（会计学专业论文）提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究.pdf

学校代号：10532 学号：s09202004 密级： 湖南大学硕士学位论文湖南大学硕士学位论文 提高产品科技含量的国家财政投入的会 计管理改进研究 学位申请人姓名：张溪 导师姓名及职称：王善平 教授 培养单位：工商管理学院 专业名称：会计学 论文提交日期：2012 年 06 月 论文答辩日期：2012 年 06 月 答辩委员会主席： iii a a a accountingccountingccountingccounting managementmanagementmanagementmanagement researchresearchresearchresearch ofofofof nationalnationalnationalnational financialfinancialfinancialfinancial investmentinvestmentinvestmentinvestment onononon improvingimprovingimprovingimproving thethethethe technologytechnologytechnologytechnology contentcontentcontentcontent ofofofof productproductproductproduct by zhang xi b.e. ( national university of defense technology)2007 a thesis submitted in partial satisfaction of the requirements for the degree of master of management in accounting in the graduate school of hunan university supervisor professor wang shanping june,2012 湖 南 大 学 学位论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得 的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人 和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由 本人承担。 作者签名：日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论 文。 本学位论文属于 1、保密，在_年解密后适用本授权书。 2、不保密。 (请在以上相应方框内打”) 作者签名：日期：年月日 导师签名：日期：年月日 提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究 v 摘要 产品创新是推动经济社会发展的不竭动力，决定着一个企业甚至一个国家的竞 争能力和发展潜力。由于市场对科学技术需求的无限性和可持续发展的r national financial input; r accounting management 提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究 vii 目录 学位论文原创性声明.i 学位论文版权使用授权书. i 摘要.ii abstract.iii 目录.iv 插图索引. vi 附表索引.vii 第 1 章绪 论. 1 1.1 研究背景与意义.1 1.2 相关文献综述.2 1.2.1 国家财政投入与提高产品科技含量的文献回顾.2 1.2.2 国家财政投入的会计与税收政策的文献回顾. 5 1.2.3 国家财政投入绩效评价的文献回顾.6 1.3 研究的思路、方法与框架结构.7 1.4 主要观点与创新之处. 8 第 2 章提高产品科技含量需要加强国家财政投入及会计管理的理论分析. 10 2.1 提高产品科技含量的涵义与经济后果.10 2.1.1 提高产品科技含量的涵义.10 2.1.2 提高产品科技含量的经济后果. 11 2.2 产品科技含量提高、r&d 与国家财政投入的内在联系.12 2.2.1 产品科技含量、r&d、企业竞争力与国家竞争力的相关性.12 2.2.2 r&d 的风险性及对国家财政投入的需求.15 2.2.3 产品科技含量提高的无限性对国家财政投入的需求.16 2.3 提高产品科技含量的国家财政投入方式及效应的会计分析.17 2.3.1 国家科技拨款对提高产品科技含量的风险承担效应.17 2.3.2 税收优惠政策对提高产品科技含量的激励效应.18 2.3.3 国家信贷支持对提高产品科技含量的财务杠杆效应.19 2.4 加强会计管理与缓解产品科技含量提高对国家财政投入的需求矛盾.20 2.4.1 产品科技含量提高与 r&d 的无限性及国家财政投入的有限性.20 2.4.2 提高效益是弥补国家财政科技投入不足的根本.21 2.4.3 加强会计管理是提高国家财政科技投入绩效的主要抓手.22 第 3 章提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理的现实问题.25 硕士学位论文 viii 3.1 相关会计信息失真问题.25 3.1.1 会计信息失真的主要表现.25 3.1.2 相关会计信息失真的原因.27 3.1.3 相关会计信息失真的危害.28 3.2 国家财政科技投入过程中的会计监管不力问题.29 3.2.1 科技拨款相关会计制度不完善.29 3.2.2 税收政策执行上管理不规范. 29 3.2.3 绩效管理方式偏合规性和事后审查管理.30 3.3 相关绩效评价不科学与不完善问题. 31 3.3.1 相关绩效评价指标体系不够科学.31 3.3.2 绩效评价依据的数据的可靠性差.33 3.3.3 绩效评价缺乏约束力.34 第 4 章改进会计管理以提高产品科技含量的国家财政投入绩效的对策建议.36 4.1 增强国家财政科技投入会计信息的真实性.36 4.1.1 加强国家科技拨款的会计信息披露管理.36 4.1.2 完善提高产品科技含量的企业税收优惠相关制度.37 4.1.3 建立适合国家信贷支持的科学立项机制.37 4.2 改进提高产品科技含量的国家财政投入的会计监管.38 4.2.1 相关会计制度的改进.38 4.2.2 完善科研经费使用管理制度. 39 4.2.3 建立事前监督和事后监督相结合的科研经费监管体制.40 4.3 改进提高产品科技含量的国家财政投入的绩效评价.41 4.3.1 完善国家财政支持产品科技含量提高的绩效评价指标体系. 42 4.3.2 打造国家财政支持产品科技含量提高的信息技术平台.44 4.3.3 优化绩效评价体系的运作流程.44 结论.47 参考文献.49 致谢.52 提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究 ix 插图索引 图 1.1 国家财政科技投入流程图.7 图 2.1 企业提高产品科技含量的过程.11 图 2.2 波特钻石模型.14 图 2.3 部分国家高技术产业 r&d 经费占工业总产值比例.21 图 2.4 国家科技拨款作用机理.23 图 4.1 绩效评价运作流程.46 硕士学位论文 x 附表索引 表 1.1 2008-2010 政府科技投入力度.2 表 2.1 企业竞争力的衡量指标.13 表 2.2 国家财政科技投入.21 表 3.1 当前财政科技投入绩效指标.33 表 3.2 部分国家各产业 r&d 投入占工业增加值的比重.34 表 4.1 绩效评价指标体系.43 硕士学位论文 1 第 1 章绪 论 1.1 研究背景与意义 进入新世纪后，科技创新在促进经济增长方面发挥着越来越重要的作用，对 经济发展的贡献也越来越强，因此科技水平己经成为衡量一国国际竞争力的重要 指标。近年来我国在经济建设方面取得了巨大成就，经济总量于 2010 年已超越日 本成为世界第二大经济体，国际地位大幅度提升。然而在社会财富急剧增长和人 民生活水平日益提高的同时，也出现了资源枯竭、环境污染等重大问题，制约了 经济的可持续性发展。因此，大力发展知识经济、转变经济增长方式就更需要注 重节能环保，更需要加强研究与开发（r&d） ，进而实现产品科技含量的提高， 构建资源节约型环境友好型社会，实现经济与社会的可持续性发展。换言之，提 高产品科技含量的关键在于 r&d。 当今世界经济的竞争日益表现为物化在产品中的科技水平竞争，提高产品科 技含量已成为企业创造高额利润，体现自身价值，提高市场竞争力的关键因素。 从企业角度而言，提高产品科技含量能够促使科技成果扩展成科技产业，进行科 技成果的规模化生产，实现企业最大的效益。对于国家而言，提高产品科技含量 已成为以科学促进生产力进步的关键，同时也要求与之相适应的制度不断的发展 与完善。提高产品科技含量的根本在于企业的研发项目，企业不断加大 r&d 投 入，发现新原料、使用新工艺、创造新方法，不仅极大的提高生产效率，降低生 产成本，为产品创造更高的经济价值；而且可以开拓新的资源渠道，对资源进行 最有效节约的利用，实现低耗高效的可持续性发展。 提高产品科技含量毕竟是企业的个体行为，存在一定的不可预见性、不确定 性和风险性，为了确保提高产品科技含量活动的安全稳定进行，国家需要投入大 量财政和制定相关政策为其保驾护航。近年来，由于党和国家的高度重视，我国 科技投入逐年增加，如表 1.1 所示。据统计，我国全社会研究开发经费已从 2008 年的 4616 亿元增加到 2010 年的 7062 亿元，年增长率保持在 20%以上，占国内 生产总值的比重从 1.47%提高到 1.76%，达到当时历史最高水平。2011 年我国研 究与试验发展(r&d)经费达到 8610 亿元，增幅 21.9%，占国内生产总值的 1.83%， 居世界第三位。然而，我国的科技成果转化率大约在 25%左右，真正实现产业化 的不足 5%，与发达国家 80%的转化率相距甚远。我国的科技产业仍处于全球产 业链的简单加工环节，资源形势严峻，科技创新能力比较薄弱。究其原因，关键 是企业 r&d 的无限需求与国家财政科技投入的有限资金之间的矛盾，主要表现 提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究 2 在 r&d 投入经费不足、资金监管不力、绩效评价不科学等会计管理方面。所以， 改进提高产品科技含量的国家财政科技投入的会计管理也就成为了导师在 2009 年 获 得 湖 南 省 软 科 学 计 划 项 目 促 进 科 技 成 果 转 化 的 中 介 体 系 研 究 （2009zk3107）要研究的主要内容之一。 表 1.1 2008-2010 政府科技投入力度 科技投入(亿元)增长率(%)占国内生产总值(%) 2008 年 2009 年 2010 年 4616.0 5802.1 7062.6 25.7% 21.7% 1.47% 1.7% 1.76% 来源于 会计管理是经济管理工作的基础而又重要工具，是促进经济效益有效提高的 重要手段。相关部门通过会计管理，可以有效地对国家财政科技投入资金的经济 信息进行处理，以记录、分析经济情况、核算价值、监督等手段对国家投入企业 的 r&d 资金进行掌握与反馈。国家财政科技投入的会计管理目标在于以最低的 成本，促进投入企业的资金管理的有效实施，从而使国家财政科技投入获得最大 的效益，提高产品科技含量。当前我国国家投入的 r&d 经费会计管理存在很大 漏洞。会计信息失真、预算管理不力和绩效评价不科学等问题，严重制约了企业 的自主创新和产品科技含量的提高。随着社会主义市场经济的发展和加入世界贸 易组织，中国经济与世界经济的联系越来越密切，中国企业面临的竞争日益激烈， 而知识经济时代的来临，既提供了发展的机遇，也提出了严峻的挑战。面对国际 范围的激烈竞争，党中央、国务院做出了以强化自主创新能力为主线，大力推进 国家创新体系建设，到 2020 年使我国进入创新型国家行列的战略决策。2012 年 的政府工作报告也指出，推动企业成为技术创新主体，促进科技与经济紧密结合； 支持企业加强研发中心建设，承担国家和地区重大科技产品项目；引导科研机构、 高等院校的科研力量为企业研发中心服务，更好地实现产学研有机结合，提高产 品科技含量和科技产业化水平。所以，从理论和实践层面深入研究提高产品科技 含量的国家财政科技投入的会计管理实施具有重要的意义。 1.2 相关文献综述 1.2.1 国家财政投入与提高产品科技含量的文献回顾 科技投入的概念有广义和狭义之分。广义上的科技投入是指全社会为支持科 技活动而进行的经费、人力、政策和各种资源的社会配置。狭义的科技投入是指 国家对科技活动进行的资金、政策等各种资源的投入支持。而本文所指的提高产 品科技含量的国家财政科技投入就是国家对企业的 r&d 活动及其成果转化的财 硕士学位论文 3 政支持，包括国家科技拨款、相关税收优惠、金融机构信贷支持等。国家财政科 技 投 入 时 企 业 r&d 经 费 的 重 要 来 源 ， 也 是 国 家 科 技 进 步 的 前 提 和 基 础 。 rosenberg(1976)最早探讨了公共财政 r&d 和企业 r&d 的促进关系 1。 20 世纪 80 年代 lichtenberg f.r 对对美国联邦政府的 r&d 投入和企业 r&d 活动之间的效应 作了定量分析 2。90 年代开始更都的学者开始关注政府公共 r&d 投入问题，其 中以 oecd 的研究成果最为显著，1997 年的两篇论文说明了政府公共 r&d 投入 的重要性，之后在 2000 年的公共研发支出对企业研发的影响一文中，详细阐 述了政府对企业研发和科技创新的直接资助，并说明此种行为对企业筹集研发资 金的积极作用：国家财政科技投入企业 1 美元能够获得 1.7 美元的收益 3。在国 内方面对科技投入的研究还比较少，莫燕、刘朝马(2003) 4将科技投入分为直接 投入与间接投入，并指出 r&d 活动是直接投入中最具有创造性和创新性的部分， 对提高产品科技含量起到了至关重要的作用。李建军(2008) 5将科技投入定义为 支持科技创新活动而进行的经费、人力、政策和资源的各种配置,是提高产品科技 含量、改善科技创新环境、发展科技进步的投入。 提高产品科技含量可以提高企业利润和市场竞争力，从而提高国家竞争力， 促进经济增长。孙晓仁和梁建军(2009) 6对当代企业技术的特点进行概括，提出 经济增长主要依靠人力、物力、资金投入的观点，进一步指出加大科技投入可以 促进我国经济平稳快速发展。唐德祥、孟卫东和许雄奇(2009) 7运用时间序列方 法，证明科技创新投入对经济增长的短期冲击为正向效应，进一步说明提高产品 科技含量通过不断完善和更新生产工艺、技术流程和管理水平等方式，改善产业 间的内在技术关系，促进生产要素的投入配比改变。黎友焕，王凯(2010) 8通过 实证研究证明科技投入对中国经济增长具有正相关作用，科技投入的数量和使用 效果直接影响科技水平和科技竞争能力，进而影响经济效益和国家综合实力。 然而，企业提高产品科技含量具有一定的局限性，需要政府的支持。关于政 府对企业提高产品科技含量的影响，国外学者john bessan(1997) 9、 roy rothwell(1998) 10、stan metcalfe(2003)11、dany jacobs(1998)12通过对国家科 技政策的全面分析和比较，说明了政府对科技创新的支持作用和相关政策的促进 效果，并认为政府作为科技投入的投资者和参与者，不仅大力的投入资金保障科 技发展，而且适时制定相关政策打破科技创新的局限，发展科技产业自主创新， 促进经济增长。但由于当时制度和环境的影响，他们的研究缺乏详细的描述和定 量与定性的分析。arrow(1962) 13认为在激烈竞争的市场环境中，企业自身的产 品研发投资存在一定风险，并不能满足市场需求和企业发展需求，而提高产品科 技含量的公共性、外溢性特征可能会带来市场失灵，使企业的投入产出不成比例， 制约企业发展和科技进步，这些矛盾都需要政府科技投入的支持才能解决。hall， jorgensen(1967) 14基于新古典投资理论，提出政府出台政策和实施的干预手段对 提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究 4 企业科技创新产生了显著影响。刘溶沧(2000) 15指出国家科技投入贯彻科技成果 从研究开发、工程化、生产到市场化过程的不同阶段，直接影响到产品的科技含 量和经济价值。李佳(2001) 16在其论文中指出对于竞争性领域的企业科技转化与 推广，由于其前期开发创新阶段风险较大，商业化前景与效益不确定等原因决定 了政府应发挥宏观调控的引导作用，建立完善的国家财政科技投入。许治和师萍 (2005) 17运用实证的方法， 收集 1990-2000 年的政府 r&d 投入与企业科技成果转 化的效益指标，对两者之间的关系进行验证，发现在样本期间政府 r&d 投入对 企业效益有明显促进作用。李文鹣(2005) 18认为国家财政科技投入的实践性强、 效果明显，是促进企业提高产品科技含量和科技产业发展主要动力，其中科技拨 款、政府采购和税收减免是财政科技投入的主要方式。何婷婷，刘志迎(2005) 19 指出国家财政科技投入在企业进行科技成果转化的过程中起着调控和组织管理的 作用。杜建伟(2010) 20认为只有加大国家财政科技投入，才能吸引更多的资金和 人才参与到提高产品科技含量的活动中来，利用更科学有效的核心技术和更先进 的设施、工艺创造出企业的核心产品，为企业创造更多的利润和开拓更广阔的市 场，提高企业的竞争力和信誉价值。 许多学者对我国财政科技投入方式进行了研究。施定国(2009) 21认为的直接 资助就是国家对企业提高产品科技含量项目的直接资金投入，即国家科技拨款， 资助对象大多是具有巨大经济价值、影响国家公共安全和公共利益的科技创新以 及为提高科技产业发展和国家竞争力而重点发展的研究项目。连燕华(2005) 22发 现政府直接资助不仅能够引导社会科技投入对企业的投资，而且能够确立高科技 产业发展方向，保障国家科技进步的健康发展。目前，各国政府积极投入财政资 金发展企业科技创新，国家财政科技拨款是财政科技投入的主要方式之一，也是 最直接、效果最明显的财政政策工具。除此之外，国家财政科技投入方式还包括 税收政策、金融政策等。吴秀波(2002) 23发现政府通过税收优惠政策，给予企业 提高产品科技含量的创新活动一定的税收减免或者抵扣优惠，将上缴到政府的一 部分资金留给企业，支持企业继续开展 r&d，提高企业竞争力，增强国家综合实 力。 综上所述，国家财政科技投入是提高产品科技含量和科技进步的支撑条件和 基本保障，其反映一个国家和地区的经济实力，也影响综合国力的全面提升，是 政府公共财政的重要组成部分。国外很早之前就开始财政科技投入的相关研究， 并且成绩显著，有力的促进了科技进步和经济增长。我国虽然起步晚，但一直都 在加大投入力度和改善投入结构，但仍然与发达国家存在一定差距。所以，我国 需要制定更加完善的国家财政科技投入和会计管理政策， 维护技术市场运行规则， 保护竞争、保障和协调各方行为主体的利益的功能，使企业科技成果的转化有一 个良好的外部环境，从而更有效率的提高产品科技含量。 硕士学位论文 5 1.2.2 国家财政投入的会计与税收政策的文献回顾 提高产品科技含量不仅需要国家投入大量资金，还需要国家积极制定鼓励其 他机构进行科技投资的会计与税收政策。在这一方面，西方创新型国家投入巨大 并且取得了一定的成果。hemel(1985) 24在其论述中提到：“随着企业的快速发 展，在技术研究上面存在严重的缺陷，企业没有足够的财政支撑技术的研发。” 则政府在制度层面上的保护与支持显得尤为重要。技术的研究就需要高额资本投 入，由研究开发期转入应用期，加强国家财政科技投入才能支撑资本投入者在应 用阶段能够得到更多的报酬。rajagopal(1995) 25对土耳其、巴基斯坦和墨西哥的 研发税收优惠政策和企业的研发效果进行了实证研究，结果表明税收政策只对某 些企业的研发效果明显。dagenaisetal,mohnen&ptherrien (1997) 26详细分析和比 较了加拿大的支持企业提高产品科技含量的税收优惠政策，发现政府每增加 1 加 元的税收优惠，相应的企业的 r&d 投入也会增加 0.98 加元。bronwyn hall(2000) 27提出了三种税收优惠政策的绩效评价方法，并认为税收优惠政策在市场干预、 管理成本、灵活程度等方面优于补贴政策。gellee&van pottelsberghe(2003) 28分 析了 17 个 oecd 国家的经济数据，结果表明税收优惠能够提高一国 r&d 投入。 国内学者也对提高产品科技含量的国家财政科技投入会计和税收政策进行了 研究。周仁俊，窦智(2003) 29就认为 r&d 在国民经济发展过程中占有重要地位， 并分析了 r&d 不同会计政策所产生的不同经济后果。刘军(2006) 30详细分析和 比较了国外发达国家的一些成果经验和做法，说明税收优惠与企业科技创新的促 进关系，并在此基础上提出了改进税收制度、加强征收管理和建设相关服务体系 的具体建议。范宝学(2006) 31研究与分析了我国科技税收政策的现状，发现目前 实施的科技税收政策与增强科技创新的要求之间存在的矛盾，利用国外优秀经验 提出建立以企业研发税收优惠为重点，增值税和所得税为税收优惠主体的科技税 收政策体系。彭岩，吴丽艳(2007) 32通过对民营科技企业的有关政策研究，发现 企业会计核算中所得税、增值税、财务管理等方面的缺陷，并提出加大创业期间 的税收扶持、推进增值税转型、加速固定资产折旧等建议，说明了会计政策对提 高产品科技含量的重要影响。常华兵(2008) 33认为高科技企业应创新会计理念， 扩展技术资产的确认范围，改进会计信息列表与披露，执行某些特殊的会计政策， 才能更快更好的提高产品科技含量， 保障高科技企业的快速健康成长。 潘晶(2010) 34认为政府通过国家政策性金融机构以低息贷款的形式向需要研发投入的企业 提供公共资金，或以政府的名义为企业提供贷款担保，包括无息贷款、贷款担保、 贷款贴息等形式，体现了政府扶持科技产业支持企业自主创新的决心。 综上所述，国际上关于国家财政科技投入的会计和税收政策研究内容丰富、 成果显著，我国应借鉴先进的管理概念和政策，结合考虑我国国情，加大财政科 提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究 6 技投入力度，提高国家财政科技投入绩效，应用于提高产品科技含量的企业。我 国学者对提供产品科技含量与国家投入财政的会计政策和税收优惠的研究较少， 国内的研究一般以定性分析为主，从宏观形势或制度建设层面展开，而从微观层 面，特别是从会计管理这种食物角度去研究的并不多见，这使得学者们所提出的 政策建议缺乏可行性。所以笔者从具有可操作性的会计层面考虑，提出改进会计 管理以提高产品科技含量的国家财政科技投入效益。 1.2.3 国家财政投入绩效评价的文献回顾 国外对国家财政投入的评价研究起步较早， 至今已经形成了比较完善的体系， brignall，fitzgerald&johnston(1991) 35从财务、服务、资源利用、创新、竞争等 维度评价国家财政投入绩效，提出以结果为导向的指标体系框架，其中包括市场 占有率、销量增长率、产品回报率、服务质量与资源利用等因素，全面分析了企 业科研项目的效果和主导因素。kaplan&norton(1996) 36提出用平衡记分卡的方 法，从目标、战略方法、资金、客源、内部控制、创新等企业管理方面对科技活 动进行绩效评价。lopes&flavell(1998) 37从非财务角度提出国家财政投入的绩效 评价框架，其中包括政治环境分析、社会环境分析，生态环境分析、战略目标分 析、技术手段分析、内部经营分析。 国内从 2000 年开始有学者开始对国家财政投入的绩效进行评价。 许治和师萍 (2005) 38收集了我国 1985-2003 年的科技投入相对效率的数据，并利用数据包络 法对此进行测度分析，结果表明不同部门的科技投入效率与科技资源分配的结果 没有明显的关系，我国财政科技投入对经济增长的贡献率偏低。徐春杰和李强 (2006) 39在研究传统科技投入绩效评价方法的基础上，建立了适合我国科技发展 的内生增长模型，并提出新的财政科技投入绩效评价指标体系。杨志江和钟优慧 (2006) 40对广西地区 1999-2003 年的财政投入产出成果进行分析，发现财政投入 与科技产出的正相关关系，以及科技资源地区分配不平衡、产业分配不合理的问 题，提出运用熵值法确定指标权重，建立财政科技投入绩效评价指标体系的建议。 赵敏(2009) 41根据我国科技统计制度，构建了科技投入产出评价指标，并运用数 据包络分析方法，建立了科技投入产出评价模型，为定量衡量科技投入的经济效 益提供了方法。 我国关于科技投入绩效评价及其指标体系建立的研究成果十分显著，并积累 了大量的优秀文献，为有关部门开展实践工作和后续的相关研究提供了坚实的理 论基础。但在对现有文献进行归纳和总结后发现，部分研究仍存在不足之处，主 要体现在对财政科技投入绩效评价方法和指标权重的确立的研究还有待完善和细 化，这些研究缺乏系统的绩效评价基础数据库以及运作机制，加上评价方法的适 用范围等问题，导致在具体的绩效评价实践中存在偏差，缺乏应有的约束力。 硕士学位论文 7 1.3 研究的思路、方法与框架结构 本文参考大量文献，在充分了解国内外有关于提高产品科技含量的国家财政 投入以及相关会计政策的基础上，系统分析了提高产品科技含量需要国家财政投 入及其会计管理的支持，总结了我国关于提高产品科技含量的国家财政投入的内 容和方式，并着重分析其中会计政策存在的现实问题后，提出了在建立国家创新 体系的大前提下改进我国提高产品科技含量的财政投入会计管理的基本思路。 本文将会计管理方式按照国家财政投入的运行流程分为会计信息、会计监管 和绩效评价，分别为科研立项、经费使用和绩效管理服务。国家财政投入的运行 流程包括科研立项确定资金投入的产品和企业，资金使用保证企业科研项目的研 究与开发，绩效管理说明资金的使用效果和下一次立项的参考借鉴。在这个过程 中，会计信息、会计监管和绩效评价等会计管理方式为不同阶段服务，从企业科 研经费使用到国家财政投入监管都起到必不可少的作用。其中会计信息真实性会 产生广泛的影响，形成连锁反应，如果企业会计信息失真，就会造成科研经费的 流失和浪费，在引发犯罪和腐败的同时，由于会计监管不力，还会使国家科研部 门的信息失真、科研经费使用不规范，使得有关核算资料人为发生扭曲，掩盖了 某些矛盾，使国家宏观调控失去了可靠的基础，给国家经济建设造成了不必要的 混乱，进而严重影响国家正常的经济秩序。而国家和地方财政收支预算是综合考 虑上年财政收支情况和下一年预计的新增收支内容最后确定的。如果科技创新企 业提供的会计信息不是其经济活动的真实反映，而会计监管偏合规性和事后审查 的弊端同时产生，那么，国家科技预算部门掌握到的就是不准确、不真实的会计 信息数据，绩效评价就会缺乏约束力，绩效管理不能顺利进行，下年科技预算的 编制依据就存在偏差，而按此科技预算执行就会产生很大的失误。 图 1.1 国家财政科技投入流程图 会 计 信 息 科 研 立 项 会 计 监 管 预 算 经 费 使 用 绩 效 评 价 绩 效 管 理 审 计 信息反馈 提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理改进研究 8 本文的研究方法包括如下几类： （1）分析和综合相结合的方法。 在本文研究的过程中，运用了系统思想，从多层面将研究主题细分、剖析和 综合集成，以便在认识提高产品科技含量和我国财政投入的相互关系、国家财政 科技投入的会计政策的同时，准确把握我国科技财政投入的主要方式、效应原理 和发展态势。 （2）跨学科研究的方法。 由于国家财政科技投入涉及经济学、管理学、公共财政学、会计学等各方面 知识，本文试图采取跨学科的研究方法，对现存问题进行全面系统的分析，以便 采取相应对策。 （3）归纳和演绎相结合的方法。 国内外对科技投入的会计政策及其相关的规范制度的研究很多，提出了各种 建议和措施，但不同国家的经济发展状况、科技体系的特色和采用的创新模式各 不相同，本文对以上内容进行认真的分析，运用归纳和演绎的方法总结出具有系 统性和普遍意义的经验与做法，并提出自己的见解，有助于研究适合我国国情的 财政科技投入方式及管理方法，供有关部门参考。 基于本文研究的范围，本文研究的框架大致如下： 第 1 章为绪论，介绍本文的选题意义、背景、主要研究内容并对提高产品科 技含量与国家财政投入的关系以及相关会计政策进行总结，作为发展本文理论分 析和创新的基础。 第 2 章，提高产品科技含量需要国家财政投入支持及会计管理的理论分析。 从提高产品科技含量的涵义与经济后果入手，利用 r&d 的风险性和无限性分析 了国家财政投入对于提高产品科技含量的必要性，并详细阐述了国家财政科技投 入的三种方式及其效益原理。通过研究 r&d 的无限性与国家财政科技投入有限 性的矛盾，提出加强会计管理以解决矛盾、提高效益的论点。 第 3 章，提高产品科技含量的国家财政投入的会计管理的现实问题。这一章 主要是在比较分析的基础上，通过分析现实中制约产品科技含量提高的因素及其 原因，为之后改进国家财政科技投入的会计管理进行铺垫。 第 4 章， 改进会计管理以提高产品科技含量的国家财政投入绩效的对策研究。 以会计的视角针对国家财政科技投入中的现实问题提出改进意见。 1.4 主要观点与创新之处 本文认为现代企业的竞争，主要是产品的竞争，是产品开发与创新能力的竞 争。谁能抢先向国内外市场提供设计新颖、功能多样、科学适用、适销对路、质 优价廉的新产品，谁就能赢得市场、占领市场，掌握竞争的主动权。提高产品科 硕士学位论文 9 技含量是市场经济下的企业行为，是从市场到市场的全过程，产品的设计与产品 的技术开发是产品创新中具有决定性作用的阶段，所以说，提高产品科技含量本 质上是企业 r&d 成果的突出反映。r&d 是企业自主创新，提高产品竞争力，从 而提升企业价值的关键因素。然而提高产品科技含量的过程中由于研发项目本身 的难度或者外部市场环境的不确定性和风险性，可能造成产品创新项目的失败或 者偏离预期目标。并且产品科技含量的提高需要大量的研发资金和人力投入，只 有企业内部的投资还远远达不到产品科技含量无限提高的要求，此时消费者的无 限需求会与企业有限的经济能力产生矛盾。这些情况都制约和妨碍了企业科技创 新和国家经济增长，需要国家财政大力投入和高效运作才能得以解决。 国家财政投入对企业提高产品科技含量起到了关键作用，然而提高产品科技 含量对资金的需求是无限的，国家财政在此的投入任何时候总是相对有限的。为 了缓解这类供求矛盾，我们必须加强会计管理，提高资金利用效率，提高相关国 家财政投入的效益。国家财政投入的会计管理既可以向企业管理者提供有关科技 经费管理的相关会计信息，又能够向国家监管部门和其他科技投资主体提供决策 信息。会计信息质量、会计监管、绩效审计等会计管理方式从国家财政科技投入 的各个细节为提高产品科技含量创造条件，并且制造有利的政策环境。考虑到我 国财政科技投入会计信息失真、科技经费监管不力、绩效评价不科学等现实问题， 现有相关会计管理已经难以支持国家财政科技投入的高效运作，制约了产品科技 含量的提高。所以，为了提高产品科技含量的国家财政投入绩效，我们必须加强 会计管理。 总而言之，本文认为提高产品科技含量的根本在可持续地有效开展 r&d， 主 要创新表现在： （1）比较系统地研究了提高产品科技含量、加强国家财政投入， 以及与会计管理的内在逻辑，并从会计学的角度深入分析了国家财政科技投入 r&d 的效应， 这些理论性分析将为国家加大提高产品科技含量的财政投入及其会 计管理提供了一定的理论依据。 （2）比较全面地分析了为支持国家在提高产品科 技含量而加大财政投入的会计管理需求与供应的现实差异，发现现有会计管理存 在会计信息失真、会计监管不力、绩效评价不科学等现实问题，为国家加强研究 与开发方面投入的会计管理，指出了监管的重点，有利于提高会计监管的针对性 与有效性。 （3）针对提高产品科技含量的财政投入的会计管理存在