




已阅读5页,还剩6页未读, 继续免费阅读
版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
论会计信息的局限性 束天学孝叛论会计信息的局限性谢一粟摘要世纪是“绿色世纪”。“绿色经营”成为企业经营的一大趋势,成为现代企业可持续发展的前提条件。企业的经营活动离不开会计,由此。在经济管理中起决策作用的会计应适应绿色经济的需要,提供与绿色经营相关的会计信息。文章以会计信息局限性的表现、造成原因以及克服办法为主线展开讨论,强调正确地认识目前会计信息的局限性并在实践中加以克服,无论对企业的可持续发展和投资者规避风险都至关重要。关键词:绿色经营;会计信息的局限性世纪是“绿色世纪”。“绿色经营”成为企业经营的一大趋势,成为现代企业可持续发展的前提条件。企业绿色经营,就是根据绿色经济的要求,把环境保护观念融于企业的生产经营活动之中,注重对资源、环境的管理,通过节约资源和控制污染,实现企业的可持续发展。树立绿色经营理念,采用绿色经营模式,已经成为企业增加盈利、获得成长的必然选择。企业的经营活动离不开会计,由此,在经济管理中起决策作用的会计应适应绿色经济的需要,提供与绿色经营相关的会计信息。因此,正确地认识目前会计信息的局限性并在实践中加以克服,无论对企业的可持续发展和投资者规避风险都至关重要。下面,就目前会计信息局限性的主要表现、造成会计信息局限性的原因以及如何克服会计信息的局限性进行一下探讨。一、会计信息局限性的主要表现由于会计对象、会计假设的限制,加上支持会计实务的会计理论的局限性,会计系统本身固有的缺陷及会计信息处理过程中多种人为因素的干扰等影响,使会计信息不可避免地带有局限性,主要表现在:.会计信息只是对主体经济活动的概括反映。由此派生出三种局限性:第一,会计信息是关于个别主体的,尽管这个主体可能包括两个或更多的联营集体,但不包括各种产业部门,而绿色经济是循环经济,不仅需要某个主体的会计信息,也需要与其形成“生态链”的其他主体的会计信息;第二,会计信息是对主体经济活动的概括反映,即会计信息是综合信息,尽管这能使其具有简单明了的优点,但是它会掩盖企业个别经济业务或交易的特殊性,而个别业务的会计信息对某些经济决策来说,可能比综合会计信息更为有用。第三,会计信息是对主体自身经济活动成本和效益的反映,不能反映与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益是企业进行绿色经营和实现可持续发展的关键和前提。.会计信息是一种财务信息。第一,会计信息就其性质而言主要是财务的,并用货币单位来计量和表述,而非财务信息如政治、法律、技术以及经营活动对自然资源和环境的影响等非定量信息一般不包括在会计信息之内。但这些非财务、非定量信息往往对企业的长期决策起很大作用。第二,由于现行的财务会作者简介:谢一粟,济南市财政职工中专学校讲师济南。万方数据?束天学参毅蕞蒿蔫会科学版计奉行的是稳健性原则,要求报告盈余对坏消息的反映比对好消息的反映更加及时和充分,对收益和费用的确认实施不同的可证实标准,在确保内在于商业环境中的不确定性和风险被充分考虑的同时扩大了利得和损失的不对称确认程度。将本应资本稳健性原则的运用,从而使会计信息不能真实反映交易和事项的经济实质扭,曲了化的支出直接费用化,将本应记入利润表的项目绕过利润表直接记入资产负债表,以此来强化财务报告信息。使会计信息具有一定的局限性。.会计信息的计量存在不确定性。在目前的财务报告制度下,一方面,应计会计制下确认。和摊销程序使得会计的确认和计量具有内在的不确定性,并需要管理者的估计和判断,从而可能影响会计信息的可靠性。另一方面,为了提高会计信息的相关性,财务报告开始从只提供历史信息,开始逐步转变为既提供历史信息,又提供未来信息的信息系统;从只提供与经营活动自身相关的成本效益信息逐步要求同时提供经营活动对环境和社会带来影响的相关信息。提高相关性要求会计准则不断加速不完全交易的会计确认,加速不完全交易的确认体现了资产负债观的要求,使会计收益更接近经济收益。但没有考虑公允价值的可获得性和可靠性。从会计计量的现状和今后发展的趋势看,会计计量属性的历史成本和公允价值将长期并存。然而,用公允价值对企业的会计要素进行列示,也并不能完全解决历史成本计量模式下存在的种种问题,它对企业的财务状况和经营成果也只可能作近似的、模糊的反映,这是因为这些事项的市场价值总是处于不断的发展变化之中。如对许多交易性证券,公允价值可以通过证券市场的公开报价可靠获得,因此公允价值的变动经济利得和损失可以对称地确认损益。但是,对于许多长期资产,公允价值通常只能通过估计获得,而通过估计来获取公允价值会导致计量误差,大量的计量误差降低了会计信息的可靠性,也必然削弱会计信息的相关性。会计信息对非专业人员往往难于理解。当计算机操作技术日益简单化的今天,会计信息似乎在朝着愈来愈复杂的方向发展。首先,为了反映日益发达的市场经济中日益复杂的经济业务,会计工作者一方面创造了不少晦涩难懂的专业名词和会计处理方法;另一方面又在不断的扩充表内外项目,从而客观上使会计信息越来越令人费解;其次,由于会计概念与经济概念的差异日益扩大,也增加了会计信息理解的难度,而这肯定会降低会计信息的效用。绿色经营下会计报告的使用者是在经济、社会和环境方面所有相关人员,包括企业管理当局、投资者、政府部门、金融机构、环境保护部门、企业职工及附近的居民等。这些专业和非专业人员出于各种不同的要求和目的需要了解绿色经营活动的会计报告。使用者的增加要求企业不断完善自己的会计制度,从而更好的满足不同信息需求者的要求。.会计信息常常含有“水分”,而过多的“水分”会造成会计信息的失真,这也是会计信息局限性的重要方面。按照我国会计准则,会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。企业的会计记录或会计报告,从编制分录、登记帐簿到编制会计报表的全过程,都不许弄虚作假、隐瞒谎报,否则,将不能反映企业的经营状况和经济效益,从而造成了会计信息的失真。在实际工作中由于会计政策或会计方法选择的不同,对于同一会计事项,会计反映的结果往往大相径庭,同样一批原始凭证,其会计核算的结果会有很大不同。这些不同结果的差别如此悬殊,以致不论是信息的提供者亦或使用者都不得不考虑,哪一个数据更接近客观实际,哪一个数据是更真实的信息。几个分歧很大甚至对决策者来说可能是完全相反的结果不可能都符合实际经营情况,有可能其中一个或几个是有偏差的,也可能几个反映结果都失之偏颇。这种由于会计政策的不同选择导致的反映结果与实际情况发生偏差的事实中存在着会计信息失真的可能性,在特定条件下,这种可能会成为现实,从而使会计信息常常含有“水分”。二、造成会计信息局限性的原因造成会计信息局限性的原因是会计准则自身的局限性和会计政策选择下的会计信息失真。主要包括三个方面:.任何一个会计准则和会计制度不可能尽善尽美、涵盖一切,都有其自身的局限性。会计准则和制度只是对会计工作提出的基本原则和规范,而且大多数只是对以往会计实践的总结,每当新情况、新行业、新领域出现时,总是很难找到一个恰当详细的会计准则作为会计操作的依据。这种情况下,会计政策选择的万方数据论会计信息的局限性随意性很大,这就为合法会计信息失真的发生提供了可能性。只有新的会计准则和规范颁布实施后,这种合法失真的可能性才能消失。但从问题的产生、解决到新准则的颁布实施需一个很长时间,即某个领域内会计信息失真问题会长时间潜伏,而不同行业或领域的新情况又相互继起,因为现实中合法会计信息失真的可能性始终存在,而且会随着会计政策可选范围的扩大而不断增大。现实中上市公司在执行新会计准则时就出现了由于企业会计准则执行不到位、会计职业判断不准确、对企业会计准则理解有误等原因导致会计处理与准则规定的偏差;从而由于同一交易或事项处理方法不同导致财务报告出现了差异。.企业管理不善也会产生合法信息失真的可能性。企业会计的一个重要基本前提是持续经营,会计核算所使用的一系列会计处理方法都建立在持续经营基础上,但持续经营假设,它没有考虑管理上的因素。管理和技术对企业来说往往是一对矛盾的孪生兄弟,企业的管理水平总是跟不上技术假设,总与技术假设不相适应,管理总滞后予技术。企业会计以持续经营假没为前提实际上是以技术假设为前提,其反映结果紧紧扣住了技术假设,却松开了与技术相对应的企业管理水平。一份会计报表所反映的企业经营成果与其说是企业经营管理的结果,还不如说首先是技术假设的结果。由于企业管理水平达不到技术假设的要求,自然会计核算按照技术假设形成的反映结果就会发生偏离实际情况的可能。.会计反映的结果往往是利益分配方的依据,会计报表所提供的数据指标有时是其使用人利害得失的关键。利害关系人会为了自身利益利用一切可能机会干预这一反映结果,当其中一方隐蔽地实施干预后,就会偏离原来的客观情况。最有条件实施干预的利害关系人首数经理阶层,经理直接或间接参与企业会计工作,可以在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其他目标的会计政策,造成会计信息的偏差。在会计准则的夹缝里,经理和会计人员总是能够发现使自己得意的土壤。一旦会计信息的生成有隐蔽的主观意愿参与,会计信息的真实性必然受到大大损害。事实上,这种主观意愿在被有关法规修正之前,始终起作用。当前国际金融危机的根本原因实质上是高级管理人员追求巨额的利益分配的结果。企业会计报告涉及到许多利益关系人,如股东、债权人、税务部门、经理阶层及公司职员。有时国家行政主管也属此列。每个利益关系人作为利益主体都要求得到自己应得的利益。同一经济事项的不同结果对应着不同的利益。若无统一的会计准则和制度,他们会对会计政策的选择互相争执,直到达成共识。这种一致认同的会计政策所反映的会计结果最大限度地接近了客观实际情况,维护了会计信息真实性。因此,会计信息真实性最终落实在利益关系人达成一致观点后形成的一个均衡点上,偏离了此均衡点,一些利益关系人的利益就会受到损害,会计信息将失真。所以,要避免会计信息失真,关键在于会计政策的选择,既要按照会计准则和会计制度落在会计空间内,又要按照利益关系人的利益协同落在利益空间内,否则会损害一些利益关系人的利益,使得会计信息失真。三、如何克服会计信息的局限性正因会计信息局限性的影响有两方面,既影响信息使用者的决策行为,又对信息提供者产生影响。所以为克服会计信息的局限性,防止因对会计信息期望过高或过分依赖而造成的经济决策功亏一篑,一方面信息使用者应对会计信息的局限性有足够认识,并在经济决策时采取弥补措施。另一方面,会计信息的提供者应尽力改进会计系统以便为信息使用者提供与其经济决策更相关、高质量的会计信息。具体来说:.会计信息使用者在决策时,除了关注某个主体的会计信息外,还应了解其他主体的会计信息,特别是与之有“生态链”关系的企业的信息,便于分析、比较;除此之外也应关注企业的非财务信息和非经济行为信息;对于信息的提供者,一方面对重要的财务和非财务信息应加以着重披露,另一方面应利用财务
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
评论
0/150
提交评论