补贴措施也会从无到有中国政府必须进一步运用w t o 规则和符合国 际惯例的手段调控宏观经济，促进产业结构调整并加强和完善自身的反补贴 保护体系。2 1 孙墙华试论反补贴加刷形势下我r e * l , 贴政镱的调整特区经济2 0 0 6 年5 月 2 囊古洁论中国反补贴保护体系的建立与完善南方经济2 0 0 3 年第5 期 3 研究贸易救济会计的理论基础 3 研究贸易救济会计的理论基础 贸易救济主要包括了反倾销、反补贴和保障措施。厘清三者的概念和理 论基础，有助于我们更好的理解三种贸易救济措施的运用条件，同时可以让 被起诉国能够找到更好的规避这三种贸易救济措施的方法。 3 1 倾销与反倾销 倾销作为一种国际贸易行为由来以久，作为一种国内销售行为则存在的 时间更长。国内倾销也称为价格歧视，是一种不正当的竞争行为，通过由本 国的建立反垄断法或者反不当竞争法来进行调整。国际倾销则是指将本国产 品以低于其在本国的正常销售的价格进入国外市场，或者说相同产品在不同 的国家市场上迸行人为的差价销售。国际倾销也是一种国际贸易中的不公平 手段，主要受到专门的反倾销法调整。我们一般所指的倾销是指国际倾销， 本文讨论的倾销问题也为国际倾销。 3 1 1 倾销行为 倾销( d u m p i n g 一词原意为抛弃废物。在国际贸易运用倾销的概念一般 认为是源于美国1 8 8 4 年国会记录，其意为出口商在国外市场廉价抛售商品 g a t i 第6 条反倾销条款对倾销行为的定义为：倾销为一产品以低于相似产品 的正常价值进入进口国的流通领域根据乌拉圭回合的反倾销守则的最新规 定，出口价格低于生产成本的也属于倾销。可见。w t d 对于倾销的认定是存 在双重标准的，即价格倾销和成本倾销。价格倾销，即一家出口厂商在进口 国市场上以低于其他市场上的价格销售商品，也可以说是在出口市场上的销 l l 我田会计准则国际趋同下的贸易救济 售价格低于国内市场上的销售价格1 成本倾销，即商品在出口市场上以低于 成本的价格销售。但是它只有在价格定义无法使用的条件下适用：即当出口 国国内市场的正常贸易过程中不存在同类产品的销售而只是在出口市场销 售，或者由于出口国的国内市场的特殊性，亦或者产品在出口国国内市场上 销售量较低，这些情形难以按价格定义来起诉，才考虑适用成本倾销标准2 。 应当被提到的是目前美国针对中国的倾销裁定大部分都采用成本倾销标准， 这是由于中国在加入世贸1 5 年内还被视为非市场经济国家，国内销售价格 一般不予被采纳作为标准。 倾销的认识一开始就是以其危害性为主题的，很少有人研究其合理性的 一面，这是同那一时期的经济背景有关系。现在看来，这显然是不够的，倾 销作为一种客观存在的现象，其存在也有其合理的意义。3 孙铮、刘浩( 2 0 0 4 ) 认为这主要表现在：一、倾销是由于不同市场需求弹性的不同而产生的。针 对不同国家市场的需求弹性来制定价格是必然的，只要需求弹性不一致，这 种价格歧视就不会消失。第二、倾销有助于企业形成规模经济。当某种商品 的市场还有潜力时，采用倾销策略，可以借此不断提高技术水平，降低生产 成本，获取成本优势，扩大市场份额，形成规模经济。第三、倾销可以冲破 一定的贸易壁垒。在进口配额制下，进口配额的发放是依据初始条件下个企 业的市场份额而定，并且进口国还依据企业进口数量增长的比例，逐年扩大 其配额数量。 3 1 2 反倾销的法律框架 各国在意识到国际贸易中存在着倾销现象后，纷纷建立了防范机构和相 关机制，采用法律手段解决这一问题。反倾销是指进口国政府对倾销的进口 产品依法进行调查并征收反倾销税的法律制度。反倾销法的产生与发展经历 了一个从国内法演绎到国际法统一法、再由国际统一法规范国内法的漫长过 程。世界上最早的反倾销立法是1 9 0 4 年加拿大海关关税法第1 9 条关于 1 孙铮、刘桔、李琳2 0 0 4 贸易救济会计理论与实务，北京；经济科学出版社 2 孙铮、刘浩、李琳，2 0 0 4 ，贸易救济会计理论与实务北京：经济科学出版杜 3 孙铮、刘浩、李琳，2 0 0 4 贸易救济会计理论与实务，北京：经济科学出版杜 1 2 ! ：堡塞堡墨壑叠垒盐堕堡丝董型 反倾销的条款。具有普遍规范性的反倾销国际立法，产生于1 9 4 8 年1 月临时 生效的g a i t 第六条。该条款明确规定倾销行为应当受到谴责，各缔约方均 享有对倾销的抵制权，从而使得反倾销成为关税与贸易总协定的一项基本原 则。此后，在不少国家的主张和参与下，根据公平竞争原则，反倾销的国际 立法有了进一步发展，形成了( 1 9 6 7 年反倾销守则、1 9 r 7 9 年反倾销守则， 但是无论1 9 6 7 年还是1 9 7 9 年反倾销守则都是诸边协议。1 9 8 6 年到1 9 9 4 年的乌拉圭回合多边贸易协议中达成的反倾销协定解决了这问题。( 1 9 9 4 年反倾销守则是世界贸易组织体制下一揽子协议的组成部分，任何世界贸 易组织的成员都必须接受它，因此具有广泛而强大的约束力。同时，该协定 在内容上强化了程序规则，同时对于成本的计算和价格比较等也作了详细规 定，增加了公共利益条款，实行轻税原则。 反倾销法是对倾销采取反倾销措施的法律依据。它包括实体法和程序法 两个部分。反倾销的实体法部分主要涉及了： ( 1 ) 倾销的确定，这是实施反倾销措施的首要条件。如果某一产品从一 国出口到另一国的出口价格低于其在正常贸易过程中出口国供国内消费的同 类产品的可比价格，即出口价格低于正常价值，则该产品被视为倾销。 ( 2 ) 损害的确定。这种损害包括了实质性损害、实质性损害威胁、产业 的新建受到阻碍。对损害的确定应当依据肯定性证据，并包括对倾销进口产 品的数量和其对国内同类产品的价格及相关生产者的影响作出客观的审查， 对于除倾销产品外的、同时正在损害国内产业的已知因素造成损害不得归因 于烦销进口产品1 。琼斯对处于美国i t c ( 美国国际贸易委员会) 产业损害调 查中的公司调低报告净收益的行为进行了研究。琼斯从1 9 8 0 年到1 9 8 5 年i t c 的六次进口救济调查中的5 种行业里，选出2 3 家公司作为样本。经回归分析 后，几乎所有的样本公司的可控性应计项自在i t c 调查年度都显著地用来调 低报告净收益，且发现被调查企业为调减收益而调整应计项目的金额明显比 未进行调查的年份要大得多。这说明，美国国内企业提供的表面上的产业损 害并不一定是由进口产品的冲击造成，很可能存在其他因素。 ( 3 ) 因果关系的确定。是认定倾销和损害间存在必然的因果关系，这是 1 孙铮、刘浩、事琳，2 0 0 4 贸易救济会计理论与实务北京- 经济科学出版杜 我国会计准则国际趋同下的贸易救济 实施反倾销的第三个必要条件。 ( 4 ) 反倾销措施。主要措施包括：对被控产品的进口征收反倾销税；出 口商的价格承诺；对规避行为实行反规避措施，对这部分产品征收反倾销税。 反倾销法的另一个部分是程序法。这部分是关于反倾销调查的申请、立 案、调查取证、裁定以及司法审查等程序问题。为保证反倾销的透明性和公 证性，世界贸易组织对反倾销措施的实施有着比较严格的规定，其基本程序 主要包括以下步骤： ( 1 ) 申请人申诉； ( 2 ) 进口国开始反倾销调查，并相继作出初裁和终裁； ( 3 ) 实施反倾销措施； ( 4 ) 可能的价格承诺协议谈判等。 同时，反倾销协议还赋予利害关系方申请行政复审和司法审议的权利。 具体程序根据各国不同的情况和司法体制进行设置。下面以对我国提起 贸易救济诉讼最多的美国和欧盟为例，了解其反倾销裁决程序。美国和欧盟 反倾销裁决程序如表1 所示： 裹1 美国与欧盟反倾销裁决程序对照表 美国欧盟 美国国际贸易委员会( ) 和美国 欧盟委员会( e u r o p e a nc o m m i s s i o n ) 、部 机构商务部( d o c )长理事会( c o u n c i lo f m i n i s t e r s ) 、咨询委 员会( a d v i s o r yc o m m i t t c e ) 国际贸易委员会负责调查和裁决外欧盟委员会有权开始和结束调查、征收临 来的倾销产品是否对本国同类工业时和固定反倾销税，还有权接受出口商提 各级构 造成损害；商务部负责调查和裁决外出的价格承诺：部长理事会主要负责制定 来的进口产品是否低于公平价值在规章和通过最终裁决；对于倾销和倾销幅 职能 美国市场上销售并计算出倾销的幅度的计算、损害的存在和范围、倾销和损 度；最终由商务部发布征收反倾销税害的因果关系以及拟采取的措施，欧盟委 的命令，由海关执行。员会应当征求咨询委员会的意见。 起诉及立案调查。根据美国反倾销法起诉和立案。任何自然人、法人以及没有 规定，对倾销的提出申诉分为：反倾法人资格的社团都可以共同体产业的名 销机构提起和申诉人提起两种。义提出书面申诉。 初裁。首先是国际贸易委员会作出是调查。一般以填写反倾销调查表的方式进 程序否损害的初裁。在国际贸易委员会初行。 裁之后进行商务部的初裁。初裁 核查及终裁承诺 上诉终裁 行政审查 上诉 1 4 3 研究贸易救济会计的理论基础 以美国与中国、韩国、印尼间的铜版纸反倾销和反补贴争端为例，2 0 0 6 年1 0 月3 1 日，美国n e wp a g