营改增后国际货运代理业务的会计处理[期刊论文].pdf

【中图分类号】f55066【文献标识码】c文章编号】10059016( 2014)021 906 营 改 增 后 国 际 货 运 代 理 业 务 的 会 计 处 理 刘锡山 (大连港集团有限公司，辽宁大连116001) 摘要】自2013年8月1日开始，营改增在全国范围内的交通运输业和部分现代 服务业实施。这次改革对国际货运代理企业的往来款项核算和收入、成本、纳税时点确 认等会计处理方法影响较大。本文根据营改增的刚性统一要求和国际货运代理企业的业 务特点，设计出一套既能适应并利用过去营业税时期国际货代业务处理系统输出结果， 又能满足现在营改增对销售额、增值税核算和申报要求的会计核算分录系统，以期对从 事国际货运代理业务和船代业务核算的财务工作者有参考作用。 【关键词】营改增国际货运代理业务会计分录 按照现有的增值税核算要求，企业需要 依开具给客户的增值税发票来确认应收账款、 主营业务收入和销项税；依收到供应商的增值 税发票来确认应付账款、主营业务成本和进项 税。或者说，企业在没有开具发票前，不能确 认应收账款、收入和销项税；在没有取得供应 商发票前，不能确认应付账款、成本和进项税。 这种核算方式极大限制了国际货运代理企业 对往来账款挂账及时陛的要求。实际情况是： 国际货运代理企业在业务完成后，不论是否开 具发票或收到发票，需要立即根据权责发生制 对所有应收、应付款项挂账，这是所有国际货 运代理企业对往来款项实施有效控制的必要 措施和不可或缺的必要步骤。 虽然财务核算需要按营改增要求做出相 应的调整，但是国际货运代理企业营业人员对 货运代理业以应收应付差价作为衡量收入业 绩的方法、以差价作为报价计算基础的观念不 会轻易改变。现阶段很多国际货运代理企业的 业务系统仍然是根据营业税时期收付差额计 收入的经营方式和思维设计的，其输出结果仍 然是按照应收客户、应付供应商和差价代理收 入的格式(受理表)进行输出。为了既能够符 合营改增后正确核算增值税和销售额的要求、 又能继续利用好企业已经使用多年的业务系 统输出结果、最大程度的减轻财会人员额外登 录辅助账的工作量，设计一套简单明了、易操 作的国际货运代理企业会计分录系统就显得 既迫切又重要。 一、会计科目设置 会计科目包含但不限于如下科目： 主营业务收入一代理收入一税控专用发 票收入一出口收入 主营业务收入一代理收入一税控专用发 【作者简介】刘锡山，男，研究生学历，m b a硕士学位。现就职于大连港集团投资企业大连国际集装箱服务 有限公司，长期从事大连港集装箱码头企业和国际货运代理企业财务管理工作。 票收入一进口收入 主营业务收入一代理收入一税控专用发 票收入拼箱收入 主营业务收入一代理收入一其他发票收入 主营业务收入一代理收入一无发票收入 主营业务收入一代理收入一税收检查调 整收入 应交税费一应交增值税(销项税) 应交税费一应交增值税(进项税) 主营业务成本一代理业务成本 银行存款 应收账款一客户 应收账款一收人待转(“应收账款客户” 之备抵账户) 应付账款一货代业务往来供应商 应付账款一货代业务往来一成本待转 (“应付账款一货代业务往来”之备抵账户) 应付账款一代收代付业务往来供应商 应付账款一代收代付业务往来一委托人 )()【公司 应付账款一代收代付业务往来一成本待 转(“应付账款一代收代付业务往来供应商” 之备抵账户) 应付账款一窗口代收代付业务往来一供 应商 、应付账款一窗口代收代付业务往来一委 托人yy公司 应付账款一窗口代收代付业务往来一成 本待转( “应付账款一窗口代收代付业务往 来供应商”之备抵账户) 预收账款一客户 预付账款一客户 二、国际货代业务的会计分录 (一)进出口、拼拆箱业务 该业务是国际货代的传统货代业务和基 本业务。主要指货代公司为船公司揽货、拼拆 20器篆碥 箱、订舱、签发提单、箱管、收费和付费业务。 财务核算过程主要是：受理表(显示应收、应 付、差额)债权债务挂账确认、开具发票后收 入和销项税的确认、收到发票后成本、进项税 的确认、应收账款的控制、收回和核销、应付 账款的控制和支付、预收预付款的处理。 财务核算的起点是受理表。所谓受理表， 就是由营业员录入的业务数据经业务系统处 理后生成的显示某一票业务应收款项、应付款 项和差额等相关信息的总结报告。差额的大小 直接表明某票业务为公司带来经济利益的净 流人。国际货运代理企业应收应付账款控制的 重点是防止少收或漏收应收账款和防止多支 付或重复支付应付账款。然而，如果没有对应 收应付款项的事先挂账，国际货运代理企业不 可能达到对大量的应收应付账款的有效控制 和管理。因此，每票业务完成后的往来款项及 时挂账是国际货代业务核算必不可少的第一 个重要环节。 1受理表挂账分录： (1)应收账款挂账 财务收到营业部门报告的受理表后 借：应收账款一客户 10000000 贷：应收账款一收入待转 100000oo 附受理表 (2)应付账款的挂账 做完( 1) 后，用同一个凭证号同时录入 分录 借：应付账款_货代业务往来一成本待转 8000000 贷：应付账款一货代业务往来一供应商 8000000 与( 1) 附同一张受理表 2开出发票后收入、销项税确认 财务部门或计费部门根据受理表中的应 收款项开具发票后 借：应收账款一收入待转 10000000 贷：主营业务收入一代理收入一税控专用 发票收入一出口收入 9433962 应交税费一应交增值税(销项税) 566038 附发票记账联 如果开具其他发票或者没开发票，应将 收入贷记到相应收入科目中。 3应收账款收回 借：银行存款 贷：应收账款客户 附银行进账单 10000000 1o 000000 期末“应收账款一收入待转”的贷方余 额表示已挂账但未向客户开具发票的应收账 款金额。 4收到供应商发票后确认成本、进项税 借：主营业务成本一代理业务成本 7547170 应交税费一应交增值税(进项税) 452830 贷：应付账款一货代业务往来一成本待转 80000o o 附发票，同时对抵扣联认证。 5应付款项支付 借：应付账款一货代业务往来供应商 贷：银行存款 附银行付款单 8000000 80000o o 期末“应付账款一货代业务往来一成本待 转”的借方余额表示已挂账但未收到供应商发 票的应付账款金额。 6预收客户款项 借：银行存款 贷：预收账款一客户 附银行进账单 1000000 l o o o o 00 7开出预收款发票后确认收入和销项税 借：应收账款一收入待转 1000000 贷：主营业务收入一代理收入一税控专用发 票收入一出口收入 943396 应交税费一应交增值税(销项税) 56604 附发票记账联 8预收账款核销应收账款 借：预收账款一客户 贷：应牧账款一客户 附转账联系单 9预付供应商款项 借：预付账款一客户 贷：银行存款 附银行付款单 1000000 l o ooo 80000 80000 10收到供应商发票后确认成本 借：主营业务成本一代理业务成本 75472 应交税费一应交增值税(进项税) 4528 贷：应付账款一货代业务往来一成本待转 80000 附发票，同时对抵扣联认证。 11结转预付账款 借：应付账款一货代业务往来一客户 贷：预付账款一客户 附转账联系单 (二)代收代付业务 80000 80000 代收代付业务指国际货代公司接受委托， 代委托人向客户收取各种费用、代委托人向服 务供应商支付各种费用，货代公司向委托人扣 收一定的代理费用后，将余款全部付给委托人 的业务。委托人可以是国外某船公司，也可以 是国内某船公司或者货代公司。这种业务的特 点是不需要被委托的国际货代公司揽货，其收 款业务和付款业务信息( 受理表)完全由委托 而 渊21201402(总第319期)l 厶i 人提供。实际中也有货代公司同时提供揽货服 务(货代业务)的情形。为了使问题简化，本 文特指纯粹的代收代付业务。 1受理表挂账 (1)应收账款挂账 财务收到营业部门审核过的受理表后 借：应收账款一客户 10000000 贷：应收账款一收入待转 10000000 附受理表 (2)应付账款的挂账 做完( 1) 后，用同一个凭证号同时录入 分录 借：应付账款一代收代付业务往来一成本待 转 9000000 贷：应付账款一代收代付业务往来一供应 商20000，00 应付账款一委代收代付业务往来一委 托人xx公司 7000000 与( 1) 附同一张受理表 2开出发票后确认收入和销项税 财务部门根据受理表中的应收款项开具 发票后 借：应收账款一收入待转 10000000 贷：主营业务收入一代理收入一税控专用发 票收入一进口收入 9433962 应交税费一应交增值税(销项税) 566038 附发票记账联 如果开具其他发票或没开发票，应将收 入贷记到相应收入中。 3应收费用收回 借：银行存款 贷：应收账款一客户 附银行进账单 10000000 l00000，00 期末“应收账款一收人待转”的贷方余 额表示已挂账但未向客户开具发票的应收账 22鹾篆碥 款金额。 4收到发票后确认成本和进项税 (1)收到供应商发票 借：主营业务成本一代理业务成本 1886792 应交税费一应交增值税(进项税) 113208 贷：应付账款_一代收代付业务往来诚本待 转 20000oo 附供应商提供的发票，同时对抵扣联认证。 (2)收到委托人发票 借：主营业务成本一代理业务成本 6603774 应交税费一应交增值税(进项税) 396226 贷：应付账款一代收代付业务往来一成本待 转 7000000 附委托人提供的发票，同时对抵扣联认证。 如果委托人为国外船公司，应将应付款 全额7000000元计入成本，进项税为零。此 时货代公司应当重新考虑由于委托人不能开 具增值税发票而造成的货代公司损失。 5应付费用支付 (1)支付供应商 借：应付账款一代收代付业务往来一供应商 贷：银行存款 附银行付款单 2000000 2000000 ( 2) 支付委托人) 【) 【公司 借：应付账款代收代付业务往来委托人)d 【 公司 7000000 贷：银行存款 7000000 附银行付款单 期末“应付账款一代收代付业务往来一 成本待转”的借方余额表示已挂账但未收到供 应商发票的应付账款金额。 (三)窗口代收代付业务 窗口代收代付业务指接受委托人委托， 国际货代公司代委托人收取一揽子费用。国际 货运代理企业扣取适当的代理费后，将剩余款 项全部支付给委托人。这种业务特指不需国际 货代企业挂账，由国际货代企业根据委托人提 供的付款人信息，在收费窗口直接收取客户交 来的费用，国际货代企业扣收部分代理费后将 余款定期支付给委托人。 1窗口收款、开发票、确认收入和销项税 借：银行存款 l 0000000 贷：主营业务收入一代理收入一税控专用发 票收入拼箱收入 9433962 应交税费一应交增值税( 销项税) 566038 附银行进账单 2应付委托人款项挂账 借：应付账款窗口代收代付业务往来一成 本待转 80000，oo 贷：应付账款一窗口代收代付业务往来一委 托人yy公司 80000oo 附发票和说明8000000来源的凭证 3收到委托人发票后确认成本和进项税 借：主营业务成本一代理业务成本 7547160 应交税费应交增值税(进项税) 452830 贷：应付账款一窗口代收代付业务往来一 成本待转 8000000 附委托人发票，同时对抵扣联认证。 如果委托人为国外船公司，应将应付款 全额8000000元计入成本。迸项税为零。此 时货代公司应当重新考虑由于委托人不能开 具增值税发票而造成的货代公司损失。 4向委托人yy付款 借：应付账款窗口代收代付业务往来一委托 人yy公司 8000000 贷：银行存款 80000oo 附银行付款单 三、会计分录的优缺点分析 营改增在全国推广刚刚起步，而国际货 运代理业代理业务的特殊性决定了货代行业 呼唤一种适合行业特点的会计处理方法。营改 增作为项税收结构性优化的改革措施将逐 渐在所有行业推广，然而，在起步阶段不可能 指望政府部门迅速出台能解决某一特殊行业 特殊业务的个性化措施。这就需要企业在改革 的过程中不断发现问题、自行解决问题。经过 较长时间的运行后，一些实用性强、简单易行 的会计处理方法会在被广泛采用的基础上升 格为规则或者制度。理论家和实际工作者也需 要不断地进行探讨、交流，不断加深对营改增 本质和会计核算方法的认识。 以上方法的主要思路是国际货运代理企 业为每一类业务、甚至每一个委托人建立应收 账款、应付账款的实际账户和备抵账户；充分 利用备抵账户的缓冲功能，为货代公司本身业 务特殊性需求和营改增后税法的刚性要求之 间搭建座沟通的桥梁。 优点：从明细科目看，应收应付明细账 款项完全反应了自业务完成日开始的全部债 权债务，可以满足传统货代业务对应收应付款 项控制和管理的需求；可以满足营改增后核算 销售额、销项税、主营业务成本、进项税的要 求；不需额外辅助账和调节表就可以提供申报 增值税所需各种涉税数据；可以满足税法对收 入确认时点和纳税义务发生时点要求；从总账 科目来看，可以满足制作所有账表和各种财务 报告的需求。 缺点是：备抵科目科设置较多，需要为 每一类业务、甚至每一类业务的委托人建立应 付账款的实际账户和备抵客户，从而要求会计 丽 渊23201402( 总第319期)疆厶u 中图分类号】f54058 文献标识码1c 文章编号】10059016( 2014)0224一02 农 村 客 运 车 辆 燃 油 补 贴 账 务 处 理 探 讨 陈琼，陈学强 (江苏省赣榆县交通运输局，江苏连云港222l oo) 【摘要】本文以某挂靠车辆开展旅客运输的客运公司为例，探讨对农村燃油税补 贴账务处理方法并提出自己觅解。 【关键词】客运企业挂靠车辆燃油补贴会计处理 某县客运公司是一家以挂靠车辆为主开 展旅客运输的公司。2013年2月，该县财政 部门对公司进行会计信息质量检查发现：公 司2012年度收到的财政部门拨付给该公司的 挂靠车辆燃油补贴记人“其他应付款”科目， 检查组人员认为该补贴应该列入“营业外收 入”