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2014年会计准则重要变化l 改革背景l 第9号 职工薪酬n 职工的范围：实质重于形式u 劳动合同：法律u 权力机关任命：独董；外部监事u 劳务派遣工、实习生借：受益原则：贷：雁过留痕：应付职工薪酬劳务派遣费u 职工家属n 薪酬的核算原则u 雁过留痕：应付职工薪酬u 受益原则u 非货币性福利：公允价值l 外购：月饼l 自产：成本100元售价 200元借：生产成本等 234元贷：应付职工薪酬 234借：应付职工薪酬 234贷：主营业务收入 200 公允价值贷：应交税费-增值税-销 34借：主营业务成本 100贷：库存商品-矿泉水 100u 递延支付：现值法老总当年奖金：100万 40%当前兑现 60% 5年后兑现利润分享计划借：管理费用 40万贷：应付职工薪酬 40万5年后兑现借：管理费用 现值 60/(1+r%)5=50万借：未确认融资费用 价差 10万贷：应付职工薪酬 60万未确认融资费用 摊销为财务费用实际利率法借：财务费用贷：未确认融资费用5年末未确认融资费用 0应付职工薪酬 60万借：应付职工薪酬 60贷：银行存款等 60万个税：视为年末一次奖金60/12 税率60*税率-速算扣除额n 薪酬的分类u 短期薪酬l 工资、奖金、津贴和补贴l 三险一金n 医疗n 工伤n 生育n 住房公积金l 工会经费 2%*工资总额l 职工教育经费 2.5%l 现金福利 14%l 非货币性福利：公允价值l 带薪缺勤（带薪年休假）法定休假带薪缺勤n 非累积n 累积l 利润分享l 其他（补充医疗保险、商业保险等等）u 离职后福利DCl 计提数：固定的l 受益数：变动的l 雇主：有限责任DBl 计提数：变动的l 受益数：固定的l 雇主：无限责任l 设定提存计划DCn 基本养老金n 失业险n 年金l 设定受益计划DBn 统筹外离退休人员补贴u 辞退福利u 其他长期职工福利l 第30号 企业财务报表列报n 资产负债表：u 权责发生制u 重要性：金额和性质u 持续经营评价u 流动性标准u 划分至持有待售资产/负债条件：（1）销售协议；（2）近期即将完成l 固定资产l 无形资产l 长期股权投资（1） 停止折旧、摊销、权益法（2） 孰低法计量（原账面价值和公允价值-处置费用）：减值准备（3） 单独列报：流动资产所有者权益项目资本保全l 所有者投入部分n 普通股：股本，资本公积n 优先股：所有者权益其他权益工具借：银行存款贷：其他权益工具-优先股分红借：利润分配-优先股贷：应付股利 本金*6%l 综合业绩部分（管理层经营业绩）n 留存收益：盈余公积，未分配利润n 其他综合收益：直接计入所有者权益的利得（或损失）A公司2014年购买B公司股票，成本为100万，期末公允价值为120万；划分为可供出售金融资产：公允价值计量：变动计入其他综合收益。借：可供出售金融资产-公允价值变动 20万贷：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动 20账面价值=120计税基础=100万借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税 3万贷：递延所得税负债 20*15%=3万期末：资产负债表：其他综合收益（累计）=20*85%=17利润表其他综合收益（期间数）=172015年B公司股票价格暴涨，公允价值为160万借：可供出售金融资产-公允价值变动 40贷：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动 40借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税 6贷：递延所得税负债 40*15%=62015年末资产负债表：其他综合收益（累计）=60万-9万=51利润表其他综合收益（期间数）=342016年A公司以200万出售了该股票：借：银行存款 200借：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动 60贷；可供出售金融资产 160贷：投资收益 100借：递延所得税负债 9万贷：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税 9万2016年资产负债表：其他综合收益（累计）=0利润表其他综合收益（期间数）=-51n 利润表：功能法性质法u 当期损益观净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益的损失u 综合收益观:ifrs综合收益=收入-费用+利得-损失综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失（其他综合收益）综合收益=净利润+其他综合收益基本准则l 1：一项记账基础：权责发生制l 2：两大会计目标：报告受托责任；提供决策相关信息l 3：三张重要报表：资产负债表；利润表；现金流量表，附注l 4：四大会计假设l 5：五大计量属性：n 历史成本n 重置成本n 可变现净值n 现值n 公允价值l 6：六大会计要素n 资产n 负债n 所有者权益n 收入：日常活动n 利得：非日常活动n 费用：日常活动n 损失：非日常活动n 利润利得和损失（1） 计入当期损益的利得和损失：营业外收入和营业外支出等（2） 直接计入所有者权益的利得和损失：可供出售金融资产：公允价值，变动计入 其他综合收益l 8：八大质量要求n 可靠性n 相关性n 可理解性n 可比性n 实质重于形式n 重要性n 谨慎性n 及时性l 第2号 长期股权投资n 股权投资初始划分：管理层意图u 控制：子公司：长投：成本法：合并报表范围u 共同控制：CAS 40 合营安排l 共同经营：比例确认法l 合营企业：长投：权益法u 重大影响：联营企业：长投：权益法u 重大影响以下：金融资产：CAS 22l 短期获利：交易性金融资产：公允价值：变动计入当期损益l 其他意图：n 活跃报价或公允价值可靠计量：可供出售金融资产：公允价值：变动计入其他综合收益等n 三无股权投资：可供出售金融资产：成本法n 长期股权投资初始计量u 合并方式获得：子公司：l 企业合并：2个企业并购成为一个报告主体l 合并方式分类n 吸收合并 A Bn 新设合并 A+B=Cn 控股合并：A公司购买B公司80%：母子公司l 控制类型n 同一控制企业合并：权益结合法（账面价值法）n 非同一控制企业合并：购买法（公允价值法）l 合并对价方式n 现金n 非货币性资产n 发行自身股权（定向增发）n 承担债务l 合并费用：管理费用l 合并报表编制u CAS20+解释第6号控制权未发生转移：商誉不变（减值除外）商誉增加：增加控制权商誉减少：减少控制权企业合并：控股合并：子公司l 同一控制控股合并：权益结合法n 合并日：A集团100% 80%B公司 C公司2014年11月28日B公司以银行存款1000万收购了C公司80%的股票。C公司当天净资产 800万1000-800*80%=360万初始计量；借：长期股权投资 被合并方净资产账面价值*持股比例=800*80%=640借：资本公积，留存收益 360贷：银行存款 1000万合并费用 1万借：管理费用 1万贷：银行存款 1万A100%B80%Cu 评估？：会计不需要u 合并价差：l 非同一控制控股合并：购买法n 购买日：u 评估合并对价的公允价值（合并成本）u 评估被购买方可辨认净资产公允价值u 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例l 0 商誉包含在“长投”科目中；合并报表抵销得到“商誉”报表项目。u 初始计量借：长期股权投资 合并成本=合并对价的公允价值贷：合并对价 公允价值控制关系：1、 同一控制控股合并：内部重组长投：子公司：成本法权益结合法(账面价值法)1） 会计上不需要评估2） 合并价差调整资本公积-；留存收益3） 合并费用：管理费用4） 初始计量：借：长期股权投资 被合并方净资产账面价值*持股比例 成本法借or贷：资本公积；留存收益贷：合并对价 账面价值2、 非同一控制控股合并：市场购买：购买法（公允价值）1） 评估被购买方可辨认净资产公允价值2） 评估合并对价的公允价值=合并成本3） 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例0 商誉：个别：包含长投中；合并报表抵消得到0d) 律师费用、评估费用、审计咨询费用10万借：管理费用 10万 贷：银行存款 10万e) 初始计量借：长期股权投资 1000万 合并成本贷：合并对价 公允价值合并成本=（被购买方净资产账面价值+备查簿评估价差（税后）*持股比例+商誉股本 100万资本公积-股本溢价 900万借：资本公积-股本溢价 100万贷：银行存款等 100万2. 购买日（11月29日）：合并资产负债表一、 调整子公司报表（统一会计政策、统一会计期间、公允价值调整）备查簿借：资本公积（子） 75借：递延所得税资产 25贷：存货 100万借：固定资产 400贷：递延所得税负债 100贷：资本公积（子） 300二、 成本法转权益法三、 抵销a) 关联交易b) 长期股权投资借：子公司调整后净资产 725借：商誉 565！贷：少数股东权益=725*40%=290贷：长期股权投资 1000万c) 投资收益等2014年12月31日：4张合并报表6月29日至年末：B公司净利润（账面）=1000万，分配200万。长期股权投资 1000万A公司年末做账？ 借：应收股利 200*60% 贷：投资收益 120合并报表：一、 调整公允价值存货 200 FV=100 出售了固定资产 400 FV=800折旧了0.5年原价借：固定资产 400借：递延所得税资产 25贷：递延所得说负债 100贷：存货 100贷：资本公积 225结转存货出售了借：存货 100万贷：营业成本（子） 100万借：所得税费用（子） 25贷：递延所得税资产 25+400万借：管理费用（子） 40万贷：固定资产 40万借：递延所得负债 40*25%贷：所得税费用（子） 10二、 成本法转权益法6月29日至1231B公司净利润=1000万（账面） B公司调整公允价值后的净利润=1000+75-30=1045*40% 少数股东损益 418*60% 投资收益 627借：长期股权投资 627-120=507贷：投资收益 627-120=507三、 抵销借：子公司调整后的净资产=1300+270=1570借：商誉 565！贷：少数股东权益 =1570*40%贷：长期股权投资 15072015年末：连续编制合并报表2015年B公司净利润800万，无分配。做账？合并报表：一、 调整子公司报表原价借：固定资产 400借：递延所得税资产 25贷：递延所得说负债 100贷：存货 100贷：资本公积 225以前存货出售了借：存货 100万贷：递延所得税资产 25贷：未分配利润-期初 75以前年度固定资产折旧借：未分配利润-期初 30借:递延所得税负债 10贷：固定资产 40本年固定资产折旧 +80借：管理费用 80贷：固定资产 80借：递延所得税负债 80*25%贷：所得税费用 20结转二、 成本法转权益法a) 以前年度2014年6月29后净利润1000+75-30=10451045*60%=627借：长期股权投资 627-120=507贷：未分配利润-期初mu 507b) 本年度净利润 800万调整后=800-60=740*60% 投资收益=444借：长期股权投资 444贷：投资收益 444三、 抵销借：子公司调整后的净资产 =2100+210借：商誉 565贷：少数股东权益 2310*40%贷：长期股权投资 19512016年1月2日A集团60% 100%B公司 H公司 账面净资产=2100H公司以银行存款4000万向A购买了B公司股票60%。A集团：借：银行存款 4000万贷：长期股权投资 1000万贷：投资收益 3000万H公司：初始计量：权益结合法借：长期股权投资 （2100+210）*60%=1386+565=1951借：资本公积等 2049贷：银行存款 4000万2016年 H公司编制合并报表l 同一控制企业合并借：子公司调整后净资产 2310借：商誉 565贷：少数股东权益 924贷：长期股权投资 1951l 关联交易抵销1. 债权债务2. 现金流量3. 内部未实现销售损益a) 顺流b) 逆流c) 平流l 所得税处理1. 关联交易抵销：所得税费用2. 非同一控制企业合并：评估价差：备查簿，递延所得税资产或负债l 第40号 合营安排n 合营安排的定义n 合营安排的分类u 共同经营u 合营企业n 合营安排的会计方法u 共同经营 比例确认法u 合营企业 长投：权益法l 第33号 合并财务报表n 合并范围n 非同一控制企业合并n 同一控制企业合并n 关联交易专题n 所得税调整n 权益性交易l 第39号 公允价值计量n 公允价值定义n 公允价值范围u 持续适用公允价值计量日：资产负债表日l 交易性金融资产l 可供出售金融资产l 交易性金融负债l 投资性房地产l 生物资产l 衍生工具/套期工具l 。u 非持续适用公允价值计量日：交易日l 合并l 租赁l 非货币性资产交换l 股东出资l 减值l 。n 公允价值层级n 估值技术l 第41号 在其他主体中权益的披露n 控制、重大影响的认定n 子公司n 共同经营n 合营企业n 联营企业n 结构化投资l 第37号 金融工具列报n 金融工具的定义合同金融资产 金融负债Or权益工具权益工具普通股：股本+资本公积优先股：其他权益工具潜在普通股（1） 转债（2） 股权激励：权益工具以固定价格购买固定数量自身公司普通股的权利（不得按照现金净额结算）：所有者权益n 金融工具的分类u 基本金融工具l 股票n 发行方：权益工具n