（工商管理专业论文）中国网通大庆分公司成本管理研究.pdf

摘要 近年来 随着世界经济的进一步放缓 企业领导和管理者所面临的最具挑 战性的问题不是 如何成功 而是 如何持续成功 据美国的一项调查报告显 示 二十世纪世界各大公司把 成长 放在第一位 而在二十一世纪 他们却 把 成本 放在了第一位 可见企业对成本的控制和管理已经引起国外企业的 高度重视 它是保持企业持续成功的关键因素之一 本文从成本管理的基本理论 国内外成本管理的前沿理论出发 对成本管 理理论进行了系统回顾 对国内外电信运营企业的成本管理方法进行了系统比 较 针对中国网通大庆分公司成本管理中出现的问题和难点进行了深入分析 对解决问题的措施和办法进行了探讨 考虑到电信产品成本管理的特殊性 提 出了改进中国网通大庆分公司成本管理的综合措施和建议 从战略的高度重新 构建公司的成本管理系统 使成本管理与公司的战略翟标有机地结合起来 以 目标成本规划为基础 建立全面成本控制系统优化模式 针对其成本管理的难 点 成本分摊问题 提出了用作业成本法来处理的建设性意见 为整个成本 系统的准确分析和j 下确制订经营决策提供了准确依据 最后 根据中囤网通大庆分公司成本管理现状 提出了优化方案的分阶段 有步骤的实施措旌 关键词 中国网通 大庆 电信企业 成本管理 成本研究 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s a l o n gw i t ht h ee c o n o m i co ft h ew o r l di sf u r t h e rt os l o wd o w n t h em o s tc h a l l e n g i n gp r o b l e mw h i c ht h eb u s i n e s se n t e r p r i s el e a d e r sa n dt h eg o v e r n o r t of a c ew i t hi sn o th o wt os u c c e s s f u lb u th o wt ok e e po nt h es u c c e s s a c c o r d i n gt oa n i n v e s t i g a t i o nr e p o r to ft h eu n i t e ds t a t e s 2 0c e n t u r i e se a c hb i gc o r p o r a t i o no ft h e w o r l dp u tg r o w i n gu pi nt h ef i r s t b u ti n21c e n t u r i e s t h e yp u tt h ec o s ti nt h ef i r s t a p p a r e n t l y t h eb u s i n e s se n t e r p r i s ec o n t r o l l i n ga n dm a n a g i n gt h ec o s th a v ec a u s e d t h ea b r o a db u s i n e s se n t e r p r i s et ov a l u eh i g h l y t h a ti soneo ft h ec o n t i n u o u s l y s u c c e s s f u lk e yf a c t o r s i nt h i st h e s i s 1m a k e sar e v i e ws y s t e m a t i c a l l ya b o u tt h et h e o r yo fc o s t m a n a g e m e n tf r o mt h eb a s i ct ot h ea d v a n c e dt h e o r yo f c o s tm a n a g e m e n ti nt h ew o r l d a n a l y z i n gt h ep r o b l e ma b o u tt h ec o s tm a n a g e m e n to fc h i n an e t c o mc o r p o r a t i o n l t d d a q i n gb r a n c h a i m i n ga tt h ep r o b l e ma n dd i f f i c u l t ya p p e a r e di nt h ec o m p a n y c o s tm a n a g e m e n to fc h i n an e t c o mc o r p o r a t i o nl t d d a q i n gb r a n c h 1 名n a l y s i sa n d m a k et h es t u d yw i t ht h ew a yt ot h ep r o b l e m s o l v i n gm e a s u r e i nc o n s i d e r a t i o no f s p e c i a l i t y i nt e l e c o m m u n i c a t i o np r o d u c tc o s tm a n a g i n g 1p u tf o r w a r dt h e s y n t h e s i z i n gt h em e a s u r ea n ds u g g e s t i o no fc h i n an e t c o mc o r p o r a t i o nl t d d a q i n g b r a n c h sc o s tm a n a g e m e n t w es h o u l dr e c o n s t r u c tt h ec o s tm a n a g e m e n ts y s t e mo f t h ec o m p a n yi nt h ev i e wo f t h es t r a t e g ya n dm a k i n gc o s tm a n a g e m e n tt op u tt o g e t h e r w i t ht h ec o m p a n ys t r a t e g yt a r g e to r g a n i z i n g r e g a r d i n gt a 唱e tc o s t i n ga st h e f o u n d a t i o n w es h o u l de s t a b l i s ht h eo p t i m i z e dc o s tc o n t r o ls y s t e m a i m i n ga tt h e d i f f i c u l tp r o b l e mi nc o s tm a n a g e m e n t c o s ts h a r i n g ip u tf o r w a r dt ou s i n g a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gt oh a n d l eo fc o s ts h a r i n ga st h ea c c u r a t eb a s i sf o rt h e a c c u r a t ea n a l y z i n go fw h o l ec o s ts y s t e ma n de s t a b l i s h i n gs u c c e s s f u lm a n a g i n g d e c i s i o n f i n a l l y a c c o r d i n gt oc o s tm a n a g e m e n tp r e s e n tc o n d i t i o no ft h ec h m an e t c o m c o r p o r a t i o nl t d d a q i n gb r a n c h ip u tf o r w a r dt h eo p t i m i z e dp r o j e c tw h i c hb ep u t s i n t op r a c t i c es t e pb ys t e p k e yw o r d s c h i n an e t c o mc o r p o r a t i o nl t d d a q i n g t e l e e o m c o r p o r a t i o n c o s tm a n a g e m e n t c o s tr e s e a r c h 大连理工大学m b a 学位论文 原创声明 本人郑重声明 所呈交的学位论文 是本人在导师的指导下开 展研究工作所取得的成果 除文中特别加以标注和致谢的地方外 论文中不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果 也不包含为获得大连理工大学或其他教育机构的学位或证书而产生 的成果 如学位论文等 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中以明确方式标明 本人完全意识到本声明的法律后果 并愿为此承担一切法律责任 学位论文作者 签字 靠星夸 日期 2 0 0 4 年5 月2 0 日 中国网通大庆分公司成本管理研究 1 导论 1 1 问题的提出 1 1 1 大庆网通公司概况 1 9 9 9 年2 月1 1 日 在国务院总理办公会上 由中国科学院 广播电影电 视总局 铁道部 上海市政府提出的 中国高速互联网络示范工程 项目缛到了 肯定 4 月9 日 根据国务院及主管部门的有关文件 四方召开会议 决定联合 成立中国网络通信有限公司以承担高速互联网络示范工程的建设和运营工作 这 次会议成为中国网通的第一次董事会 8 月6 同 获得国家工商局颁发的营业执 照 从而宣告了中国网通的诞生 中国网通致力于新一代电信基础设施建设 提 供全方位宽带电信服务 2 0 0 2 年5 月 原中国网通 原中国吉通 原中国电信 北方1 0 省市子公司 北京 天津 i 东 l u 西 内蒙古 河南 河北 辽宁 吉林 黑龙江 重组为新中国网通集团 黑龙江省通信公司大庆市分公司 简称 大庆网通公司 隶属于中国网通集 团 是由原黑龙江省电信公司大庆市分公司更名过渡而来的大型国有通信企业 下辖肇源 肇洲 林甸 杜蒙4 个县分公司及1 2 个分局 服务面积5 5 0 0 平方 公里 服务人口1 0 9 万人 变更后的黑龙江省通信公司大庆市分公司秉承并发展了原黑龙江省电信公 司大庆市分公司的业务 网络与服务 主要经营国内 国际各类固定电信网络与 设施 基于电信网络的语音 数据 图像及多媒体通信与信息服务 相关的系统 集成 技术开发等业务 以及国家批准的其他业务 是大庆市唯一一家承担普通 服务和党政军专用通信 应急通信 抢险救灾等任务的国有大型通信企业 是唯 一被省政府 市政府确定的提供政府上网 电子商务平台的公众通信运营企业 经过几十年的建设与发展 黑龙江省通信公司大庆市分公司已经建立了集空 中卫星 地面微波 地下光缆卜一体的立体式骨干传输网络和城乡接入网 拥何 固定资产1 7 5 亿元 交换机容量5 0 力门 光缆传输线路2 1 0 0 公里 互联网j 目 户1 5 万户 i n t e r n e t 出 带宽2 2 5 6 网络设施 技术水平 业务种类均已 达到国际领先水平 近几 h 大庆嘲通公司还实施了 千兆到小区 百兆到大楼 十兆到用户 信息高速公路建设 程 县级以上政府部门全部依托该网络实现快 速上网 宽带节点1 0 0 个 川 接 j 增奄6 0 0 0 0 个 确立了在推进大庆市信息化 进程中的主导地位 黑龙江省通信公司人 i 分公到的企业精神 服务为本 创新为先 追求 亨 中国刚通大庆分公司成本管理研究 越 奉献社会 1 1 2 成本管理中存在的问题 长期以来 大庆网通公司的成本控制主要是由财务部门来进行 各项成本指 标都由财务部门进行分析和控制 这种传统的控制方式由于受到可控范围和可控 能力的限制 常常导致成本控制流于形式 难以落到实处 效果很不理想 电信 行业的全程全网的生产模式 本身就为成本的合理分摊带来了困难 而且由于长 期受计划管理模式的影响 成本管理往往流于考核企业的经济效益 这种粗线羲 的成本管理体制存在很多问题 主要表现在 1 成本管理的意识薄弱 特别是最近几年 往往只侧重于生产规模的扩大和 市场的玎发 重视了投入 却忽视了对企业投入和产出关系的分析 成本分摊不 合理 成本核算比较粗略 2 对工程建设的审核和监督力度不够 e 程决算中搀和了部分不应进入工程 成本的丌支 工程成本的加大导致了固定资声价值的虚增 势必会影响投产后的 折旧费的提取 3 缺乏财务定额 财务控制所必须的基础成本 费用数据 尚未形成一套完 整的基础核算数据统计体系 4 成本 费用的控制往往局限于财务部门 与各生产 管理部门脱节 没有 将具体的指标细化到各部门 越位 控制收效甚微 综上所述 成本的失控直接影响到企业经济效益的提高 因此 要达到预定 的经济效益目标 就必须运用成本控制原理 结合电信企业现膏成本管理水平 建立一套切实可行的成本控制体系 通过预测 核算 分析和考核 不断寻求新 的管理办法 以有效地降低成本消耗 提高企业经济效益 1 2 电信企业成本管理研究的意义 1 2 1 成本管理是提升竞争力的关键 自从中国电信一统大下的格局被打破以后 中国电信业历经了寻呼剥离 移 动分营等数次重大变化 涌现出了联通 网通 吉通 铁通等多家竞争对手 市 场竞争的格局己经初步形成 为了 入叶 的需要 中国电信企业又进行了拆分 及合井 重新组成巾国电信 l f t 州移动 t i 蚓i 叫通 中国联通四大电信公司 增 强竞争实力 以迎接正在到束的机遇和挑战 仍是 从总体上来说 中国电信企 业目前状况却不容乐观 管理方法落后是其最卜要的问题 尽管入世以后 中国电信企业加快了股份制改造的步伐 但现在主要还是沿 中国网通大庆分公司成本管理研究 用过去的行政管理模式 企业的经营管理与财务管理严重脱节 经营决策不具有 科学性 存在着冒险和侥幸心理 财务工作的目标仅限于传统的静态核算 对企 业动态运营中的每一业务细节缺乏相应的了解 反映不出业务各节点财务收支状 况 难以对经营管理和决策提供有力的帮助 业界人士认为 如何利用先进的管理技术和信息手段来构筑功能强大的以财 务管理为中心的企业管理系统 是中国电信企业提升综合竞争力的关键 企业内 部财务管理 是对企业资金运作和价值形态的管理 主要是以成本管理为中心 通过价值形态管理达到实物形态的管理 如何加强成本管理 达到成本最优化 这是中国电信企业亟待解决的问题 1 2 2 成本管理研究的理论意义 传统的成本管理是以企业是否节约为依据 片面地从降低成本乃至力求避免 某些费用的发生入手 强调节约和节省 传统成本管理的目的可简单地归纳为 减少支出 降低成本 这就是就成本论成本的狭隘观念 在市场经济环境下 经 济效益始终是企业管理追求的首要目标 企业成本管理工作中也应树立效益观 念 实现由传统的 节约 节省 观念向现代效益观念转变 特别是在我国市场 经济体制逐步完善的今天 企 i k 管理应以市场需求为导向 通过向市场提供质量 尽可能提高 功能尽可能完善的产品和服务 力求使企业获取尽可能多的利润 与企业管理的这一基本要求相适应 企业成本管理也就应与企业的整体经济效益 直接联系起来 以一种新的成本 效益观念看待成本及其控制问题 企业的一 切成本管理活动应以成本 效益观念作为支配思想 从 投入 与 产出 的 对比分析来看待投入 成本 的必要性 合理性 即努力以尽可能少的成本付出 戗造尽可能多的使用价值 为企业获取更多的经济效益 也就是说 企业成本管 理成j 蘩魁 产出 看 投入 研究成本增减与收益增减的关系 以确定最有利 于提高袋螯稿或本预测和决策方案 1 2 3 成本管理研究的应用价值 国家为打破电信垄断局面 实施了电信拆分方案 其根本目的是为了形成 新的体制与机制 为电信企业注入新的活力 这一举措大大加剧电信市场竞争程 度 在积极推进改革的同时 也产生了一定的负面影响 由于业务拆分 电信业 规模经济性下降 运营成本上升 同时 作为电信主营业务的市话业务在部分城 市已经饱和 一些电信业务丌始受到冲击 电信企业可使用的建设资会减少 融 资能力受n 带i i 约 省 市 县三级 乜信佘 负债率大幅度升高 本地网交换机实 装率较低 农村电话业务收入极低 一u 信企业竞争力下降 1 因此 在当前严峻 的市场条件下 要提高电信企业的箍体效益 电信企业除了进行相应的战略性结 中国尉通大庆分公司成本管理研究 构调整外 还必须压缩固定成本 积极降低运营成本 研究适合企业实际的成本 管理体系 实行低成本战略以赢得市场竞争优势 保证企业的长远发展 此外 电信业的基本特征也决定了电信业的成本管理有别于其它行业 有 着自身独具的特点 1 由于通信并不生产实物形态的产品 只是为社会提供信息传送的有益效 用以及增值业务 其生产过程和营销 消费过程是同时完成的 因此 电信企业 的资金运动 既不同于工业企业供应 生产 销售过程的统一 也有别于流通企 业供应 销售过程的统一 而是由供应 生产与管理两大过程所组成的 2 由于电信业务的经营需要 在资产的组成与结构上 除拥有或控制与工 业 流通业相同的流动资产 固定资产外 还必须管理好业务资金 另外 在流 动资产内涵上 并不存在构成产品实体的原材料的储备 而只是油料 维修器材 业务用品的储备 也不存在产品 半成品和成品等项资金占用 这就决定了电信 资会管理的侧重点是固定资产 器材储备 用户欠费和业务资金的管理 3 电信营业的成本不同于工业 流通企业 它没有直接材料的消耗成本 在电信专业产品成本中 固定资产折旧占有较大比重 因此 电信成本管理主要 以提高劳动生产率和设备利用率 加速科技进步为主要途径 4 通信生产全程全网 联合作业的特征 要求对各分公司企业的主营业务 收入实行再分配 并在此基础之上合理确定各企业的财务成果 营业收入 特别 是涉及全网联合作业的主营业务收入 是电信企业代表集团公司向用户收取的业 务收入 只由负责营业的企业收取 而负责长途线路维护 传输任务的企业没有 收入 因此 必须实行营业收入再分配 依掘电信企业经济核算办法计算企业应 得的自有收入 这就形成了集团公司财务成果的确定性与分公司企业财务成果假 定性的显著特色 综上所述 电信企业的成本管理不能直接照搬其他行业的成本管理模式 而必须根据自身的特点 参照各种先进的成本管理理论 不断发展和完善适合行 业特点的成本管理体系 1 3 论文的研究思路 论文的总体研究思路是按照提出问题 分析问题 解决问题来进行的 全文 主要分为三个部分 首先 对电信企业的成本管理特点以及相关的成本管理理论 进行了综述 其次 通过深入分析大庆网通公刮的成本管理现状 针对其存在的 问题并结合国外电信企业成本管理经验提出了成本管理的优化方案 最后 根据 大庆网通公司的成本管理的现状 提出了分阶段实施步骤 本论文的主要研究方法是 总结现有的成本管理理论 结合电信运营企业 中国网通大庆分公司成本管理研究 实际 研究电信成本管理中遇到的实际问题 通过定性 定量分析对比各种成本 管理方法的适用条件 并结合实证研究 建立了适应于电信运营企业特点的成本 管理模式 并结合实际了提出大庆网通公司成本管理体系优化方案及实施措施 论文的主要技术路线如图l 一1 论文研究背景及问题提出 电信企业成本构成分析 成本管理理念和体系建立 成本管理方案制订与实施 主要结论 j 悟 图11 论文的技术路线 f i g u r e l i t h et e c h n i q u er o u t eo f t h et h e s i s 一璺一 中国网通大庆分公司成本管理研究 2 成本管理理论及电信企业成本管理实践 2 1 成本管理理论 2 1 1 基本理论 1 成本的内涵及影响企业成本的主要因素 建立哐确的成本概念 是解决成本问题 搞好成本管理的重要前提 马克思 在 资本论 中提出 成本是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动的必要价值 即c v 部分 当今时代 传统的成本概念已不能清楚地表达成本的全部含义 成本的定义不断被修改i 会计学认为 成本是为厂实现一定的生产经营目标而 付出的用货币测定的价值牺牲 具有资本性 价值性 耗费性 盈利性等特征 资本性是指成本是资本的组成部分 存存形式是 种祭付资本 价值性是指成本 同资本一样也是一种价值形式 要以货币作计量尺度 同时与一定数量和质量的 使用价值相联系 耗费性是指成本在本质上是一种价值消耗 是资本的耗费 盈 利性是指成本具有要求盈利的本性 美国会计学会在 成本概念与标准 中对成 本下的定义为 1 成本是为了定的目的而付出的或可能付出的用货币测定的价 值牺牲 这个定义是现在内容最为丰富的成本定义 把成本的范围拓展到了最为 广阔的程度 为实行全面成本管理奠定了理论基础 按照我国企业会计准则中对成本的定义 成本是指企业为了生产经营商品和 提供劳务等发生的各项直接支 扛和间接支出 成本的大小 既直接影响企业效益 的高低 又综合反映企业管理水平的高低 因此 影响企业成本的五个主要因素 有 投入 效益 产出率 批量 资产规模 2 成本分类及成本特性 归纳起来成本具有以下十二大特 眭 1 成本的盘存性 成本按其可盘存性质 可划分为期间成本和产品成本两大类 期问成本是指在发生的当期 作为该期销售收入的一个扣减项目 全额列入收益 表 而不随产品流动的成本 而产品成本则是指与产品的生产直接相关的成本 成本的可辨认性 成本按与特定对象 产品 加工步骤或部门 之间的联系 可进一步分为直接成本与间接成本两大类 直接成本是指与某一特定对象 产品 加工步骤或部门 之问具有明显的联系 可按特定标准将其直接归属于该对象的 成本 由于它可直接归属于某一特定对象 故又称为成本的可辨认性 成本的可变性 成本的可变性即指成本可按其习性分类 成本习性是指成本 与业务量之间的依存关系 即成本随业务水平变化而变化的方式和特性 成本习 性的形态有三种 即可变成本 固定成本 混合成本 或称半可变成本 可变 6 中国网通大庆分公司成本管理研究 成本 可变成本总量水平及其在总成本中所占比重随经营活动水平的变化而改 变 可变成本由此得名 而单位产品的可变成本稳定不变 固定成本 当业务活 动量在一定的相关范围内变化时 固定成本的总金额将保持不变 显然 由于固 定成本的总量保持不变 所以当业务活动量增加刚 每单位的固定成奉金额将随 之逐渐减少 混合成本 混合成本足兼有可变成本和固定成本两种特性的成本 混合成本也叫半可变成本 混合成本与活动量之间的关系可用下式表示 y a b x 2 t 式中y 一混合成本额 a 一固定成本总量 直线的垂直截距 b 一单位活动量的可变成本 直线的斜率 x 一业务活动量 成本的时效性 成本的时效性是指不同时期发生的成本会对决策产生不同影 响的特性 按照成本的时效性 可分为以下三个新的成本概念 沉没成本 是指 那些过去决策所引起 无法由现在或将来的决策所改变的成本 亦可称作 旁置 成本 或 沉入成本 它实质i 二 j 历史成本 是同义诸 这类成本都是过去 己经发生的 当然就无法由现在或将来的任何决策加以变更 重置成本 是指目 前从市场上购买同一一项原有资产所需支付的成本 亦可称为 现时成本 付现 成本 是指那些由1 二某项未来决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本 成本的差异性 成本的差异性是指不同备选方案发生的成本一般不会相等的 特性 它通常包括以下两个新的成本概念 差量成本 通常是指两个各选方案的 预期成本之间的差异数 亦可n 作 差剐成本 或 差额成本 边际成本 从 经济学的观点看 边际成本就是指在生产能力的相关范围内 每增加或减少一个 单位产量所引起的成本变动 很明显 管理会计中的单位变动成本就是边际成本 这个理论概念的具体表现形式 成本的排他性 成本的排他性是指任何一项成本支出 用于某一方面就不能 同时用于另一方面的性质 它通常包括以九砸个新的成本概念 机会成本 足指 在决策分析过程中 选取某个方案而放弃其他方案所菠失的潜在利益 亦可称作 择机代价 估算成本是指与某项经济活动有关联 需要通过估计推算才能确 定的机会成本 亦可称作 视同成本 或 假计成本 成本的可避性 成本的可避性是指成本中有一部分可随管理当局的决策行动 而改变其数额的特性 按照成本的可避性 提出两个新的成本概念 可免成本 是指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本 难免成本 是指通过管理当 局的决策行动很难改变其数额的成本 如原有固定资产的折旧费 管理人员工资 固定资产租金等 以及原来制造产品的各项变动成本 都属于难免成本 成本的可递延性 这是指成小中有一部分可推迟到以后会计年度再行支出的 7 中国刷通大庆分公司成本管理研究 特性 分为可递延成本 不可递延成本 成本的可追踪性 这是指固定成本中有一部分可被认定归属于某些特定成本 单位的特性 分为专属成本 共同成本 应该注意的是 变动成本绝大多数都是 专属成本 没有必要按这种特性进行分类 成本的相关性 这是指成本中有一部分与未来决策有关联的特性 分为相关 成本 无关成本 成本的可控性 成本按可控性 可以区分为可控成本和不可控成本两类 成本的敏感性 按成本的敏感性强弱 即成本受管理决策和经营活动影响的 敏感程度大小 可将成本分为敏感性强的成本和敏感性弱的成本 如变动成本为 敏感性强的成本 固定成本为敏感性弱的成本等 3 成本控制的基本原则 全面性原则 目标管理原则 归口分级管理原则 绝对控制和相对控制相结合原则 责 权 利相结合原则 例外 管理原则 成本 效益原则 4 成本控制的基本方法 制度控制法 计划控制法 目标控制法i 定额控制法 标准控制法 5 成本管理的基本环节 成本预测 成本预测就是在认真分析研究企业内在和外在条件变化的基础上 确定一定 时期的成本水平和目标成本 成本计划 成本计划是企业根据计划生产任务和市场需要 规划 定时期的成本目标 包括远景规划和近期执行计划 成本控制 成奉控制就足要控制成本的发生额 使之保丰3m 预定的u 标成本 或计划成 本 内 及时揭示偏差 并采取有效措施纠n 不利堆芹 发展仃利差异 使产品 的实际成本被控制在预定的目标范围内 中国网通大庆分公司成本管理研究 成本控制按时问分为事前 事中 事后控制 成本控制按方法分为标准成本 控制 责任成本控制 预算控制 定额控制 质罱成本控制等 成本核算 成本核算是把企业生产经营过程中一定时期实际发生的生产费用 按确定的 核算对象和规定的计算方法进行汇集和分配 计算产品的总成本和单位成本 这 是成本管理最基本的环节 成本分析 成本分析是指利用特定的方法 研究成本变化的规律和趋向 探索成本变动 的各种因素对成本水平的影响程度 以便对实际成本进行评价 为成本管理工作 和降低成本的途径指出努力的方向 成本考核 成本考核是对各种成本计划指标的完成情况进行考核 在报告期末 将成本 的实际指标与计划 定额 预算指标进行对比 以评定计划期企业成本计划的完 成情况 并根据完成程度给弘 定的奖励 传统成本考核仅以产品成本为考核对 象 对产品成本计划的可完成情况进行分析评价 虽然它能分析出成本费用的升 降情况 但无法指明成本升降责任该山哪个部门或个人承担 以及应负责任的大 小是多少 而往往将这种责任视为企业责任 完全归因于企业管理 其结果是企 业内部各责任单位或个人节约1 i 奖 浪费不罚 使企业内部的经济责任制流于形 式 在新的经营机制下 企业必须将传统的产品成本考核改革为以针对内部各责 任成本单位或个人制为考核对象 真正形成一套责 权 利 效相结合的自我约 束 自我控制的内部考核制度 责任成本考核不但继承了传统产品成本考核的优 点 而且能够明确成本升降责任该由哪个部门负责 以及应负责任的大小 由管 理当局决定奖惩 2 1 2 前沿理论 1 评价相对效率的投入 一产出型d e a 美国学者c h a r n e s 创立的数据包络分析 d 卧 1 已经成为评价具有相同类型 投入和产出的若干生产和非生产部门 简决策单元 相对效率的有效方法 这种 方法基于单目标线性规划 在所定义的生产可能集内 或固定投入而将产出尽量 扩大 或固定产出丽将投入尽量缩小 其产出的最大扩大比率的倒数或投入的最 小缩小比率被定义为决策单元的相对效率 因而前者称产出型d e a 而后者称为 投入型d e a 针对投入型及产出型d e a 1 又称传统d e a 所固有的局限性 我 国学者提出投入 产 h 型d e a 1 基于双目标规划 从投入及产出角度研究决 策单元的相对效率及相划有效性等问题 研究企业或公司的相对经营效率 2 作业成本法 a c t v l n gb a s e dc o s t i n g 简称a b c 中囤网通大庆分公司成本管理研究 即 以作业为基础的成本计算 是一 种以 成本驱动因素 理论为基本依 据 对成本发生的动因j j 口以分析 选择 作业 而非产品 作为成本计算对象 进而以作业量基础来归集和分配费用 通过作业成本的核算 追踪成本的形成和 积累过程 由此而得出最终产品成本的成本计算方法 1 但它又不是一种单纯的 成本计算方法 而是成本计算与成本管理的结合 其特点是成本计算的过程大大 细化了 与此相联系 成本汁算的结果也大大精细了 它比传统的成本计算能提 供更为精确的成本信息 对管理上正确进行经营决策具有重要意义 犬有取代传 统的以交易为基础的成本计算方法 如制造成本法 变动成本法等 的趋势t 3 战略成本管理 s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t 简称s c m 战略成本管理自1 9 9 3 年被提出以来 备受各方关注 弗已成为新的成本管 理方法与模式 战略成本管理就是谯考虑企业竞争地位的同时进行的成本管理 它区别于我国现行成本管理的最大特征是在进行成本管理的同时关注企业竞争 地位的变化 它其有这样一些特点 既关注企业内部的成本变化 更关注企业外部竞争环境的变化 以便时刻 调整企业的战略 既关注企业自身的竞争地位和战略 也关注竞争对手竞争地位和饿略的变 化 既注重微观层面的成本动因 畦王往重宏观层面的成本动因 做到全方位地 管理成本 既采用传统的成本计算方法 也采用各种有助于提高竞争力的成本管理方 法 因此 s c m 比之传统成本管理无论在视野 方法 还是在内容上 都更具优 势 如今 s c m 不仅为战略咨询机构所运用 而且也已经走进企业 成为西方企 业进行成本管埋 取得竞争优势的新工具 它也必将为我国企业进行成本管理 提供一条新的思路 4 质量成本最低点理论分析 传统质量成本管理理论把质量成本分为预防成本 鉴定成本 内部故障成本 和外部故障成本四个项目 各质量成本之间存在此消彼长的关系 预防 鉴定成 本的发生就是为了保证产品达到预定的质量标准 从而减少内外故障损失 而允 许存在一定的内外故障损失 又是为预防鉴定成本的支出不至于太多而得不偿 失 在适宜合格率呲1 这种思想的指导下 企业家们认为虽然不合格品的出现是个 破坏性因素 但如果要求1 0 0 的合格率是不现实的 因为这将使质量成本无限 大 因此如果将生产过程中的废品 产品中的废品保持在允许的范围内 则经济 1 0 中国嘲通大庆分公司成本管理研究 效益更好 这种看法在实践中有很大的误导作用 它导致企业在提高产品合格率 上存在诸多顾虑 从而放弃1 0 0 合格率的追求和努力 因此 我国学者对传 统质量成本管理理论存在的不足进行了分析 并对质量成本项目与合格率的关系 进行了深入探讨 在此基础上对质量总成本迸行重新核算 得出了 合格率越 高 质量成本越低 1 0 0 的合格率 质量成本最低 的结论 为成本管理与经 营决策提出了新思路 5 直接材料成本差异分析方法 该方法采用双因素分析法 从数量差异和价格差异两方面对直接材料成本 差异进行分析 数量差异 实际消耗量一标准消耗量 x 材料标准价格 价格差异 实际价格一标准价格 x 实际消耗量 各种材料根据生产工艺的要求 按一定比例结合在一起投入生产使用 由于 不同材料单价不同 如果实际配料结构与标准配料结构发生差异 对直接材料成 本就会发生影响 这就产生了直接材料组合差异 在这种情况下 材料数量差 异进一步区分为产出差异和组合差异 以利于j f 确计算差异原因1 f l i 确定差异责 任 以便于实际工作中分析成本差异产生原因及影响 2 2 电信企业成本管理实践 2 2 1 国外电信企业成本管理实践 与制造业相比 电信企业的成本管理似乎更为复杂 因为实施成本管理的前 提必须先有准确的成本信息做依据 而共同成本占较大比例这一电信行业的特 点 使得电信成本在部门及业务问进行准确分配非常困难 在电信行业垄断经营 时期 成本问题并不突出 因为不管是政府还是电信企业自身 对企业成本要求 都不高 缺乏降低成本的动力 但在市场竞争以后 情况发q t 很大的变化 为 实现公平竞争 防止交叉补贴 各国电信管制机构加强了资费管制 要求主导电 信企业提供准确的管制业务成本数据 电信企业的管理者也越来越强烈地感受到 了拥有各种资源的竞争者进入电信市场后带来的压力 j f 始思考如何才能降低成 本 提高效率 如何有针对性地制定价格策略 不同业务的盈利性如何等问题 这些问题的解决必须有详细 准确的成本信息做支持 以往传统的成本核算及成 本管理体系的缺陷逐步暴露出来 因此在政府及企业自身经营管理的双垣压力 下 国外电信企 1 1 3 1 始纷纷建立新的成本核算和成本管理体系 作 k 成本法和作 业成本管理 这就是作业成本法 作业管理在二十世纪九t 年代 世界电信市场 自出化后 在国外电信企业中得到了广泛应用的原因 据j 解 列l f 莳为止 已经实施作 l 成本法和作 渺成本钙 蹦的 u 倍公t d1 要 中国网通大庆分公司成本管理研究 有 a t t m c i b e l l s o u t h w o r l d c o m c t e 英国的b t 巴西c t b ct e l e c o m 葡萄牙p o r t u g a lt e l e c o m 以及西班牙 瑞典等欧洲其他国家的一些电信公司 现对作业成本法和作业成本管理在a t t 公司应用情况举例分析 实施目的 增加用户与股东满意度以及为业绩评价提供依据 实施方法 以a t t 的v i r g i n i a j t t 的计费中心 包括计费控制办公室及帐单 打印中心 作为试点 再在企业其他部门进行推广 实施效果 流程分析与流程管理的结合增加了用户满意度 尤其在帐单邮递 帐单信 息的完善及帐单的准确性方面 为增强计费中心的成本管理提供了有力的信息 尤其是基于作业与流程的 单元成本 作业成本模型为企业需要的运营时间与成本提供了一个标准 为企业的预算提供了依据 如预测明年将有1 0 0 个新用户加入 根据历史 经验每个新用户将有2 0 个新的业务定单 因此 管理者可以根据增加的2 0 0 0 个业 务定单 及处理每个定唯中的各作业成本计算总成本 有利于业务效益分析 成本和收入是分析电信业务效益的基础 如果业务成本计算错误 很可能将 亏损的业务算成盈利 将盈利的业务当成亏损 错误地制定业务发展策略 给企 业造成重大损失 据国外统计 采用作业成本法后重新对业务进行盈利性分析 可以发现大约有2 0 3 0 的盈利性业务是亏损的 因此采用作业成本法可以最大 限度地避免这种决策失误 图21传统计算方法与 b m 方法下业务盈利性分析示意图 f i g u r e 2p a y o f f a b i l i t ya n a l y s i so f t r a d i t i o n a lc o s t i n g a b m 中国网通人庆分公司成本管理研究 有助于培养一种财务 运营及产品管理相结合的理念 为总部建立了一套安装新的业绩评价结构的基础 建立了一套可靠 准确 的基于作业的成本管理体系 作业成本管理使计费中心在员工增加的情况下 企业成本反而降低 1 9 9 3 年员工的工作时间增加了2 6 1 9 9 4 年增加了2 0 而运营成本分别降低了8 和i 8 2 2 2 国内电信企业成本管理实践 目前我国电信行业仍然沿用着传统的专业成本核算体系 在此体系下 电 信企业只是核算专业成本 各业务成本则是通过专业成本再来测算 这样 在核 算专业成本时 就存在一个系统误差 分摊系数确定的误差 在此基础上测算 业务成本又会出现误差 最后可能会导致对业务成本的曲解 这种核算体系下提 供的成本信息目前已经远远 1 能适应和满足企业的发展需要 电信企业迫切需要 建立一种新的成本核算办法 尤其是我国加入w t o 后 我们将面l 临更为激烈的国际竞争 激烈的竞争将对 我国电信企业的经营管理提出更高的要求 1 在竞争的市场中 一个公司的成本比竞争对手越高 它的竞争脆弱性就越 大 因此我国电信企业需要加强成本管理 以不断挖掘降低成本的潜力 2 在竞争的市场中 营销方式也越来越多样化 需要确定多种定价策略 如 普通用户的定价 大客户的定价 批发商 转售商的定价等 这就要求企业能提 供更为详尽的成本信息 3 在竞争的市场中 企业的发展战略对企业的兴衰起着举足轻重的作用 因 此我国电信企业需要明确业务发展方向以及业务的发展策略和竞争策略 这就需 要分析各种业务 包括新业务 的赢利状况 分析采用新技术对企业经济效益的 影响 分析企业价值链中各个环节的效益情况 同时也要分析企业的资源情况 此外 受政府管制的电信企业 还存在向政府提供管制信息的压力 虽然目 前我国的政府管制部门对企业成本信息的要求还没有象国外 如美国 英国 等 那么详细 但随着政府的管制的发展 我国的管制机构将来也会要求被管制企业 提供更为洋细 准确的业务成本数据 如网络元素的成本数据等 因此 传统的 成本管理体系已经越来越不适应现代信息产业的发展 中国州通大庆分公司成本管理研究 3 大庆网通公司成本管理现状分析 3 l 成本构成分析 3 1 1 通信成本构成的划分 我国通信企业产品成本的构成通常有两种划分方法 一种是按经济性质分类 称为生产费用要素 它是根据形成产品价值的基本要素 按费用发生的原始状态 把经济性质相同的费用归集在一起 其分项的资料 9 项 只是反映企业在一定时 期内发生了哪些性质的生产费用 另一种是按费用的经济用途划分 称为成本项 目 它是反映费用在生产经营活动中为什么目的而消耗的费用 是服从于按核算 对象计算与分析的要求而重新分类 现行规定和使用的有 工资 提取的职工福 利基金 折旧及提成费 设备维修费 低值易耗品 业务费 管理费等7 个成本 项目 并按照数据业务 电报 长途电话 市内电话4 个核算对象归集和分配生 产费用 归集汇总的七个部门成本之和就是通信企业总成本 3 1 2 大庆网通公司成本构成分析 大庆网通公司目前按经济活动领域进行成本分类 主要包括以下三种成本 建设成本 采购成本和运营成本 建设成本 是指建设单位在基本建设过程中构建各项固定资产所消耗的物化 劳动和活劳动的货币支出 主要包括 建筑安装工程成本 设备 工具 器具 采购成本 其他基建投资等 完成购建某一项固定资产的建设成本 就是交付使 用资产成本 建设成本的高低 决定了固定资产原始价值 即入帐价值 的高低 运营过程中计提折旧数额的多少 理应纳入全面成本管理的范畴 采购成本 是指购买通信商品 材料物资而支付的买价和运输费 装卸费 保险费 仓储费等采购费用总和 采购成本构成了存货的价值 采购成本的高低 直接影响与材料消耗有关的成本项目 如修理 低值易耗品摊销 业务费等 费 用的多少 若想降低运营成本 就必须将采购成本纳入全面成本管理的范畴 运营成本 是指通信业务经营过程中所产生的各项开支 运营成本的高低更 是直接影响通信盈利的重要因素 它从来都是成本管理的核心和重点 按运营成本的内涵 运营成本又分为以下三类 1 主营 i k 务成本 在通信行业又称通信业务成本 它是通信公司经营各项主 营业务而产生的实际成本 根掘成本丌支的用途 又可细分为工资 职工福利 折旧费 修理费 低值易耗鼎摊销 业务费等成本项目 2 其他业务成本 是指通信公司经办通信商品销售或出和 材 销售 代办 中国网通大庆分公司成本管理研究 工程 出租有价通信卡等非主营业务而产生的各项开支 非主营业务应当以其收 入和成本单独计算盈亏 3 期间费用 是指公司在经营期间为组织管理正常经营活动以及筹资而产生 的费用 它包括 营业费用 管理费用 财务费用 3 2 目前成本管理的基本做法 3 2 1 财务管理体制 中国网通集团成立以来 提出了走集约化内涵式的发展道路 同时 根据国 内外各大先进电信运营商普遍经验 中国网通实行财务集中归口管理 其财务掣 理体制如下 表3 1 中国网通财务管理体制 t a b l e3 1t h ef i n a n c em a n a g e m e n ts y s t e mo f c h i n an e t c o mc o r p o r a t i o nl t d 在财务管理体制中 各省级公司属于集团公司的全额子公司 组建母公司的 财务体制 地 市 分公司是省级公司在各地市设置的分支机构 并不存在严格 意义上的资本纽带关系 在会计上地市分公司不再保留资本金 与省级公司之问 只是上下级之间的拨付关系 因此 地市分公司不能称为孙公司 也不具有法人 资格 应当说它只是一个非法人的会计主体 县市营业部仅是直接从事通信服务 的通信机构 其主要职责在于营销和服务 它既不是法人也不是会计主体 不具 有独立的财务核算单位 以f 简要介绍一下财务管理办法 1 利涧管理办法 利润资会的i 缴采用 定基数上缴 超基数分成 方式 当年基数的确定以 上年 缴资余额为基数 会计年度赢利的子公司 根据基利润总额和基数额确定 当年l 二缴基数额 其中 利润总额高于基数的子公刮 利润总额等于基数额部分 按照馨数额的1 0 0 上缴资金 利润总额超过基数额郝分 按浚部分利润总额的 2 0 i 缴 利润总额低于基数的子公司 上缴利润总额的等额资金 同时上缴利 润总额与基数差额部分的5 0 而会计年度亏损的j f 公司按基数的5 0 上缴资金 中国网通大庆分公司成本管理研究 2 收支两条线管理 在各省公司与其所属的地市分公司之间 为了提高现金周转效率和使用效 果 实行的是完全收支两条线管理 既各地市分公司的全部货币资金收入上缴省 公司 全部货币资金由省公司下拨 对货币资金的收支实施严格管理 各地市分公司 县级营业部应在省公司指定的银行设立收入存款专户和资金 开支专户 收入存款专户作为各项收入 包括业务收入 预收和代收的货币资金 存款的专用帐户 只能存 不能支 收入存款应定期上