商业银行会计信息失真的原因及对策研究.doc

商业银行会计信息失真的原因及对策研究 目目 录录 一、引言一、引言 .4 4 二、银行会计信息失真的表现二、银行会计信息失真的表现 .5 5 （一）信贷资产质量信息反映不实.5 （二）负债业务信息反映不实.5 （三）固定资产信息反映不实.5 （四）损益信息反映不实.5 三、银行会计信息失真产生的原因三、银行会计信息失真产生的原因 .6 6 （一）主观原因.6 （二）客观原因.7 四、会计信息失真的治理对策四、会计信息失真的治理对策 .8 8 （一）严格执行财会制度.8 （二）建立一套领先水平的网络化信息技术系统，实行集中核算.9 （三）加强会计内控制度建设，增强会计自身防范金融风险的能力.9 （四）推行银行内部会计委派制度和社会审计鉴证制度.10 （五）建立健全会计制度体系.11 （六）提高会计人员的政治、业务素质.11 （七）改革银行应收利息的确认方法.12 （八）制定银行业会计准则.12 （九）适当缩小会计政策选择的空间.12 五、结语五、结语 .1313 主要参文献.13 后 记 .15 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 1 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 摘摘 要要 本文简单的论述了商业银行会计信息失真问题。商业银行会计信息失真 不仅影响商业银行管理层的决策，也影响整个国家宏观经济决策，还将影响 广大债权人的利益。银行会计信息失真主要表现为信贷资产质量信息反映不 实；负债业务信息反映不实；固定资产信息反映不实；损益信息反映不实。 商业银行会计信息失真现象的存在，严重阻碍了商业银行的健康发展。银行 会计信息失真产生的原因是多方面的，可以大致概括为主观原因和客观原因 两大方面。研究商业银行会计信息失真的原因及相应对策，具有重要的现实 意义。通过信息失真的原因分析，探讨提出会计信息失真的治理对策，主要 有严格执行财会制度；建立领先的网络化信息技术系统，实行集中核算；加 强会计内控制度建设；推行银行内部会计委派制度和社会审计鉴证制度；建 立健全会计制度体系；提高会计人员的政治、业务素质；改革银行应收利息 的确认方法；制定银行业会计准则；适当缩小会计政策选择的空间等。 关键词关键词: : 商业银行会计信息；失真的原因；治理对策 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 2 商业银行会计信息失真的原因及对策研究 一、引言 会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得 的反映会计主体资金运动的价值方面的经济信息。从经济学角度讲，会计信息 是经济信息的一种，是关于会计主体财务状况和经济成果的信息，是会计正确 核算的综合反映。商业银行会计作为一种行业会计，其会计信息是指在特定的 时点上商业银行的资产、负债、所有者权益的状况和在特定时期内商业银行经 营成果及财务收支状况的经济信息。商业银行的会计信息是一种经济信息，是 国民经济的“晴雨表” ，它不仅反映银行业经营情况，而且反映国民经济各部门 的资金运动情况。因而，商业银行会计信息的产生必须合法、真实，必须遵循 相关性、可比性原则。 商业银行会计信息失真是指与实际情况不相符的银行会计信息。从会计信 息失真形成的根源上看，商业银行会计信息失真可分为合法商业银行会计信息 失真和非合法商业银行会计信息失真。如果失真的会计信息产生于合法真实的 原始凭证，其会计处理过程是合法合规的，这就是一种合法商业银行会计信息 失真。反之，如果会计信息的失真是基于一种违规处理之上，那么，它就是一 种非合法商业银行会计信息失真。商业银行会计信息失真不仅影响商业银行管 理层的决策，也影响整个国家宏观经济决策，还将影响广大债权人的利益。从 1997 年发生的亚洲金融危机，到近期发生的全球金融风暴，都与会计制假、造 假，会计信息失真相关。这些金融事件令世人惊恐不已，心有余悸。在金融事 件的背后，固然有其深刻的政治、经济等诸多方面的原因，但是我们认为金融 会计信息失真和会计风险是引起金融风险的重要原因之一。商业银行会计信息 失真现象的存在，严重阻碍了商业银行的健康发展。因此,研究商业银行会计信 息失真的原因及相应对策，具有重要的现实意义。 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 3 二、二、银行会计信息失真的表现 （一）信贷资产质量信息反映不实 有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低、风险大的问题，不仅不按人民银 行贷款通则和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类的标准规定来准确划 分信贷资产，而且乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、收旧贷新为借口，对 借款单位采取以贷还本、以贷收息的方式，将不良贷款转为正常贷款，以降低 贷款逾期率和不良贷款比例，提高收息率，以完成上级行下达的目标和任务。 （二）负债业务信息反映不实 有的银行为了工作需要，公款私存，私款公存。特别是月末、季末、年末 乱调存款科目，乱转存款数据，乱改存款报表，虚报瞒报存款等导致存款信息 反映不实；有的银行将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算来逃 避利率检查；还有的银行将“活期存款”通过财政性存款科目核算或转系统内 核算来逃避存款准备金制度的管理。 （三）固定资产信息反映不实 除过去违规经营时期账外基建、 “小金库”基建、无计划，超计划基建等形 成的大量银行账外固定资产未完全消化处理外，现阶段银行固定资产信息反映 不实主要是因为对收回的抵债资产管理不合规，抵债资产自用，而这些情况没 有按照规定在账内核算中进行反映。还有一些银行钻“电子设备租赁费” 、 “固 定资产融资租赁”等科目的空子，采取以租代购、以租代建的方式，随意扩大 自用固定资产并在账外核算，致使固定资产信息反映不实。 （四）损益信息反映不实 有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责发生制核算 原则和账务处理手续，不按规定计提应收应付利息，采取多提应收利息、少提 应付利息或当年支出不入当年账的办法，虚增利润；还有的银行采取利息及中 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 4 间业务收入不入账、乱列，乱挤，乱摊，乱挂成本费用、私设“小金库”等方 法截留收入、虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税逃税和满足单位个人利益的目 的。 三、银行会计信息失真产生的原因 从银行会计信息失真产生的原因来看又可以分为主观原因和客观原因，我 们这里的“主观原因”是指人为的因素占很大部分的原因，而“客观原因”则 是指会计制度的一些漏洞。 （一）主观原因 1、会计失控造成会计信息失真。所谓会计失控是指会计人员丧失控制能力。 丧失控制能力有两种，即被动丧失和主动丧失。被动丧失是由于会计在本单位 行政管理中处于从属地位。主动丧失是指有部分会计人员知法犯法。 2、监督机制弱化。每年虽有各级执法及监督部门检查，但由于力度不大， 即使发现了问题也是“大事化小，小事化了” ，有的以罚代法，导致会计信息失 真久治不愈。 3、领导权威导致会计信息失真。有的单位领导专横，根本不把法律放在眼 中，认为法人就是法，能办则办，不能办则绕道办，想办的事情必须办。会计 人员只能惟命是从，否则就会被“打发了” ，所以只好弄虚作假。 4、内部控制约束力差。个别基层行没有内部控制制度或内部控制制度不健 全，会计基础工作薄弱，缺乏严谨的控制，会计人员职业道德水平不高，对可 预见的违法现象，不认真辨别或视而不见，在有意或无意中使会计信息失真。 5、谋求小团体利益。有的领导和会计人员为了小团体的利益和个人私利， 私设小金库，搞账外账，人为的进行账务调整，隐蔽亏损，个别会计人员主动 给领导出瞎点子，当乱参谋，与领导一同作弊，提供虚假的会计信息。 6、奖惩不明，使会计人员执法意识淡化，助长会计信息失真。近几年在查 处财务会计违法违纪案中，对人员的查处一般是笼统地对经办人、负责人、分 管人、单位一把手给予处分，找不准症结，重点查处不突出，使案件发生过程 中的不为者、不得已而为者，仅因业务环节相联系而受处分。 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 5 7、地方政府的摊派行为，迫使会计信息失真。地方政府，尤其是经济不发 达地区的地方政府，为了促进本地经济的发展，做一些公共设施和公益事业， 苦于财力不足，实行强行摊派或试行摊派。这些“合理”不合法的摊派，明知 不可为而为之，经过变通处理，在会计核算中就变成了虚假信息。 （二）客观原因 1、会计内控不足导致的会计信息失真 （1） 、从内控制度的建设和执行考虑。由于会计内控机制不完善，并且缺 乏动态的更新机制，因此容易脱离现实而使内控作用得不到发挥。尤其是银行 新的业务品种、金融工具的不断推出，对内控制度有了更高层次的要求。 （2） 、从会计人员的素质考虑。会计人员的自律意识不强，业务能力偏低， 导致会计造假，会计差错的不断发生。特别是会计人员在高管人员的授意和胁 迫下，以追求短期利润为目而篡改会计信息，导致会计信息严重失真。 （3） 、从内部监管机制的不完善考虑。银行的内部审计机构通过对会计信 息的检查，监督，鉴别和评价，实现会计内控的监管职能。内部审计机构保持 其自身的独立性，是其进行审计的前提条件，它作用的发挥关乎会计内部控制 的健全与否。但目前许多银行的内部审计机构却直接由本单位的负责人主管， 导致内部审计机构的作用得不到有效发挥，内控机制大大被削弱。 2、利息收入的确认未能充分执行谨慎性原则 根据贷款利息收入按权责发生制的要求，确认收入应符合以下条件：（1） 与交易相关的经济利益能够流入企业，主要风险和报酬已经转移；（2）相关的 收入和成本能够可靠地计量。商业银行在会计核算时，按照权责发生制的规定， 对贷款利息的计提发生在每季末月的 20 日，按贷款积数定期确认利息收入。计 收利息有两种方法。第一，按季结息，直接扣收。账务处理：借记“活期存款” ， 贷记“利息收入” 。这一点不存在会计信息失真。因为结息日已收回贷款利息。 第二，按季预提，定期收息。账务处理：借记“应收利息” ，贷记“利息收入” 。 如果利息收入能按时收回，和第一点一样，不存在会计信息失真。但是这些利 息收入，由于受贷款企业的经营状况、财务状况和诚信度以及国家宏观调控等 因素的影响，银行贷款利息的收取带有一定的不确定性，有些贷款利息不能按 期收回，甚至有些连本金也无法收回，按照权责发生制的要求，实际应收利息 中有部分到期时难以收回，不能形成现金收入。也就是说，这部分利息收入不 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 6 具有支付能力，这部分收入是虚增的。收入与费用相配比的利润也是虚增的。 收入和利润的虚增，影响了利润表对商业银行经营成果和盈利能力的真实反映， 由此提供的会计信息就是失真的会计信息。 3、会计政策选择空间存在较大的弹性 会计政策选择是在同一会计事项中规定多种可供选择的会计处理方法，银 行根据一定的目的选择其中的一种方法。不同会计政策的选择生成不同的会计 信息，从而影响到不同利益相关者的利益。例如：短期投资，银行在运用短期 投资成本与市价孰低法时，可以根据自己的具体情况，分别按投资总体、投资 类别或单个投资项目计提短期投资跌价准备。但如果某项短期投资比重较大 （如占整个短期投资的 10%或 10%以上） ，则应按单项投资为基础，计算并确认 计提的跌价损失准备。三种方法计提跌价准备的数额不同，由于按投资总体、 类别计提会抵消一部分跌价损失，三种方法中，按单项投资计提数额最大，备 抵后短期投资的账面价值最小。三种方法中采用单项投资计提跌价损失准备利 润最低。但究竟选用哪一种方法，制度没有明确。再如，金融企业会计制度 规定，固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍 余额递减法等。年限平均法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计 使用年限内平均分摊，每期折旧额相同。双倍余额递减法计提折旧，固定资产 使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少。提取折旧，增加营业费用， 减少银行利润。所以，不同的折旧方法，对银行利润影响不同。银行选用不同 的方法，利润不同，提供的会计信息不同。 四、会计信息失真的治理对策 银行会计信息是银行一切经营活动的综合反映，是银行经营活动的“晴雨 表”,是银行金融风险防范的“报警器” ，真实性和准确性是银行会计信息的生 命。如何提高会计信息质量，确保银行会计信息真实性呢？从当前情况看，应 从以下几个方面入手: （一）严格执行财会制度 首先是必须严格执行国家相关法律法规，依法处置会计舞弊者。在我过现 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 7 行法律法规中，有会计法 、 商业银行法 、 证券法 、 公司法 、 刑法 等规定了提供虚假会计资料的处罚规定。只要坚持有法必依、执法必严、违法 必究，会计舞弊行为就会越来越少，会计信息质量将会越来越高。 其次，还要强调单位负责人为本单位会计行为的责任主体，单位负责人对 本单位的会计行为承担法律责任，促使各级领导在思想上高度重视会计信息的 真实性、客观性，杜绝财务活动中的弄虚作假行为。使全行的财务状况能够得 到全面、真实、准确地反映。对那些带头违反会计法的人和事，对典型违 法案件要大胆曝光，该撤的撤，该罚的罚，让违法者付出沉重的代价。唯有如 此，方能有效抑制会计造假冲动，才会使胆大妄为者望而却步，才能从根本上 保证会计信息真实、完整。 （二）建立一套领先水平的网络化信息技术系统，实行集中核 算 会计事后稽核对规范会计核算、提高会计信息质量、防范会计行为风险起 着重要作用。目前，国有商业银会计事后稽核是在相应会计柜台设一名事后稽 核员完成，事后稽核缺乏独立性。会计监督职能不能很好发挥发。因此，必须 改变分散的会计稽核方式，调整防范行为、选择整体的、联动的、动态的会计 稽核方式。我们必须做到以下两个方面工作：（1）会计信息系统的设计不能为 稽核而稽核，必须将会计稽核系统与业务运作系统进行有效的链接，提高信息 的利用度；（2）实行会计信息的集中管理，以柜员制为劳动组合方式，以“客 户信息一体化，业务处理综合化”为基本原则，将分散稽核改为集中稽核，有 利于保证会计信息的真实。人为调账改表是会计信息失真的一大原因，实行集 中稽核后，原来一个分支机构编制一套会计报表的状况发生改变，人为调账改 表的概率就会随报表数量的减少而减少。且实行会计集中稽核使营业网点对已 纳入稽核的有关信息无法进行人为改动，使基层行改账变得不可能。 （三）加强会计内控制度建设，增强会计自身防范金融风险的 能力 近几年来，随着风险意识的增强，各大银行已初步建立起会计内部控制的 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 8 基本框架，制定和实施了一系列行之有效的会计内部控制制度和方法。特别是 人民银行新的商业银行内部控制指引的颁布和综合业务处理系统推广应用 后，会计内部控制重点由事后转向事前、事中，由单一结果控制转向业务经营 全方位、全过程控制，由全面控制转向重要岗位、关键部位和薄弱环节的控制。 但不可忽视的是，在市场经济条件下，经济环境和人的行为观念在不断地发生 新的变化，一些不利因素又会对银行会计内控机制建设以及银行业务的发展起 着阻碍甚至破坏作用，因此，不断完善会计内部控制制度，是银行会计的重要 任务。一是完善会计授权管理制度。从行长到一线经办人员，都要规定业务范 围、限额和行使权限，并利用综合应用系统，将业务授权落实到业务操作的各 个环节，严禁越权。二是根据风险防范的重点、要点和难点，制定工作纪律， 明令业务操作中的“禁区” ，给员工一条“警戒线” ，对越线者按规定予以严格 查处。三是落实各岗位相互制约监督的制度，实行业务处理与会计处理相分离， 防止和杜绝银行“三假”现象的产生。四是对会计业务实行集中式的事后监管， 建立包括事前、事中和事后全面监管的完整体系。层层设立事后监管中心，开 发完善事后监管程序，选用业务熟悉、品德优良的事后监管人员，实现监管主 体和监管客体的分离，及时发现问题，纠正错误，防范风险，重塑银行会计的 “三铁”形象。 （四）推行银行内部会计委派制度和社会审计鉴证制度 为了加强银行内部管理，有效治理“三乱”、“三假”，强化会计监督， 提高会计信息质量，我们建议在银行内部全面推行会计委派制度和社会审计鉴 证制度。一是在银行内部全面推行会计委派制度。即由上级行对下级行层层委 派会计人员，对下级行的业务经营活动和财务核算情况进行直接监督管理。委 派会计人员在行政和待遇上都隶属于上级行管理，不与派驻行发生直接经济利 益关系，以增强其独立性和超脱性。推行银行会计委派制度，是依法规范银行 会计工作秩序，确保银行会计信息真实性的有效工具，也是建立银行间公平竞 争、促进金融市场健康发展的重要基础条件。不少银行的实践证明，会计委派 制是一种反腐倡廉、提高银行会计信息质量的好方法，也是我国银行会计管理 体制的一次重大改革。二是实行银行会计信息社会审计鉴证制度。每个年度终 了，银行会计信息在正式向社会披露之前，要聘请有鉴证资格的社会审计中介 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 9 组织进行审计鉴证后，方可向社会公众予以公布，以确保银行会计信息的真实 性、准确性和完整性。 （五）建立健全会计制度体系 首先，会计制度的制定和规划，应对未来会计环境的变化有较为科学和具 有一定超前性的分析和预测。充分估计客观工作环境的不确定性，力争在事前 控制会计信息不实的问题，从而使会计的发展具有较好的稳定性与持续性，避 免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，完善会计报表体系，以正 确评价银行的有关信息。主要是增加现金流量表，以补充目前报表难以反映的 相关信息，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收 未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。不断完善会计科 目体系，例如将逾期代理业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使 这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。最后，借鉴国际会计惯例的 做法，推行贷款核算的“五级分类法” 。注重资产质量，严格按照资产的定义， 合理确认和计量商业银行的各类资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产 质量。特别是商业银行应当根据贷款对象的财务和经营管理情况，以及贷款的 逾期期限等因素，按照国际通行的做法，及时、足额计提贷款呆账准备。 （六）提高会计人员的政治、业务素质 会计工作对于加强经济管理和财务管理、提高经济效益、维护社会主义市 场经济秩序，有着不可或缺的作用。中国加入 WTO 与国际经济全面接轨，会计 人员必须按照有关的法律和法规来处理会计业务、对外披露信息。绝不能为达 到自己的目的，做假账、假报表、披露假信息。提高会计人员素质是保证会计 信息质量最直接、最基础的环节。会计人员素质的高低，即影响到会计准则和 会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量，也决定了他们能否抵 制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊，因此，提高会计人员素质是减少会 计信息失真的关键。 同时，面对大量的新课题及新问题的出现，会计人员要不断学习、不断研 究，结合实际，创造性地工作，把会计工作不断推向新的高度。商业银行一是 要提高现有会计人员从业资格的标准；二是加强会计人员从业资格管理；三是 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 10 加强会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。通过 加强会计人员的继续教育制度，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识， 充分调动和发挥广大会计人员执法的积极性。在后续教育中，一是要拓宽后续 教育内容，除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外，还要注重职业道德、 财经法纪等方面的教育；二是要从高从严要求，切实注重后续教育的质量和效 果；三是将后续教育与职业资格管理结合起来，实行强制性的后续教育制度； 四是重点注重会计的职业道德和专业判断能力的教育。 （七）改革银行应收利息的确认方法 银行贷款利息收入占所有收入的比重达 70%以上。应收利息的确认对银行 损益影响很大，必须选择合适的方法确认。应收利息确认要符合谨慎性原则。 应将权责发生制与收付实现制结合起来运用。将属于正常、关注类贷款的应收 利息按权责发生制核算利息收入；将属于次级、可疑类贷款应收利息逾期时间 在 90 天的基础上，还应进一步缩短；将属于损失类贷款的应收利息按收付实现 制核算利息收入。作为过渡性措施，应尽快修改完善金融保险企业财务制度 中有关收入确认的规定。修改按逾期放款账龄确认利息收入的规定，重新制定 有关利息收入确认的标准，把应收利息收回的可能性作为收入确认的主要条件。 （八）制定银行业会计准则 我国金融业已经面临全面对外开放，商业银行需要制定统一的会计准则规 范银行业务。银行业是经营货币的特殊行业，其业务性质与其他行业不同。现 行企业会计准则，有些不适应现代银行发展的需要，需要制定银行业统一会计 准则。制定银行业会计准则，对银行未来的会计环境和金融创新业务有较为科 学的预测和分析，具有前瞻性；同时，借鉴国际会计准则，便于我国银行业会 计准则与国际会计准则接轨。 商业银行会计信息失真的原因及对策研究商业银行会计信息失真的原因及对策研究 11 （九）适当缩小会计政策选择的空间 2006 年 2 月财政部发布的新会计准则在充分考虑了