（国民经济学专业论文）企业会计信息失真的治理策略研究.pdf

摘要 随着我国加入w t o ，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，银行和 投资者的经营或投资理念，以及操作方式将发生巨大变化，人们将越来越多的依 据企业的经营业绩和财务状况做出贷款或投资决策，以及操作计划。然而，最近 几年，无论在国内还是国外，企业会计造假现象层出不穷。在美国，2 0 0 1 年的 安然事件余波尚未平息，2 0 0 2 年又接连爆出世界通信和施乐公司的财务舞弊事 件。在欧洲，帕玛拉特财务舞弊案，就是欧洲版的安然。在国内，2 0 0 年揭露 出的银广夏、蓝田股份和麦科特的会计舞弊令国人震惊，2 0 0 2 年又爆出世纪星 源、内蒙宏峰、纵横国际、s t 春都、珠峰摩托接受中国证监会调查的事实。会 计信息严重失真现象已经跨越国界，成为世界性的难题。它不仅导致公司股票价 格的崩溃，造成投资者的巨额损失，公司自身也遭受毁灭性打击，不是被破产清 算，就是陷入困境，更重要的是将数十年积累的信誉毁于一旦。因此，如何防范 会计信息失真，成为全球会计界人士最为关注的问题。研究会计信息失真问题， 有利于正确认识会计信息失真的现象与本质，挖掘会计信息失真的根源，从而对 症下药，为治理会计信息失真提供参考。 本文从会计信息失真的现状入手，首先，利用“两分法”将会计信息失真区 分为合规性失真和违规性失真，并分析它们之间的关系。其次，从宏观和微观、 内因与外因等不同角度剖析会计信息失真的深层原因。最后，采用内外兼治的原 则，提出治理会计信息失真的措施与方案。 本文力争在以下几方面有所创新：一是采用“两分法”将会计信息失真区分 为合规性失真和违规性失真，从不同角度分析会计信息失真的原因，并提出治理 会计信息失真的建议。二是采用理论研究与实证研究相结合的方法对银广夏、蓝 田股份等重点个案进行研究，剖析会计信息失真的原因，探讨治理会计信息失真 的策略。三是引入预警分析法、同业比较法、趋势分析法等，让会计信息使用者 充分关注预警信号，运用恰当的分析方法，甄别财务危机，提高识别能力，从而 对会计信息失真形成强有力的群众监督。 关键词会计信息失真治理策略 企业 a b s t r a c t a sc h i n a sa c c e s s i o nt ot h ew t o ，i t sc a p i t a lm a r k e ta n d c u r r e n c ym a r k e tw i l lb e i nl i n ew i t hi n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d sp r o g r e s s i v e l y , t h em a n a g e m e n to ft h eb a n ka n d i n v e s t o ro rt h et h e o r yo fi n v e s t m e n ta n dt h eo p e r a t i o nm o d ew i l lt a k ep l a c ee n o r m o u s c h a n g e p e o p l ew i l lm a k ep o l i c yi nl o a na n di n v e s t m e n t ，e v e no p e r a t i n gp l a n s ， a c c o r d i n gt ot h eb u s i n e s sp e r f o i t l l a n e ea n df i n a n c i a ls i t u a t i o n h o w e v e r , n om a t t e r d o m e s t i co rf o r e i g n ，t h ep h e n o m e n o nt h a te n t e r p r i s e sa c c o u n t a n tm a k e st h ef a k e e m e r g e si na ne n d l e s ss t r e a mi nr e c e n ty e a r s i nu s a ，e n r o ne v e n t sr e p e r c u s s i o ni n t h ey e a ro f2 0 0 1h a v e n tb e e np u td o w n ，i n2 0 0 2t h ef m a n e i a lm a l p r a c t i c et o o kp l a c e i nt h ew o r l d c o ma n df i n a n c i a la f f a i r so fx e r o x i ne u r o p e ，t h ea g a t eo ft h ep a r m a l a t f m a n c i a im a l p r a c t i c ej u s td o e st h es a m ea se u r o n i no u rc o u n t r y , i n2 0 0 1 ，t h e f i n a n c i a lm a l p r a c t i c ee v e n t so fy i n g u a n g x i a ，l a n q i a ns h a r ea n dm a i k e t ew e r e e x p o s e d ，w h i c hs h o c k e da l l t h e c o u n t r y ；i n2 0 0 2 ，c e n t u r yx i n g y u a n ， n e i m e n g h o n g f e n g ，z o n g h e n g g u o j i ，s t c h u n d u ，z h u f e n g - m o t o rw e r ei n v e s t i g a t e d b yt h e s t o c ks u p e r v i s i o nc o m m i t t e eo fc h i n a t h e p h e n o m e n o no fd i s t o r t e d a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a sb e e naw o r d sp r o b l e m ，b e y o n dt h eb o u n d a r yo fc o u n t r i e s n o to n l yd i di tl e a dt ot h ec o l l a p s eo f t h ep r i c e so fc o m p a n ys h a r e s ，t h eg r e a tl o s s e so f t h ei n v e s t o r s ，b u ta l s ot h ec o m p a n yi t s e l fs u f f e r e dal o tf r o mi t ，w h e t h e rb a n k r u p t i n g o rl a n d i n gi na p r e d i c a m e n t , e s p e c i a l l yd e s t r o y i n gt h er e p u t a t i o nb u i l tf o rf e wd e c a d e s s oh o wt ok e e pal o o k o u to nt h ed i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a sb e e na p r o b l e m t h a tm a k e sa l la c c o u n t i n gi nt h ew o r l dp a y sm o r ea f l e n t i o nt o t h es t u d yi nl a c k i n g f i d e l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sg o o df o rk n o w i n gt h ep h e n o m e n o na n de s s e n c e o fl a c k i n gf i d e l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，f o rt a p p i n gi t ss o u r c e s ，a n dl e tp e o p l e f i n dt h eb e s tw a yt oc o n t r o li t ，o f f e rr e f e r e n c ef o rr u l i n gt h el a c k i n gf i d e l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n n l cp a p e rb e g i n sw i t ht h ec o n d i t i o no f d i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n f i r s t l y , i ti sd i v i d e di n t ot w op a r t s ，o b e y i n gp r i n c i p l ea n dd i s o b e y i n gp r i n c i p l e ，b yu s i n g d i c h o t o m ym e t h o d ，a n da n a l y s e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h e m ，s e c o n d l y , a n a l y s e s t h ed e e pc a u s eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf r o mm a c r o s c o p i c ，m i c r o c o s m i ca n d i n t e r n a lc a u s ed i f f e r e n tf r o me x t e r n a l c a u s e ，c t c f i n a l l y , w h i l ea d o p t i n g a n d c o n c u r r e n t l yp r i n e i p l em a n a g e d ，p u tf o r w a r da n dm a n a g et h em e a s u r ea n ds c h e m e w i t hd i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n 删st e x ts t r i v e st oi n n o v a t et os o m ee x t e n ti nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ：f i r s t ，w e s h o u l dd i v i d et h ed i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n t ot w op a r t s ：o b e y i n gp r i n c i p l e a n dd i s o b e y i n gp r i n c i p l e ，b yu s i n gd i c h o t o m ym e t h o d ，a n a l y s e st h er e a s o na c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni sd i s t o n e df r o md i f f e r e n ta n g l e s ，a n do f f e rt h es u g g e s t i o no fm a n a g i n g a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t e d l y s e c o n d ，w es h o u l da d o p tt h ew a y t h a tc o m b i n e d t h ec a n o n i c a ls t u d yw i t ht h ee v i d e n c es t u d yt or e s e a r c hs o m es e r i o u sc a s e s ，s u c ha s y i n g u a n g x i a , l a n t i a ns h a r ea n ds oo n ，t oa n a l y s e st h ec a u s eo ft h ed i s t o r t e d a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，1 0s e e kt h et a c t i c st od e a lw i t hi t t h i r d ，i n t r o d u c ee a r l y w a r n i n ga n a l y t i ca p p r o a c h ，t h ec o m p a r a t i v el a wo ft h es a m et r a d eo rb u s i n e s s ， a n a l y t i ca p p r o a c ho f t h et r e n d ，e t c ，l e tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu s e rf u l l yp a yc l o s e a t t e n t i o nt ot h ee a r l yw a r n i n gs i g n a l ，u s et h ea p p r o p r i a t ea n a l y t i c a lm e t h o d ，s c r e e n t h ef i n a n c i a l c r i s i s ，i m p r o v er e c o g n i t i o nc a p a b i l i t y ，t h u s f o r mt h ep o w e r f u l s u r v e i l l a n c eb yt h em a s s e st oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t e d l y k e y w o r d s ：d i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，a d m i n i s t r a t i o nt a c t i c s ，e n t e r p r i s e s 郑重声明 v 7 8 2 6 8 0 本人的学位论文是在导师指导下独立撰写并完成的，学位论文没 有剽窃、抄袭等违反学术道德、学术规范的侵权行为，否则，本人愿 意承担由此产生的一切法律责任和法律后果，特此郑重声明。 学位论文作者( 签名) ： 1 式釜馀 3 0 0 6 年与月l 日 引育 一、问题的提出 引言 企业真实可靠的会计信息对政府经济管理部门、税务机关、企业投资者和债 权人及企业自身的经营管理来说都是十分重要的。但是，目前经济活动中出现的 严重会计失真现象已经成为制约经济发展的一个顽症。而且随着经济政策、经济 法规和核算制度的调整变革，许多新的财务舞弊行为不断出现，手段翻新且花样 繁多，几乎n t 防不胜防的地步。从正面看，正是因为这些舞弊事件的频繁发生 才促进了会计规烈、市场监督和管理机制的完善；从反面看，舞弊事件给中小投 资者的利益带来的损害是触目惊心的。如何治理会计信息失真，规范会计信息披 露，维护市场经济的健康发展，是一直令全球会计界人士深深思索的问题。本人 作为一名会计工作者，深感责任重大。因此，我决定将企业会计信息失真的治理 策略问题作为我的硕士论文题目，在我力所能及的范围内进行探讨，以期能为解 决企业会计信息失真问题提供一点有益的借鉴。 二、研究综述 1 9 9 0 年以来，中国会计理论界和实务界对会计信息失真问题进行了系列研 究，自银广夏“陷阱”被发现以后，国内对虚假会计信息的研究也取得- f ：i i t 太的 成绩。专家学者就如何解决会计信息失真问题从不同角度进行了分析和探索。 1 、关于会计信息失真问题的内涵 尽管失真是真实性的对立面，但不同讨论者对会计信息失真的理解有不同的 标准。谢得仁( 1 9 9 7 ) 认为，会计信息失真就是指会计信息不能如实、准确地反 映会计对象。黄世忠( 1 9 9 9 ) 将会计信息失真定义为“真实地反映虚假的经济业 务”。谭劲松等( 2 0 0 0 ) 对会计信息失真的定义是，“会计信息未能真实地反映客 观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象”，根据是否由主 观引起，将会计信息失真划分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失真，会 计信息的有意失真属于欺诈和舞弊，即会计舞弊。陈国辉和李长群( 2 0 0 0 ) 认为， 会计信息失真，一方面表现为会计报告丧失有用性、可比性和可靠性的特征，另 一方面表现为会计报告的编报违背了公认会计原则和有关的会讨。规范。徐晔、何 红( 2 0 0 0 ) 则指出了一种由会计理论和会计方法的缺陷、会计准则和会计制度自 引苦 身的不完善性以及会计环境的不确定性引起的会计信息与实际经济交易之间的 出入合法会计信息失真。綦好东( 2 0 0 3 ) 提出，会计舞弊是一种以获取不正 当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。通常包括伪造或变造 会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有地编造虚假的交易或事项、 蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等，其本质是一种违法性会计行为。 吴联生( 2 0 0 1 ，2 0 0 2 ，2 0 0 3 ) 则创造性的提出了会司信息失真的“三分法”：规 则性失真、违规性失真和行为性失真。其中规则性失真是由会计规则本身所造成 的，即会计规则执行者完全理解会计规则的内容与要求，并完全按照会计规则的 要求生产与披鳝会计信息，会计信息也是失真的；而会计信息违规行失真和会计 信息行为性失真是由会计规则执行者执行会计规则时所导致的会计信息失真，它 与会计规则本身无关。其中会计信息违规性失真是指会计规则执行者基予信息不 对称的现实，故意违背已有会计规则而披露虚假会计信息，从而使自己受益而使 其他利益相关者受损的情形；而会计信息行为性失真则是摇会计规则执行者在并 没有故意违背会计规则的情况下采用不当会计政策所导致的会计信息失真，即人 类行为的有限理性引起的会计信息失真。 2 、关于会计信息失真问题的成因 南京大学会计系课题组( 2 0 0 0 ) 通过调查发现，主管部门不切实际的指标、 监督不力、客观环境所迫、企业领导为了本企业的利益、企业内部控制制度不严 分别是造成企业会计信息失真的五个原因。安徽省会计学会课题组( 1 9 9 9 ) 认为 会计信息不实与会计信息造假有不同的原因。会计信息造假的原因是：( 1 ) 国有 企业产权中各行为主题的利益矛盾；( 2 ) 激励和约束机制的非对称性；( 3 ) 市场 机制的缺陷和政府职能的局限性等。邱学文( 2 0 0 0 ) 的调查结果表明会计信息失 真的主要原因有：( 1 ) 因利益驱使、挥霍享乐、行贿需要而隐匿数额不等的账外 资金；( 2 ) 为使公司的净资产收益率达到配股资格，方便举债或为某种政治利益 而虚报利润；( 3 ) 为提高经济待遇或控制上市公司股价而非法从事证券投机活动； ( 4 ) 管理人员指使会计人员改变会计政策，以调节有关的财务指标等。黄世惠 ( 1 9 9 9 ) 认为会计报表粉饰的动机包括提高经营业绩、获取信贷资金和商业信用、 发行股票、减少纳税、特定的政治目的或推卸责任。会计报表粉饰的主要原因在 于会计准则的不完善，所以从完善资产评估、资产确认、大额费用资本化等准则 来抑制会计报表粉饰。它还认为，会计造假泛滥的主要原因在于相关制度存在缺 陷的前提下造假收益远远高于造假成本。林长泉等( 2 0 0 0 ) 认为，财务舞弊是 在所有者缺位、多重委托代理结构以及国有企业改制上市不彻底的前提下，管理 者为实现其自身效用的最大化或实现管理者与大股东所组成的既得利益集团的 2 引言 利益最大化。杨惠敏( 2 0 0 0 ) 提出，我国会计信息失真的深层次原因是企业缺乏 完善、健全的公司治理系统。刘立国等( 2 0 0 3 ) 认为造成上市公司财务舞弊的主 要原因是公司治理问题。朱国泓( 2 0 0 4 ) 认为激励不足、激励错位与会计控制虚 化、会计控制弱化导致企业会计信息失真；吴联生( 2 0 0 1 ) 则采用“三分法”， 从三个侧面分别分析了会计信息失真的原因。它认为规则性会计信息失真的主要 原因在于会计规则本身t 违规性会计信息失真在于企业经营者和会计人员、政府 监管机构以及注册会计师的责任；行为性会计信息失真的原因在于会计人员的疏 忽大意和过于自信。 3 、关于会计信息失真问题的解决思路 安徽省会计学会课题组( 1 9 9 9 ) 对会计信息造假的治理对策是：( 1 ) 明晰产 权，发挥产权制度对会计信息加工过程的规范和界定功能；( 2 ) 优化国有资产管 理模式；( 3 ) 建立规范的公司治理结构；( 4 ) 转变监督方式，提高监督效率等。 邱学文( 2 0 0 0 ) 认为会计信息失真绝大多数与管理人员有关，因此，必须对高层 管理人员采取强有力的措施，包括承担相应的行政责任、刑事责任和民事责任。 杨惠敏( 2 0 0 0 ) 和刘立国等( 2 0 0 3 ) 观点一致，他们强调治理会计信息失真的根 本在于建立有效的公司治理和公司管理系统。朱国泓( 2 0 0 4 ) 针对会计信息失真 的原理提出激励优化和会计控制强化的“二元”治理方案。王建炜等( 2 0 0 0 ) 认 为，治理会计信息失真的对策包括：( 1 ) 改革产权制度，塑造公有产权主体；( 2 ) 建立规范的公司治理结构；( 3 ) 完善注册会计师制度；( 4 ) 建立和完善会计准则； ( 5 ) 加强法制建设，强化政府监管。谢德仁( 1 9 9 7 ) 则坚持从会计技术、会计准 则、会计法规以及对企业管理当局的处罚、注册会计师审计等方面“打假”，使 管理当局自身因会计信息造假雨付出的代价大于其所获得的利益，实现对严重会 计信息失真的惩治。肖时庆( 2 0 0 0 ) 则认为必须从以下几方面着手治理会计信息 失真：( 1 ) 改革管理人员的薪酬制度。减少会计信息失真的动机：( 2 ) 完善会计 准则和会计制度，压缩会计信息失真的空间；( 3 ) 完善注册会计师制度，发挥“经 济警察”的作用；( 4 ) 强化政府监管。吴联生( 2 0 0 1 ) 从三个方面总结会计信息 失真的治理方案：规则性会计信息失真的治理方案就是会计规则的制定方案；违 规性会计信息失真的治理方案包括强化责任安排、有效执行会计监管、提高政府 审计质量和注册会计师审计质量等；行为性会计信息失真的治理方案在于提商会 计人员的业务水平和职业责任感。 综合专家、学者的以上观点，我认为应采用“两分法”将会计信息失真分为 合规性失真和违规性失真。合规性会计信息失真的主要原因在于会计准则、会计 制度自身的不完善；违规性会计信息失真则源于以下几方面；( 1 ) 高层管理人员 引言 和会计人员诚信的缺失；( 2 ) 造假的收益与成本不对等；( 3 ) 国有企业产权不明 析；( 4 ) 公司治理结构的缺陷；( 5 ) 内部会计控制镥0 度不健全；( 6 ) 外部监管不 力。 不管会计信息是合规性失真还是违规性失真都是基于内因与外因结合的基 础之上。因此，要治理会计信息失真，应内外结合、标本兼治。具体措施如下： ( 1 ) 推进社会诚信与职业道德建设，使以诚信为本的观念深入人心，提高从业 人员的职业自豪感，从而有效减少财务舞弊行为，保证会计信息的真实性；( 2 ) 完善会计准则、会计制度，抑制会计规则不完备所导致的会计信息失真；( 3 ) 完 善法律法规，建立惩戒机制，提高造假成本，让造假者倾家荡产，相信会计信息 失真现象会大大减少；( 4 ) 明晰产权，建立适合中国国情的产权制度，充分发挥 产权制度对会计信息的规范作用；( 5 ) 推进公司治理，建立有效的激励与约束机 制，增强经营者对股东的责任心和忠诚度，提高会计信息的公允性；( 6 ) 建立健 全企业内部控制制度，特别是内部会计控制和内部审计控制，使失真会计信息及 时被健全的内部控制发现并制止；( 7 ) 强化政府审计监管和社会审计监督的力度， 构建防范重大会计差错和舞弊的坚固防线，使会计造假者不能蒙混过关；( 8 ) 提 高投资者和债权人等会计信息使用者识别虚假会计信息的自2 力，强化会计信息失 真的群众监督。 三、研究意义 1 、有助予加快社会诚信建设的步伐 在世界上，不存在没有任何疏漏的监管，绝对完美的监管因实施成本太高而 不会被采纳，所以，无论对造假者惩罚多么严重，都无法完全消除造假行为的发 生。社会诚信建设就显得异常重要。通过推动诚信与职业道德建设，使以诚信为 本的观念深入人心，提高从业人员的职业自豪感，从而有效地减少财务舞弊行为 的发生。我国前任总理朱镕基在视察上海国家会计学院成立时曾题下“不作假账” 四个字，可见，国家领导对会计信息失真问题的重视，同时也暴露了会计诚信的 严重缺失。会计信息失真问题引发全社会对诚信问题的探讨，并积极采取措施， 加快社会诚信建设的步伐。 2 、有利于推动会计的发展 会计信息失真问题从一方面看是阻碍了会计的发展，从另一方面看，治理会 计信息失真又能促进会计的发展。企业之所以屡屡制造会计信息失真，是因为会 计规则存在漏洞，使造假者有机可趁。要治理会计信息失真，必须不断完善会计 引言 规则。最近几年，我国会计法的修订，企业会计制度、金融企业会计制 度、小企业会计制度的相继出台，具体会计准则的陆续颁布，这些都反映出 一个重要的问题完善会计规则，加强会计监督，保证会计信息披露的真实性、 可靠性。安然公司、世界通信公司和施乐公司等假账丑闻连连爆出，这引起美国 政府和国会高度重视会计监管，严厉打击公司财务造假，于是就有了( 2 0 0 2 萨 班斯奥克斯利法案的迅速出台。总之，重视会计信息失真问题、研究会计 信息失真问题会促进会计的大力发展。 3 、有利于推动社会审计的发展 是世界首例上市公司南海公司财务舞弊案催生了现代社会审计，又是为 了治理不断出现的会计信息失真问题促进了现代审计的飞速发展。由于我国 1 9 9 2 1 9 9 3 年“原野事件”、“长城事件”和“海南新华事件”等会计造假事件的 爆发，政府开始认识到注册会计师行业政府多头管理和挂靠体制所带来的混乱， 才有了中华人民共和国注册会计师法的出台和对会计师事务所脱钩改制的开 始。是1 9 9 7 年“琼民源”、“四川红光”和“东方锅炉”等重大会计报表舞弊事 件再度引发社会关注，才推动会计师事务所脱钩改制的彻底完成。又是2 0 0 1 - 2 0 0 3 年爆发的“银广夏”和“蓝田股份”“麦科特”等恶性造假事件引发人们对注册 会计师职业道德的怀疑和对注册会计师行业监管的质疑，并再次讨论会计师事务 所组织形式的发展问题。美国最近几年发生的严重财务舞弊事件推动了注册会计 师行业新的管制模式的出现。 4 、有利于推动证券市场的发展 治理会计信息失真问题是证券市场发展的主要动力，特别是在证券市场不很 发达的我国。是会计造假的层出不穷，才不断唤醒人们对虚假会计信息的认识。 打击证券市场上的造假者，规范证券市场，是证券监督管理部门义不容辞的责任。 只有充分揭鼯会计造假，提高会计信息披露质量，才能创造公平竞争的市场环境， 才能推动证券市场的不断发展和完善。 5 、有利于加强企业自身的发展 企业自身管理方面的缺陷是诱发会计信息失真的重要原因。从企业自身着 手，才是治理会计信息失真的根本。围绕建立现代企业制度的目标，加强公司内 部治理，建立有效的激励监督机制，建立、健全企业内部控制制度，确保会计信 息的真实可靠。因此，研究会计信息失真问题，有利于发觉企业面临的严重管理 危机，及时做出正确的决策，从而完善企业法人治理结构，健全企业内部控制制 引言 度，加快建立现代企业制度的步伐。 6 、有利于保护投资者和债权人的权益 根据虚假的会计信息，投资者和债权人将做出错误的决策，不可避免地遭受 惨重的损失。为了及时有效地识别企业的虚假会计信息，提高决策效率，保护自 身利益，投资者和债权入应认真研究会计信息失真问题，总结虚假会计信息产生 的原因及手段，发现虚假会计信息的预警信号，提高识别虚假会计信息的能力。 总之。研究会计信息失真问题具有很强的理论意义、经济意义、社会现实意 义。 四、研究方法 本文运用辩证唯物主义观点对会计信息失真这一普遍存在的社会现象进行 了深入分析，主要采用综合分析法、比较分析法、理论研究与实证研究相结合的 方法，围绕“是什么”、“为什么”和“怎么办”三个层面展开研究。并在目标明 确的情况下，提出了治理会计信息失真的思路。 运用经济学的相关理论，分别从会计环境角度、会计监管角度和会计准则角 度对会计信息质量进行分析，总结出会计信息失真的三大原因：( i ) 会计信息失 真的首要原因是公司治理和公司管理存在严重缺陷；( 2 ) 会计准则和会计制度存 在缺陷是会计信息失真的重要原因；( 3 ) 外部监管不力助长了会计信息失真。要 解决会计信息失真问题，必须运用法律、经济、文化等手段综合治理；( 1 ) 完善 公司治理结构：( 2 ) 积极研究完善会计准则和会计制度：( 3 ) 充分发挥政府、社会 中介机构和广大群众的监督作用。( 4 ) 运用法律手段，加大制裁力度。 运用预警分析法、比较分析法和趋势分析法对会计信息严重失真的重点个案 进行分析，提高会计信息使用者的识别能力，加强会计信息失真的社会监督。 6 第一章企业会计信息失真的现状与危害 第一章企业会计信息失真的现状与危害 1 1 会计信息失真的含义 会计信息是关于会计主体的经济活动过程及其结果的反映，是人们认识和了 解会计主体的主要途径，是国家宏观经济管理部门、企业内部经营管理者以及投 资者、债权人等会计信息使用者进行决策的依据。决定何时购入、持有或出售一 项股权投资；评价管理当局的受托经济责任：评价企业向其职工支付工资和提供 其他利益的能力；评价企业偿还贷款的能力；决定税收政策；决定企业的利润分 配能力；编制和使用国民收入统计指标：管理企业的日常生产经营活动等，都需 要大量真实、可靠的会计信息。可见，真实性、合法性是会计信息的本质特征。 但目前很多企业的会计数据不能真实客观地反映企业经济活动的实际情况，甚至 提供虚假和歪曲的会计信息，造成会计信息严重失真。 会计信息失真是会计信息真实性的对立面，即会计信息不能如实、准确地反 映客观的经济活动。按是否故意可将会计信息失真分为会计信息的无意失真和会 计信息的有意造假。会计信息无意失真是指会计人员在没有故意违背公认会计原 则的情况下，采用不当会计政策导致会计信息偏离真实性。而会计信息的有意失 真指高层管理者基于信息不对称的现实，故意违背公认会计原则而披露虚假会计 信息，并从中受益，属于欺诈和舞弊，即会计舞弊。按是否合规可将会计信息失 真分为合规性会计信息失真和违规性会计信息失真。合觌性会计信息失真是由会 计规则本身所造成的，即由会计理论和会计方法的缺陷、会计准则和会计制度自 身的不完善引起的会计信息失真。而违规性会计信息失真是指以获取不正当利益 为目的，采用欺诈手段，故意谎报财务事实，披露虚假会计信息的行为。通常包 括伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交 易或事项、蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等，其本质是一种违法 性会计行为。 1 2 会计信息失真的现状 自1 7 2 0 年英国发生世界上第一例公司会计舞弊案一一南海公司事件以来， 会计信息的真实性问题就成为投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去 的2 0 0 多年里由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍 建立和完善了会计准则，使会计信息的真实性得到了很大保障，但是会计信息失 7 第一章企业会计信息失真的现状与危害 真问题并未得到遏止，而是愈演愈烈。特别是最近几年，无论国内还是国外知名 企业会计舞弊案屡见不鲜。2 0 0 1 年1 1 月1 8 日，美国著名能源交易商安然公司 宣布，自1 9 9 7 - - 2 0 0 0 年期间，通过特殊目的的主体举债融资，或通过关联交易 转移利润等非法手段虚报利润5 5 2 亿美元。美国第二大长途电话和数据服务公 司世晃通信公司2 0 0 2 年6 月2 5 日承认，在过去的5 个季度里虚报了3 8 5 2 亿美元的利润，具体手法则是运用不当的会计手段隐瞒开支并将其资本化。2 0 0 2 年6 月2 8 目，美国著名办公设备制造商施乐公司也宣布，其虚报营业收入高达 6 4 亿美元，虚报利润1 4 亿美元。2 0 0 2 年7 月5 日，全球第三大药品制造商、美 国制药巨头默克披露，在过去3 年里，其子公司虚增1 2 4 亿美元的营业收入。可 见，在不到1 年的时间里，美国发生了诸如安然、世通、环球电讯、施乐、默克 等一系列造假事件震惊了美国朝野上下。在欧洲，2 0 0 3 年3 月6 日，意大利乳 品业巨头帕玛拉特公司的3 8 4 亿欧元的银行存款被宣布纯属子虚乌有，其股票 市值曾经高达4 0 亿美元，随着丑闻的爆发几乎缩水至零。意大利经济部长气愤 地说：“帕玛拉特就是欧洲版的安然! ”在国内，2 0 0 1 年揭露出的银广夏、蓝田 股份、麦科特等问题令国人震惊。银广夏在1 9 9 8 2 0 0 1 年间，利用伪造购销 合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等 手段虚构销售收入1 0 4 9 6 2 6 万元，少计费用4 8 4 5 3 4 万元导致虚增利润7 7 1 5 6 7 万元。蓝田股份通过将未经批准的土地按评估价计入无形资产和伪造银行对账单 等手段虚增无形资产11 0 0 万元，虚增银行存款2 7 7 0 万元。麦科特通过虚构固定 资产、伪造合同与发票、伪造海关印章、虚构利润9 0 7 4 万港币并转为公司实收 资本，骗取上市资格。2 0 0 2 年又爆出世纪星源、内蒙宏峰、纵横国际、s t 春都、 珠峰摩托等上市公司接受中国证监会调查的事实。可见，上市公司会计舞弊现象 已经跨越国界，成为世界性的难题。 上市公司造假严重，其他企业也不例外。为贯彻落实中华人民共和国会计 法，提高企业会计信息质量，财政部从1 9 9 9 年开始每年组织财政监察专员对经 中介审计机构审计的报表进行抽查，抽查结果显示多数企业存在不同程度的会计 信息失真问题，有的还相当严重。1 9 9 9 年抽查1 0 0 家国有企业1 9 9 8 年度会计报 表，有8 1 家虚列资产3 7 6 l 亿元，8 9 家虚列利润2 7 4 7 亿元。2 0 0 0 年共抽查了 外贸、电信、汽车、机械等行业的1 5 9 户企业1 9 9 9 年度会计报表和为这些企业 出具审计报告的1 1 7 家会计师事务所。在这1 5 9 户企业的中，资产不实的有1 4 7 户，共虚增资产1 8 4 8 亿元，虚减资产2 4 7 5 亿元，资产失真度o 9 5 ；所有者 权益不实的有1 5 5 户，共虚增所有者权益1 9 3 6 亿元，虚减所有者权益1 8 1 7 亿 元，所有者权益失真度2 8 2 ；利润总额不实的有1 5 7 户，共虚增利润1 4 7 2 亿 元，虚减利润1 9 4 3 亿元，利润总额失真度3 3 4 。2 0 0 1 年共抽查了医药、纺织、 第一章企业会计信息失真的现状与危害 民航、冶金、石油石化等行业的3 2 0 户企业2 0 0 0 年度会计报表和为这些单位年 度会计报表出具审计报告的1 2 5 家会计师事务所。抽查发现，被抽查单位资产不 实7 3 7 5 亿元、利润不实3 5 1 1 亿元。其中，资产不实比例在l 以上和利润不实 比例在1 0 以上的分别占全部被抽查单位的5 0 和5 7 。2 0 0 2 年共检查了保险、 烟草等行业1 9 2 户企业以及相关的9 l 户会计师事务所，共查出这些企业资产不 实1 1 5 亿元，所有者权益不实2 4 2 亿元，利润不实2 4 2 亿元。其中，资产不实 5 以上的企业有3 6 户，占总户数的1 8 7 5 ；利润不实1 0 以上的企业有1 0 3 户，占总户数的5 3 6 ；利润严重失真，虚盈实亏企业1 9 户，原报表反映盈利 1 3 5 亿元，实际亏损1 7 2 亿元，虚亏实盈企业8 户，原报表反映亏损1 6 2 亿元， 实际盈利4 1 3 亿元；有2 2 户企业存在账外设账问题。2 0 0 3 年对1 5 2 户企业2 0 0 2 年度会计信息质量进行了检查，本次检查共查出1 5 2 户企业资产不实8 5 8 8 亿元， 所有者权益不实4 1 3 8 亿元，利润不实2 8 7 2 亿元。其中：资产不实比例5 以上 的企业2 3 户，占被检查企业户数的1 5 1 3 ；利润不实比例1 0 以上的企业8 2 户，占被检查企业户数的5 3 9 5 ；利润严重不实，虚盈实亏企业有5 户，其报 表反映盈利3 5 5 1 万元，实际亏损1 5 亿元；虚亏实盈企业有6 户，其报表反映 亏损1 4 亿元，实际盈利4 亿元；有1 6 户企业违规设置账外账。抽查发现，一 些被抽查企业未按照国家统一财务会计制度的要求建立健全内部财务会计制度， 会计基础工作较为薄弱，表现在：内控制度不完善，账证、账账、账实、账表不 符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到 偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之 间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利 润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。个别企业仍存在账外 设账问题。抽查还发现，一些会计师事务所由于执业态度不端正、风险意识淡薄、 外部执业环境不尽完善等原因，审计走过场，不能按独立审计准则的要求实 施审计程序。有的为了规避审计责任，对查出的重大问题不进行适当披露。有的 过分地迁就企业的意见，不能保持其应有的公正立场，使审计工作形同虚设。 1 3 会计信息失真的危害 失真会计信息是不符合社会发展规律的。大量事实证明：虚假会计信息不仅 动摇了市场经济的信用基础，危害宏观经济的健康运行和资本市场的发展壮大， 导致公司股票价格的崩溃，造成投资者的巨额损失，而且公司自身也遭受毁灭性 打击，不是破产清算就是陷入困境，更重要的是将数十年辛苦积累的信誉毁于一 旦。其危害性主要表现在以下几方面： 第一章企业会计信息失真的现状与危害 第一，对企业的危害。企业是会计信息的提供者，它同时也是会计信息的使 用者。将各个会计期间形成的会计信息加以比较分析，是企业领导者总结经验、 发现问题、寻找差距，进而改进管理工作的一个重要方法。虚假会计信息的相互 比较，只会产生错误的比较结果，与企业生产经营决策毫无益处。若因制造虚假 的会计信息而使企业声誉受损，更会造成不可估量的损失。 第二对投资者和债权人的危害。在建立现代企业制度的情况下，投资者和 债权人是企业会计信息为数最多的关心者，这是由于企业的财务成果直接与其收 益相关。失真的会计信息只能对他们产生误导，从而做出错误的投资决策或贷款 决策，并蒙受重大的经济损失。 第三，对国家的危害。在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作 者，同时又是企业的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说就有着双 重意义。企业的会计信息一旦“失灵”，不但会导致国民经济宏观调控的紊乱， 也可能会导致国家的投资付之东流。 第四，对社会信用的影响。失真会计信息的泛滥成灾，加之本来就存在的假 文凭、假商品等充斥着社会，最终导致信用的不复存在。信用的缺失滋生出谎言、 欺骗、尔虞我诈，又反作用于信用，进步导致了信用的缺失和整个社会道德水 平的下降，影响着精神文明建设，并最终影响到人类社会精神文明和物质文明的 建设。 第二章企业会训信息火真的原因 第二章企业会计信息失真的原因 关于企业会计信息失真的原因，各专家、学者从不同侧面分别做了论述。本 文在吸取前人观点的基础上，加进个人创新，采用“两分法”从两个侧面分析合 规性会计信息失真和违规性会计信息失真的具体原因。 2 1 合规性会计信息失真的原因。 2 1 1 会计理论与会计方法的缺陷 第一， 从会计学的属性来看。会计学的属性有理论属性和方法属性两方面。 从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，是- - i 1 社会科学，从 会计学的方法属性看，它又是- - 1 7 以严密的数学逻辑关系为计量原理的精密科 学。 如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者的冲突和 矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规贝4 下进行，而某些支持数据 的数字来源，却往往是经济学中的- 些概念的货币化，经历了一系列估计和判断 的过程，这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自于主观 世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生 合规会计信息失真。 第二，从会计报告的目的来看。西方一些国家在对会计报告目标的研究过程 中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会 计信息的要求有显著的差别。“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而 “决策有用学派”则首先强调相关性。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的， 但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突，为了加强相关性而改变会 计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些发达国家“决策有用学派”逐 渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现 为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，会