（会计学专业论文）我国企业集团财务控制问题研究(1).pdf

摘要 企啦集团是在现代企业高度发展的基础上形成的一种法入企业联合体，也是 社会化大生产和市场经济发展的必然产物。它的出现对社会经济的发展起着巨大 的推动作j f j ，对人们的生活改善和人类社会的进步产生了巨大的影晌。企业集团 作为一个多层次的、产权网络化的法人联合体需要围绕集团发展的总体目标利 用各种财务手段，对各成员企业进行财务控制，使其财务活动符合集团发展的总 体目标维护集团的整体利蕊。因此，财务控制在企业嶷团财务管理中占据十分 重要的地位。然而。目前集团内部财务控制问题一直是困扰各类企业集团内部管 理的一大难题，主要表现在：由谁控制、控制什么等财务控制内容不明；对财务 控制的作用重视不够实施效果欠佳：财务控制措施与方法不成体系，长官意志 较浓，带有一定的随意性：已有的控制措施只注重“治标”，不注重“治本”等。 正因为企业集团内部没有依据产权关系、委托代理关系理清财务控制的思路， 形成一个完善的财务控制体系致使集团的财务控制要么统得过死有“集团” 之名无“集团”之实，缺乏灵活性；要么过于分散，使集团虽“集”但“不团”， 内部争夺资源形成内耗，整体优势难以体现。 在我国加入w t o 后的新经济环境下我国企业集团在激烈的市场竞争中的生 存问题不容忽视，因此本文选择企业集团财务控制问题作为研究对象，在研究委 托代理理论、契约理论和其他企业集团财务管理理论的基础上，吸收借鉴国 外成功企业集团财务控制的经验，从我国企业集团财务控制存在的主要问题入手， 刘如何加强我国企业集团财务控制问题进行系统的研究并提出一些解决方法，目 的是引起理论界和实务界对此问题的高度关注。 全文共分五章对企业集团财务控制问题展开论述。 第一章对企业集团的基本问题进行了探讨，通过介绍国内外对企业集团的不 同定义概括出企业集团的内涵，分析了企业集团的基本特征，系统介绍了企业集 团的基本组织结构并对它们迸行了分析比较。 第二章通过借鉴财务控制的传统定义引出企业集团财务控制的概念分析了 企业集团财务控制的特征，认为企业集团的财务控制产生于以资本为纽带而形成 的多重委托代理关系。接着论述了财务控制在企业集团管理中的重要性。最后以 财务控制权冉勺集中程度为依据阐述了财务控制的模式并提出了选择控制模式应考 虑的因素。 第三章是本文的重点章节。笔者剖析了日蔚我国企业集团财务控制存在的主要 问题，包括以下三方面：一是财务控制机制方面存在的问题，即：财务控制集分 权模式两极化效率低；财务控制缺乏一体性：财务与会计职能不分，机构设置 不健全；企、l k 集团资金运作不规范；内部审计形同虚设。二是子公司财务人员的 各剩- 管理模式存在的问题。三是目前通常采用的几种控制方法在实际运用中存在 的问题及有待改进之处。 第四章是本文的重中之重，针对第三章所列举的问题分别提出建议。首先，笔 者针对我国企业集团财务控制机制方面存在的问题提出了如下对策：一是实行相 对集权的财务控制模式。笔者在分析我国企业集团实行集权为主、分权为辅财务 控制模式的必要性与可能性基础上，提出了具体实施办法。其中特别探讨了对控 股子公司的财务控制由于母公司对控股子公司实行相对集权控制不仅存在法律 障碍，还涉及少数股东利益，因此，本文提出了由母公司向子公司少数股东承诺 报酬率以获得予公司控制授权的设想，来解决该问题。二是建立健全公司法人治 理结构。笔者提出通过引入独立董事并在董事会下成立专业委员会来加强企业集 团的财务控制。三是实行财务、会计机构分设。笔者阐述了两机构的职责分工并 建议将财务结算中心从财务部分设。四是构建一体化财务控制体系。笔者提出以 网络技术为依托构建以全面预算管理为框架的一体化财务控制体系的设想并对 企业集团预算编制和执行过程中的指标制定、控制、协调、考核等问题进行了探 讨。然后针对目前我国企业集团对子公司财务人员管理存在的两难处境，本文 提出了由母公司会计处理中心利用计算机先进技术对子公司帐务实行实时监控和 审核的设想。通过子公司账务处理与审核的分离，同时解决了财务人员的管理和 会计信息的质量控制两方面的问题。最后，针对我国企业集团财务结算中心现有 模式存在的不足，本文提出了利用银行网络及电子签名和加密技术等计算机先进 技术来提高结算中心的运作效率为我国财务结算中心的发展提供了新思路。 第五章首先分析了跨国企业集团财务控制所受的限制因素和面临的特殊问 题，然后提出了相应的处理措施，包括预算控制、资金控制、会计信息控制、内 部审计控制中特殊问题的处理。 关键词：企业集团财务控制 财务结算中心 全面预算管理相对集权模式 跨国企业集团财务控制 2 a b s t r a c t g r o u p i sak i n do fl e g a l p e r s o nu n i t e d c o r p o r a t i o n sb a s i n g o nt h ea d v a n c e d d e v e l o p m e n to fm o d e me n t e r p r i s e s i nt h em e a n w h i l e ，i ti st h ei n e v i t a b l er e s u l t so f l a r g e 。s c a l es o c i a l i z e dp r o d u c t i o na n d m a r k e te c o n o m y d e v e l o p m e n t t h ea p p e a r a n c eo f g r o u ph a sf u n c t i o n e da st h ed r i v ea n db o o s t e rt ot h ed e v e l o p m e n to fs o c i a le c o n o m y , w h i l ee x e r t i n gg r e a ti n f l u e n c eo nt h ei m p r o v e m e n to f p e o p l e sl i f ea n d t h ep r o g r e s so f t h eh u m a n s o c i e t y a sam u l t i l e v e ll e g a lp e r s o n sa s s o c i a t i o nw i t hn e t w o r k e dp r o p e r t y f i g h t ，i ti sn e c e s s a r y f o rg r o u pt oc a r r yo nf i n a n c i a lc o n t r o lo ne a c hm e m b e ri nt h eg r o u p ， b yu t i l i z i n gv a r i o u sf i n a n c i a lm e a u s a r o u n dt h eo v e r a l lg o a lo f t h e g r o u p sd e v e l o p m e n t i nt h i sw a yt h ef i n a n c i a la c t i v i t i e so fe a c hm e m b e ri nt h eg r o u pc a l ls a t i s f rt h eo v e r a l l g o a lo f t h eg r o u p sd e v e l o p m e n ta n ds a f e g u a r dt h ew h o l ei n t e r e s t so ft h eg r o u p h e n c e f i n a n c i a lc o n t r o l o c c u p i e si m p o r t a n t s t a t u si nt h e g r o u p s f i n a n c i a l m a n a g e m e n t h o w e v e r , t h eg r o u p si n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lh a sa l w a y sb e e nad i f f i c u l tp r o b l e m p e r p l e x i n ga l lk i n d so fg r o u p si n t e r n a lm a n a g e m e n t s ，w h i c hm a i n l ym a n i f e s t so nt h e f o l l o w i n g s ：t h e f i n a n c i a lc o n t r o lc o n t e n ts u c ha sw h oc a r r i e sc o n t r o la n dw h a ts h o u l db e c o n t r o l l e de t c i sn o tc l e a r ；t h ei m p o r t a n c ea t t a c h e dt ot h ef u n c t i o no ff i n a n c i a lc o n t r o li s i n a d e q u a t ea n di m p l e m e n t i n ge f f e c t sa r eu n s a t i s f a c t o r y ；t h e n l e a s u r e sa n dm e a n so f f i n a n c i a lc o n t r o la r eu n s y s t e m a t i cw i t ht h ef e a t u r e so fd e n s ec o m m a n d i n go f f i c e r sa n d c e r t a i nc a s u a l n e s s ；t h ee x i s t i n gc o n t r o lm e a s u r e so n l ye m p h a s i z eo n “g i v i n gt e m p o r a r y r e l i e f ，w h i l en o to n g e t t i n gap e r m a n e n t c u r e e t c d u et ot h el a c ko f 血ec o n s c i o u s n e s st h a tf m a n c i a lc o n t r o ls h o u l db eb a s e do nt h e o w n e r s h i pr e l a t i o na n dt r u s t a g e n c y t h e r ei s n o tap e r f e c tf m a n c i a lc o n t r o ls y s t e m h e n c et h eg r o u p sf i n a n c i a lc o n t r o li ss or i g i da n di n f l e x i b l et h a ti to n l yh a st h en a m eo f g r o u p ”b u tn o tt h es u b s t a n c eo f g r o u p ”o rt h e f i n a n c i a lc o n t r o li ss os c a t t e r e dt h a ti t i so n l ya c o l l e c t i o n ，b u tn o ta “c o m b i n a t i o n ，w h i c hr e s u l t si nt h ei n t e r n a ls p o i l a g e d u et oi n t e r n a lf i g h tf o rr e s o u l c e sa n dt h ep o o rr e f l e c t i o no f t h ew h o l e a d v a n t a g e a f t e rc h i n a se n t r yi n t ow t o ，h o wc a nt h eg r o u ps u r v i v ei nt h ef i e r c em a r k e t c o m p e t i t i o n c a n tb ei g n o r e d s ot h i st h e s i ss e l e c t st h ei s s u eo f g r o u p sf i n a n c i a lc o n t r o l a st h er e s e a r c hs u b j e c t o nt h eb a s i so ft r u s t a g e n c yt h e o r y , c o n t r a c t u a lt h e o r ya n d o t h e rf i n a n c i a lm a n a g e m e n tt h e o r ya p p l i e dt ot h eg r o u p ，a n dc o m b i n e d 、i mt h e s u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ft h ef i n a n c i a lc o n t r o li nt h eg r o u pa b r o a d ，t h et h e s i ss t a r t sw i t h t h em a i np r o b l e m se x i s t i n gi nt h ef i n a n c i a lc o n t r o lo fc h i n e s eg r o u pa n dc o n d u c t sa s y s t e m a t i cr e s e a r c ho nh o w t os t r e n g t h e nt h eg r o u p sf i n a n c i a lc o n t r o l ，t o g e t h e rw i t h p u t t i n gf o r w a r ds o m es o l u t i o n st oa r o n s et h eg r e a tc o n c e r n a b o u tt h i si s s u ei nb o t ht h e t h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a lc i r c l e t h ef o i lt e x ti sd i v i d e di n t o f i v ec h a p t e r sa l t o g e t h e rt od i s c u s so nt h eg r o u p s f i n a n c i a lc o n t r o l ： 3 t h ef i r s t c h a p t e r c o m m e n t so nt h eb a s i c q u e s t i o n s o fg r o u p t h r o u g ht h e r e c o m m e n d a t i o no ft h ed i f f e r e n td e f i n i t i o n so fg r o u pp u tf o r w a r db o t hi no a rc o u n t r y a n do u t s i d e ，t h et h e s i ss u m m a r i z e st h ei n t e n s i o no fg r o u p t h e nt h ef u n d a m e n t a l c h a r a c t e r i s t i c so f g r o u p a r eb e e na n a l y z e d t h et h e s i sa l s os y s t e m a t i c a l l yi n t r o d u c e st h e b a s i co r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ea n dm a k e sac o m p a r i s o n a m o n g t h e m t h es e c o n d c h a p t e r c o n d u c t sa n a n a l y s i s i n t ot h ec h a r a c t e r i s t i c so fg r o u p s f i n a n c i a lc o n t r o l ，b yr e f e r r i n gt ot h et r a d i t i o n a ld e f i n i t i o n so ff i n a n c i a lc o n t r 0 1 a n dt h e a u t h o r p r o p o s e s t h a tf i n a n c i a lc o n t r o le v o l v e sf r o mt h em u l t i p l e t r u s t a g e n c y r e l a t i o n s o fw h i c ht h ec a p i t a ls e r v e sa sl i g a m e n t t h e nt h ei m p o r t a n c eo ff i n a n c i a lc o n t r o li nt h e m a n a g e m e n t o f g r o u p i se x p o u n d e do n a tl a s t ，o nt h eb a s i so f t h ec o n c e n t r a t i o nd e g r e e o ft h ef i n a n c i a lc o n t r o lp o w e r , t h ec h o i c eo ff m a n c i a lc o n t r o lm o d e si sp r o b e di n t o a t t h em e a n t i m e ，t h et h e s i sp r o p o s e st h ef a c t o r sc o n s i d e r e dw h e n c h o o s i n gc o n t r o lm o d e s t h em i r dc h a p t e ri st h ef o c u so ft h et h e s i s i nt h i sc h a p t e r , t h em a i np r o b l e m s c u r r e n t l ye x i s t i n gi nt h ef i n a n c i a lc o n t r o lo f c h i n e s eg r o u pa r ed e e p l ya n a l y z e d t h e p r o b l e m sa r em a n i f e s t e di nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s f i r s t l y , t h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h e m e c h a n i s mo ff m a n c i a lc o n t r 0 1 n a m e l yc e n t r a l i z a t i o na n dd e c e n t r a l i z a t i o nm o d e so f t h ef i n a n c i a lc o n t r o li sp o l a r i z e da n dt h ee f f i c i e n c yi sl o w ；t h ef m a n c i a lc o n t r o ll a c k sa l l o r g a n i cw h o l e ；t h ef u n c t i o n so f f i n a n c ea n d a c c o u n t i n g h a v en o tb e e nc l e a r l ys e p a r a t e d a n dt h eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r i n gi sn o tr a t i o n a l ；t h eg r o u p sc a p i t a li s n ts t a n d a r di n o p e r a t i o n ；t h ei n t e r n a la u d i tp e r f o r m sn of u n c t i o n s e c o n d l y , t h ep r o b l e m se x i s t i n gi n t h ev a r i o u sk i n d so fm a n a g e m e n tm o d e so ft h ef i n a n c i a lp e r s o n n e lo ft h es u b s i d i a r y l a s t ，t h ep r o b l e m sc u r r e n t l ye x i s t i n gi nt h ec o n t r o lm e t h o d sa p p l i e di np r a c t i c ea n d t h o s en e e dt ob ei m p r o v e d t h ef o u r t hc h a p t e ri st h em o s ti m p o r t a n tp a r to ft h i st h e s i sa n dp u t sf o r w a r dt h e s u g g e s t i o nt ot h ep r o b l e m sr e f e r r e da b o v e t ob e g i nw i t h ，t h e a u t h o rp r o p o s e st h e c o u n t e r m e a s u r e st ot h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h em e c h a n i s mo ff m a n c i a lc o n t r 0 1a s f o l l o w s ：f i r s t l y , t oi m p l e m e n t t l l ec o m p a r a t i v ec o n c e n t r a t i o nm o d eo ff i n a n c i a lc o n t r 0 1 o nt h eb a s i so ft h e a n a l y s i s i n t ot h e n e c e s s i t y a n d p o s s i b i l i t y o ft h er e l a t i v e c o n c e n t r a t i o nm o d eo ff i n a n c i a lc o n t r o li nc h i n e s eg r o u p ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r dt h e c o n c r e t ei m p l e m e n t i n gm e t h o d s i nw h i c ht h ef i n a n c i a lc o n t r o lo v e rt h es u b s i d i a r i e s m o s to fw h o s ee q u i t yi so w n e d b y t h e p a r e n t a lc o m p a n i e si se s p e c i a l l yd i s c u s s e d d u e t ot h el e g a lo b s t a c l eo ft h er e l a t i v ec o n c e n t r a t i n gc o n t r o lb yt h ep a r e n tc o m p a n i e sa n d t h ei n v o l v e m e n to ft h ei n t e r e s t so fs h a r e h o i d e r si nm i n o r i t y , t h et h e s i ss u g g e s t ss o l v i n g t h e p r o b l e mi n aw a yt h a tt h ep a r e n tc o m p a n yo b t a i n st h ec o n t r o lp o w e ro ft h e s h a r e h o l d e r si nm i n o r i t yb y p r o m i s i n g t h er a t eo f r e t u r n s s e c o n d l y , t os e tu p a n d p e r f e c t t h ec o r p o r a t eg o v e m a n c es t r u c t u r e i nt h ea u t h o r so p i n i o n ，i no r d e rt os t r e n g t h e nt h e g r o u p s f i n a n c i a lc o n t r o l ，i ti s n e c e s s a r yt o i n t r o d u c et h ei n d e p e n d e n td i r e c t o ra n d 4 e s t a b l i s ht h ep r o f e s s i o n a lc o m m i t t e eu n d e rt h eb o a r do f d i r e c t o r s t h i r d l y , t os e p a r a t e t h ea c c o u n t i n ga n df i n a n c eo r g a n i z a t i o n s ，1 1 1 ea u t h o rd i s c u s s e st h ed i v i s i o no fs u c ht w o o r g a n i z a t i o n sf u n c t i o na n ds u g g e s t ss e p a r a t i n gt h ef i n a n c i a ls e t t l e m e n tc e n t e rf r o mt h e f i n a n c i a ld e p a r t m e n t f o u r t h l y , t oe s t a b l i s ht h ei n t e g r a t e df i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m n l e a u t h o rp r o p o s e st oc o n s t r u c tt h ec o n c e p to f i n t e g r a t e df i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m ，w h i c hi s t a k i n gt h et o t a lb u d g e t a r ym a n a g e m e n ta st h ef r a m e w o r ko nt h eb a s i so fn e t w o r k t e c h n o l o g y a tt h e s a l n e t i m e ，t h e t h e s i s e x p o u n d s o nt h e p r e p a r a t i o n ，c o n t r o l ， c o o r d i n a t i o na n de x a m i n a t i o no ft h ei n d e xi nt h ec o u r s eo ft h eb u d g e tw o r k o u ta n d i m p l e m e n m t i o n t h e n ，a c c o r d i n gt ot h ec u r r e n td i l e m m ai n t h em a n a g e m e n to ft h e f i n a n c i a lp e r s o n n e li nt h eg r o u pi no u rc o u n t r y , t h et h e s i sb r i n g sf o r t ht h ec o n c e p tt h a t t h ea c c o u n t i n gt r e a t m e n tc e n t e ro f p a r e n tc o m p a n y e x e r t st h er e a lt i m es u p e r v i s i o na n d a u d r i o no v e rt h es u b s i d i a r i e sr e c o r d sb ym e a n so fa d v a n c e dt e c h n o l o g yt oi m p l e m e n t t h es e p a r a t i o no f o p e r a t i o n a n da u d i t i o n , w h i l es o l v i n gt h ep r o b l e m so ft h em a n a g e m e n t o ff i n a n c i a lp e r s o n n e la n dt h eq u a l i t yc o n t r o lo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n l a s t ，i nt e r m s o ft h ei n a d e q u a c yi nt h ec u r r e n tm o d eo ft h ef i n a n c i a ls e t t l e m e n tc e n t r ei nc h i n e s e g r o u p ，t h et h e s i sp r o p o s e s t oi n c r e a s et h eo p e r a t i o n a le f f i c i e n c yo ft h es e t t l e m e n tc e n t r e b ym e a n so ft h ea d v a n c e dc o m p u t e rt e c h n o l o g ys u c ha sb a n k i n gn e t w o r k ，e l e c t r o n i c s i g n a t u r ea n de n c r y p tt e e h n o l o g y t h ef i f t h c h a p t e ra t f i r s tc o n d u c t sad e e pa n a l y s i si n t ol i m i t e df a c t o r sa n dt h e s p e c i a lp r o b l e m sa b o u tt h ef i n a n c i a lc o n t r o lo f m u l t i n a t i o n a lg r o u p ，t h e np u t sf o r w a r d t h ec o r r e s p o n d i n gm e a s u r e s ，i n c l u d i n gt h es o l u t i o no f t h es p e c i a lp r o b l e m si nt h eb u d g e t c o n t r o l ，c a p i t a lc o n t r o l ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c o n t r o la n di n t e r n a la u d i t i n gc o n t r 0 1 k e y w o r d s ：g r o u p sf i n a n c i a lc o n t r o l c o m p a r a t i v ec o n c e n t r a t i o nm o d e t o t a lb u d g e t a r ym a n a g e m e n t f i n a n c i a ls e t t l e m e n tc e n t e r f i n a n c i a lc o n t r o lo f m u l t i n a t i o n a lg r o u p 5 f i u吾 企业集团是我国改革开放后出现的新事物。二十年来，我国企业集团从萌芽 和孕育开始，经过艰难成长阶段，通过不断的完善，已经进入了稳步发展时期。 目前，企业集团对我国经济发展的作用越来越受到重视。人们已经认识到：企业 集团既是我国经济发展的中坚和骨干，也是我国对外经济合作的基础和参与国际 竞争的主力。随着中国加入w t o ，我国企业集团必须在世界舞台上与发达国家的 跨国公司竟争a 而根据1 9 9 9 年财富论坛的评选结果，进入世界五百强的大企业( 集 团) 美国有1 8 3 家，欧洲有1 7 0 家，日本有1 0 0 家，而中国太陆只有5 家。可见， 差距何其巨大! 目前我国企业集团的发展还不如人意，虽然有国家政策和体制方面的原因，但 更重要的是其财务管理尤其是财务控制不完善造成的。长期以来，我国企业集团 凝聚力不强，集团内各子公司各自为阵，无法发挥整体优势；重复建设、盲目引 进屡见不鲜，投资小型化、分散化问题突出：资金管理混乱，造成频繁失控，资 金浪费现象严重；财务控制形同虚设，财务管理漏洞百出； 事实上，近几年来，企业集团的财务控制问题已经得到了我国财务界的关注， 许多理论界人士对企业集团财务控制的理论、方法进行了热烈的探讨。实务界也 摩拳擦掌，正在尝试各种具体的运作方法。比如，在资金的融通与管理方面，有 的企业集团通过财务结算中心进行，还有的通过建立财务公司进行。总之，此问 题正处在积极的探索阶段。 国外企业集团的形成发展历史较长，对企业集团财务控制已经做了大量的理论 研究与实践探索，并且提出许多理论和研究方法为分析解释集团内部财务控制问 题服务。在理论方面，许多著名专家学者提出一系列相应方法理论，如信息经济 学的创建者1 9 9 6 年诺贝尔经济学奖获得者詹姆斯莫利斯提出的委托代理理 论，此外还有交易费用理论、博弈论、契约理论等许多理论。这些理论和观点不 仅为西方企业集团财务控制的理论和实践难题提供了解释，而且对研究和分析我 国企业集团的财务控制问题具有重要借鉴价值。 作为会计专业的研究生，我选择了企业集团财务控制问题作为我的毕业论文 的研究内容希望能为我国企业集团财务控制问题提供些有价值的参考。 需要说明的是本文论述的企业集团财务控制控制对象是集团母公司的全 资和控股子公司这是基于企业集团是以资本( 产权) 为纽带的组成原则。讨论 企业集团财务控制系统时，一个隐含的概念是控制的实施主体应该对实施客体有 财务控制权，否则无以谈论进行财务控制。而取得财务控制权的前提是控股权， 控股权是一种潜在的控制权，控制权实质上是控股权的具体实施、执行。对集团 内其它非控股的成员公司因集团母公司无财务控制权，不是本文讨论的范围。 由于本人学术水平、研究能力的局限，文中不兔有疏漏乃至错误之处，敬请 各位专家、教授指正。 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名鼍龟； 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：址导师签名：二蜱日期：监 一 ! ：尘些茎里墨苎望塑堕竺 1 企业集团及其组织结构 企业集团是商品经济高度发达的产物，是现代企业高度发展基础上形成的一 种法人企业联合体。它已经成为各国公认的现代经济社会中的基本现象，具有与 其他经济组织不同的特征，对经济发展、社会结构等诸多方面都产生了重要的影 响。本章从企业集团的内涵、特征及其基本组织结构等方面进行系统阐述。 1 1 企业集团概述 企业集团的产生和发展距今已有百多年的历史，它在社会经济中发挥着巨 大的作用，能挤身世界“财富5 0 0 强”排行榜的，几乎都是世界各国实力雄厚的 大企业集团。企业集团的产生和发展有其客观必然性，同时它也呈现出与单体 企业显著不同的特点。 1 1 1 企业集团的内涵 “企业集团”是一个外来词，它所反映的经济现象始于1 9 世纪初期，即资本 主义处在自由竞争阶段向垄断阶段的过渡期。那时，美国出现的资金雄厚、跨行 业经营、内部组织复杂的企业组织如“托拉斯”还有德国出现的“康采恩”等， 可以说是企业集团的早期形式，但直到本世纪5 0 年代，“企业集团”一词才开始 出现。最早使用是在日本，当时特指三菱、三井、住友、三和、第一劝业银行、 芙蓉六大集团，后扩展到新日铁、日产、丰田、东芝等大型独立的工业集团。 关于什么是企业集团，在发达资本主义国家最有权威的解释是1 9 8 6 年日本的 金森六雄、荒宪治郎、森口亲司主编的经济辞典所下的定义，企业集团是“多 个企业相互保持独立性并相互持股，在融资关系、人员派遣、原料供应、产品 销售、制造技术等方面建立紧密关系而协调行动的企业团体” ”。 在我国，最早对企业集团作出官方定义的是1 9 8 7 年国家体改委、国家经贸委 联合发布的关于组建和发展企业集团的几点意见。该文件认为。企业集团是“适 应社会主义有计划商品经济和社会大生产的客观需要而出现的一种具有多层次组 织结构的经济组织。它的核心是自主经营、独立核算、自负盈亏、照章纳税、能 够承担经济责任、具有法人资格的经济实体”闭。1 9 9 3 年1 1 月1 4 日党的十四届 三中全会通过的中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干闯题的决定，则 明确提出企业集团要“以公有制为主体，以产权联结为主要纽带”。1 9 9 7 年4 月 2 9 日，国务院发出批转国家计委、国家经贸委、国家体改委( 关于深化大型企 业集团试点工作的意见) 的通知，提出企业集团要建立“以资本为主要联结纽带 的母子公司体制”。党的十五大报告进一步明确企业集团要“以资本为纽带”。 我国企业集团财务控制问题研究 综合以上分析，我们可以看出，企业集团是指以产权为主要联结纽带，并以 产品、技术为多种纽带所形成的、以母子公司为主体的多法人企业联合体。企业 集团的成员企业局限于企业集团核心企业( 母公司) 以及与之有资产联系的子公 司和关联公司【3 】。核心企业是企业集团的母公司，即控股公司，也称作集团公司。 子公司是由母公司持有绝对控股权( 5 0 以上) 的公司，关联公司则是核心企业持 股在5 0 0 o 以下的公1 4 1 。母公司、子公司、关联公司共同构成一个企业集团组织。 1 1 2 企业集团的特征 企业集团作为市场经济和社会化大生产条件下的产物，在世界各国普遍存在。 企业集团的基本特征主要表现在： 1 、企业集团是多法人联合体，但其本身不是法人。企业集团中内部各成员企 业都是自主经营、自负盈亏、独立的法人实体，它们在产权关系、契约等力量的 作用下联结成一个企业集团。尽管企业集团在组织上具有整体性，并且通过其核 心企业控制和影响其他企业，从而实现整体目标，但它本身是一个不被法律承认 的概念，不具备法人地位。 2 、具有多层次、立体型的组织结构。企业集团多是通过兼并、投资、控股、 参股、联营等方式形成的，由于各企业与核心企业以资本为纽带联结的紧密程度 不同，所以集团可以划分为几个层次，它们分别是：核心层，通常是由一个核心 企业构成，但也有由多个核心企业构成的，如日本六大企业集团。核心层企业是 企业集团的母公司和控股公司，具有投资中心和战略中心的职能；紧密层，主要 由集团核心层企业控股的子公司构成：关联企业层，主要由核心层和紧密层企业 参股的成员企业构成。企业集团是以母子公司为主体的，因此从这个角度上说， 企业集团的多层次结构又表现为母公司、子公司、孙公司等一系列的多层次 结构，企业集团少的有二、三层，多的则达六、七层，从而形成立体型的企业网 络。 3 、以资本联结纽带为主多种联结纽带并存。企业集团成员企业以资本为主 要联结纽带。但除此之外，企业集