（工商管理专业论文）安徽联通薪酬福利系统的内部控制体系设计.pdf

安徽联通薪酬福利系统的内部控制体系设计 摘要 2 l 世纪是知识经济时代，知识创新、科技创新已成为时代的主旋律。通信 产品已成为人民生活的一项重要组成部分，比以往任何时候都显示出其在社会 经济方方面面的重要性。在这种背景下，安徽联通快速成长，经济行为也日趋 多元化，但同时公司也面临着更为复杂的局面。 随着国家对电信企业改革的不断深入及电信企业各项改革的不断深化，如 何有效解决当前安徽联通内部控制中存在的问题，进一步充分发挥内部控制对 安徽联通的促进作用，加强安徽联通内部控制，提高管理水平，便成为当前安 徽联通面对的一个迫切而重要的课题，关系到安徽联通的进一步发展。 本文在确定内部控制体系设计的目标、原则之后，对安徽联通内控体系现 状进行分析，指出在业务、管理、人事及财务上的不足之处，论证了加强内部 控制建设的必要性。在提出企业方方面面都要进行内控建设的同时。以人力资 源管理中的薪酬管理模块为例，对安徽联通的薪酬福利系统进行了详缅的内部 控制体系的设计，将薪酬福利系统予以规范化和系统化，并遵守一定原则和具 体标准，使之成为一个严密的、较为完整的制度体系。 本研究工作的价值在于：笔者根据联通总部的规章制度，遵循国家、地方 的法律法规，并结合日常实际工作，建立了包括1 2 个薪酬福利流程图的安徽联 通薪酬福利系统的内部控制体系，完善了当前国内外对于薪酬福利系统的内部 控制体系的理论研究工作，进一步推动了安徽联通的薪酬福利系统的内部控制 体系的发展。 关键词：安徽联通薪酬福利内部控制 t h ei n n e rc o n t r o ld e s i g no np a y - w e l f a r es y s t e m o fa n h u iu n i c o m a b s t r a c t t h e2 1 s tc e n t u r yi st h ee r ao f k n o w l e d g ee c o n o m y ，k n o w l e d g ei n n o v a t i o na n d t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o nh a sb e c o m et h em a i nt h e m eo ft h et i m e s c o m m u n i c a t i o n p r o d u c t sh a v eb e c o m ea ni m p o r t a n tc o m p o n e n to fp e o p l e sl i f e ，a n dd e m o n s t r a t e i t si m p o r t a n c ee v e ri nt h es o c i o - e c o n o m i ca s p e c t s o nt h i s b a c k g r o u n d ，a n h u i u n i e o mg r o w sr a p i d l y ，a n di t se c o n o m i ca c t i v i t i e sa r eb e c o m i n gi n c r e a s i n g l y d i v e r s i f i e d ，b u tm e a n w h i l et h ec o m p a n yi sa l s of a c i n gm o r ec o m p l i c a t e ds i t u a t i o n w i t hi n s i s t e n tr e f o r mo ft h et e l e e o me n t e r p r i s e sa n dc o n s t a n tc o n s o l i d a t i o no f t h et e l e c o mi n d u s t r yr e f o r m ，h o wt oe f f e c t i v e l yr e s o l v et h ec u r r e n tp r o b l e m so f a n h u iu n i c o r ni ni n t e r n a lc o n t r o l ，t of u r t h e rm a k et h ei m p o r t a n te f f e c to fi n t e r n a l c o n t r o lo na n h u iu n i c o r n ，t os t r e n g t h e na n h u iu n i c o r ni n t e r n a lc o n t r o l ，a n dt o i m p r o v et h el e v e lo fm a n a g e m e n t ，w i l lb ea nu r g e n ta n di m p o r t a n ti s s u et h a ta n h u i u n i c o r nf a c e sa tp r e s e n t ，a n di ta l s or e l a t e st ot h ef u r t h e rd e v e l o p m e n to fa n h u i u n i c o m t h i sa r t i c l ea n a l y s e st h es t a t u so ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fa n h u iu n i c o r n p o i n t so u tt h ep r o b l e mo fb u s i n e s s ，m a n a g e m e n t ，p e r s o n n e la n df i n a n c i a lg a p ，a n d d e m o n s t r a t e st h en e e do fs t r e n g t h e n i n go fi n t e r n a lc o n t r o lb u i l d i n g i tp o i n t so u t t h a ta l la s p e c t so fe n t e r p r i s e ss h o u l db em a d ei n t e r n a lc o n t r o lc o n s t r u c t i o n ； m e a n w h i l ei ta l s om a k e sad e t a i l e di n t e r n a lc o n t r o ls y s t e md e s i g no fp a y - w e l f a r e m a n a g e m e n ts y s t e mo fa n h u iu n i c o r nw i t ha ne x a m p l eo fm o d u l eo fh u m a n r e s o u r c e m a n a g e m e n ta n dm a k e sp a y - w e l f a r es y s t e m m o r en o r m a l i z e da n d s t a n d a r d i z e d t h r o u g hc o m p l y i n gw i t hc e r t a i np r i n c i p l e sa n ds p e c i f i cs t a n d a r d s ，t h e p a y - w e l f a r es y s t e mw i l lb et i g h t e ra n dm o r ec o m p r e h e n s i v e t h ei n n o v a t i o no ft h i sa r t i c l el i e si n ：a c c o r d i n gt ot h er e g u l a t i o no fu n i c o r n h e a d q u a r t e r ，f o l l o w i n gt h er e l a t i v el a wa n dr e g u l a t i o no fl o c a lg o v e r n m e n ta n d s t a t e ，a n di nc o m b i n a t i o nw i t ht h ea c t u a ld a y t o - d a yw o r k ，t h ea u t h o rd e s i g n st h e i n t e r n a le o n t r o ls y s t e mo fp a y - w e l f a r eo fa n h u iu n i e o mt h a ti n c l u d e s12f l o w c h a r t so fp a y w e l f a r e t h a tw i l le n h a n c et h et h e o r e t i cs t u d yo nt h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mo fp a y - w e l f a r e ，a n dp r a c t i c a l l yk e e p t h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mo f p a y w e l f a r eo fa n h u iu n i c o mo b t a i n i n gf u r t h e rd e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：a n h u iu n i c o r n ；p a y w e l f a r e ；i n t e r n a lc o n t r o l l i n g 插图清单 图3 - 1 薪酬福利业务2 1 表1 i 表i 2 表2 1 表2 2 表2 3 表2 4 表2 5 表2 6 表2 7 表格清单 早期的内部牵制2 中国监察、党风廉政等杂志刊登案件的类型分析8 企业领导对内部控制的重视程度1 5 本企业内部控制的情况1 5 本企业资金内部控制的情况i 5 本企业实物资产内部控制的情况1 5 本企业工程项目内部控制的情况1 6 本企业采购与付款内部控制的情况1 6 本企业成本费用内部控制的情况1 6 附录清单 附1薪酬福利流程串形图4 5 附2薪酬制度方案制定与实施流程图4 6 附3 薪酬制度方案维护流程图4 7 附4 薪酬总额分配管理办法制定流程图4 8 附5薪酬总额分配与管理流程图4 9 附6 福利保险实施办法制定流程图5 0 附7 工资计算与发放流程图5 i 附8 社会保险缴纳流程图5 2 附9 补充养老保险缴纳流程图5 3 附1 0 住房公积金缴纳流程图5 4 附1 1 住房补贴计算与发放流程图5 5 附1 2 内退人员人工成流程图5 5 附1 3 员工考勤流程图5 7 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得盒蟹王些太堂 或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 ：絮鼎洋签字日期：抄7 年一月归 7 7 本学位论文作者完全了解金壁王些太堂 有关保留、使用学位论文的 规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文 被查阅和借阅。本人授权金蟹王些太堂可以将学位论文的全部或部分内容 编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编 学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位：忱导$ 净 副磁： 王庆早 签字日期：莎叶年7 一月￥曰签字日期：归7 年一月乒日 糊姗蛳去向：干1 萤敢渣脚缴2 斗 特别声明 本学位论文是在我的导师指导下独立完成的。在研究生学习期间，我的导 师要求我坚决抵制学术不端的行为，在此，我郑重声明，本论文无任何学术不 端行为，如果被发现有任何学术不端行为，一切责任完全由本人承担。 学位论文作者虢槿苏怫 签字日期：扣7 年月毕日 致谢 衷心感谢我的导师王庆军老师对我的谆谆教诲和无微不至的关怀，在论文 的写作过程中。从选题、构思、提纲形成到论文修改都给予我精心的指导，王 老师兢兢业业的做事风格、严谨细腻的治学态度令我受益匪浅。 同时，感谢工大管理学院的老师们，在学习过程中，他们热忱敬业、言传 身教，使我收获了期待以久的知识，并懂得了更多的人生道理。感谢m b a 0 5 秋 季班的所有同学和所有参加m b a 学习的同仁，在将近两年的学习、交流过程中， 我从他们那里获得了无私的帮助，分享了他们的知识和经验，获得了友谊与信 任。 感谢我在安徽联通公司的各位领导和同事，你们的理解、宽容以及对我的 无私帮助让是我能完成毕业论文研究的前提和基础。 感谢我的父母、妻子和儿子，感谢你们对我的爱，是你们对我的学业生活 的关爱和支持让我能够走过，没有你们我不可能取得这样的进步。尤其我的儿 子，学习期间一直不能给你足够的关爱，希望在今后的日子里能够有所补偿。 最后我要衷心感谢各位评委在百忙之中抽出时间审阅本论文。 作者：梅宗锦 2 0 0 7 年1 0 月 引言 内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮 大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、 风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题比较突出，这都是企业内部 控制力度不足的表现。为了不影响我国经济运行质量，达成中央经济工作会议 提出的实现我国经济又好又快发展的目标，当务之急是要进一步强化内部控 制，健全风险机制，务实基础管理，确保经济健康、可持续发展。企业在意识 到国家对强化企业内部控制政策的同时就要针对自身特点强化内部控制建设。 如何加强企业内控体系建设，处理好管理等方面的问题，是许多国内企业 面临的挑战。笔者根据在中国联通安徽分公司的工作实践，结合实际经验对公 司加强内控建设提出了自己的意见和建议，并以人力资源管理中的薪酬福利体 系建设为例，给出了详细的薪酬福利系统的内部控制体系设计方案。 o 徐建新著：现代企业内部控制制度) ，中国审计出版社1 9 9 6 年版 1 第一章内部控制的理论基础 1 1 早期内部控制形式一内部牵制 在人们的日常生活及简单交往过程中，人们潜意识的经常使用内部牵制这 一概念。例如：两人共同拥有一个内装珠宝的保险箱，为防止对方私吞珠宝， 两人各自配置了一把各不相同的钥匙，只有两人同时使用这两把钥匙，保险箱 才能打开。又例如：保险柜的大门必须按一定的正确程序，才能打开。 在法老统治的古埃及，就已存在内部牵制的萌芽。当时，每当将货币存入 银库前，首先要由监察官当场监视货币的装运情况，并做好记录；进银库时， 再由记录官登记每批货币的数量和金额。这种货币的入库过程，需经监察官和 记录官几个环节的做法，实际上就蕴藏着内部牵制的最初形式。 我国西周时代，内部牵制制度已基本形成。周王朝管理者为了防止掌管财 物的官吏贪污盗窃或弄虚作假，对其实施了严密的分工牵制和交叉考核等方 法，达到了。一毫财赋之出入，数人耳目之通焉”的程度。o 早期内部牵制，大体来说可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵 制四类，如表1 1 。 表1 1早期的内部牵制 类型机制 例如：两人共同拥有一个内装珠宝的保险箱，为防止对方私吞珠 实物牵制宝，两人各自配置了一把各不相同的钥匙，只有两人同时使用这 两把钥匙，保险箱才能打开 机械牵制例如：保险柜的大门必须按一定的正确程序，才能打开。 体制牵制例如：采用多重控制方法，来预防错误和防止舞弊的发生。 薄记牵制例如：定期将明细帐与总帐进行核对。 这一时期内部牵制的设计，是基于两个设想：一是两个或以上的人或部门 无意识地犯同样错误要比单独一个人或部门犯错误的机会小；二是两个或两个 以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性，大大低于单独一个人或部门舞弊 的可能性。实践证明，这些设计思想是合理的，内部牵制确定能有效地减少了 错误和舞弊行为，因此。在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要 的地位，是有关组织规划控制理论的基础。 。朱恩荣，内部控制评价，中国时代经济出版社2 0 0 2 年版 2 1 2 内部控制的定义 随着市场经济的发展，企业、公司等经济组织逐渐出现，管理人、财、物 及组织供、产、销，已成为企业的主要经济活动。尤其是现代科学技术得到飞 速发展，自动化程度也越来越高，企业规模越来越扩大，大型公司、跨国公司 不断出现，市场竞争越来越激烈，许多高尖产品和大型工程需要大量高素质人 才在分工协作、相互监督的良好管理条件下才能完成。这对企业提出更高的管 理要求，要求内部控制不再仅仅是内部牵制的作用，而要求对工作的全过程进 行系统的全面的控制。 1 9 5 3 年1 0 月，美国审计程序委员会颁布了审计程序说明第1 9 号，对 内部控制做了如下划分：“广义地说，内义地说，内部控制按其特点以划分为 内部会计控制和内部管理控制：会计控制由组织计划和所有保护资产、保护 会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成。会计控制包括授权与批准制度： 记帐、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离：财产的实物控制以及内部 审计等控制。管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所 制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。管理控制的 方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系，包括统计分析、经营报告、雇 员培训计划和质量控制等。” 1 9 8 8 年4 月，美国注册会计师发布了审计准则公告第l 号，该公告的 主要内容有：一是正式将内部控制环境纳入内部控制范畴；二是将不再区分会 计控制与管理控制，而统一表述为内部控制，这是因为西方学术界在对会计控 制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割的，是相互联系的。因 此，内部控制和内部会计控制，在会计界和管理实践中，习惯地认为两者是一 个统一体：内部控制就是内部会计控制。 1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第7 8 号，该准则将内 部控制定义为：“由董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标 提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效果和效率；符合适用的法 律和法规”。回该准则将内部控制结构划分为五部分，它们分别是控制环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通、监通。 1 3 内部控制的原则 “内控制度属于单位内部管理范畴， 应当认为是公有制的主导地位所决定的， 国家法律规定强化单位的内控制度， 从而形成了我国会计监督体系的特色 。张国康、黄金曦，罗彬内部控制制度，立信会计出版社2 0 0 3 年版 。郑石桥，内部控制实证研究，经济科学出版杜 3 之一。” 因此，说到底，企业内部控制问题，还是一个管理问题。因此，必须 从管理的角度，制定和完善企业内部控制的对策。 内部控制的总体原则是：应建立健全内控制度，逐步建立一个符合我国企 业实际的内控规范体系。对于目前企业内控中存在的问题，应坚持以下具体原 则： l 、企业负责人负责制原则 会计法第四条规定，“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真 实性、完整性负责。” 内部会计控制规范则进一步规定“单位负责人对本 单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。，因此，企业负责人是内部控 制中的一个重要主体，不能也不应该独立于内部控制之外，应将对内部控制的 领导真正落实到实处。并由于内部控制体系建设涉及到方方面面，只有企业负 责人协调各部门的矛盾冲突，内部控制建设才能真正到位。 2 、全面性原则 设计企业的内部控制，不是一两个部门就能解决的问题，应从单位全局出 发，将所有部门纳入设计范围。 3 、相互牵制原则 一项完整的经济业务活动，必须经过具有制约的两个或两个以上的控制环 节方能完成。具体表现在两个方面：在横向关系上。至少由彼此独立的两个部 门或人员办理，以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向 关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或五一节，以使下级受上 级监督，上级受下级牵制。 控制论指出：有效的牵制、制衡能保证决策程序的公开、公平、公正，保 证决策内容的准确。因此，企业应通过建立重大投资决策的集体审议联签及工 程项目投资决策的责任制度，对预算内限额以上资金实行集体审批的内部牵制 方法等，对内部控制的主体及内容进行有效的内部牵制，保证内部控制作用的 有效发挥。 4 、协调配合原则 在生产经营，企业管理等活动中，各部门及所有人员必须相互配合，避免 相互扯皮，各项业务流程也是环环相扣，杜绝脱节现象。只有既相互牵制又相 互配合，才能在保证质量、提高效率的前提下完成单位的各项工作。 5 、成本效益原则 贯彻成本效益原则，要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效 果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适 当的比例。也就是说，因实行内部控制所花费的代价，不能超过因此而获得的 。刘玉廷。关于会计中国特色问题的思考”会计研究2 0 0 0 年第8 期 。中华人民共和国会计法。2 0 0 0 年7 月 。财政部内部会计控制规范基本规范( 试行) ，2 0 0 1 年6 月 4 效益，否则应舍弃该控制措施。 i 4 内部控制的目的 企业内部控制的根本目标是确保企业目标的实现。它是建立企业内部控制 框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。财政部在内部会计规范一一 基本规范中，将内部控制的目标归为五个方面。其中，除了原有的确保经营 目标的实现，防止、发现和纠正错误和舞弊，保证财产安全，保证会计资料的 真实完整，确保各项法规及内部控制的执行外，还强调了建立风险控制系统， 强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康有序运行。 内部控制是现代企业管理的重要组成部分，企业内部控制不仅仅是针对企 业的一些腐败而言，更重要的是企业在实现其目标时如何通过内部控制，针对 各种目标达到事前有预防、事中有控制和事后有反馈，使企业内部控制形成良 性循环体系。建设企业内部控制，应包括以下七点目的： 1 、履行国家法律、法规。企业必须贯彻落实国家的法律法规，才能保证 企业各项业务的正常开展。 2 、保护财产安全。保护公司财产的安全、完整及有效使用。 3 、信息可靠。保证公司会计信息及其他各种管理信息的真实、可靠和及 时提供。 4 、保证有效管理。保证高校制度的各项管理方针、制度和措施的贯彻执 行。 5 、预防错误。预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，以便及时、 准确制度和采取纠正措施。 6 、控制成本。压缩控制公司成本、费用，减少不必要的支出，以求达到 高效目标。 7 、保证生产秩序。保证公司各项经营活动有秩序、有效率地进行。 尽管内部控制不能解决公司在管理中遇到的所有问题，但内部控制的作用 是任何一个企业管理者都能深刻认识到的。无论公司处于什么样的客观环境， 从规范公司的治理结构开始，规范组织结构，明确各部门、个人的责、权、利， 规范组织内个人的行为，充分调动员工的积极性和主动性，都是公司实现运作 目标的合理保证。 1 5 内部控制的框架 c o s o 报告的内部控制定义明确了四个要点：一是内部控制是一个过程，二 是内部控制受人为影响，三是内部控制为了达到三个目标，四是内部控制是财 务报告的合理保证。c o s o 报告同时提出，内部控制的构成要素包括控制环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。 1 、控制环境 控制环境构成要素主要包括以下几方面内容： ( 1 ) 树立诚实守信和道德价值观。诚实守信是为人处事之本，是生存之 道。囡此，加强诚实守信和道德观的教育就显得尤为必要。 ( 2 ) 科学高效的组织结构。企业应科学地设置机构和层次，明确每一报 告层次的机构应采取何种形式，执行何种职能以及与其他机构是何种报告关系。 既要防止机构职能疏漏，又要避免机构重叠。 ( 3 ) 授予权力和责任的方式。在企业各组织机构中，要合理地设置岗位， 划分职责和权限，为承担职责的成员特别是关键岗位的人员提供所需的资源， 确保他们在知识、经验和职责、权力相匹配的同时，也坚持不相容职务的相互 分离，确保不同职务、不同岗位之间权责分明，相互制约、相互监督。 ( 4 ) 人力资源政策与实务。内部控制是由人来进行并受人的因素影响， 正确处理“人”和控制的关系，保证企业组织中的所有成员都具有一定水准的 诚信、道德观和职业能力的人力资源政策、方针与实践，是内部控制有效执行 的关键因素之一。 2 、风险评估 风险评估是指企业管理层识别和分析对经济活动、财务报告、符合性目标 有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险识别包括对外部因 素( 如技术发展，竞争，经济变化) 和外部因素( 如工作人员素质，业务活动 性质，信息系统处理的特点) 进行检查。风险分析涉及估计风险的重大程度、 评价风险发生的可能性、考虑如何规避风险等。 3 、控制活动 企业必须制定内部控制的政策及程序，并予以执行。在企业内部控制实践 中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类； ( 1 ) 结果评价。是指将实际控制效果与其他标准，如业绩、预算和外部 其他企业或基准尺度进行比较；将不同系列的数据相联系，对业绩进行评价。 ( 2 ) 信息处理。指保证企业日常业务活动在信息系统中正确、完全和经 授权处理的活动。信息处理一般分为两类：一般控制和应用控制。一般控制与 信息系统设计和管理有关，例如保证软件完整的程序、信息处理时间表、系统 文件和数据维护等。应用控制与个别数据在信息系统中处理的方式有关，例如 保证会计业务正确和已授权的程序。 ( 3 ) 实物控制。这些控制活动包括实物安全控制，对计算机以及数据资 料的接触予以授权、定期盘点以及将控制数据予以对比。 ( 4 ) 职责分离。企业职责应被分开的事项有：业务授权、业务执行、对 业绩的独立检查等。 6 4 、信息和沟通 为了使员工能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。 为使信息和沟通顺利进行，企业必须建立报告制度，及时传达信息，为管理层 提供目标、任务完成情况，预算执行情况和各种值得关注问题的信息。用以防 止和减少风险。 5 、监督 监督是评价内部控制质量的过程。即检查内部控制的缺陷和问题并予以纠 正、修订和完善。内部控制是一个动态的过程，整个内部控制的过程必须旌以 恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正，才能很好地发挥内部控制 的作用。 1 6 企业内部控制现状 近年来，国民经济增长迅速，g d p 以近两位数的速度增长，企业得到快速 发展。但在企业高速发展的同时，也出现了一些问题，特别是在资金使用、物 资设备采购、工程项目建设等活动中，逐渐暴露出内部管理混乱、经济监督不 力、内部控制薄弱等问题，出现了一些违法违纪行为和经济案件。如贪污、挪 用公款，携巨款外逃；用公款炒股，谋取个人私利；利用合并、划转，租赁等 资产变动的机会中饱私囊；在物资设备采购，工程项目建设等业务中损失肥私， 捞取巨额回扣；私设小金库，隐瞒、截留、私分收入等。虽然这些经济案件发 生的原因是复杂的，但是，企业内部经济秩序混乱，内部控制弱化是其中的一 个重要因素。 1 、近年媒体曝光的案件 银广厦事件是资本市场上最广为人知的造假事件，从1 9 9 8 年开始，银广 厦就有计划地开始假造业绩，推高股价。使得银广厦股票一路狂涨。但银广厦 的神话在2 0 0 1 年底随着媒体一篇文章的报道而破灭了，中国证监会开始对银广 厦正式立案稽查，多名涉案当事人被移交司法机关，银广厦股票从每股3 0 多元 直落到4 元多，以1 6 个跌停板创下中国股市之最。 2 0 0 2 年2 月，山西省阳泉市召开反腐败斗争公开处理案件大会，市不锈钢 制品总厂原厂长鄯建国等一批企业“蛀虫”被“曝光”。当年年初， 阳泉日 报刊登了一篇3 0 0 万元国资缘何成了3 0 万元的文章，披露了阳泉市不锈 钢制品总厂原厂长鄯建国作为国有企业负责人，利用职务之便，贪污公款1 6 6 万元，挪用公款9 8 6 万元归个人使用，擅自决定出售设备、新建厂房及引资活 动，造成国有资产流失1 6 0 万元。 噍兆巍，。银广厦民事赔偿案转增股本司法过户已经完成4 ，北京商报2 0 0 7 年5 月2 8 日 。袁孙橙，。一篇报道牵出一批企业蛀虫。引发阳录对企业腐败案件大曝光”，番山党风廉政月 h t t p ：w w w i s j w n e t a r t i c l e s h o w a n i c l e a s p ? a r t i c l e l d = 2 ii 7 2 0 0 4 年1 1 月，国家审计署公布审计结果：工商银行被查出部分分支机构存 在违规发放贷款、违规办理票据承兑和贴现业务等问题，涉嫌违法犯罪案件3 0 起，涉案金额达6 9 亿元。母 2 0 0 4 年1 2 月。中国航油( 新加坡) 股份有限公司发布了一个令世界震惊 的消息：这家新加坡上市公司因石油衍生产品交易，总计亏损5 。5 4 亿美元。在 此期间，新加坡原总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从2 0 0 3 年开始从事石油衍生 品期权交易其结果导致中航油现金流量枯竭。“ 2 0 0 5 年1 月，上市公司东北高速披露。该公司存于中国银行黑龙江省分行 河松街支行两个帐户中的2 9 3 3 7 万元去向不明。中国银行称，此案是一起涉嫌 内外勾结的票据诈骗案，涉及东北高速等数家企业的数亿元款项。该支行原负 责人高山涉嫌犯罪并已潜逃国外。” 2 0 0 5 年3 月，吉林省延吉市粮食集团有限公司原董事长、总经理兼吉林延 吉国家粮食储备库主任姜勇涉嫌贪污4 7 万元、挪用公款2 7 0 余万元，被延吉市 检察院提起公诉。” 2 0 0 5 年3 月，健力宝集团原董事长张海被拘，控告其任职期问，以做假帐、 虚假投资、虚增库存，虚增销售等方式挪用、抽走、侵吞健力宝资金。“ 2 0 0 5 年4 月，金正集团原董事长万平出庭受审，涉嫌挪用资金近6 0 0 0 万 元，将其控股的上市公司s t 天龙集团东莞分公司资用2 7 0 0 万元挪用给广东金 正公司使用，另外则是将广东广正公司资金3 2 0 9 9 万元挪用支付购买杨明贵 股权。“ 2 0 0 5 年1 2 月，包头市中级人民法院对伊利高管案作出宣判，以挪用公款 罪判处郑俊怀有期徒刑6 年。法院认为，被告人郑俊怀作为国家机关委派到伊 利公司从事公务的人员，利用担任伊利公司董事长、总裁的职务之便，将巨额 公款挪用给华世公司购买股票，谋取个人利益，涉嫌公款高达3 1 0 0 万元。 据2 0 0 7 年8 月2 7 日北京晨报报道，家乐福部分采购人员接受供应商 的贿赂，其中包括北京c c u ( 城市采购中心) 以及7 家门店生鲜处相关人员移 送至司法机关”。除家乐福深陷腐败漩涡外，全球第三大零售商乐购的一位防损 高管也在反腐行动中被开除。在此之前，西门子( 全球) 也深陷“贿赂门”。 从上述案例可看，“银广厦”事件引起的我国证券市场轩然大波尚未平息， 又陆续发生中航油巨亏，伊利股份高管被拘，健力宝、金正数码董事长被限制 国家审计署的审计公告，2 0 0 4 年1 1 月 “许俊。探密中航油事件：监督缺位下的巨额国有资产流失”华商报，2 0 0 4 年1 2 月3 日 ”周飞“银行大案频曝震监管层涉案金额越来越大1 。北京晨报，2 0 0 5 年3 月2 9 日 ”石毒红，。延吉粮食集团原董事长贪污，挪用3 0 0 余万被公诉”，新华网， h t t p ：n c w s x i n h u a n e t c o m n e w s c e n t e r 2 0 0 5 - 0 3 1 2 c o n t c n l 2 6 8 6 3 2 3 h t m ”周耀明，。健力宝前总裁被拘追踪：张海手下两高管也被拘”。北京娱乐信报2 0 0 5 年3 月2 7 日 ”徐伟宏。金正集团董事长出庭受审涉嫩挪用资金近6 0 0 0 万”，北京青年报，2 0 0 5 年4 月l5 日 播王j 弓【。包头市中院一审宣判邦俊怀刑6 年”中国证券报，2 0 0 6 年1 月4 目 ”杜鹃，。家乐福c7 家门店肉课课长受贿未影响运营。，北京晨报，2 0 0 7 年8 月2 7 日 8 事件，对国内外相关各方都产生了重大冲击和不良影响，引起了我国股市长时 间的下跌。由于中航油的国企背景，该事件对我国的国家信用、我国企业海外 上市前景以及在海外已上市企业的价值等，都产生了非常严重的负面影响。股 民们损失惨重，纷纷要求赔偿：会计事务所受到指责，证监会进一步加大了对 上市公司的监管力度；理论界也对这引起事件的成因及其引起的经济后果进行 了讨论和研究。这一现象的产生和发展都有其复杂的原因，不少企业之所以敢 顶风作案，对制造虚假会计信息乐此不疲，就是其造假的收益远远大于造假成 本。1 钽是细细加以分析，会发现许多原因。其中一个重要原因就是大多数存在 问题的企业，其内部控制都有问题，有的甚至形同虚设( 如“中航油”事件) ， 权力集中，缺乏制衡，导致内部控制失效。 2 、从查处的财务案件看内部控制的现状 笔者对2 0 0 3 - 2 0 0 6 年期间的中国监察和党风廉政刊登的案件进行 收集整理，发现所涉案大部分是由于内部控制失效所致。根据所刊登的案件情 况，初步将涉案类型分为：贪污、受贿、挪用公款和其他等四大类。 这些杂志所刊登的案件类型、案件数及所占比例如下表： 表1 2中国监察、党风廉政等杂志刊登案件的类型分析” 案件类型案件数( 宗)所占比例 贪污4 21 4 2 受贿 1 9 l6 4 8 挪用公款 1 65 4 其他 4 61 5 6 合计 2 9 51 0 0 在上述案件统计中，受贿案件最多，高达6 4 8 ，贪污所占的比例1 4 2 ， 这两大类案件累计高达7 9 。而在这两大类案件中，涉及到由于内部控制失效 而发生的案件，又占到这两类案件的8 0 以上。究其原因，主要由于内部管理 制度不齐全，缺少监督，甚至根本未建立内部控制体系。在有些单位，制度是 形同虚设，执行不力，贯彻不到位。致使产生大量的违法乱纪行为。还有一些 企业因管理不善、内部控制失败，出现经济问题。这一方面与不规范的社会经 济运行环境有关，另一方面也与内部管理、内部控制不严格有很大关系。 1 7 企业内部控制失效的问题分析 从企业内部控制失控的事件和案例分析及对调查情况分析，企业内部控制 存在的问题，主要体现在如下方面： “师萍、李丽青、杨洵：。上市公司与审计机构信息拭露的博弈模型与实证分析”，管理工程学报 2 0 0 4 年第l 期 ”资料来源：根据( 2 0 0 3 2 0 0 6 年) 中国监察) ，党风廉政 等杂志资料整理 9 1 、内部控制制度不健全 由于企业内部控制的制度不健全，缺少健全的财务制度，部分企业的经济 业务事项和会计事项与计帐人员、经办人员、财物保管人员的职责不清、权限 不明，缺乏相互分离、相互制约和相互监督。具体表现有：l 、有的企业出纳员 既管钱又管帐；2 、有的企业出纳人员也参与办公用品或其他物品的采购工作； 3 、有的企业总帐和明细帐由一人登记；4 、有的企业负责人、会计和出纳人员 都办理收付款业务；5 、银行印鉴和银行支款凭证等由出纳员一入保管；6 、外 业单位款项或结算凭证不作登记就交由有关人员办理：7 、购进物品不实地验收 就登记等。 2 、内部控制意识有待转变 一些企业领导由于法律观念淡薄、内部控制知识贫乏或是纪律松弛等原 因，对内部控制不重视或是认识不足。具体表现有：1 、领导对内部控制的组织、 领导不力，造成内部控制松弛；2 、有的领导违背客观规律，凭个人意志左右内 部控制，阻碍了内部控制的正常运行；3 、有的财务负责人目无法纪，独断专行， 就连自已制定的内部控制制度、管理制度都不执行；4 、个别企业，尤其是国企 负责人为了任期内业绩，该摊销的没摊销，该折旧的没折旧，歪曲、捏造资料， 篡改报表，严重损害了内部控制的有效性。 有些企业负责人，尤其是国企负责人，经济责任意识淡薄，缺乏经济责任 管理制度，缺乏相应的激励与约束机制，一旦出了问题仍由国家来承担损失， 不把企业当作自己的事业来经营。这样，企业的管理者就不重视内部控制的建 设，甚至有意忽略或阻挠，避免承担经济责任。 3 、预算管理不完善，会计资料过于简化，管理水平急需提高 在一些大型国企，存在三产公司，通些三产公司的内部交易，母公司的采 购价格超出市场价格数倍，相关负责人从而获得高额的额外分红，员工也得到 少许实惠。在此背景下，母公司对三产公司的管理一般流于形式，没有强力的 约束，基本是包盈不包亏，同时这些三产公司本身内部控制工作也t e 较薄弱， 致使国有资产大量流失，分配严重倾斜，造成“大河没水、小河满”，“富了 和尚，穷了庙”的状况。这不仅影响了企业的总体收入，同时也挫伤大多数员 工的工作积极性。 还有部分企业内部管理混乱，全年预算流于形式，超预算行为经常发生； 还有部分企业帐目混乱，帐证不全，私设“小金库”，千方百计化公为私，偷 税漏税等。 4 、部分企业从业人员的素质较低 部分企业，尤其是效益较好的国企，由于种种原因，从业人员进入公司时， 没有经过严格的考核，更有一些是“凭关系”进入企业i 企业没有培训、考核、 激励、晋升的机制，也未根据不同情况对从业人员进行适当的职业道德教育。 i o 有的人员为了个人私利而迎合领导意图，编造虚假报表，也有个别人员纯粹为 了贪污而造假，从中谋取私利。有些人员趁企业管理松懈，贪污腐化：有些企 业即使建立内部控制制度，也会因执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有 的效果。 5 、中国传统文化的影响 中国的儒家思想根深蒂固，如“服从”、“官本位”几乎涉及到各方面， 普通老百姓对于权力拥有者们是怀有敬畏之情的。对于普通员工来说，对企业 的决策及其实施过程，一般采取。事不关已，高高挂起；明知不对，少说为佳” 的态度。在这种传统思想的影响下，相关责任人缺少了监督，就掩盖了真相， 给国家和人民带来严重损失。 第二章中国联通安徽分公司内部控制的现状分析 2 1 中国联通安徽分公司基本概况 2 1 1 中国联通公司基本概况 1 、中国联通的发展历程 1 9 9 4 年7 月1 9 日，中国联通正式挂牌成立。十余年来，中国联通实现了 超常规、跨越式的发展，跻身我国主要电信运营企业和国有重点骨干企业的行 列，为我国经济和社会信息化作出了突出贡献，在我国电信行业和国有企业发 展史上写下了辉煌的一页。中国联通的发展主要经历了三个阶段： ( 1 ) 艰苦创业阶段( 1 9 9 4 年) 这一阶段，中国联通在垄断的电信市场上破土开荒，按照“无线起步，移 动先行”的方针，建起了国家第二个公众数字移动通信网，艰难地站稳了脚跟， 并带给用户以“低柜台服务、即买即通”为代表的全新服务理念。经过艰苦创 业，在电信领域引入了竞争，并奠定了公司进一步发展的基础。 ( 2 ) 跨越式发展阶段( 1 9 9 9 2 0 0 3 年) 1 9 9 9 年，党中央、国务院做出重组中国联通和扶持公司发展壮大的一系列 重大决策和重要指示。 4 月2 9 日，国务院发研究中国联合通信有限公司重组与发展等有关问题 的会议纪要( 国阅( 1 9 9 9 ) 3 0 号) 。纪要的内容有：明确了我国电信 业改革与发展的指导方针：打破垄断。引入竞争机制，在加侠对中国电信重组 的同时，进一步加大对中国联通发展的扶持力度。将中国寻呼集团公司成建 制划入中国联通。将银行贷款债权改股权。将c d m a 移动通信建设与经营， 统一由中国联通负责。为解决“中中外。融资问题制定了政策措施。对中 国联通上市融资指出了方向。 ( 3 ) 新的发展阶段( 2 0 0 4 年至今) c o m a1 x 网络全面建成、核心业务实现“整体上市”，移动用户突破l 亿 户为标志，中国联通进入了崭新的发展阶段。 2 、中国联通成立的意义 中国联通的成立，是我国电信行业深化改革，打破垄断的重大举措。在电 信业引入了竞争机制，打破了我国电信市场长期存在的垄断局面，使千千万万 的中国消费者第一次拥有了电信消费的选择权，并带来了以“低柜台服务、即 买即通”为代表的全新服务理念，促进了我国电信业发展，是中国电信发展史 上具有里程碑意义的一件大事。 1 2 2 1 2 中国联通安徽分公司基本概况 1 、中国联通安徽分公司简介 中国联通安徽分公司是中国联通有限公司的全资子公司，成立于1 9 9 5 年。 1 9 9 7 年8 月，安徽联通正式开始在合肥、蚌埠、芜湖三市经营移动业务。目前， 安徽联通在安徽省共设有1 7 家市级分公司，6 7 个县级分公司，经营网点遍布 全境。拥有员工4 0 1 4 人。 2 、中国联通安徽分公司组织结构 ( 1 ) 中国联通安徽分公司目前有1 9 个部门： 前台部门有：综合市场部、g 网经营部、c 网经营部、集团营销部、客户服 务部、增值业务部、数据与固定业务部； 后台部门有：网络建设部、运行维护部、互联互通部、信息化部 职能部门有：办公室、人力资源部、计划部、财务部、审计室、监察室、 党群工作部、工会。 ( 2 ) 下设1 7 个市级分公司，每个市级分公司设有8 个部门： 前台部门有：g 网经营部、c 网经营部，集团营销部、客户服务