财务报告编制与分析课程讲义(ppt 41页)

财务报告编制与分析,授课教师：刘翠侠邮箱：liucuixia,基础会计,中级财务会计,本课程在专业课程体系中的位置,成本会计,财务报告编制与分析,（会计六要素的确认、计量、记录、报告）,（会计六要素再确认、再计量的过程）,上市公司财务报告实例演示,本资料来源,课程教学内容,财务报表的编制（年度及中期报告）资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注的披露财务报告分析,教学目的,理解财务报告的基础理论能够熟练编制公司的财务报表能够进行附注的会计处理及披露掌握财务分析方法并能灵活运用,考核方式,平时：30%15%：考勤、提问15%：小论文、报表编制及分析综合训练期末闭卷考核：70%,第一章财务报告的基础理论,9,学习目标理解财务报告的编制目的与形式掌握财务报告的构成理解财务报表表述的假定、要求掌握财务报表的分类了解财务报告的制度框架,第一章财务报告的基础理论,10,一、财务报告体系（一）财务报告的含义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业会计准则基本准则(2006年),第一章财务报告的基础理论,11,（二）与财务报告相关的概念财务报表、附注、其他财务报告、其他报告、年度报告,第一章财务报告的基础理论,年度报告=财务报表+附注+其他财务报告+其他报告,广义的披露：公司对外公开的，一切有助于投资者决策的信息,FASB定义的确认(财务信息）,FASB定义的披露（财务信息或与财务有关的信息）,与财务信息无关,12,1、国际会计准则委员会（IASC）(InternationalAccountingStandardsCommittee)国际会计准则称为:IAS1、IAS22、国际会计准则理事会（IASB）(改组后）(InternationalAccountingStandardsBoard)国际财务报告会计准则称为:IFRS(InternationalFinancialReportingStandards)3、美国财务会计准则委员会（USFASB)（FinancialAccountingStandardsBoard）4、中国会计准则委员会（CASC）（ChinaAccountingStandardsCommittee）,常用的会计准则委员会缩写,13,一、重要提示二、公司基本情况简介三、主要财务数据和指标四、股本变动及股东情况五、董事、监事和高级管理人员六、公司治理结构七、股东大会情况简介八、董事会报告九、监事会报告十、重要事项十一、财务会计报告十二、备查文件目录,四川长虹电器股份有限公司的2008年年度报告,14,第一章公司基本情况简介第二章会计数据和业务数据摘要第三章股本变动及股东情况第四章董事、监事、高级管理人员和员工情况第五章公司治理结构第六章股东大会情况简介第七章董事会报告第八章监事会报告第九章重要事项第十章财务报告第十一章备查文件目录,宜宾五粮液股份有限公司的2008年年度报告,（三）财务报告的组成,全国人大（1999年修订）,国务院(2001年),财政部（2006）,会计法,企业财务会计报告条例,企业会计准则,涉及财务报告的国内会计法规,16,第二十条财务会计报告应当根据经过审核的会计帐簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。,（三）财务报告的组成,1、会计法（1999年10月修订）中的规定,17,会计法（1999年10月修订）第二十一条财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。,（三）财务报告的组成,18,第六条财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。第七条年度、半年度财务会计报告应当包括：（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。,（三）财务报告的组成,2、企业财务会计报告条例(2001年)中的规定,19,第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。,（三）财务报告的组成,3、企业会计准则基本准则(2006年)中的规定,20,4、财务报告的组成,第一章财务报告的基础理论,财务报告,财务报表,其他财务报告,表内确认,报表附注表外披露,披露,必须符合GAAP，并需接受审计,（可不符合GAAP，但需审阅）,GAAP（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）一般公认会计原則包括国家GAAP、国际GAAP,21,二、财务报表表述的基本概念基本假设、目标、要求（一）财务报表表述的基本假设,第一章财务报告的基础理论,特例：现金流量表采用收付实现制,（二）财务报表表述的目标,满足最主要的使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策。,可以满足大多数使用者的需求,提供经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和现金流量的信息,目标,（三）财务报表表述应遵循的要求,遵守GAAP,1,公允表述,2,一致性,3,实质重于形式,4,24,（三）财务报表表述应遵循的要求,1、遵守GAAP指在财务报表的所有重大方面，都遵守了可应用的准则或惯例。,如：上市公司时间要求：月报（6天）、季报（15天内）、半年报（60天内）、年报表（4个月内）格式要求：不得增或减、并项目质量要求：数字真实、计算准确、内容完整,25,（三）财务报表表述应遵循的要求,企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第37号金融工具列报财务企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第36号关联方披露,国内：涉及财务报表及附注方面的会计准则,26,（三）财务报表表述应遵循的要求,IAS1:财务报表的列报IAS7:现金流量表IAS8:会计政策、会计估计变更和差错IAS10:资产负债表日后事项IAS14:分部报告IAS24:关联方披露IAS27：合并财务报表和单独财务报表IAS34：中期财务报告IFRS7：金融工具：披露,国际相关会计准则：,27,（三）财务报表表述应遵循的要求,2、公允表述(合理表述）：CPA进行专业判断,IASC对公允的表述为：第一，企业所选择和应用的会计政策，必须：（1）遵守每一个可应用的会计准则和解释的全部要求。（2）在没有特别要求的条件下，管理当局必须建立和发展使财务报表提供如下要求的信息：第一，与使用者的决策需要相关；第二，是可靠的，表现在以下几方面：如实表述企业的成果和财务状况；反映事项和交易的经济实质而不仅反映其法律形式；是中立的，即不偏不倚；是谨慎的；在所有重大方面是完整的。,28,（三）财务报表表述应遵循的要求,第二，包括会计政策在内的信息表述，达到了相关的、可靠的、可比的和可理解的状态。第三，如按IAS的要求，尚不能保证使用者关于特殊的交易或事项对企业的财务状况和经营业绩有较充分的了解，那么，就需要提供补充的披露。第四，在极为罕见的场合允许偏离，但必须对偏离的性质进行补充披露。第五，如果在某项准则生效以前，就对该准则中的特殊方法进行处理，这一事实应当披露。,29,（三）财务报表表述应遵循的要求,第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,我国基本准则的会计信息质量要求,30,（三）财务报表表述应遵循的要求,第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,我国基本准则的会计信息质量要求,（三）财务报表表述应遵循的要求,我国基本准则的会计信息质量要求（简化）可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,32,（三）财务报表表述应遵循的要求,3、一致性,财务报表的表述，特别是表内确认的项目，其所采用的会计政策，其分类、抵消和汇总方法，不论期初、期末、本期、下期以及未来时期，都应保持一致。除非出现以下两种例外情况：（1）企业的主要经营活动发生了重要变化，因此必须采用不同的准则或制度。（2）由于准则或制度有了修改，对财务报表的表述提出了不同的要求。,33,（三）财务报表表述应遵循的要求,4、实质重于形式,解决“确认”的三个问题：（1）应否确认：应否记录和通过通过财务报表表述（2）何时确认：主要指收入、费用（3）如何确认：计入哪个项目在报表中进行再确认的基本任务是力求使报表最大限度地达到财务会计的目标，保证使用者易于理解和使用,三、财务报表的分类,（一）按经济内容分类资产负债表：某一时点的财务状况利润表（损益表）：某一时期的经营成果现金流量表：某一时期的现金流量状况所有者权益（股东权益）变动表：反映所有者权益的增减变动,35,（二）按报送时间分类,年度报表公历1.112.31所有者权益变动表中期报表短于一个完整会计年度的报告期间月份报表、季度报表、半年度报表资产负债表、利润表、现金流量表,三、财务报表的分类,36,（三）按报送对象分类,对内报表企业自行确定报表种类,格式,报送时间等。如各种成本表、费用表等对外报表：财政部统一规定格式,三、财务报表的分