（财政学专业论文）对建设执法服务型税收征管模式的探讨.pdf

摘要 税收征管模式在一定程度上决定着一个国家的税收征管水平，反映着一个国 家的税收法制建设和纳税服务的情况。2 0 世纪8 0 年代以来，西方发达国家为寻求 适合本国国情的税收征管模式不断地进行探索，充分运用现代信息技术，不断更 新税收征管方式，现已进入到了“服务为先，执法为基 的现代公共税收征管模 式阶段。近几年，随着社会主义市场经济体制逐步推进，我国的经济建设和民主 法制取得了很大进步。现行税收征管模式形成的低效率、高成本，已越来越不适 应我国当前生产力发展水平与和谐社会的需要，迫切需要构建与我国社会进步相 适应的新型税收征管模式。正是基于以上原因，本文展开了建设执法服务型税收 征管模式有关问题的理论探讨，通过转变征纳双方的思想观念，解决当前征管模 式下税收法制建设不完善、纳税服务形式化、征管效率低、税收成本高和税收流 失现象严重的各种问题。建立起以纳税人为向导、执法刚性强的高效率、低成本、 少流失的执法服务型税收征管模式。 全文共分四个部分，第一章是导论，主要阐述了本文研究的背景、目的和方 法，并对建设执法服务型税收征管模式进行了文献综述。第二章分析了执法服务 型税收征管模式的基本概念、主要特征和理论基础，阐明了在我国建设执法服务 型税收征管模式的原因，分析了在该模式下税务机构设置的衡量指标。第三章阐 述了收入管理型税收征管模式基本内涵和特征，分析了我国现行收入管理型税收 征管模式的积极作用和存在的问题。第四章论述了构建我国执法服务型税收征管 模式的主要对策，即统一税务代码制度，加强税源管理；完善税收征管法制，健 全税收实施机制；以纳税人为向导，优化纳税服务质量；以现代信息技术为依托， 提高税收征管效益；加强税收成本控制，降低税收征纳成本；加强税收执法，提 高税法的震慑力。 关键词：执法服务型；税收征管模式 a b s t r a c t t h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t p a t t e md e c i d e s t h es t a t eo fi t st a x m a n a g e m e n t ，a sw e l la st h es t a t eo fl e g a ls y s y t e ma n dt a xs e r v i c e s s i n c et h e19 8 0 s ， t h ew e s t e md e v e l o p e dc o u n t r yt r i e dt h e i rb e s tt of i n dt h es u i t a b l et a xe v e n u ec o l l e c t i o n p a t t e r n t l l e ym a d ef u l lu s eo ft h el a t e s ti n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，r e n e w e dt h et a x r e v e n u ec o l l e c t i o ns y s t e m s on o wt h e s ec o u n t r yh a v ea l r e a d ya t t a i n e dt h em o d e me r a i nt a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t t h ee c o m o m i cd e v e l o p m e n ta n dt h ed e m o c r a t i cl e g a l s y s t e mm a d eg r e a tp r o g r e s si nr e c e n ty e a r s t h ee x i s t i n gt a x e sc o l l e c t i o np a t t e mc a n t m e e tw i t hc u r r e n tl e v e lo fp r o d u c t i v ef o r c e sa n dt h en e e df o rah a r m o n i o u ss o c i e t y s o w en e e dt oab r a n dn e wt a xr e v e n u ec o l l e c t i o np a r e mw h i c ha d a p t sw i t ht h es o c i a l p r o g r e s s i t i s p r e c i s e l yb a s e do nt h ea b o v er e a s o nt h a t t h i s a r t i c l ed i s c u s st h e c o n s t r u c t i o no ft h e “l a we n f o r c e m e n ta n ds e r v i c e ”t a xr e v e n u ec o l l e c t i o np a a e m t h r o u g ht r a n s f o r m i n gt h e i rc o n c e p t st h a ta l r e a d ye x i s t ，w ec a ns u c s e s s f u l l ys o l v ea s e r i e so fp r o b l e m su n d e rt h ec u r r e n tc o l l e c t i o np a t t e r n ：s u c ha st h ei m p e r f e c t i o no ft a x r e v e n u el e g i s l a t i v ew o r k , f o r m a l i z a t i o no ft a xp a y m e n ts e r v i c e ，t h el o we f f i c i e n c yo f t a xc o l l e c t i o n ，h i g ht a xc o l l e c t i o nc o s ta n dt h et a xr e v e n u eo u t f l o wp h e n o m e n o na n ds o o n t h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h en e wt a xc o l l e c t i o np a a e ma r ef o l l o w s ：t a x - p a y e r so r i e n t e d p e r f e c te f f i c i e n c yi i ll a we n f o r c e m e n t ，l o wt a xc o l l e c t i o nc o s ta n dt h er e d u c e m e n to ft a x r e v e n u eo u t f l o wp h e n o m e n o n i ti sak i n do f “l a we n f o r c e m e n ta n ds e v i c e ”t a x m a n a g e m e n tp a t t e m t h ef i r s tc h a p t e ri n t r o d u c et h er e s e r c hb a c k g r o u n d ，t h eg o a la n dt h em e t h o d s t h e n m a d et h es u m m a r yo fr e l a t e da r t i c l e s i nc h a p t e r2 ，w ea n a l y z et h eb a s i cc o n c e p ta n d m a i nc h a r a c t e r i s t i co ft h e “l a we n f o r e n c e m e n ta n ds e r v i c e ”t a xc o l l e c t i o np a a e m t h e r e a s o nw h yt h i sp a a e mi sn e e d e da n dt h ei n d i c a t o r sw h i c ha r eu s e du n d e rt h ep a a e ma r e a l s oi n c l u d e d t h e n ，i nc h a p t e r3 ，t h ep a p e rp a yi t sa t t e n t i o nt ot h ef e a t r u e so f “r e v e n u e c o l l e c t i o n p a t t e m w em a i n l yd e s c r i p tt h ep r o sa n dc o n su n d e rt h et r a d i t i o n a lt a x m a n a g e m e n tp a t r e m t h el a s tp a r to ft h i sa r t i c l ee l a b o r a t e dm a i nc o u n t e r m e a s u r eo f l a we n f o r c e m e n ta n ds e r v i c e t a xr e v e n u ec o l l e c t i o np a t t e m ：m a k eu n i f i c a t i o nt a x a f f a i r sc o d es y s t e m ，s t r e n g t h e n st h et a xs o u r c em a n a g e m e n t ；p e r f e c tt a xr e v e n u e c o l l e c t i o nl e g a ls y s t e m ，p e r f e c tt a xr e v e n u ei m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s m ；u s et h ef o r m o f “t a x - p a y e ro r i e n t e d ”，a n dp e r f e c tt h ec o n s t r u c t i o no ft a x a t i o ns e r v i c e ；s p e e d su pt h e t a xr e v e n u ei n f o r m a t i o n i z a t i o nc o n s t r u c t i o n ，r a i s e s u pt h e t a xr e v e n u ec o l l e c t i o n e f f i c i e n c y ；s t r e n g t h e n st h et a xr e v e n u ec o s tc o n t r o l ，；s t r e n g t h e n st h et a xr e v e n u el a w e n f o r c e m e n t ，e n h a n t e st h ed e t e r r e n tf o r c eo ft a xl a w k e yw o r d ：l a we n f o r c e m e n ts e r v i c e ；t a xr e v e n u ec o l l e c t i o np a a e m 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文 中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学术活 动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的资 助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课题 或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别 声明。) 声明人( 签名) ： 年月日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法 等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位 论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书馆及 其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、 硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇 编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于 年月日解密，解密后适用上述授权。 () 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ： 年月 日 第一章导论 第一章导论 第一节研究背景、目的和方法 一、研究背景 税收作为一个国家财政收入的主要来源，其征管模式的优劣，在一定程度上 决定着该国税收征管水平的高低，反映着一个国家的法制水平和纳税服务的质量。 国际国内税收征管当局和税收理论者一直在不断地进行探索，努力寻求一种最佳 的税收征管模式，以促进税收征管的质量和效率最优化，实现税收征管成本最小 化，实现潜在税收收入与实际税收收入之间的差距最小化，保证国家税款做到应 收尽收。2 0 世纪8 0 年代以来，西方发达国家税收征管模式经过不断的发展和完善， 已进入到了“服务为先，执法为基”的现代公共税收征管模式阶段。我国在税收 征管实践中，对如何建设新型税收征管模式和提高税收征管水平同样进行了大量 的探索，理论界人士展开了大量的讨论并涌现出许多探索性的新观点。各方逐渐 认识到在我国税收征管最关键的问题是税收法律的落实问题。这些探索虽取得了 很大的进步，但他们大多是针对实际工作就事论事或对征管问题的某一方面进行 的探讨，既没有形成较为完整的理论体系，也没有与我国国情和当前的国内大环 境相结合。 二、研究目的 本文正是在这一背景下，运用公共财政理论和流程再造理论相关知识，开展 了对在我国建设执法服务型税收征管模式的理论探讨。与此同时，对我国传统收 入管理型税收征管模式的基本类型、主要特点、征管水平现状进行了深刻分析。 主要目的就是通过结合社会主义市场经济体制、结合“以人为本 的税收工作理 念、结合构建和谐税收征纳关系的基本要求对税收征管模式进行探讨，以建立起 符合我国国情的“执法为基、服务为先”的执法服务型税收征管模式。本文认为， 要在我国构建起以人为本的执法服务型税收征管模式，就必须结合我国税收征管 。资料来源：涉外税务2 0 0 3 年第9 期 现代公共税收：中国新时期治税思想的必然选择【】作者姜跃生 1 对建设执法服务型税收征管模式的探讨 水平现状，积极借鉴发达国家税收征管模式的先进做法来对我国现有征管模式进 行完善。即通过建立统一税务代码制度、完善税收法制、加快税收信息化建设、 优化纳税服务、加强税收成本控制、提高税务稽查的威慑力等措施，达到提高税 收征管效率、降低税收征纳成本、改进纳税服务质量、提高服务率等执法服务型 税收征管模式所要求的目的。 三、研究方法 本文在对建设执法服务型税收征管模式进行研究的过程中，综合运用了规范 分析法、比较分析法和实证研究方法，注重理论观点与税收实践的结合。通过借 鉴前人的思想精华，结合自己的一些想法形成了一些新的观点和建议。在研究对 策时，注重分析借鉴西方发达国家税收征管模式的先进经验。研究过程中，本人 主要通过网上浏览、查询图书和实地调研等方法收集资料，并注意运用经济学、 税收法律等相关知识撰写论文。 第二节文章内容框架和主要创新点 一、内容框架 全文共分四个部分：第一章是导论。简要介绍本文的研究背景、研究目的和 研究方法，并对前人对税收征管模式的研究进行了理论综述。第二章重点阐述了 在我国建设执法服务型税收征管模式的原因，执法服务型税收征管模式相关概念 及基本特征，分析了在我国建设执法服务型税收征模式的理论依据和在执法服务 型税收征管模式下合理设置税务机构的衡量指标。第三章分析了我国传统收入管 理型税收征管模式的基本类型、主要特点，分析了我国当前收入管理型税收征管 模式下的征管水平和存在的主要问题，指出了在我国建设执法服务型税收征管模 式的必然性。第四章从统一税务代码制度、完善税收征管法制、加强纳税人权益 保护、推进税收信息化建设、优化纳税服务、加强税收成本控制、提高税务稽查 威慑力等七个方面提出了在我国建设执法服务型税收征管模式的主要对策，在进 行对策分析时，注重借鉴发达国家税收征管模式的先进经验。 第一章导论 二、主要创新点 笔者认为，探讨建设执法服务型税收征管模式，必须结合经济、税收和法律 知识，才能把问题研究透彻。本文的创新之处就是结合我国传统收入管理型税收 征管模式存在的问题提出了建设执法服务型税收征管模式的理论观点。并把完善 税收法制，加强纳税人权利保护和优化服务质量等融入到对策之中，并与和谐社 会、社会主义市场经济体制、公共财政思想等紧密联系在一起。 第三节文献综述 一、国外对建设执法服务型税收征管模式的文献综述 关于纳税服务方面：市场经济发达国家的纳税服务理念早在2 0 世纪8 0 年代 已萌芽。伴随着全球化、信息化、市场化及知识经济的到来，欧美国家，以及澳 大利亚、新西兰、日本等国家掀起了“管理主义”( m a n a g e m e n t ) 或“新公共管 理”( n p m ：n e wp u b li cm a n a g e m e n t ) 模式的政府改革热潮。“新公共管理”的 特征是政府管理中引进商业管理技术和市场竞争机制，采用私人部门的管理方式， 改“官僚型”政府为“服务型”政府，以提高政府的公共服务效率。由此带来的 是税务管理，从“打击制约型”管理模式向“服务型 管理模式转变，纳税服务 逐步建立，并成为税务工作的主流和重要内容。英国巴斯大学的锡德里克桑福 德( c e d r i c s a n d f o r d ) 教授在税收遵从成本领域方面研究认为，税务行政过程既是 税务机关依法行政的过程，也是纳税人履行纳税义务的过程，税务管理活动的实 施必然产生征税和奉行纳税两方面的费用，即税收遵从成本，纳税服务的水平直 接关系着纳税人奉行纳税费用的高低以及纳税费用分配的公平，并直接影响征税 效率。加拿大税务专家理查德m 伯德认为，税收征管方式包括“改进管理当局 自身的组织工作、改善对纳税人的服务水平、提高纳税人照章纳税率 三个基本 因素。理查德m 伯德把优化纳税服务水平作为了税收征管工作的一项重要 内容提出来。1 9 9 4 年，拉塞尔m 林登的“无缝隙组织”理论提到，应建立以纳 税人导向为核心的税收征管模式，把为纳税人服务作为该模式的基本理念和价值 。资料来源：理查德伯德罗伯特埃贝1 洋克里期蒂沃尔克主编，社会主义国家的分权化 专轨经济的 政府问财政转移支付，中央编译出版社，2 0 0 1 年3 月第一版 3 对建设执法服务型税收征管模式的探讨 目标，税务机关要把自己定位于为纳税人提供服务的角色上，把为纳税人创造利 益和价值作为其基本宗旨。关于加强税收执法方面：国际货币基金组织财政事务 部主任坦兹曾经感叹：“税收是- - f l 强调可行性的学问，一种不可管理的税制是没 有多少价值的，理论上最完美的税制，如果其所表示的意图在实践中被歪曲，就 可能变成整脚的税制。 固坦兹的观点强调了加强税收执法、维护税法刚性的重要 性，要求必须做到有法必依、执法必严。以上理论对西方发达国家建设执法型、 服务型税收征管模式提供了理论依据。 二、我国对建设执法服务型税收征管模式的文献综述 国内不少学者从不同角度和侧重点对该问题进行了分析，有代表性的观点有 以下几种：提倡“平衡论”的曾广指出，应该以社会契约论为基础的交换学说更 新税收本质的认识，即要树立“利益交换和权利义务对称观，纳税人纳税与政 府提供公共产品服务之间形成一种对称关系，即权利和义务相对称。因此，应该 加强税收法治建设，平衡征纳权利义务关系，提高纳税服务质量。在税收征管模 式的选择上，曾广认为要从适应市场经济权利义务对称和主体平等原则出发，立 足法制的角度，构建“以纳税人多元申报为主，税务机关管理与服务并重，征纳 信息对称，权利义务平衡”的税收征纳模式。因此，该模式一方面强调加快信息 化和专业化改革，优化征管组织结构，另一方面要求把服务精神、税收法治精神 贯穿于税收征管始终。提倡“信息论的左志刚从我国税收征管信息化发展角度， 主张税收征管信息系统的集成与税收征管模式重构应同步进行，构建以客户关系 管理为核心的纳税人关系管理系统。左志刚的信息论突出了“以客户关系管理为 核心、服务于纳税人的税收征管模式的构建。杨英飞也通过对我国税收信息化 发展研究提出，新征管模式应“以税收信息化为依托，以税源监控为核心，纳税 服务与税收管理并重”。崔之军从构建现代化税收征管模式方面分析指出，新的 税收征管模式必须包括五个方面：一是巩固多年征管改革成果，为现代税收征管 模式的建立奠定基础；二是建设“一体化 的税收征管信息系统，为现代税收征 管模式的建立提供依托；三是划清专业职责，构建信息化支撑下专业化管理的税 d 资料来源：拉塞尔m 林登无缝隙政府【m 】中国人民大学出版社2 0 0 2 。资料来源：河北企业2 0 0 7 年第1 2 期税源监控的国际经验与借鉴叨作者：李英伟 4 第一章导论 收征管新格局；四是重组征管业务流程；五是规范纳税服务，提高纳税服务质量。 可见，建设执法服务型税收征管模式已成为我国正在探讨的一项重要课题。 对建设执法服务型税收征管模式的探讨 第二章执法服务型税收征管模式分析 执法服务型税税收征管模式的核心，是将税务机关由行政执法机关调整为执 法与公共服务并存的机关，其实质是以纳税人为向导，把纳税服务的理念融入到 税收工作之中，进而调整税收工作思路，达到税收与经济、税务与社会、征税与 纳税的良性互动。 第一节执法服务型税收征管模式相关概念 一、税收征管模式基本概念 税收征管模式又称税收征管方式，是指税收征收管理工作规范化的管理格局， 它指的是税务部门与纳税人发生征纳关系的形式及由此产生的税务征管机构设置 和职责分工的具体组织形式，税收征管模式并非征管工作本身，它超脱于各项具 体的征收管理，但又对具体征管工作有着重要的制约作用，是各项征管工作组织 分工、协调运行的一种总的形式和机制，通常表现为征收、管理、稽查的组合形 式。先进的征管模式应时刻注视变化着的现实，紧跟时代发展的步伐，适时调整， 以确保征管效率的不断提高。 税收征管根本目的就是正确执行税法，尽力使税法的实际执行与法律规定相 吻合，确保税收收入及时足额入库。如果正确执行税法后，税收收入仍然不足， 那么就需要在税收制度的制定与调整中，通过提高税率、扩大税基等方法来加以 解决，而不应在税收征管环节对税收政策进行变动。由此可见，税收征管模式就 是对既定税制下税收征管工作的总体把握和目标定位，是为实现税收管理目标和 解决一定时期税收征管核心问题而设置的组织架构和选择的管理方式。税收征管 模式是税收征收管理的核心工作，要想提高税收征管水平，降低税收征管成本，制 衡税收征管权力，就必须实现税收征管模式的科学化、规范化，以推动税收征管 水平的提高。但税收征管模式的选择必须与一个国家政治制度、经济基础、科技 文化水平等相适应，我国税收征管模式的选择必须与我国的国情相适应。 。资料来源：郝如玉：税收理论研究，经济科学出版社2 0 0 2 年版，第1 7 9 页。 6 一 第二章执法服务型税收征管模式分析 二、执法服务型税收征管模式的基本概念 执法服务型税收征管模式是以纳税人整体遵从为假定前提，强调税收征纳关 系统一的一面。税务部门在执法的同时强调服务的功效，并以此为实现税收的主 要手段。征纳双方在征纳过程中地位平等，共同推动税收实现。该模式并不否认 征收税款是税务部门的法定职责，只是将其建立在更广泛和更高的行为标准上。 纳税人税收成本受到关注，纳税人被视为服务行业中的顾客对待：税务部门扮演 服务部门和执法部门的双重角色，帮助纳税人理解和履行税法义务。该模式适应 经济发展水平比较高，社会中介服务发达，纳税人纳税意识较强，税收法制比较 健全的社会经济条件，体现了现代税收的征管文明，是收入管理型模式的发展。 执法服务型模式是建立在完善的税收法制基础上，它更有利于社会信誉机制的建 立，更有利于降低税收成本和提高纳税遵从，更有利于提高税收征管工作的质效。 三、执法服务型税收征管模式的理论假定 执法服务型税收征管模式有三种假定：一是假定税收制度和税收征管是公平 合理的，税收取之有道，用之合理，履行纳税义务符合纳税人的利益并为纳税人 所认同；二是假定征纳双方的博弈是无限次重复博弈，不遵从税法将付出更为沉 重的代价和从纳税中取得更少的收益，因此纳税人为了长远利益选择与税务部门 合作；三是假定税务部门具有强大的征管能力。在该模式下，税务部门有两种功 能：税收行政执法和纳税服务，税务部门依照法律规定执行税法和为纳税人提供 优质服务是税务机关法定义务，税务部门拥有的征管特权少了。 三个理论假定为我国建设新型税收征管模式提供了参考。近几年，随着我国 经济的发展、改革开放的深入和社会主义市场经济的日渐完善，依法治税和纳税 服务观念不断深入人心，但在现有征管制度和模式下，税收征管效率仍然低下， 税收成本较高，税收流失现象严重，权大于法的现象在部分地区时有出现。“服 务为先，执法为基的税收征管理念有待进一步加强。 d 资料来源：中国税务报2 0 0 8 0 4 1 6 国家税务总局征管司课题组执法服务型：美国目前实行的税收征管 模式咖 - 7 - 对建设执法服务型税收征管模式的探讨 第二节执法服务型税收征管模式的基本特征 执法服务型税收征管模式是一种全新的税收征管模式，与传统收入管理型税 收征管模式相比，具有几个鲜明的基本特征。 一、法律制度刚性强 税法对与税收征纳活动的相关主体都具有强大的约束力，任何一方违反税法 的规定都要受到法律的严惩。在立法层次上，税法的立法层次很高，主要上升到 国家宪法和法律的级次，税法能充分体现出国家的意志。税收法律条款很细化， 具体明确征纳双方的权利和义务，具体明确征管程序、申报、征收、代扣代缴、 税务代理、违法处理、复议、起诉仲裁、免税等各项规定，税法的操作性和执行 力强，这与我国当前税法体系中大多以规范性文件进行税收执法的现象形成了鲜 明的对比。在税收征纳过程中，税法的威慑力能得到有效发挥。税务机关是国家 税法赋予的执行税法权力的部门，税法的权威性使税务部门在执法中有着不可侵 犯和不可抗拒的威摄力量，同时税收司法保障体系也很健全，使得任何偷逃税行 为都将受到法律的严厉处罚，纳税人在税收博弈中无法选择偷逃税行为。纳税人 必须根据税法的规定照章纳税，违反规定将受到法律制裁。在税收实践中，税法 刚性还表现在对税收执法主体及政府公职人员的各种税收执法违法行为、税收寻 租行为都有明确而严格的规定，对执法违法行为和各种税收腐败行为的处罚也相 当严厉。国家税法对纳税人权益和税务机关必须履行的各项纳税服务的义务规定 也很明细，纳税人税收权益能得到切实有效的保护和实现。 二、纳税服务质量优 执法服务型税收征管模式下，税收债务关系说占据重要位置。税收债务关系 说认为：税收法律关系的基本性关系属于公法上的关系，但这种关系具有私法上 的债权债务关系相类似的特征。其强调国家作为税收发法律关系的一方与纳税人 是对等的关系，故重视对纳税者权利的救济和为纳税人提供更为优质的税收服务。 锄因此，在该模式下，税收征纳法律关系发生了根本性的变化，征税主体在享有国 西资料来源：纳税人权利保护问题探讨忉作者董雅芸 - 8 - 第二章执法服务型税收征管模式分析 家法律赋予的征税权力的同时，必须履行税法规定的对纳税人提供各种纳税服务 的义务；纳税人在履行税法规定的各种纳税义务的同时，享有监督征税主体进行 税收执法、接受税务机关提供各种纳税服务等各种权利，税收是纳税人用自己挣 取的钱财来购买税务机关提供的各种公共服务，征纳双方税收法律地位平等。征 税主体必须彻底摈弃官本位思想，把纳税人当作顾客一样对待，按照税收法律、 行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利时，为纳税人提供规范、 全面、便捷、经济的各项税收服务，对纳税人进行税法宣传、税收奖励和税收指 导等。同时，要求税务机关在服务过程中，不断更新服务理念，提高服务意识， 健全服务机制，提高服务层次。在执法服务型税收征管模式下，需要设立专门的 税收服务部门，并把为纳税人服务列为自身的一个重要职能部门，并赋予和征收、 检查等部门同等的地位，具体负责对纳税人提供高效、优质的服务工作。 在执法服务型税收征管模式下，十分重视对纳税人权利的救济和保护，并在 税法中把征纳双方平等的权利义务作为重要内容予以规定，纳税人有权获得税收 制度全面运作的最新情况和资料，有权了解纳税义务的查定方式以及在依法纳税 时得到必要协助，有权获知自己的各项税收权利。在该模式下，征税机关必须为 纳税人保守隐私、保守商业秘密等，并在为纳税人提供服务过程中做到办事公正、 礼貌周到、高效廉洁。同时，在税制设计上也以纳税人利益为出发点，鼓励纳税 人自觉纳税申报，并做到税种尽可能少，税种、税目、税率尽可能简单，税种设 置遵循谁受益谁负担的原则。 三、税收征管社会化程度高 在执法服务型税收征管模式下，税收征管社会化程度高，税务代理业相当发 达，征税机关的社会化办税程度高且很普遍。税收征管社会化发展是社会经济发 展到一定阶段的产物，它与发达的市场经济相适应，它既满足了当事各方的需要， 也提高了税收征管的效率和质量。通过推行税收征管社会化，可有效发挥社会的 力量来共同做好税收工作。 税收征管社会化的一个重要表现就是社会化办税广泛开展。在执法服务型征 管模式下，除了税务部门自身作为管理主体外，还充分借助社会力量和外界因素 实行社会化管理，包括建立税务档案号码制度，推行统一税务登记号码制度等， 对建设执法服务型税收征管模式的探讨 用于办理银行存、取款，领取津贴、办理税收事宜、向雇主求职等事项，使用功 能十分强大；广泛推行税款委托代征制度，将税款征收最大限度地社会化，节约 了大量的税收成本，确保了征收质量；通过税务部门与工商、财政、银行、产业 交易、保险公司、各企业、公安、房管、街道办等部门的计算机联网和协作，使 得纳税人的经济活动能够通过其它部门随时反映到税务机关，并且这种税收协作 事宜有相关法律规定进行明确，协作各方有相关的权利和义务的规定，在一定程 度上提高了纳税人偷税成本，加强了税源监控的力度。因此，税收征管的社会化 程度很高。 税收征管社会化的另一个重要表现是税务代理业高度发达。在执法服务型税 收征管模式下，税收法律条文规定十分明细，会出现税法种类和条文繁多的现象， 一般纳税人很难弄明白，通过广泛推行税务代理制度，纳税人将部分难以完成的 税收事宜委托会计师事务所、税务师事务所等中介机构办理。税务代理人通过承 担征纳关系中大量的事务性、服务性工作，可为纳税人提供专业化的优质服务， 既可宣传辅导税收政策、优化税收成本、增加税收收入，又可减少办税过程中出 现的各种差错，提高税收征管效率和量，并达到降低税收成本的目的。 四、税收征管信息化程度高 在执法服务型税收征管模式下，按照“以人为本 的服务理念推进税收信息 化建设，税收征管中广泛运用现代先进信息技术和科技手段，计算机应用的普及 率很高，税收各项工作全面实现计算机管理。纳税申报、纳税核算、税款征收、 催缴欠税等由计算机进行处理。信息和网络技术在税收征管各业务环节、税务机 关各职能部门能够得到充分运用，税务机关与政府其它部门、其他行业实现信息 共享，税务人员能够轻易地获取其它部门的相关涉税信息资料。在执法服务型税 收征管模式下，通过建立全国统一的税收计算机网络，带来了税款征收的高度集 中，税收直接成本显著下降，税收征管效益得到很大提高。在该模式下，注重对 计算机软件的开发和新技术的广泛运用，注重信息技术使用的安全性，注重培养 吸收计算机专业人才，税收征管工作随信息技术的发展现代化程度不断提高。 第二章执法服务型税收征管模式分析 五、税源监控严密有效 在执法服务型税收征管模式下，税收法制完善，征管体制健全，税源监控注 重与纳税人的素质状况、现代化的科技手段和社会力量的有机结合，使得税源监 控严密有效。税源监控通过与社会力量的有机结合，充分调动社会各阶层人员的 积极性，形成覆盖面广的社会协税护税网络系统和全方位协税护税的格局，将各 种显性税源、隐性税源、固定税源、流动税源等均纳入监控范围；通过运用现代 科技手段，积极推行电子申报、电话申报等方式，提高了监控质量和税收征管效 益；通过推行税收信息资源共享，赋予了税务机关很大的参阅权和取证权，便于 税务机关对纳税人涉税信息进行全面监控；通过对资金周转进行严密监控，纳税 人很难利于现金交易形式进行偷逃税款。再加上健全的内部管理机制，高素质的 税务人员，科学的管理手段，有利于实施税源精细化管理，达到充分发挥税源监 控的最大效果，实现对各种税源和纳税人各项经营活动的严密监控，确保国家税 款不流失。 六、机构设置科学合理 税务机构是代表国家具体行使征税权力的职能机关，是落实税收政策、实施 税收制度的组织保证。执法服务型税收征管模式下的税务机构设置，具有权利责 任清晰、相互协调能力强、相互制约监督有效的特点，以确保纳税人以最小的遵 从成本依法纳税，税务机关以最低行政成本征收税款。税收立法权、税法解释权、 税收执法权、税收司法权、税收分配权等归属不同的权利主体。具体特点有：一 是税务机构的设置根据经济发展水平、人口密集程度、税源分布情况而定，符合 “经济决定税收，税收反作用于经济 的基本原理。二是税务内设机构的设置充 分体现纳税人的不同需求，依纳税人经营规模、所有制形式合理配置税务人员， 把纳税人看作是“顾客 一样对待。围绕纳税人需求设置和整合税务部门及内设 机构，有利于纳税服务质量的提高。三是具备科学合理的税务司法或准司法机构， 并赋予较高的司法权威，司法独立性较强。税务法院作为联邦司法审判体系的一 部分，独立行使职权，与联邦上诉法院、最高法院之间不存在领导与被领导的关 系。对纳税人而言，选择税务法院的好处在于一方面纳税人可以不必先缴纳税款； 另一方面，可以将案件交给精通税收事务的法官进行判决。四是税务管理机构的 对建设执法服务型税收征管模式的探讨 设置充分考虑规模经济的要求，以避免职能的重叠和分隔，各职能部门在工作中 要相互合作、协调。因此，在执法服务型税收征管模式下，科学合理设置税务机 构，可以达到提高税收征管质量效率，降低税收征纳成本的目的，也有利于加部 门之间协作，在广泛运用现代化征管手段的基础上，能形成较为良好的部门协作 体系。 第三节在我国建设执法服务型税收征管模式原因分析 我国的政治制度、经济基础、生产力发展水平，决定了我国税务机关必须转 变思想观念，不断优化和完善税收征管模式，使之能为纳税人提供规范、全面、 便捷、经济的各项税收服务，使之能对各种税收违法行为进行有效打击和形成震 慑作用。它是政府行政机关转变税收工作职能的基本要求之一。因此，建设符合 我国国情的、与当前经济和社会发展水平相适应的执法服务型税收征管模式势在 必行。 一是社会主义市场经济体制的根本要求 社会主义市场经济体制的不断完善要求建设执法服务型税收征管模式。我国 社会主义市场经济体制的本质决定了广大纳税人的主人翁地位，赋予广大纳税人 权利，维护其根本利益，提供各种纳税服务是“公共财政”的必然要求。随着社 会主义市场经济体制的日臻完善，税收征管模式的优化必须兼顾公平与效率并优 先考虑到效率的要求，必须符合税收中性的原则，使得国家征收税款不会给纳税 人带来额外负担，并避免对市场经济正常运行形成干扰。因此，建设科学合理、 有利于纳税人平等参与市场竞争、税负公平、税制简化、征纳成本低执法服务型 税收征管模式符合社会主义市场经济体制的根本要求。 二是社会主义民主法制建设的重要组成部分 当前，我国社会主义民主法制建设不断取得进步，执法服务型税收征管模式 作为社会主义民主法制体系的一个重要组成部分必须得到加强。依法治税是税收 领域贯彻落实依法治国基本方略的具体体现，也是税务部门一项法定的、神圣的 职责。特别是我国加入w r o 后，对税收执法标准更高，要求更严。只有通过完善 第二章执法服务型税收征管模式分析 税收法律，建设起法制型税收征管模式，才能在税收管理中真正做到“有法可依、 有法必依、执法必严、违法必究”，才能理顺税收工作中的各种关系，解决各种 矛盾，才能进一步实现税收工作的法制化、规范化、制度化。 三是我国科学发展观和构建和谐税收的重要体现 我国正在深入开展学习实践科学发展观各项活动。科学发展观是坚持以人为 本，全面、协调、可持续的发展观。坚持以人为本，就是要以实现人的全面发展 为目标，从人民群众的根本利益出发谋发展、促发展，不断满足人民群众日益增 长的物质文化需要，切实保障人民群众的经济、政治和文化权益，让发展的成果 惠及全体人民。科学发展观把人民的利益作为一切工作的出发点和落脚点，不断 满足人们的多方面需求和促进人的全面发展。科学发展观体现到税收工作上，就 是要把纳税人的利益作为税收工作的出发点和落脚点，通过为纳税人提供优质服 务，促进征纳和谐。因此，建设执法服务型税收征管模式是建立以人为本、构建 和谐税收征纳关系重要体现，是税务部门学习实践科学发展观的重要体现，是坚 持聚财为国、执法为民和构建社会主义和谐社会的客观要求。它符合服务经济原 则、符合科学管理原则和优化纳税服务原则。通过为纳税人提供优质服务，对于 保障国家财政收入、方便纳税人依法纳税、降低税收成本和提高税法遵从度具有 重要意义。 四是解决我国当前税收征管问题的有效途径 我国现行税收征管工作和征管体制中存在的各种突出问题迫切需要建设执法 服务型税收征管模式。近几年，随着社会主义市场经济体制的不断推进，我国经 济建设取得了显著的成绩，g d p 得到快速发展，国家综合国力得到增强。在此大 环境下，国家的税收收入逐年稳步增长。但当前税收征管模式越来越不适应经济 和社会发展的要求，征管中各种矛盾和问题不断显现出来。由于税收法制建设跟 不上，征管过程中人情税、关系税时有出现，各地政府干预税收执法的现象时有 发生，造成了国家税款的大量流失。由于税收征管对现代信息技术利用不充分和 税收实施机制不健全，我国的税收成本与发达国家相比仍相当高，税收征管效率 低下。因此，必须对原有税收征管模式进行完善，建设适合我国当前生产力发展 。资料来源：时事报告杂志2 0 0 4 年0 4 月1 6 日责任编辑祁春梅 1 3 - 对建设执法服务型税收征管模式的探讨 水平的执法服务型税收征管模式，以有效解决税收征管中存在的各种问题。它将 使我国现有税收征管水平得到根本性的提高，它将更加有利于降低税收成本和提 高税收征管的质效，纳税人权利更能得到有效保护，有助于提高税务稽查的威慑 作用，加大对税收违法行为的惩处力度和增加偷税者的税收违法成本。 五是营造诚信纳税环境的必然要求 在现代社会，作为经济人的纳税人，为满足公共需求，迫于法律威慑，出于 利国利已的良知，一般都能遵从国家的税收法律法规。为使纳税人自觉依法纳税 的水平最高化，税务管理部门最关心的问题就是如何为纳税人服务，做好税务信 息的传递和税法知识教育工作。为了让纳税人自觉诚信依法纳税，除了税务机关 要严格公正执法外，对纳税人而言，还需具备三个前提：一是熟知税收法规，二 是能方便、快捷履行纳税义务，三是纳税成本最小化。为此，税务机关要想方设 法让纳税人知晓税收法律法规，为纳税人提供方便快捷服务，同时注重尽量减少 纳税人的纳税成本。税务机关只有做好纳税人服务工作，体现法治，公平、文明、 效率，使纳税人感受到税务机关的优质服务，才能增强纳税人的诚信纳税意识， 提高其依法纳税水平。 第四节建设执法服务型税收征管模式的相关理论 一、以博弈论为指导，完善税收法律 ( 一) 博弈论的基本内容 博弈论对人的基本假定是：人是理性的，或者说是自私的，理性人在具体的 策略选择时其目的是使自己的利益最大化。因此，博弈论研究的是理性人之间如 何进行策略选择的理论。税收博弈是非对称的信息博弈，在政府对纳税人信息掌 握不全面的情况下，纳税人对税收制度的掌握往往较为全面，对在各种情况下政 府的行为选择较为清楚。对于纳税人来说，是诚实地依法纳税，还是偷逃税，或 资料来源：伍学富建设服务型税务机关的思考 e b 0 1 2 0 0 4 年0 9 月0 6 日 h t i p f 删j s g s 9 0 v 1 4 第二章执法服务型税收征管模式分析 采取其他措施少纳税，只有纳税人清楚自己的行为选择。而政府只知道纳税人可 以选择的策略集合及其后果，但难以全面知晓纳税人具体会作何种策略选择。 ( 二) 博弈论对税收实践的启示 在税收实践上，如何让纳税人诚实依法纳税成为税收博弈的一个重要问题。 促使纳税人依法诚信纳税的关键在于税制的设计，制度的激励机制在于机制的设 计者( 委托人) 诱使拥有私人信息的代理人，从自身利益出发作出的行为符合委 托人的目标。制度激励机制的必要性是与信息不对称紧密联系在一起的，主要是 代理人知道委托人的全部相关信息，而委托人只有代理人的不完全信息；通过合 理设置激励机制，委托人可以诱使代理人向其透露私人信息。税收博弈中，纳税 人是代理人，政府是委托人。那么，政府欲使纳税人诚实依法纳税，以实现政府 的政策目标，就需要在税收法制的设计中设计一种有效的税收激励机制，这种机 制的设计既要满足纳税人自身利益最大化的要求，又要符合政府的政策意图，也 就是税制的构建，以形成纳税人这样的选择空间：纳税人虽然想少纳税，但是现 实选择的结果还是必须根据税法规定如实纳税。因此，在税收实践中，税收法制 设计的关键在于规定并能有效实施严厉的税收处罚措施，使税收处罚成为可置信 的威慑。这样使纳税人不依法纳税的成本极高，即博弈的违约成本极高