四应收和预付款项.ppt

项目四应收和预付款项,教学目标,1.了解应收和预付款项的类别及相应内容；2.掌握其确认与计量的一般原理。,项目导航,应收和预付款项都是债权；应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款；任务安排：任务一应收账款的核算任务二应收票据的核算任务三预付账款的核算任务四其他应收款的核算任务五应收款项减值的核算,任务一应收账款的核算,一、应收账款的概念企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括价款，垫付的包装费、运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。,任务一应收账款的核算,知识准备,二、应收账款的计价企业会计准则规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,任务一应收账款的核算,知识准备,1.商业折扣商业折扣是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，扣减折扣后的净额才是实际销售价格。如：5%的折扣，买10送1，打折降价等。商业折扣对应收账款无影响。,任务一应收账款的核算,知识准备,2.现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。通用符号：折扣/付款期限应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入财务费用。,任务一应收账款的核算,知识准备,三、应收账款的核算-账户设置,任务一应收账款的核算,能力准备,三、应收账款的核算-应收账款一般业务的核算赊销时：借：应收账款xx企业贷：主营业务收入应交税费增值税(销项税额)银行存款（代垫包装费、运杂费时）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款xx企业应收账款转为应收票据时：借：应收票据贷：应收账款,任务一应收账款的核算,能力准备,例3.22A企业向B企业销售一批商品，价款10000元，增值税税税率为17%，A企业代B企业垫付运费300元，已办妥银行存款收款手续。析：A企业作如下账务处理：借：应收账款B企业12000贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700银行存款300A企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：借：银行存款12000贷：应收账款-B企业12000,业务处理,任务一应收账款的核算,三、应收账款的核算-销售折扣下应收账款的核算发生销售折扣时：按折扣后的净额（实际应结算款项）确认收入、销项税和应收账款，会计处理同上。发生现金折扣时：赊销时会计处理同上，（1）折扣期内收到款项时：借：银行存款财务费用贷：应收账款xx企业（2）到期收到款项时：借：银行存款贷：应收账款xx企业,任务一应收账款的核算,能力准备,例3.23A企业销售一批产品给B企业，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，A企业给B企业10%的商业折扣，折扣金额为2000元，增值税税率为17%。析：A企业作如下账务处理：借：应收账款B企业21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060A企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：借：银行存款21060贷：应收账款B企业21060,业务处理,任务一应收账款的核算,例3.24A公司在2010年3月1日销售一批产品给B公司，增值税专用发票上注明售价为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。A公司应作如下账务处理：借：应收账款B公司23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400如果B公司在10日内付款，甲企业应作如下账务处理：借：银行存款22932财务费用468贷：应收账款B公司23400如果B公司在20日内付款，甲企业应作如下账务处理：借：银行存款23166财务费用234贷：应收账款B公司23400如果B公司超过了现金折扣的最后期限付款，A公司应作如下账务处理：借：银行存款23400贷：应收账款B公司23400,业务处理,任务一应收账款的核算,三、应收账款的核算-销售退回及折让下应收账款的核算销售退回时未确认收入：借：库存商品贷：发出商品销售退回时已经确认收入：借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款同时：借：库存商品贷：主营业务成本,任务一应收账款的核算,能力准备,任务二应收票据的核算,一、应收票据的概念应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,任务二应收票据的核算,知识准备,二、商业汇票的分类1、商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。票据利息的计算公式为：应收票据=票面金额*票面利率*期限公式中，“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时，计算利息使用的利率要换算成日利率（年利率/360）,任务二应收票据的核算,知识准备,三、应收票据的核算账户设置本账户应按照商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。,任务二应收票据的核算,能力准备,三、应收票据的核算-取得时的账务处理因企业销售产品、提供劳务而收到商业汇票时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）债务人抵偿前欠货款时：借：应收票据贷：应收账款,能力准备,任务二应收票据的核算,应收票据的业务处理例3.14A公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款30000元，增值税额为5100元。双方商定采用商业汇票结算。B公司交给A公司一张4个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为35100元。析：A公司的账务处理为：借：应收票据35100贷：主营业务收入30000应缴税费-应交增值税（销项税额）51004个月后，应收票据到期，A公司收回款项35100元，存入银行。借：银行存款35100贷：应收票据35100如果该票据到期，B公司无力偿还票款，A公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。A公司应作如下账务处理：借：应收账款35100贷：应收票据35100,业务处理,任务二应收票据的核算,三、应收票据的核算-计提利息时的账务处理借：应收票据贷：财务费用,能力准备,任务二应收票据的核算,应收票据的业务处理例3.15一张面值40000元、利率为10、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月18日，其票据到期日应为9月18日。求该票据应计提利息额。析：该票据应计提利息额为=40000106122000（元）,业务处理,任务二应收票据的核算,例3.16将例1.15中的商业汇票改为180天到期，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到期日应为9月14日（3月18日至月底计14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；至9月13日共180天，按“算头不算尾”的办法，到期日应为9月14日，14日不计息）。求该票据应计利息额。析：该票据应计利息额=40000101803602000（元）,业务处理,任务二应收票据的核算,三、应收票据的核算-到期时的账务处理不带息票据到期时：借：银行存款贷：应收票据带息票据到期时：应收票据到期值=票据面值*（1+票面利率*票据期限）应收票据上注明的利率一般为年利率借：银行存款贷：应收票据财务费用到期收不回票款时：借：应收账款贷：应收票据,能力准备,任务二应收票据的核算,例3.17A企业2010年3月1日销售一批产品给B企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为20000元，增值3400元。收到B企业交来的商业承兑汇票一张，期限5个月，票面利率为4%。析：A企业应作如下账务处理：收到票据时：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400票据到期收回款项时：收款金额=234000+23400*4%/12*5=23790（元）借：银行存款23790贷：应收票据23400财务费用390,业务处理,任务二应收票据的核算,四、应收票据的核算-转让时的账务处理企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票据人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,能力准备,任务二应收票据的核算,四、应收票据的核算-转让时的账务处理背书转让以取得所需物资时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据,能力准备,任务二应收票据的核算,五、应收票据的核算-贴现时的账务处理1.应收票据的贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。2、计算公式票据到期值=面值+利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现金额=票据到期值-贴现利息不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是面值加上按票面载明的利率的票据全部期间的利息。,能力准备,任务二应收票据的核算,五、应收票据的核算-贴现时的账务处理1.未到期的不带息票据贴现时：借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）2.未到期的带息票据申请贴现时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：应收票据（账面价值）借或贷：财务费用（差额）（1）贴现的商业承兑汇票到期时，承兑企业账户余额不足，应划回票款：借：应收账款贷：银行存款（2）若划回票款时，贴现企业账户余额不足：借：应收账款贷：短期借款,能力准备,任务二应收票据的核算,例3.18F企业5月29日售给本市G公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17。G公司交来一张出票日为6月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业7月1日持票据到银行贴现，贴现率为12。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。析：F企业应作会计分录：收到票据时：借：应收票据117000贷：主营营业收入100000应交税费应交增值税（销项税额）170007月1日到银行贴现时，票据到期日为9月1日，贴现期为2个月（7月1日至9月1日）：票据到期值票据票面金额117000（元）贴现息117000122122340（元）贴现额1170002340114660（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000,业务处理,任务二应收票据的核算,A公司2008年3月1日因销售商品，收到甲企业一张期限为6个月的，年利率为9%，面值为10000元的商业承兑汇票。4月1日因公司急需资金，故将该票据向其开户银行申请贴现，贴现率为10%。要求：计算该票据的贴现利息，实际贴现所得。作出相关的账务处理。,业务处理,任务二应收票据的核算,例3.20承例3.18为期3个月的商业承兑汇票到期，企业如数收回账款117000元。析：企业应作会计分录：借：银行存款117000贷：应收票据117000,业务处理,任务二应收票据的核算,例3.21承例3.18为期3个月的商业承兑汇票到期，G公司无力支付票款且未签发新票据。析：企业应作票据到期退票的会计分录：借：应收账款G公司117000贷：应收票据117000,业务处理,任务二应收票据的核算,任务三预付账款的核算,任务三预付账款的核算,了解预付账款的内容；掌握预付账款的发生与收回的核算。,一、预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。,知识准备,任务三预付账款的核算,一、预付账款的核算设置“预付账款”账户，核算其增减变动及其结存情况。,知识准备,任务三预付账款的核算,预付账款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。,二、预付账款的核算（一）预付账款时借：预付账款贷：银行存款（二）收到预购的材料或商品时借：原材料（或材料采购）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款（三）补付货款时借：预付账款贷：银行存款（四）收回多余款项时借：银行存款贷：预付账款,能力准备,任务三预付账款的核算,三、预付账款的业务处理例3.25甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。析：甲公司应作如下会计处理：(1)预付50的货款借：预付账款乙公司25000贷：银行存款25000(2)收到乙公司发来的5000吨材料，经验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付不足款项33500元。借：原材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：预付账款乙公司58500借：预付账款乙公司33500贷：银行存款33500,业务处理,任务三预付账款的核算,三、预付账款的业务处理例3.26企业按合同规定，预付给丙公司购买A材料款25000元。企业收到上述A材料验收入库，专用发票上注明货款20000元，增值税3400元。同时，收到丙公司通过银行退回的余款。析：借：预付账款丙公司25000贷：银行存款25000借：原材料A材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款丙公司23400借：银行存款1600贷：预付账款丙公司1600,业务处理,任务三预付账款的核算,任务四其他应收款的核算,任务四其他应收款的核算,掌握其他应收款的内容及账务处理,一、其它应收款的概念其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项其主要内容包括：1应收的各种赔款、罚款；2应收的出租包装物租金；3应向职工收取的各种垫付款项；4备用金；5预付账款转入；6其他各种应收、暂付款项,任务四其他应收款的核算,知识准备,二、其他应收款的核算,能力准备,任务四其他应收款的核算,三、其他应收款的业务处理例3.27甲企业的业务科核定的备用金定额为10000元，6月1日以现金拨付。6月15日，业务科报销日常支出6000元。8月6日，业务科报销日常支出7000元。12月31日，收回业务科备用金。析：6月1日借：其它应收款-备用金（业务科）10000贷：库存现金100006月15日借：管理费用6000贷：库存现金60008月6日借：管理费用7000贷：库存现金700012月31日借：库存现金10000贷：其他应收款-备用金（业务科）10000,业务处理,任务四其他应收款的核算,三、其他应收款的业务处理例3.27甲企业的刘宇预借差旅费3000元，刘宇出差归来，报销3200元，不足部分以现金补给。析：借：其他应收款刘宇3000贷：库存现金3000借：管理费用3200贷：其他应收款刘宇3000库存现金200,业务处理,任务四其他应收款的核算,三、其他应收款的业务处理例3.28B企业以银行存款代职工张天垫付应由其个人负担的职业教育培训费8000元，拟从其工资中扣除。析：垫支时：借：其他应收款张天8000贷：银行存款8000扣款时：作会计分录如下：借：应付职工薪酬8000贷：其他应收款张天8000,业务处理,任务四其他应收款的核算,任务五应收款项减值的核算,一、应收款项减值的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,任务五应收款项减值的核算,知识准备,二、坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；2债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,知识准备,任务五应收款项减值的核算,三、账户设置坏账准备,知识准备,任务五应收款项减值的核算,四、账户处理坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。（一）直接转销法确实无法收回时：借：资产减值损失贷：应收账款优点：简单；缺点：不符合配比原则，同时夸大了资产，不允许采用。,知识准备,任务五应收款项减值的核算,四、账户处理（二）备抵法（我国统一采用）坏账损失的估计方法估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。1.余额百分比法根据期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失并计提坏账准备的方法。（用的较多）两种情况：补提或冲减2.账龄分析法根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄越长，发生坏账的可能性越大，应计提的坏账损失越多。3.销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,知识准备,任务五应收款项减值的核算,四、账户处理（二）备抵法（我国统一采用）1.计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减时作相反的分录。2.实际发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款3.已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款也可以合成一笔。4.计算(1)当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额*计提比例(2)当期实际计提的坏账准备=当期应计提的坏账准备-“坏账准备”账户的余额,知识准备,任务五应收款项减值的核算,五、坏账损失核算的业务处理例3.28M企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失4000元，年末应收账款的余额为1200000元，第三年，已冲销的应收账款又收回5000元，期末应收账款的余额为1500000元。第一年提取坏账准备为：=10000003=3000（元）借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000第二年转销坏账借：坏账准备4000贷：应收账款4000第二年年末按应收账款的余额计提坏账准备为：12000003=3600（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为1000元，本年度应提坏账准备为4600（3600+1000）元。借：资产减值损失4600贷：坏账准备4600,业务处理,任务五应收款项减值的核算,五、坏账损失核算的业务处理例3.28M企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失4000元，年末应收账款的余额为1200000元，第三年，已冲销的应收账款又收回5000元，期末应收账款的余额为1500000元。第三年，已冲销的应收账款又收回5000元借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为15000003=4500（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为8600元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为4100（8600-4500）元借：坏账准备4100贷：资产减值损失4100,业务处理,任务五应收款项减值的核算,练习甲企业采用应收款项余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为千分之五，2008年1月1日，应收帐款账户的余额为100万元，2008年12月31日应收账款账户的余额为80万元。2008年度发生如下相关业务：（1）5月8日，收回2007年度核销的坏账4000元，存入银行。（2）11月9日，因一客户破产，有应收账款2500元不能收回，经批准确认为坏账。要求：作出相应的会计处理。,业务处理,任务五应收款项减值的核算,五、坏账损失核算的业务处理例3.30P公司2009年全年赊销金额为300000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%。年末估计坏账损失为3000003%=9000（元）会计分录如下：借：资产减值损失9000贷：坏账准备9000,业务处理,任务五应收款项减值的核算,注意问题在计提坏账准备时，应注意以下几个问题：第一，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等以及3年以上的应收款项），下列情况不能全额计提坏账准备：1当年发生的应收款项；2计划对应收款项进行重组；3与关联方发生的应收款项；4其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。第二，企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。第三，企业不应对应收票据计提坏账准备，而应等应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。,知识准备,任务五应收款项减值的核算,任务六持有至到期投资的核算,一、定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至以到期的非衍生金融资产。,知识准备,任务六持有至到期投资的核算,二、核算账户（一）持有至到期投资1、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。2、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,知识准备,任务六持有至到期投资的核算,一、企业取得持有至到期投资借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息（分期付息、到期还本,已到付息期但尚未领取的利息）或持有至到期投资-应计利息（到期还本付息）贷：银行存款（实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资-利息调整（轧差）,能力准备,任务六持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资取得业务的处理例3.6A企业2009年1月1日购入B公司同日发行的2年期债券，准备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5%，实际支付价款981400元，每年付息一次。析：购入时，A企业的会计分录为：借：持有至到期投资成本1000000贷：银行存款981400持有至到期投资利息调整18600,业务处理,任务六持有至到期投资的核算,提示,1.按实际利率法确认投资收益投资收益=摊余成本*实际利率摊余成本：在没有计提减值准备的情况下，摊余成本就是持有至到期投资科目账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目账户的余额减去减值准备。实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。2.利息：分期付息、一次还本债券“应收利息”一次还本付息债券“持有至到期投资应计利息”3.应收（计）利息与投资收益差额“持有至到期投资利息调整”,二、资产负债表日确定利息及折溢价摊销借：应收利息（分期付息、到期还本）面值票面利率或持有至到期投资-应计利息（到期还本付息）贷：投资收益期初摊余成本实际利率借或贷:持有至到期投资-利息调整最后一年的摊销=折价或溢价总额-累计已摊销的金额摊销的最终结果是，“持有至到期投资-利息调整”余额为零。,能力准备,任务六持有至到期投资的核算,一、确定持有至到期投资利息及折价摊销的业务处理例3.7承例3.6，采用实际利率摊销法，计算2009年12月31日、2010年12月31日应确认的投资的利息收入、摊销金额。析：2009年12月31日：实际利息收入=期初摊余成本*实际利率=9814005%=49070（元）应收利息=债券面值*票面利率=10000004%=40000（元）债券折价摊销=49070-40000=9070（元）借：应收利息40000持有至到期投资利息调整9070贷：投资收益490702010年12月31日：由于最后一年，应将剩余折价摊销完，故2010年12月31日债券折价摊销=18600-9070=9530（元）应收利息=债券面值*票面利率=10000004%=40000（元）借：应收利息40000持有至到期投资利息调整9530贷：投资收益49530收回本金时：借：银行存款1000000贷：持有至到期投资成本1000000,业务处理,任务六持有至到期投资的核算,三、资产负债表日，将持有至到期投资进行减值测试（一）减值测试时点：资产负债表日（二）账务处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备如又得以恢复，应在原己计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额反做分录。,能力准备,任务六持有至到期投资的核算,三、持有至到期投资减值业务的处理例3.8假如2009年12月31日A企业持有的B企业的俩权有足够的证据表明发生减值，预计持有的该债券未来现金流量的现值为985000元，而其账面价值为990470元.减值为5470元。2009年12月31日，预计持有的该债券未来现金流量的现值为1020000元。写出A企业相关的会计分录。A企业应做的会计分录为：2009年12月31日借：资产减值损失5470贷：持有至到期投资减值准备54702010年12月31日该债券恢复了35000（1020000-985000）元，因原计提的减值准备为5470元，所以应恢复的金额的5470元借：持有至到期投资减值准备5470贷：资产减值损失5470,业务处理,任务六持有至到期投资的核算,四、持有至到期投资的重分类违背了最初的持有意图，企业应将剩余的持有至到期投资重分类借：可供出售金融资产（该项资产重分类日的公允价值）持有至到期投投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息借或贷：持有至到到期投资利息调整首先将持有至到期投资的账面价值减至零借或贷：资本公积-其他资本公积（该项债券重分类日的公允价值与其账面价值的差额）,能力准备,任务六持有至到期投资的核算,账面余额,账面价值,五、持有至到期投资的处置借：银行存款持有至到期投投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息借或贷：持有至到到期投资利息调整借或贷：投资收益（该项债券出售时的公允价值与其账面价值的差额）,能力准备,任务六持有至到期投资的核算,练习,2008年1月1日，甲公司支付价款10000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，通过计算，该债券实际利率为10%。要求：作出该项持有至到期投资相关会计处理。,任务七可供出售金融资产的核算,一、定义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,知识准备,任务七可供出售金融资产的核算,二、核算账户（一）可供出售金融资产企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整（债券）应计利息（债券）资本公积其他资本公积,知识准备,任务七可供出售金融资产的核算,一、企业取得可供出售金融资产（一）股票:借:可供出售金融资产-成本（含交易费用，不同于交易性金融资产）应收股利（应收未收股利）贷:银行存款（二）债券借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息（应收未收利息）贷：银行存款借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额）,能力准备,任务七可供出售金融资产的核算,一、取得可供出售金融资产的业务处理例3.9A公司于2009年1月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价16元，手续费40000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。析：2009年1月13日，购入股票时会计处理为：借：可供出售金融资产成本16040000贷：银行存款16040000,业务处理,任务七可供出售金融资产的核算,一、取得可供出售金融资产的业务处理例3.102010年3月1日，P公司从债券二级市场购入M公司公开发行的债券10000张，每张面值200元，票面利率为3%，实际支付价款2010000元，（其中交易费用为8000元），划分为可供出售金融资产。析：2010年3月1日购入债券时，P公司的会计分录为：借：可供出售金融资产成本2000000可供出售金融资产利息调整10000贷：银行存款2010000,业务处理,任务七可供出售金融资产的核算,二、资产负债表日确定利息及折溢价摊销借：应收利息（或可供出售金融资产-应计利息）贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产-利息调整,能力准备,任务七可供出售金融资产的核算,二、确定该债券的利息和溢价摊销的业务处理例3.11M公司2009年1月1日购入P公司同日发行的债券，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5%，实际支付价款981400元，每年付息一次，划分为可供出售金融资产。析：购入时，M公司的会计分录为：借：可供出售金融资产成本1000000贷：银行存款981400可供出售金融资产利息调整186002009年12月31日：实际利息收入=期初摊余成本*实际利率=9814005%=49070（元）应收利息=债券面值*票面利率=10000004%=40000（元）债券折价摊销=49070-40000=9070（元）借：应收利息40000可供出售金融资产利息调整9070贷：投资收益49070收到利息时：借：银行存款40000贷：应收利息40000,业务处理,任务七可供出售金融资产的核算,三、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产的公允价值账面余额借：可供出售金融资产公允价值变动（公允价值-账面余额）贷：资本公积其他资本公积（二）交易性金融资产的公允价值账面余额借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（账面余额-公允价值）(交易性金融资产公允价值变动计公允价值变动损益，可供出售金融资产公允价值变动计资本公积）,能力准备,任务七可供出售金融资产的核算,三、可供出售金融资产的期末计量例3.12承例3.9，A公司至2009年