无形资产及其他资产.ppt.ppt

,河北经贸大学会计学院,intangibleassets,chapter6,无形资产及其他长期资产,8,6无形资产及其他长期资产,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理。,学习目的与要求,6无形资产及其他长期资产,重点无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。难点无形资产减值的计算与确定。,教学重点与难点,6无形资产及其他长期资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第22号企业合并,国际会计准则,ias38无形资产ifrs3企业合并,案例导入：一字万金隆平高科的无形资产袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。,第一节无形资产一、无形资产的概念和特征（一）无形资产的定义无形资产（intangibleassets），是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,6无形资产及其他长期资产,无形资产具有如下基本特征：,1没有实物形态。2属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。,6无形资产及其他长期资产,3具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：,可辨认性标准,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。,！,4能够给企业带来收益具有较大的不确定性。,2007年，美商可口可乐以近700亿美元再度蝉联最有价值的品牌，微软以640亿美元居第二，芬兰手机诺基亚排第六。,无形资产的内容,专利权：指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权（20年）、实用新型专利权（10年）和外观设计专利权（10年），均自申请日起计算。非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营过程中已采用、不享有法律保护的、可以带来经济利益的各种技术和诀窍。,商标权：用来辩认特定的商品或劳务的标记。（10年，可展期）具有独占使用权和禁止权。著作权：也称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品享有的某些特殊权利。包括作品署名权、发表权、修改权、和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权等。保护期为作者终生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日，如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。,特许权：也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用商标、商号、技术秘密等的权利。,多为政府授权：如烟草专卖权、水、电、邮电通讯等专营权,企业间签订合同，有期限或无期限地使用如：连锁店分店使用总店的名称,土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。其取得方式有行政划拨取得、外购取得、投资者投入等。,在对土地使用权确认时应注意：,（1）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。,（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。,（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,归纳土地使用权：1、单独作为固定资产入账的土地2、无形资产3、用于出租或资本增值的，计入投资性房地产4、房地产开发企业取得的土地使用权计入开发成本。,一、无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。,6无形资产及其他长期资产,！,确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等,第二节无形资产的确认与初始计量,账户设置1、无形资产（资产类）2、累计摊销3、无形资产减值准备4、研发支出（成本类）,取得的无形资产,结转的无形资产减值准备,余额：无形资产成本,计提的无形资产摊销,转出的无形资产,余额：无形资产的累计摊销,计提的无形资产减值准备,转出的无形资产累计摊销,余额：未转销无形资产减值准备,结转的研发支出,发生的研发支出,尚未结转数,二、无形资产的初始计量,6无形资产及其他长期资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。,（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,2005年1月4日，甲股份有限公司购入一项专利技术，发票上注明的价值为245000元，款项已通过银行支付。甲股份有限公司的账务处理如下：,借：无形资产245000贷：银行存款245000,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款,在实质上具有融资性质的延期支付,（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,例：甲股份有限公司首次发行股票，一投资者以专利权投资，该专利权的账面余额为105万元，账面价值为100万元，投资各方确认的价值为90万元，该项专利权的入账价值为（）万元。a.85b.90c.100d.105,甲股份有限公司的注册资本为1000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。该专利权的账面价值为420000元，双方经协商确认的价值为440000元，占甲股份有限公司注册资本的20%。假定甲股份有限公司不是首次发行股票而接受乙公司投入无形资产，不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为：借：无形资产440000贷：股本-乙公司200000资本公积-股本溢价240000,（三）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。,6无形资产及其他长期资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。,研究阶段,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,开发阶段,开发阶段的特点：具有针对性、形成成果的可能性比较大；,研究阶段与开发阶段区别：,开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益,内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,账务处理图示,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出资本化支出5000费用化支出3000贷：原材料4000应付职工薪酬1000银行存款3000期末：借：管理费用3000无形资产5000贷：研发支出资本化支出5000费用化支出3000,第三节无形资产的后续计量,无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销和累计减值损失后的余额计量。,（一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。,合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。,经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。,无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销。,无形资产使用寿命的复核,企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。,企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,6无形资产及其他长期资产,无形资产的后续计量,注意：使用寿命有限的无形资产摊销、计提减值准备使用寿命不确定的无形资产不摊销、计提减值准备,某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款300000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权300000贷：银行存款300000借：管理费用30000（30000010）贷：累计摊销30000,无形资产的处置,出售,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。,出租,取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。,报废,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。,某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入80万元，应交的营业税为4万元。该非专利技术的账面余额为70万元，累计摊销额为35万元，已计提的减值准备为20万元。,借：银行存款80累计摊销35无形资产减值准备20贷：无形资产70应交税费4营业外收入61,2007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入500000元。该专利权的账面价值为1200000元，剩余摊销年限为5年。（1）收取租金借：银行存款500000贷：其他业务收入500000（2）摊销无形资产成本借：其他业务成本240000贷：累计摊销240000,无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。,损失100000600001000030000元账务处理：借：营业外支出处置非流动资产损失30000累计摊销60000无形资产减值准备10000贷：无形资产专利权100000,无形资产报废,6无形资产及其他长期资产,无形资产减值无形资产可收回金额低于其账面价值,其他资产是指除金融资产、存货，长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的资产，如长期待摊费用等。,定义,第二节其他资产,二、其他非流动资产,其他非流动资产是指除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项资产，主要包括特种储备物资、银行冻结物资和诉讼中的财产等。特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等其他资产经济业务，企业很少发生，我国会计制度中没有指定账户名称，企业在形成其他资产时，可根据内容自行设置会计账户进行核算。,6无形资产及其他长期资产,甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。,（1）2007年12月1日购入无形资产,借：无形资产3000000贷：银行存款3000000,借：管理费用25000贷：累计摊销25000,（2）2008年2011年，每年摊销无形资产的价值,借：管理费用300000贷：累计摊销300000,（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值,2011年12月31日该无形资产的账面价值,=300300/101/12300/104177.5万,无形资产可收回金额为1420000元,无形资产减值17750001420000355000,借：资产减值损失355000贷：无形资产减值准备355000,（4