（工商管理专业论文）湖北邮电器材有限责任公司的税收筹划研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 税收筹划( ，r a xp l a 皿i i l 曲在西方国家早己有之，对纳税人来说耳熟能详，但从目 前国内来看，对税收筹划的研究尚处于起步阶段。税收作为企业的一项重要且不可 或缺的支出，对企业的净利润有着直接的影响，因而企业进行税收筹划活动，对提 高财务管理水平、提升市场竞争力具有较为现实的经济意义。 本论文正是基于税收筹划这一中心议题，在熟悉我国现行税收制度和借鉴许多 前人研究成果的基础上，对企业常见的税收筹划方法进行了一些研究，并运用税收筹 划的原理、方法和技术，对湖北邮电器材有限责任公司的税收筹划方案进行了全面 细致的分析。通过运用比较法，成本分析法及临界点等方法对公司所缴增值税和企 业所得税，以及员工缴纳的个人所得税进行了研究和分析，提出了具体筹划方案和 措施，帮助公司降低整体税负，提高企业利润、提高员工的收入，为公司多角度、 多渠道地开源节流，实现公司权益最大化的目标。 最后本案例得出这样的结论：税收筹划是降低公司经营成本、提高公司管理水平 的有效手段。公司开展税收筹划要在法律允许的范围内，在企业整体效益最大化原 则和可操作性原则指导下，有计划、有组织地进行。通过本文的筹划能为公司节税 起到明显的效果。 关键词：税收筹划税收环境增值税所得税 i i 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t i 由n g1 0 n ga g o ，t l l e r ew a st a xp l a n n i n gi nt h ew e s t e mc o u m r y ，a n d “w a sk n o w nt o e v e r y o n e b u tt h er e s e a r c ho ft a xp l a n n i n gc o m e sw i t h i s t a r t i n gi no u rc o u n t r ya tt h e p r e s e n t w i t hm er e f o ma n do p e n i n gt ot h ew o r l du n c e a s i n g l yd e e p g o i n g ，s o c j a l i s t i c m a r k e te c o n o m y sf u n h e r p e e c t i o n ， a n di n t h ee n v i m n m e n to f g l o b a le c o n o m y i n t e 笋a t i o n ，e n t e r p r i s e sh a v et 0r a i s e ，f o s t e ra n dc o n s o l i d a t et h e i r r cc o m p e t i t i o na b i l i t y i ft h e yy e a mf o rs u r v i v a la n dd e v e l o p i g m o r e o v e r ，t h e ys h o u l db r o a c hr e s o u r c ea n d j o i n t n o wf r o mm u f t i - a n g l e sa n dm u f t i c a n a l si n p u t t i n gs h a r eh o l d e ra u t l l o r i t ya n dw e a l t t l m a x j m u mi n t oe x e c u t i o b e c a u s er e v c n u ea c t sa sa ni m p o n a n ta n db e i n ga su n a b l es h o n o fo u t g o i n g s ，i th a sad i r e c te f f e c t 咖e n t e r p r i s e s e tp r o f j t j u s ts o ，e n t e r p r i s e ss h o u l dt a l 【e a c d v j t i e st 0d os o m et a xp l a n n i n 岛j ta l s oh a sa nr e a l i s t j ce c o n o m i cs i g n i f i c a t i o ni nh e l p i n g h e i 曲佃1f i a c i a lm a n a g e m e tl e v e la i l dp i c ku pe n t e i p r j s em a r k e tc o m p e t i t j o na b i l i t y t h i sm e s i si sb a s e do nt h ec o r ec o n s e n to f1 j l x p l a n n i n g i ti sa l s ob a s e do n a c q u a i n t i n gw i t ho u rc o u n t r yt a xs y s t e 田a tp f e s e ta da b s o r b i n go t l l e r si i l v e s t i g a t i o na i l d r c s e a r c h t h i st h e s i sm a k e sar e s e a r c hi i l t of r e q u e n tt a xp l a n n i n gm e t h o d sa n di t p u t s t h e o r yi n t op r a c t i c ei nt h ep r o c e s so fp r a c t i c a l i n v e s t i g a t i o na n dr e s e a r c h w i t ht h eu s eo f t a xa r r a n g e m e n ts c i e n c e ，m e t h o da n dt e c h n o l o g y ，t h et h e s i sa n a l y z e dt h ev a l u e a d d e dt a x ， e n t e r p r i s ei n c o m et a x ，i n d i v i d u a lj n c o m et a xo fh u b e ip o s t sa n dt 色l e c o m m u n i c a t i o n s i n s t r i l m e n t sc 0 ，d t h o r o u g h ly w i t ht h eu s eo ft h ec o m p a r i t i o nm e t h o d ，c o s ta n a l y s i s m e t h o da n de t c ，t 1 1 r o u g ht h er e s e a r c h a a l y s i s ，t h et a xl i a b i l i t i e so fh u b e ip o s t sa n d t e l e c o m m u n i c a t i o n sj n s t r u m e n t sc o dc o u l db er e d u c e da i l dt h ei n c o m eo fs t a f fc o u l d b ei n c f e a s e d m o r e o v e r ，i tc o u l dh e l pt h ec o m p a n yb r o a c hr e s o u r c ea n dj o i n tn o wf r o m m u l t i a n 9 1 e sa n dm u l t i c a n a l si np u t t i n gs h a r eh o l d e ra u t h o r i t ya n dw e a l t hm a x i m u mi n t o e x e c u t i o n f j n a l l y ，t h i sc a s ee x a m p l eg e tc o n c l u s i o n sl i k et h i s ：t a xa a n g e m e n tw a sv a l i dm e a n s t h a tc a nd e d u c eo p e r a t i gc o s t ，m a k eg o o dm a n a g e m e n t t h eb u s i i l e s se n t e r p r i s em u s t i 华中科技大学硕士学位论文 m a k et a x p l a n n i n gw i t h i nt h ef a n g eo ft h el a w 7 1 1 缸p l a n n i n gs h o u l db ec a h i e do u t s y s t e m a t j c a u ya c c o r d i n gt ot h ep l a i l ，f o l l o w i n gm ep r i n c i p l e so fm a x i m i z e de n t e r p r i s e b e n e f i ta n dm a n e u v e ra b i l i t y k e yw o r d s ：t 扭p l a n i l i n g t a xe n v i r o n m e n ti n c o m et a xv a l u e _ a d d e dt a x 华中科技大学硕士学位论文 刖吾 随着我国的改革开放和推行的市场经济的政策，经济利益与人们的相关度越 来越强，以经济为基础的税收也就与人们的日常生活及纳税人的经营管理活动密切 相关。相对于西方发达国家的纳税筹划已被广泛认同和使用，我国对纳税筹划的研 究才刚刚开始，正逐步为纳税人所接受并广泛运用到生产经营活动中。纳税筹划是 纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活 动进行的旨在减轻税负的谋划和对策。企业所得税作为企业缴纳的最重要的税种之 一，是纳税筹划实施最广泛的领域，也是进行纳税筹划的重点税种之一。 企业进行税收筹划不仅可以给企业带来直接的经济利益，为企业获取资金，降 低财务风险，还能提高员工的个人收入和福利水平。增强企业的税收法律意识和提 高企业经营管理水平。由于纳税筹划在我国还属于新生事物，一些企业对纳税筹划 并不了解，或者有很深的误解，不能自觉将其运用到企业日常的理财活动中。本文 写作的目的在于：通过运用纳税筹划基本理论、策略和方法，对湖北邮电器材有限责 任公司进行税收筹划积极进行研究和探索，为公司提供一些有价值的建议和参考意 见，并且为其企业进行其他税种的纳税筹划开拓一种思路，为我国的纳税筹划事业 探索、出力。 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师的指导下进行的研 究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已标明引用的内容外， 本论文不包含任何其他人或集体己经发表或撰写过的研究成果。对本 文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人 完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：i 纲；弓 日期：o l 。一班 钥3 。日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印 或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权 书。 本论文属于 不保密团 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名：冈托 指导教师签名：剖芎 日期：去彤年y 月沙日日期：砷年争月2 d 日 华中科技大学硕士学位论文 1 税收筹划的内容概述 1 1 税收筹划的产生和发展 税收筹划( 1 hp l 椰i n 曲亦称纳税筹划、税收策划。早在1 9 3 5 年，英国上议院议 员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公案中就提出任何一个人都有权安排自 己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益一不能 强迫他多缴税。”这是税收筹划最早被社会关注并在法律上被认可。在西方国家，税 收筹划于2 0 世纪5 0 年代开始呈现出专业化发展趋势，并逐渐发展成为一门实践性 极强的学科。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财和经营管理中不 可或缺的一个重要组成部分。目前在经济发达国家中，税收筹划开展得相当普遍， 如世界上最大的国际会计与咨询公司之一b d o 公司就在全球9 5 个国家设有5 5 2 个 办事处从事税收筹划业务。正如美国南加州大学w b 梅格斯博士在他所编写的会 计学中谈到的那样美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹 划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业重要 经营决策的税收影响，为合法地少纳税制定计划。” 在我国，由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。税 收筹划在二十世纪九十年代以前还是鲜为人知的，进入二十世纪，九十年代才逐渐 为人们所认识、了解和实践。 1 2 税收筹划的概念及特点 目前，理论界对税收筹划的概念还没有一个统一的定义，而且也难以从词典和教 科书中找出权威的或者很全面的解释，以下列示的仅是一种有代表性的观点。 美国南加州大学w b 梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中， 则作了如下阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税 收。他们使用的方法可称为税收筹划。少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所 华中科技大学硕士学位论文 在。”另外他还说在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排， 以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资 本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。” 还有许多对税务筹划的定义，虽然在表述形式上有所不同，其基本意义却是一致 的，即税务筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利 润最大化的目的。 根据上述定义，并结合我国实际情况，笔者一对税收筹划的概念归纳如下： 税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行仔细分析后，对纳 税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、 经营、组织、交易等方面的综合经济行为。具体来说包括以下几层意思： f 1 ) 税收筹划的主体是纳税人，而不是政府部门。我们认为，从广义上来说税收 筹划应理解为人们围绕着税收问题进行的一种策划活动，应包含两个方面的内容：一 是纳税人为减轻自己的税负而进行的理财活动，可以称为纳税筹划，也就是我们现 在所讲的税收筹划；一是政府部门为了维护国家的财政税收利益，完善税收制度进行 的涉税策划活动，可以称为税务筹划。所以税收筹划不是负责征税的政府部门制定 所谓征税计划的行为，而是纳税人为取得最大的税收利益的一种经济行为。 税收筹划的目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权利得到充分的享 受和行使。税收筹划的目的是更合理地缴税，这不仅仅是减轻税负，而且还在于理 解征纳双方的权利和义务关系，正确运用法律手段维护纳税人的合法权益。所以， 筹划者必须十分清楚征纳双方的权利和义务，知道纳税人的权益，了解税收利益所 在，明白当自己的合法权益能通过税收筹划来体现时，应通过什么途径或方式来进 行。 f 3 1 税收筹划是在既定的税收环境下进行的。税收法律法规是纳税人理财的外部 条件，它实际上给定了纳税人的行为空划，纳税人只能适应它，而无法改变它。因 此，税收筹划应置于现行税收法律、法规的约束之下进行，不违法是其基本特征。 f 4 ) 税收筹划的实质是纳税人的一种理财活动，而不是一种纳税现象。税收筹划 解决的是6 w 的问题，即w h a t ( 做什么) 、w h y ( 为什么) 、w h e n ( 何时做) 、w h e r e ( 何地 2 华中科技大学硕士学位论文 做) 、w h o ( 何人做) 、h o w ( 如何做) ，它是一种具有指导性、科学性、预见性的策划活 动，是纳税人财务管理活动的一个重要组成部分，税收筹划活动应围绕财务管理目 标而展开。 ( 5 ) 财务策划手段是税收筹划的途径和方法。税收筹划是企业在纳税义务发生之 前，在分析现行税收法律法规、国家税收政策及其他有关经济法规基础上，对自身 生产经营活动进行的巧妙安排。通过税收筹划可以提高现代企业财务管理水平，有 利于企业财务管理目标的实现，同时，它又必须通过企业筹资、投资和股利分配等 财务决策活动得以实现，而贯穿于企业财务管理的全过程。因此，正确地运用财务 决策手段和财务分析方法，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测和成本 认定，是税收筹划得以实现的保证。 1 3 税收筹划的几个误区 现在，我国理论界对税收筹划基本上己达成共识，但在实践中，由于税收筹 划与逃税、避税之问有许多相同之处，逃税、避税和税收筹划都是纳税主体一纳税 人想争取不交税或少交税采取的不同方式和手段，所以人们往往将它们混为一谈， 大多数企业对此问题也是认识不足，更谈不上在实践中合理运用。 在现实中，人们对税收筹划还存在以下误区： 误区一：税收筹划等同于偷税、逃税、漏税 逃税( t 舡c v a s i o n ) 是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段 达到不缴纳或少缴纳税款的税务违法行为( 叶子荣、张秀敏，2 0 0 4 ) 。逃税在我国一 般称为偷税，我国税法征收管理法第六十三条规定c 纳税人采取伪造、变造、隐 匿、。擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者进 行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由 税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款5 0 以上5 信 以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”我国刑法对偷税罪有类似解释，并 相应做出了刑事、经济惩罚规定。显然偷逃税是一种违法行为，其结果必受到法律 制裁。它虽能获利但它破坏了国家利益，也损害了纳税人自身的形象，在法律日益 华中科技大学硕士学位论文 严格的今天最终逃脱不了制裁，因而得不偿失。 税收筹划的应用是在守法的前提下进行的，它是一种合法行为，它不同于偷税 行为，它们之间有本质区别。税收筹划坚持以税法条款为依据，做出合理的财务决 策以实现节税利益，它与偷税最根本的界限就是是否遵守税法规定。在现阶段，我 们提倡税收筹划，因为它在不损害国家利益的前提下，实现企业节税利益，促进企 业发展，同时对国家宏观调控也有一定的积极作用。 误区二：税收筹划就是想尽办法避税 避税( t a xa v o i d a i l c c ) 是指个人或企业以合法手段，通过精心安排，利用税法漏洞 ( 1 0 0 p h o l e s ) 或缺陷( d e f i c i e n d e s ) 来规避或减轻其纳税义务的行为( 叶子荣、张秀敏， 2 0 0 4 ) 。避税就其本质而言，就是钻立法和执法的空子。对于避税的解释国际上尚无 统一定论，但越来越多国家政府认为它是错用( m j s u s e ) 或滥用( a b u s e ) 税法的行为，其 行为有悖于税法精神，因而避税己为越来越多的国家政府所否定。一般针对较突出 的避税行为，通过单独制定法规或在有关税法中制定特别条款来加以反对，我国也 采取了这种立场与做法。 而税收筹划既不同于逃税，也不同于避税，它不仅是一种合法( 1 e g a l ) 而且合理 ( r a t i o n a l ) 的纳税行为，甚至是税收政策予以引导和鼓励的，也是现代企业财务管理的 重要内容。税收筹划是纳税人在专家和代理人帮助下，从维护自身权益出发，最大 限度地使用合法的政策技巧、计算技巧和会计处理技巧达到减少税收支出的目的。 因此，税收筹划的动机是合理的、手段是合法的，其后果是对纳税人有利，而对国 家也无害。税收筹划并不意味着国家财政收入的减少，相反，它会提高纳税人的纳 税意识，提高企业的经营管理水平，有利于资源的合理配置。随着我国税收制度的 不断完善，企业被推向了全面税收约束下的市场竞争环境中，越来越多的企业寻求 通过合法的途径增加自身利益。 可以预见，随着国家税收制度的健全，愈来愈先进的征收技术手段的运用，企 业的通过偷税、漏税和避税来节省税收的方法奏效的可能性越来越小，而且风险和 成本会越来越大。因此，企业必须寻找正确的税收节省的道路，那就是进行科学的 税收筹划。 华中科技大学硕士学位论文 误区三：税负最轻的纳税方案一定是最优的决策方案 税收筹划和企业其他财务管理决策相同，也是风险与收益并存的。税收负担的 减少不一定等于资本总体收益的增加，有时一味的追求税款的减少，反面会导致企 业总体收益的下降( 盖地，2 0 0 5 ) 。如果有多种选择，总体收益最多但纳税并非最少 的一种方案应视为理想的方案。也就是说，对纳税方案的择优标准，应该是企业价 值或股东财富最大化。这样我们就不难理解，有的处在特区、开发区等低税区的外 商投资企业，为什么会违反常理，运用转让定价将利润“逆向”转移到境外高税区。 这些企业为的是规避外汇管制，追求的正是企业集团的总体收益，而非税负最轻。 所以，企业如果不进行税收筹划、不对各种纳税方案进行对比分析，就有可能因为 一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失，从而影响企业财务管理目标的实现。 华中科技大学硕士学位论文 2 企业税收筹划的原则 2 1 企业进行税收筹划应从整体考虑 在筹划税收方案时，应该树立全局观念，不能一味地考虑税收成本的降低，而 忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，因为从部分看来可 行的方案，放到经济活动的整体来看，或许就不可行了，所以必须综合考虑采取该 纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益，应该以税后利润最大化为目标。 可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税 人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及 因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失 小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时， 该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择， 我们不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担的降低 往往会导致企业总体利益的下降。纳税筹划的最终目的不能仅仅停留在节税，而是 要通过节税达到增加收益，有助于企业发展的最终目的。企业要综合衡量纳税筹划 方案，协调税收与非税收因素，处理好局部与整体的关系，考虑各个节税技术之间 的相互影响，着眼于整体税收负担的轻重，这是纳税筹划方案设计的核心问题。 2 2 必须注意纳税筹划的稳健性原则 税收筹划处在错综复杂而不断变化发展的政治、经济和社会现实中，所有的经 济行为都有风险，税收筹划与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇 率风险、通货膨胀风险紧密相连。因此纳税人应考虑其所处外部环境的条件变迁， 未来经济环境发展趋势，国家政策的变动，税法的变化趋势等因素对企业经济活动 的影响，综合衡量税收筹划反复案，在风险与收益之间进行必要的权衡，保证能获 得真正的财务利益。 华中科技大学硕士学位论文 2 3 税收筹划方案要具备可行性 纳税人进行筹划时，应该充分考虑自身的实际情况，弄清楚筹划方案是否具有 实施条件，没有可操作性的筹划方案是没有实际意义的。 2 4 密切注意税收政策的变化 从税收筹划的定义中可以看出，税收筹划必须以不违反法律政策的规定为前提， 否则，就构成了税收违法行为，要受到政府的打击和处罚，当然达不到税收筹划的 目的。一个国家税收政策的变化不可避免，特别是我国税制建设还不够完普，税收 政策变化的脚步非常快。深入研究和掌握税收法规，熟悉税收政策是搞好纳税筹划 的前提。比如纳税人对税收优惠政策没有很好的了解，有的政策没有及时的利用。 或者在政策发生变化时，没能及时了解，原来的税收筹划己经变成了违法行为。这 些都是纳税人没能密切注意政策变化造成的。 良好的业务水平是税收筹划成功的保证。近半个世纪以来，世界市场日益扩大， 国际分工越来越细，各国税制也日趋复杂，这就要求纳税筹划人员必须具备扎实的 理论知识和丰富的实践经验。扎实的理论知识要求纳税筹划人员除了对法律、税收 政策和会计相当精通外，还应通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识：丰富的实 践经验要求税收筹划人员选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，针对企业不同的 要求设计有效的操作方案。 华中科技大学硕士学位论文 3 湖北邮电器材有限责任公司的基本情况 湖北邮电器材有限责任公司作为湖北通信行业内的物资采购单位，是一个有4 0 多年的历史的国有企业，经过现代化改制而成。本章将公司的基本情况进行简介以 便进一步的分析与研究。 3 1 公司历史沿革 湖北邮电器材有限责任公司的前身是1 9 4 9 年8 月1 日成立的湖北省邮电管理局 供应科，是原湖北省邮电管理局的职能科室。 1 9 6 4 年成立“湖北省邮电器材公司”，保持“湖北省邮电管理局供应处”名称不变、 职能不变，负责全省邮电物资管理和邮电器材市场经营工作。 1 9 9 4 年更名为“湖北省邮电器材总公司”。 1 9 9 9 年电信、移动重组，公司人员及资产各按各5 0 比例分离，分别组建“湖北 省邮电器材总公司”和“湖北移动通信器材公司”。 2 0 0 1 年3 月2 3 日，按照中国电信集团公司、湖北省电信公司关于进一步深化 改革、推进多元化经营工作部署，原“湖北省邮电器材总公司”依法改制为“湖北邮电 器材有限责任公司”，公司注册资金7 4 0 万元，是湖北电信实业有限责任公司的控股 子公司，具有资本纽带和行政隶属关系。 2 0 0 4 年9 月，公司下属控股公司“湖北惠达通信招标代理有限公司”上划湖北电 信实业有限责任公司管理。 2 0 0 5 年1 2 月2 0 日，根据湖北电信实业有限责任公司重组整合要求，“武汉海大 通信器材有限公司”作为公司的分公司，更名为“湖北邮电器材有限责任公司武汉海 大通信分公司”；吸收合并“湖北惠达招标有限公司”人员、业务及资产，并更名为“湖 北邮电器材有限责任公司惠达招标分公司”。 华中科技大学硕士学位论文 3 2 股东情况介绍 公司的股权结构及持股比例如下： 截止2 0 0 6 年2 月9 同，公司注册资本7 4 j 0 万元，两个法人股东分别为湖北电信实业 有限责任公司、湖北邮电规划设计有限公司。其中：湖北电信实业有限责任公司持 股比例为9 4 6 、湖北邮电规划设计有限公司持股比例为5 4 。两个股东情况介绍如 下： ( 1 ) 湖北电信实业有限责任公司 湖北电信实业有限责任公司于2 0 0 0 年1 2 月2 8 日成立。湖北省电信公司是湖北 电信实业有限责任公司的控股股东，出资比例为9 8 2 5 ，通过董事会实现对湖北电 信实业有限责任公司的管理。实业公司下属企业从事通信设计、施工、监理、物资 供应、物业管理等业务，形成了支撑主业、服务社会的产业链条。 ( 2 ) 湖北邮电规划设计有限公司 湖北邮电规划设计有限公司于2 0 0 1 年由原“湖北邮电规划设计院”改制建立。具 有中华人民共和国建设部颁发的甲级通信工程勘察、设计证书、甲级通信工程 总承包证书和甲级智能建筑系统工程设计证书；具有国家计委和湖北省建设厅 分别颁发的甲级通信工程咨询证书、乙级建设设计证书。主要从事各类通信网 络工程和民用建筑的规划设计、总承包工作。 3 3 公司经营情况 湖北邮电器材有限责任公司是湖北电信实业有限责任公司的控股子公司，于 2 0 0 1 年3 月2 3r 按照中国电信集团公司、湖北省电信公司关于进一步深化改革、推 进多元化经营工作部署，由原湖北省邮电器材总公司依法改制而成，是一个有着近 4 0 年光荣历史的邮电物资企业。公司注册资金7 4 0 万元。位于武汉市江岸区惠济路 4 号。 公司主营邮电通信设备、器材；兼营物业管理、汽车货运、仓储服务、进出口 华中科技大学硕士学位论文 物资的咨询及通信设备的招标代理业务。 公司现有在岗职工5 5 名，其中管理岗1 9 名，业务技术岗3 6 名。 2 0 0 1 至2 0 0 2 年，公司按照“服务电信主业、面向社会、实行多元化经营”的发 展思路，狠抓业务发展，取得了良好的经济效益和社会效益。两年累计实现销售收 入1 3 4 0 4 6 6 万元，其中2 0 0 1 年实现销售收入6 7 9 2 4 3 万元，2 0 0 2 年实现销售收入 6 6 1 2 2 3 万元。两年累计创税后利润2 7 4 1 2 万元。两年来共完成了中国互联网四期、 湖北省电信公司运维部2 0 0 1 年四期、2 0 0 2 年一、二期电源更新改造、省内d w d m 东( 西) 环、宽带城域网、宜昌一十堰、武汉一宜昌光缆线路工程、京汉广仪表、l p 计费系统扩容等4 0 多个通信工程国内配套设备的供应任务。 2 0 0 3 年，完成了大悟城北电源改造、全省电视会议系统、7 号信令三期扩容、 十堰电信中心电源、湖北电信2 0 0 3 年第一期电源更新改造、本地网光缆工程、本地 网资源管理一期系统等工程项目国内配套器材的设备选型、采购招投标、合同签订 任务。在武汉电信“小灵通”终端销售中累计销售了1 4 5 6 台，全年销售收入达到1 2 1 3 5 万元，实现税后利润4 1 7 万元的良好经营业绩。 2 0 0 4 年与2 0 0 5 年，公司完成了i p 城域网三期、四期、五期、2 0 0 4 年及2 0 0 5 年运行维护部电源设备更新改造、武汉市合作路机房搬迁、本地网计费账务系统改 造、九七系统改造、全省一、二级干线光缆迁改、b o s s 系统、本地网资源管理二期 系统、长途网资源管理系统等工程的建设。2 0 0 4 年及2 0 0 5 年的主营业务收入分别为 1 7 0 5 4 万元和1 6 1 2 6 万元，分别实现净利润4 1 9 万元和3 3 0 万元。 下一阶段，公司将在湖北省电信公司和湖北电信实业公司的领导下，继续树立 “用户至上、用心服务”的理念，着眼于机制创新、管理创新，加快现代企业制度建 设步伐，建立与完善适应市场经济的经管理体系和市场营销服务体系，将公司建设 成为中国电信旗帜下机制活、管理好、效率高、业绩佳、服务优的现代电信物资企 、l k 。 3 4 公司机构设置 公司下设：综合部、财务部、工程部、线缆代理部、终端部、物业部、工会7 1 0 华中科技大学硕士学位论文 个职能部门，投资控股两个子公司：湖北惠达通信招标有限公司和武汉海大通信分 公司，详见图3 1 。 3 5 公司财务情况 图3 1湖北邮电器材有限责任公司组织机构 1 ) 公司的收入项目包括： ( 1 ) 生产经营收入，指公司从事主营业务活动取得的收入，包括通信设备销售 收入、维修设备劳务收入、房屋租赁收入、工程价款收入等； ( 2 ) 利息收入，指公司购买各种有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及 其他利息收入； ( 3 ) 租赁收入，指公司出租固定资产以及其他财产而取得的收入； 1 l 华中科技大学硕士学位论文 ( 4 ) 股息收入，指公司对外投资入股分得的股利、红利收入： 2 ) 、公司支出项目包括： ( 1 ) 成本，指生产、经营成本，是指公司为生产、销售通信设备所发生的各项 直接支出和间接费用，包括为销售通信设备发生的直接材料、人员工资、薪金、设 备租赁、修理等制造费用和各项问接材料等成本费用； ( 2 ) 费用，指公司为销售活动所发生的各项期间费用，包括销售( 营业) 费用、 管理费用和财务费用： ( 3 ) 税金，指公司按规定缴纳的营业税、城乡维护建设税等； ( 4 ) 损失，指公司生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和 投资损失，以及其他损失。 3 ) 公司2 0 0 1 年至2 0 0 5 年的收入情况，详见表3 1 、图3 2 。 表3 - 1湖北邮电器材有限责任公司2 0 0 1 2 0 0 5 年主营业务收入 单位：万元 年度2 0 0 1 年2 0 0 2 年2 0 0 3 年2 0 0 4 年2 0 0 5 年 主营业务收入 6 7 9 2 6 6 1 21 2 1 3 51 7 0 5 4 1 6 1 2 6 华中科技大学硕士学位论文 图3 2 公司2 0 0 卜2 0 0 5 年土营业务收入 4 ) 公司2 0 0 5 年各纳税税种情况，详见表3 - 2 、图3 3 。 ( 1 ) 增值税，公司的主营业务，即通信配套物资的采购与销售所能抵扣及所需 交纳的进项税与销项税； ( 2 ) 营业税，公司将门面及仓库等出租所得的收入须缴纳税率为5 的营业税； ( 3 ) 企业所得税，公司生产经营所得和其他所得缴纳的3 3 的企业所得税； ( 4 ) 城市维护建设税； ( 5 ) 房产税，公司为办公及牛产购买及所建的办公楼、仓库等须缴纳的税种； ( 6 ) 土地使用税，公司为生产所需购买的仓库土地应缴纳的税种； ( 7 ) 车船使用税，公司为生产、办公及行政所需购买的车辆应缴纳的税种； ( 8 ) 其他，公司缴纳的印花税、为员工代扣代缴的个人所得税。 1 3 华中科技大学硕士学位论文 表3 22 0 0 5 年各纳税税种的税额单位：万元 增值税营业税企业所得税城建税房产税土地使用税车船使用税其他 4 2 463 8 73 61 330 22 0 图3 32 0 0 5 年公司各纳税税种比例图 在当今世界各国普遍实行的多种税、多次征的复税制的税收环境中，流转税的 高低直接影响到企业营业成本的大小；所得税的多少直接影响到企业投资成本的高 低。就单个的生产经营者而言，税收的无偿性决定了其税歉的支付是企业资金的净 流山。，没有与之直接相配比的收人项目。从这角度看，企q k 运用税务筹划所节约 的税收支付等于直接增加了企业的净收益，与降低其他成本项目具有同等重要的经 济意义。由上图可以看出，湖北邮电器材有限责任公司缴纳的税种人致为七种，其 巾增值税和企业所得税所占的比例最大。如果对公司所交的增值税和企业所得税进 行分析和研究能取得一定的筹划效果，为企业起到节税的作用，那将意义重大。 华中科技大学硕士学位论文 4 公司经营活动中的税收筹划策略 日常经营活动对公司而言是每天都在进行着的，具有很大的普遍性，但它又与 公司的特殊环境及情况有紧密联系，又具有很大的特殊性。税法规定，纳税人有依 法进行税务筹划的权利，有资格依法取得税务利益。因此每个企业都可在日常营运 过程中进行税收筹划，都可以享受税收筹划带来的好处。 在公司日常经营活动中，涉及到的很多问题最后都会影响到企业的最终纳税， 因此，公司应该在经营活动中考虑周全，以获得最佳经济效益。 4 1 公司缴纳增值税的情况简介 湖北邮电器材有限责任公司具有增值税一般纳税人资格，主要从事通信设备及 材料的采购与销售工作。公司采购物资的增值税进项税抵扣税率主要为1 7 ，另每 年大概有5 万元的设备进项税抵扣税率为4 。造成进项税抵扣率为4 的原因是： 有的工程所需材料因数量少、特殊性高、金额不大，采购时由于时间紧、难度大， 会向小规模纳税人采购物资或由工程建设单位( 各市电信分公司) 垫付资金自行采 购，采购后将发票交给公司，由公司将款汇给该工程建设单位。由于小规格纳税人 销售货物一般不能开具增值税专用发票，如由税务部门代开，只能开出抵扣率为4 的增值税专用发票。此种情况下，公司向小规模纳税人采购的物资全部要求提供由 税务部门代开的进项抵扣率为4 的增值税专用发票。公司销售的物资可开具一般增 值税票或商业普通发票，销项税适用的税率均为1 7 。 4 2 - 增值税进项税额抵扣纳税时限的筹划 2 0 0 4 年以前，公司购进物资获取的增值税专用发票的进项税额的抵扣，均按国 税发【1 9 9 5 0 1 5 号第二条规定，即在购进货物付款后才能够申报抵扣进项税额。自 2 0 0 4 年开始，公司改变了以往的做法，采取在取得供应商开具的增值税专用发票后 直接申报抵扣的方式。 华中科技大学硕士学位论文 公司具体做法如下： 公司财务人员通过对税法新规定的学习，了解到了国税发【2 0 0 3 】1 7 号文的新文 件精神可为公司进行纳税时限的筹划。该文第三条规定，即“增值税一般纳税人取得 防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的 进项税额抵扣时限，不再执行国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知 ( 国税发 1 9 9 5 ) 0 1 5 号) 中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。”公司通过 与税务局充分沟通后，取得了税务局的支持与认可，并按照新规定进行增值税的申 报抵扣。 此种做法给企业带来的好处有： ( 1 ) 为公司延迟交税及缓解资金压力起到了极大作用。从静态上讲，我公司前 后应纳的增值税是一样的，但从资金的时间价值上讲，相当于公司可从国家取得一 笔无息贷款。 ( 2 ) 为公司取得了一笔可观的利息收入。据公司报表统计，公司9 5 的设备采 购业务，平均取得供应商开具的增值税票与付款之间的时间间隔为六个月，据此推 算，按2 0 0 5 年的主营业务收入为1 6 亿为例，半年利率按银行同期贷款利率5 3 1 计算，一年为企业节约的利息收入就可达1 3 7 万元( 1 6 亿+ 1 7 + 9 5 + 5 3 1 ) 。 ( 3 ) 为公司新业务的开辟提供了有力的资金保障。公司由于目前对主业，即湖 北省电信有限公司的依赖性太强，几乎所有的主营业务收入来自主业的关联交易， 即为主业的建设工程提供配套物资。根据主业与实业2 0 0 3 年所签的关联框架协议规 定，双方之间进行的关联交易的保护期为五年，每年的关联交易额在上年的基础上 以2 0 的速度递减，。如果公司在这五年的保护期内没有很好地开拓外部非关联交易 市场，后果将是不堪设想的。公司出于这一考虑，针对公司现有的资源情况提出大 力发展产品代理制的方向，无疑该种抵扣方式的采取为公司新业务的发展提供了大 力支持。 4 3 运输费用进项抵扣的筹划 湖北邮电器材有限责任公司采购各项工程所需的配套设备运输大多采用“厂家 华中科技大学硕士学位论文 直发”的方式，即生产厂商按公司提出的到货要求，直接将货物运至湖北省内工程建 设涉及到的各市电信分公司。各项工程所需的配套材料由于零星品种多、体积不大， 一般采用“入库”方式，即各个供应商将工程管理员采购的工程所需配套材料直接运 到公司，由公司的保管员签收后按不同的品种、类别存放在仓库里，再按公司内部 调拨单的要求对不同的工程所需材料进行配发、包装并注明工程名称，完毕后将配 好的工程材料交给运输管理员组织运输。运输管理员根据不同的工程物资送达时间 要求结合运达地点，自行安排运输路线，并决定运输方式，如使用公司自已的车辆 运输、或请私人车代运或与运输公司联系安排代运。 4 3 1 公司运输费用进项抵扣方式简介 1 ) “厂家直发”方式的进项税抵扣 在物资采购合同的签订中，如果采购货物由供货商直接运至省内各电信分公司 的，采购货物所产生的运输费用直接签入设备采购合同，计入设备的采购成本，由 供货商将运输费用列入设备价格，直接对公司开具商品销售的增值税专用发票。此 种情况下，公司采购物资所产生的运费也按1 7 的税率进行了迸项抵扣。 2 ) “运输公司车辆代运”方式的进项税抵扣 根据税法规定“纳税人购进、销售货物( 固定资产除外) 或提供应税劳务而支付 的运输费用，按运输发票上注明的运费金额，依7 的扣除率计算抵扣进项税额。因 此，由运输公司或物流公司提供的运输发票可按7 的税率抵扣进项税。 3 ) 公司用自己的车辆进行货物运输 由于公司用自己的车辆进行货物运输，无法取得准予作为抵扣凭证的运费结算 单据( 普通发票) ，故不能进行进项税的抵扣。 4 ) “私人车辆代运”方式的进项税抵扣 因为请私人车辆代运以及人工搬卸货物的费用无法取得正式运输发票，所以大 多采取由经办人( 运输管理员) 要求代运人提供餐饮发票，计入招待费用。 华中科技大学硕士学位论文 4 3 2 筹划方案 针对以上的四种情况可提出以下筹划方案： 1 ) “厂家直发”运输方式的筹划策略 与供应商签订设备采购合同时，将量大而且公司有其他配套材料需运输的设备 运费从合同中分离出来，由运输管理员联系运输公司进行代运。 此种做法可行，但需物资采购员和运输管理员配合。产生的积极作用是：一方 面可降低采购成本，另一方面由于运量集中可节省运费。 2 ) “自运”或“私人代运”方式的筹划策略 ( 1 ) 与运输公司签订长期合作的框架协议，将所有运输量集中，尽量少用公司 车或私人车，带来的好处是：不仅可以降低总体运输成本，而且因为有运输发票抵 扣，可起到节税的效果： ( 2 ) 单独注册成立一个自己的运输公司。从目前来看，此种做法暂时看不到效 果，因为公司2 0 0 5 年的运费为2 5 万元，与主营业务收入1 6 亿元相比，只占到了 1 6 。但考虑到从2 0 0 6 年二季度开始，全省的本地网光电缆集中采购由公司负责物 资及商务工作来，前景是乐观的。全省2 0 0 6 年二季度的采购量为6 0 0 0 万元，全年 的采购量为1 8 亿元，支付的运输费用按1 估算大致为1 8 0 万元，再加上其他工程 销售额为1 亿元，支付的运输费用也按1 估算大致为1 0 0 万元，全年设备运输产生 的运输费用总额可达2 8 0 万元。不过此种筹划方法要考虑到目前油价不断上涨和超 载限制越来越严格，以及企业开办初期费用较大等因素的影响。选择成立物流公司 自己运输货物，还是请运输公司代运货物，公司要进行成本测算分析，选择收益成 本比最大的方案。 4 4 设备款与运费分离的筹划 公司受湖北省电信有限公司委托，采购工程配套设备材料，收取3 的关联交易 服务佣金( 含运输、保管等费用) 。公司与湖北省电信有限公司签订的委托物资采购 合同金额由