（国际贸易学专业论文）目的地原则和来源地原则边境税调整下的均衡.pdf

d i s s e r t a t i o nf o rm a s t e rd e g r e e ，2 010s c h o o lc o d e ：1 0 2 6 9 s t u d e n tn o ：51 0 7 0 5 0 0 1 0 7 e a s tc h i n an o r m a l u n i v e r s i t y t h e e q u i l i b r i u mu n d e r d e s t i n a t i o n - - p r i n c i p l e da n do r i g i n - - p r i n c i p l e db t a d e p a r t m e n t ： m a j o r ： s c h o o lo ff i n a n c ea n ds t a t i s t i c s i n t e m a t i o n a lt r a d e r e s e a r c hf i e l d ： h i 塾垦：墨q ! 星i g 堕坠垦鱼皇 s u p e r v i s o r ：至墅塾g ) 互堕g 星旦g s t u d e n tn a m e ：翌选望g q i 旦 a p r i l ，2 0 10 华东师范大学学位论文原创性声明 郑重声明：本人呈交的学位论文碧目的地原则和来源地原则边境税调整下的均 衡，是在华东师范大学攻读硕扔博士( 请勾选) 学位期问，在导师的指导下进 行的研究工作及取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含 其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集 体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名：；垒 日期：2 。1 。年4 月2 1 日 华东师范大学学位论文著作权使用声明 目的地原则和来源地原则边境税调整下的均衡系本人在华东师范大学攻 读学位期间在导师指导下完成的硕博士( 请勾选) 学位论文，本论文的研究 成果归华东师范大学所有。本人同意华东师范大学根据相关规定保留和使用此学 位论文，并向主管部门和相关机构如国家图书馆、中信所和“知网”送交学位论 文的印刷版和电子版；允许学位论文进入华东师范大学图书馆及数据库被查阅、 借阅；同意学校将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检 索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制 学位论文。 本学位论文属于( 请勾选) () 1 经华东师范大学相关部门审查核定的“内部”或“涉密 学位论文 宰， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 ( ) 2 不保密，适用上述授权。 导师签名本人签名盖扔 本人签名盈幽 2 0 1 0 年4 月2 1 日 “涉密”学位论文应是已经华东师范大学学位评定委员会办公室或保密委员会审定 过的学位论文( 需附获批的华东师范大学研究生申请学位论文“涉密”审批表方 为有效) ，未经上述部fj 审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权) 。 1 硕士学位论文答辩委员会成员名单 姓名职称单位备注 唐海燕教授立信会计学院主席 华俊副教授华东师范大学 陈志友教授立信会计学院 接税是不 入还包括 但是这里 盟与美国 之间关于1 9 7 2 年制定的超级基金修正及授权法案争议解决中看出，进口边 境税的征收方法不仅包括直接征收还包括间接征收。由此，我们可以认为若中国 为响应环保政策，对某些商品征收环境税，那么我们可以退还或免征生产此种出 口产品的投入品承担的税( 不管是化学投入还是物理投入) ；对进口产品征收的 税额可以等于生产国内相同产品的投入物( 只包括物理投入) 承担的税额，因为 对进口物质征收的税在数额上等同于对生产该物质的投入物所需征收的税，因此 符合关贸总协定第3 条第2 款中的间接征收的国内税费。 一些研究结果表明当所有产品被征收相同的税率时，从来源地转为目的地原 则的b t a 是中性的，并不会影响贸易条件。因为当汇率和价格可以灵活变动， 从来源地转为目的地原则时，汇率和价格的自我调整会带来抵消作用，使得贸易 流仍保持不变。因此这种税基的变化呈现中性，从而不会影响一国的贸易。 本文通过模型，用数学公式推导了在如下三种情况下，两种原则的b t a 是 如何相等的：( 1 ) 完全竞争力市场，有限的商品数量和要素供给量。( 2 ) 考虑 针对消费者和生产者的运输成本模式( 3 ) 不完全竞争市场。除此之外，还用数学 公式推导分析了当两种制度的转换是非中性的情况下，如在固定汇率制度下，或 者非统一税率情况下，将不可能达到如前所述的均衡，从而两种制度的转换将对 产品价格、产量以及贸易产生影响。比较两种情况：当对一种产品征税，考虑对 这种产品进行边境税调整与不进行边境税调整的情况下，产品价格和产量的变化 情况，并且利用国外已有的模拟结果证实该理论的正确性。 涉及边境税调整的技术措施时，我们必需要考虑边境税调整的参照水平是什 么? b t a 既要做到不违反w t o 及s c m 协议下所禁止的不平等待遇又要达到经 济效应，所以b t a 的水平显得格外重要。本文以碳税为例详细分析了b t a 参考 的技术水平应该是当前国际范围内最合适的生产技术。除此之外，还分析了如何 计算每种商品的c 0 2 排放量以及将电力作为一个特殊产品，如何对其进行边境 税调整。 中国不同于美国和欧洲国家，中国的汇率政策是实行管理浮动的，这样导致 了两种原则的b t a 对资源分配的影响是不一样的。中国增值税和消费税是实行 目的地原则的边境税调整，即出口退税，进口征税。资源税和环境税( 如排污费) 是实行来源地原则的边境税调整，即只对国内生产征税。除了增值税可以看成是 几乎所有商品承担的税率一致外，不同的商品承担的消费税、资源税和环境税都 是不一样的。因此根据文章的理论，对于这三类税收，我们可以说两种原则的 b t a 带来的资源分配效应是不一样的。那么，对于这三种税收，究竟是那种原 则的边境税调整有利于我国的贸易? 文章的理论部分告诉我们，当一种产品的税 赋高于平均税赋时，目的地原则的边境税调整会增加此种商品的净出口；反之， 则减少其净出口。因此，只要知道目前我国的不同产品种类承担的税赋，那么通 过计算，就可以找出哪类产品应采取目的地原则的b t a ，哪些产品应采取来源 地原则的b t a ，从而促进净出口。 关键词：世贸组织，碳税，边境税调整，贸易平衡 a b s t r a c t u n d e rt h ef r a m e w o r ko fg a t t , e x p o r to b j e c t st h a ta l l o w e df o rb o r d e rt a x a d j u s t m e n tc a no n l yb ei n d i r e c tt a x ，w h i l ei n d i r e c tt a xi sn o ta l l o w e df o rb o r d e rt a x a d j u s t m e n t s a l s o ，e x p o r to b j e c t st h a ta l l o w e df o ra d j u s t m e n t sc o n t a i nn o to n l y p h y s i c a li n p u t sb u ta l s oc h e m i c a li n p u t s o nt h eo t h e rh a n d ，i m p o r t st h a ta l l o w e df o r b o r d e rt a xa d j u s t m e n tc a no n l yb ei n d i r e c tt a x e s ，b u th e r eo n l yc o n t a i n st h ep h y s i c a l i n p u t s ，n o tc h e m i c a li n p u t s a n d ，f r o mt h er e p o r to fe x p e r t so nt h ed i s p u t eo f e u r o p e a nu n i o na n dt h eu n i t e ds t a t e sa b o u tt h el a t t e r st a xl a wi n19 7 2 ”s u p e rf u n d a m e n d m e n t sa n de n a b l i n gl e g i s l a t i o n ，”t h ei m p o r tc a nn o to n l yb et a x e dd i r e c t l yb u t a l s ob et a x e di n d i r e c t l y t h u s ，i fc h i n ai st o i m p o s ee n v i r o n m e n t a l t a xf o r e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，w ec a l lr e f u n do re x e m p tt h et a xb o r n eb yt h ei n p u t so f e x p o r t s ，i n c l u d i n gn o to n l yp h y s i c a li n p u t sb u ta l s oc h e m i c a li n p u t s ；i m p o r t sc a nb e t a x e dt h es a m el e v e la sb o r n eb yt h ei n p u t so ft h es a m ea n dl i k ed o m e s t i cp r o d u c t s ( o n l yp h y s i c a li n p u t s ) i nt h a tc a s e , t h et a xb o r n eb yi m p o r t se q u a l st h ea m o u n to ft a x b o r n eb yi n p u t so ft h es a m ea n dl i k ed o m e s t i cp r o d u c t s c o n s e q u e n t l y ,i t s c o n s i s t e n tw i t h t a xi n d i r e c t l y u n d e rg a t ta r t i c l e3 ，p a r a g r a p h2 s o m es t u d i e ss h o wt h a tw h e na l lp r o d u c t sa r el e v i e dt h es a m et a xr a t e ，t h e c h a n g ef r o mt h eo r i g i nt ot h ed e s t i n a t i o np r i n c i p l eo fb t a i sn e u t r a la n dw i l ln o t a f f e c tt h et e r m so ft r a d e b e c a u s eu n d e rt h ep r e m i s eo ff l e x i b i l i t yo ft h ee x c h a n g er a t e a n dp r i c e , w h e nt h ec h a n g ef r o mt h eo r i g i nt ot h ed e s t i n a t i o np r i n c i p l eh a p p e n s ，t h e e x c h a n g er a t ea n dp r i c ew i l lb es e l f - a d j u s t i n gt h e nl e a v i n gt r a d ef l o w su n c h a n g e d s o c h a n g e si nt h et a xb a s ep r e s e n tn e u t r a l ，a n dt h u sw i l ln o ta f f e c tac o u n t r y st r a d e b yi n t r o d u c i n gm a t h e m a t i c a lf o r m u l a s ，t h i sp a p e rd e p i c t sw h y t w op r i n c i p l e so f b t ai se q u a li nt h ef o l l o w i n gt h r e es i t u a t i o n s ：( 1 ) f u l l yc o m p e t i t i v em a r k e t ，l i m i t e d g o o d sa n df a c t o r ss u p p l ya n di n c l u d i n gt r a n s p o r t a t i o nc o s t ( 2 ) i m p e r f e c t l yc o m p e t i t i v e m a r k e t ( 3 ) m o n e ye c o n o m y , w i t hp r i c ea n dw a g er i g i d i t y , a n dt h ee x c h a n g er a t e f l e x i b i l i t y i na d d i t i o n ，i ta l s od e p i c t sw h yt h ec o n v e r s i o no f t w op r i n c i p l e so fb t ai s n o n - n e u t r a li nt h ef o l l o w i n gs i t u a t i o n s ：s u c ha saf i x e de x c h a n g er a t es y s t e m ，o r n o n u n i f o r mt a xc a s e a sa r e s u l t ，p r i c e ，p r o d u c t i o na n dt r a d ew i l lb ei m p a c t e dt h a ti t w i l lb ei m p o s s i b l et oa c h i e v et h eb a l a n c e i na d d i t i o n ，t h i sp a p e rc o m p a r e st h et w o s i t u a t i o n s ：t h ea f f e c t i o no np r i c ea n dy i e l dw i t hb o r d e rt a xa d j u s t m e n ta n dw i t h o u t t oc o n s i d e rt h el e v e lo f b o r d e rt a xa d j u s t m e n t sa sar e f e r e n c ef o re n f o r c e m e n t w h e n w ei m p l e m e n tt h eb o r d e rt a xa d j u s t m e n t s ，w es h o u l db en o to n l ys u b j e c tt ow t oa n d t h es c ma g r e e m e n t ，b u ta l s ot oa c h i e v ee c o n o m i ce f f e c t , s ot h el e v e lo fb t ai s p a r t i c u l a r l yi m p o r t a n t t h i sp a p e ri n v o l v e sad e t a i l e da n a l y s i so ft h ec a r b o nt a xa sa n e x a m p l eo ft h et e c h n i c a l l e v e lo fb t a t h el e v e ls h o u l db et h em o s ta v a i l a b l e t e c h n o l o g yi nt h ew o r l d i na d d i t i o n ，t h i sp a p e ri n c l u d e sf u r t h e ra n a l y s i so fh o wt o c a l c u l a t ec 0 2e m i s s i o n sf o re a c hp r o d u c t ，a n dh o wt oc a r r yo u tb o r d e rt a x a d j u s t m e n t sf o re l e c t r i c i t ya sas p e c i a lp r o d u c t u n l i k et h eu n i t e ds t a t e sa n de u r o p e a nc o u n t r i e s ，c h i n ah a sam a n a g e df l o a t i n g e x c h a n g er a t es y s t e m ，w h i c hh a sl e dt ot h ed i f f e r e n ti m p a c to ft w op r i n c i p l e so fb t a o nt h ea l l o c a t i o no fr e s o u r c e s c h i n a sv a l u e - a d d e dt a xa n dc o n s u m p t i o nt a xi su n d e r t h ed e s t i n a t i o np r i n c i p l e db t a ，n a m e l y , r e b a t et a xf o re x p o r t s ，a n dt a xi m p o r t s r e s o u r c e st a xa n de n v i r o n m e n t a lt a x e s ( s u c ha ss e w a g ec h a r g e s ) i su n d e ro r i g i n p r i n c i p l e db t a ，w h i c ho n l yc o n t a i n st h ed o m e s t i cp r o d u c t i o nt a x s of a r , v a l u e - a d d e d t a xi st h eo n l yt a xt h a tc a l lb er e g a r d e da st h es a m ef o rm o s tg o o d s ，弓v h i l et h e c o n s u m p t i o nt a x ，r e s o u r c e st a xa n de n v i r o n m e n t a lt a x e sa l ef a rd i f f e r e n tf o rd i f f e r e n t c o m m o d i t i e s t h e r e f o r e ，a c c o r d i n gt ot h ea r t i c l e st h e o r y , f o rt h e s et h r e et a x e s ，w ec a n s a yt h ed e s t i n a t i o np r i n c i p l e db t a a n do r i g i np r i n c i p l e db t atc a nb r i n gd i f f e r e n t r e s o u r c ea l l o c a t i o n t h e n ，f o rt h e s et h r e et a x e s ，w h i c hp r i n c i p l eo fb o r d e rt a x a d j u s t m e n ti sc o n d u c i v et oc h i n a st r a d e ? t h et h e o r yi nt h i sp a p e rt e l l sl l st h a tt h e o r i g i np r i n c i p l eu s u a l l ys e r v et od e c r e a s en e te x p o r t s ( i n c r e a s en e ti m p o r t s ) o fa n y c o m m o d i t yw h i c hi st a x e dm o r eh e a v i l yt h a nt h ea v e r a g e c o n v e r s e l y , t h eo r i g i n p r i n c i p l eu s u a l l ys e r v e si n c r e a s en e te x p o r t s ( d e c r e a s en e ti m p o r t s ) o fa n yc o m m o d i t y w h i c hi st a x e dm o r el i g h t l yt h a nt h ea v e r a g e k e y w o r d s ：w t o ，c a r b o nt a x ，b o r d e rt a xa d j u s t m e n t s ，t r a d et e r m s 1 4 4 一、g a r r 第三条4 二、相同产品5 三、进口边境税调整的税种：直接税和间接税6 四、进口边境税的征收方法：直接征收和间接征收6 五、进口边境税间接征收的对象：物理性投入和化学性投入7 第二节出口边境税调整7 一、出口边境税调整的税种：直接税和间接税8 二、出口边境税调整间接税的范围：物理性投入和化学性投入8 第三节小结9 第三章边境税调整的经济效应1 0 第一节边境税调整的基础分析1 0 第二节中性边境税调整1 1 一、完全竞争市场下的均衡1 3 二、考虑运输成本1 5 三、不完全竞争市场下的均衡1 7 第二节非中性边境税调整1 9 一、对贸易流量的影响1 9 二、对产品价格和产量的影响2 1 第三节 当税率不相同时两种原则的转换带来的贸易效应矗2 5 一、部门贸易收支效应理论2 5 二、多国实施目的地原则b t a 的情形2 8 三、应用2 9 第四节小结3 0 第四章边境税调整的技术措施一以碳税为例3 2 第一节测量被投入到生产过程中的原材料的c 0 2 排放量3 2 第二节对生产过程的边境税调整水平3 3 第三节技术水平3 5 第四节标明的原材料规模3 6 第五节电能投入3 6 第五章政策建议3 8 第一章导论 本篇论文在于分析目的地原则的边境税调整和来源地原则的边境税调整在 何种环境下会导致相同及不同的资源分配效应，以及在不同的资源分配效应下， 对产品价格、产量、贸易的影响。边境税调整( 简称b t a ) 分为两种：目的地 原则的边境税调整和来源地原则的边境税调整。在来源地原则下的边境税调整为 对国内产品的生产征税，不管该产品是运往国外还是在国内消费。目的地原则的 边境税调整，即对出口补贴，对进口征税，消费者支付的价格包含了进口国对该 商品的税赋。从行政管理角度，我们可以这样定义：目的地原则为出口免税，对 进口产品征收本国相同产品承担的税。来源地原则为对出口产品征收出口国的相 同产品承担的税，进口产品不征收税。 从2 0 世纪6 0 年代至今，欧洲及美国已经有大量的文献涉及边境税调整的法 律和经济效应。包括它的合法性研究、对各国的经济效应和对环境的保护效应分 析。可以说，其研究已经达到了很成熟的地步。 经济分析方面比如r i s m e r & k n e u h o f f 引入了数学模型，用严密的数学推 导证明了四种情况下的b t a 如何影响各国的利益。第一种情况为全球实施c 0 2 的排放证措施，此时，不需要进行b t a ；第二种情况为只在欧洲国家实施c 0 2 的排放证措施，并且没有采取任何形式的b t a ；第三种情况为只在欧洲国家实施 c 0 2 的排放证措施，但是实施进口b t a 。他们用数学公式证明了在三种情况下， 产品的价格和生产分别是多少，从而说明在b t a 后价格是上升还是下降? 各国 的产量较实施b t a 以前是增加还是减少? 并提出了具有重大意义的观点：为了 不违反g a t t 协议，边境税调整的水平应该以各国最优可获得技术( t h eb e s t a v a i l a b l et e c h n o l o g y ) 为基础进行调整，而非是美国一些学者所倡导的以美国的占 主导地位的技术( d o m e s t i cd o m a i nt e c h n o l o g y ) 为基础进行调整。w a r w i c hj m c k i b b i n & p e t e tjw i l c o x e n 则利用g c u b e d 模型模拟了两种情况：当欧洲国家 对美国进口产品实施进口b t a 时；当美国对中国实施了进口b t a 时，世界各主 要大国的产品价格和产量的变化情况及对贸易平衡的影响，以及对各大国的 g d p 、汇率、c 0 2 排放量的影响。研究的结果表明，实施b t a 的结果较不实施 b t a 的结果并没有多少飞跃性的改进，所以较之实施时巨大的行政负担，b t a 的可行性值得商榷。但是，他们却没有综合比较进口b t a ，出口b t a ，和进出 口b t a 的结果，f i s c h e r 的一篇研究清晰明了的分析了三种b t a 的效果，分别比 较了各自对全球c 0 2 排放量和产量的影响，体现出了各种政策的优缺点。因此 这篇文献具有很大的价值，为各国实施b t a 提供了很好的参考。 此外，国外对b t a 的研究还涉及到中性b t a 。比如s t e v em c c o r r i s t o n & i a nm s h e l d o n 的一篇文献详尽分析了如何确定两种情况的b t a 水平：实施b t a 后， 进口量较实施b t a 前保持不变：实施b t a 后，进口量在国内市场的占有率较实 施b t a 前保持不变。这是一个具有启发性的结论，对各国实施b t a 提供了参考。 美国财政部和纽约大学于1 9 7 6 年曾合作研究了边境税调整对部门贸易平衡 的影响。最大特点是考虑了国内平均税率与某种产品的税率差别，从而影响针对 此种产品的不同的b t a 政策将会促使进口增加还是出口增加。 相比之下，国内的研究相对较弱，只有部分文献对其进行了合法性研究，但 是关于经济效应还不曾有深入研究。我相信，随着中国经济在世界上的地位越来 越重，不管是中国还是其他国家实行b t a ，都将会在很大程度上涉及到中国的 利益，所以中国必将对b t a 的研究越来越深入。 法律分析方面，除了以上提到的各位，还有很多的国外学者都有做细致的分 析。几乎所有关于b t a 的文献都有涉及。我国的研究也有一定成果。比如贺晓 勇先生的论世界贸易组织体制下的环境边境税调整，分别从进口b t a 和出口 b t a 的合法性进行了细致的阐述。龙英锋教授也有在他的著作世界贸易组织 协定中的国内税问题中详细例举了一些案例以说明b t a 下涉及的相同产品的 划分。 本文参考了上述各位经济学家的观点，对他们做了一个综合性的总结，共包 含四个部分，第一部分涉及边境税调整的法律限制。通过案例分析，得出：在 g a i t 的框架下，出口边境税调整的允许对象只能是间接税，直接税是不允许进 行边境税调整的。并且，出口间接税调整的对象不仅包含物理投入还包括化学投 入。另一方面，进口边境税允许的调整对象也只能包括间接税，但是这里的间接 税只包括物理投入，并不包含化学投入。并且，从专家组对于欧盟与美国之间关 于1 9 7 2 年制定的超级基金修正及授权法案争议解决中看出，进口边境税的 征收方法不仅包括直接征收还包括间接征收。由此，我们可以认为若中国为响应 环保政策，对某些商品征收环境税，那么我们是可以退还或免征生产此种出口产 品的投入品承担的税( 不管是化学投入还是物理投入) ；对进口产品可以征收生 产国内相同产品投入物( 只包括物理投入) 承担的税，因为对进口物质征收的环 境税在数额上等同于对生产该物质的投入物需所征收的环境税，因此符合关贸总 协定第3 条第2 款中的间接征收的国内税费。 第二部分介绍边境税调整的经济效应。通过模型，用数学公式推导了在如 下三种情况下，两种原则的b t a 是如何相等的：( 1 ) 完全竞争力市场，有限的商 品数量和要素供给量。( 2 ) 考虑针对消费者和生产者的运输成本模式( 3 ) 不完 全竞争市场。除此之外，还用数学公式推导分析了当两种制度的转换是非中性的 情况下，比较两种情况：当对一种产品征税，考虑对这种产品进行边境税调整与 不进行边境税调整的情况下，产品价格和产量的变化情况，并且利用国外已有的 模拟结果证实该理论的正确性。 第三部分涉及边境税调整的技术措施。边境税调整时我们必需要考虑边境税 调整的参照水平是什么? b t a 既要做到不违反w t o 及s c m 协议下所禁止的不 平等待遇又要达到经济效应，所以b t a 的水平显得格外重要。第三部分以碳税 为例详细分析了b t a 参考的技术水平应该是当前国际范围内最合适的生产技 术。除此之外，还分析了如何计算每种商品的c 0 2 排放量以及将电力作为一个 特殊产品，如何对其进行边境税调整。 本文的研究意义在于给中国的税收政策提供参考。目前，美国和欧洲国家不 仅拥有高度市场化的商品市场，而且汇率也是高度市场化的，那么，只要是对产 品征收相同的税率，两种原则的b t a 对贸易的影响是一致的。但是，中国不同 于美国和欧洲国家，中国的汇率政策是实行管理浮动的，这样导致了两种原则的 b t a 对资源分配的影响是不一样的。中国增值税和消费税是实行目的地原则的 边境税调整，即出口退税，进口征税。资源税和环境税( 如排污费) 是实行来源 地原则的边境税调整，即只对国内生产征税。除了增值税可以看成是几乎所有商 品承担的税率一致外，不同的商品承担的消费税、资源税和环境税都是不一样的。 因此根据文章的理论，对于这三类税收，我们可以说两种原则的b t a 带来的资 源分配效应是不一样的。那么，对于这三种税收，究竟是那种原则的边境税调整 有利于我国的贸易? 文章的理论部分告诉我们，当一种产品的税赋高于平均税赋 时，目的地原则的边境税调整会增加此种商品的净出口；反之，则减少其净出口。 因此，只要知道目前我国的不同产品种类承担的税赋，那么通过计算，就可以找 出哪类产品应采取目的地原则的b t a ，哪些产品应采取来源地原则的b t a ，从 而促进净出口。 第二章边境税调整的国际法律规则 任何违反w t o 和g a t t 的做法将会面临w t o 专家组的争端解决程序，若 结果存在争议，这时上诉庭将会继续进行裁决。边境税调整的措施是否违反 g a t t ，判别的标准在于：出口退税是否构成补贴；进口征税是否构成非法歧视。 或许有人认为，判断两种情况下( 进口征税和出口退税) 的b t a 是否违反g a i t 的标准是一样的或者是对称的1 。但是事实并非如此。接下来，我们将分开讨论 两种情况下的b t a 是否违反g a t t 的判别标准。 第一节进口边境税调整 对进口产品征收国内相同产品承担的税费称之为进口边境税调整。但是值得 注意的是进口边境税调整不能演化成g a t t 的第六条阐述的数量限制。必须遵循 国民待遇条款g a l l 第三条和最惠国待遇条款g a t t 第一条。要理解g a t t 第 三条首先必须理解相似产品和直接竞争与可替代产品的定义。 一、g a t t 第三条 g a t t 第3 条一共有1 0 款规定，其中第l 款和第2 款是关于国内税国民待 遇的条款。第1 款规定：“各成员方国内税和其他国内费用，影响产品的国内销 售、标价出售、购买、运输、经销或使用的法令、条例和规定，以及对产品的 混合、加工或使用须符合特定数量或比例要求的国内数量限制条款，在对进口产 品或国内产品实施时，不应用来对国内生产提供保护。 第2 款规定：“从一成员 领土进入到另一成员领土的产品，不应对它直接或间接征收高于对相同国内产品 所直接或间接征收的国内税或其他国内费用；同时，成员不应对进口产品或国产 品采用其他与本条第一款规定的原则有抵触的办法来实施国内税或其他国内费 用。 第l 款的规定确定了一条原则，即国内税在对进口产品或国内产品实施时， 不能用来对国内生产提供保护。第2 款的规定有两句话，第l 句是关于相同产品， 1 关于g a n 规则对于进口和 i - 1 的边境税调整适用的对称性问题参考o l e k r i s t i a nf a u c h a l d , e n v i r o n m e n t a l t a x e sa n dt r a d ed i s c r i m i n a t i o n ，19 9 8 4 对于相同产品，对进口产品不能直接或间接征收高于相同国产品的税收，按照有 关专家组的解释，哪怕只是高0 1 ，也是违反了第1 句话，因为第l 句话的语言 是非常明确的，也是清楚的；第2 句话是关于进口产品与国内产品不属于相同产 品的情形，即对于不属于相同产品的进口产品和国产品之间，不能采用与第1 款规定相抵触的办法来实施国内税。否则就违反了第2 句话的规定。 对于第2 句话的适用，在g a i t 附录的注释和补充规定部分进行了限制：“符 合第3 条第2 款第l 句话要求的国内税，只有在已税产品与未同样征税的直接竞 争或替代产品之间存在竞争的情况下，方被视为与第2 句的规定不一致。2 可见， 进口产品与国内产品是属于直接竞争或可替代产品，相互之间存在竞争或替代的 关系时才有g a t t 第3 条第2 款第2 句话的适用。 这是很好理解的，g a t t 关于直接竞争或替代产品方面的义务，在当时的文 件中给予了举例说明：“让我们设想，某国在其谈判中以做出对柑橘关税的约束 保证。甲国从乙国得到对柑橘进口关税的约束。后来，当乙国注意到本国并不产 柑橘时，就可以任意地对所有柑橘征收高额国内税。通过对柑橘的高额征税，乙 国就保护了本国产的苹果。其结果是：甲国从乙国所取得的对柑橘关税的约束不 具有实际效果，因为，这种高额国内税事实使柑橘价格抬高，以至无人购买。最 终的结果是，先前的关税约束的目的告吹。 ， 根据上述情况，可以得出结论，当我们在进行进口边境税调整时，可以这样 运用g a i t 第三条：首先确定进口产品与国内产品是否是相同产品，如果是，再 比较进口产品的税负是否高于国内同类产品的税负，如果高，则违反了该句的义 务；对于第二句，在不涉及同类产品而是涉及直接竞争或替代产品的情况下，如 果进口产品的待遇不同于国内产品的待遇，需要进一步审查这种不同待遇是否具 有保护国内生产的目的。 二、相同产品 同为烧酒，但若纯度不同，可以视为相同产品吗? 同为汽车，只是耗油量不 同，可以视为相同产品吗? 再者，同为一款性质相同的产品，只因为加工过程不 同，可以视为相同产品吗4 7 我们从以下几个案例中找到答案：对于第一个问题， 2n e g e n e r a la g r e e m e n to nt a r i 侬a n dt r a d e ( g a t t i9 4 7 ) ，a n n e x1 ，a da r t i c l e3 。p a r a g r a p h2 1 1 1 eg e n e r a ia g r e e m e n to nt a r i f f sa n dt r a d e ( g a t t l 9 4 7 ) ，a n n e x1 ，a da r t i c l e3 ，p a r a g r a p h2 4h o w s e r e g a n ，t h e p r o d u c t p r o c e s sd i s t i n c t i o n a ni l l u s o r yb a s i sf o rd i s c i p l i n i n g “u n i l a t e r a l i s m ”i nt r a d e p o l i c y , e u r o p e a nj o u r n a lo fi n t e r n a t i o n a ll a w 2 0 0 0 1i , 2 4 9 - 2 8 9 美国烈性酒与低度酒贸易案中5 ，专家认为：“相同产品的判断不仅要根据其物理 特征，还要考虑该条的意图”专家组认为低度酒和烈性酒虽然在物理特征和 用途上一样，但是从美国法律上看环境目标是不同的，所以将它们划分成不同产 品是合理的。同样，在美国与欧盟的汽车纠纷中，专家认为，即使耗油量不同的 汽车在物理性质上都一样，但是它们的划分符合环境保护的目标。因此划分成不 同产品是合理的。 如此看来，环境目标的差异影响相同产品的判断。同时，给了一些国家对进 口进行限制的机会。所以如果我国对种产品进行进v 1 边境税调整时，完全可以 根据我国的环境要求去定义该进口产品是否是与其他产品为同类产品，若不是相 同产品，那么我们完全可以不用采取与其他产品相同的待遇。 三、进口边境税调整的税种：直接税和间接税 根据第三条的表述，国内税是指对进口产品和国内产品征收的国内税，若不 属于对产品征收的税就不属于g a t t 规定的范围。我国的税收制度下，对产品征 税( 间接税) 只包括增值税和消费税，因此所得税( 属于直接税) 是不属于g a t t 第三条管辖的范围。 四、进口边境税的征收方法：直接征收和间接征收 g a t t 第三条直接或间接的用词意味着，在确定是否存在税收歧视时，不光 要考虑国内税的税率，也要考虑征税方法。根据第3 条的表述，对进口产品征收 与对本国相同产品直接征收相同的国内税，是不违反任何条例的。但是对进口产 品征收与对本国相同产品间接征收相同的国内税费，是否违反g a t t 规则呢? 先 来看一个案例。 美国在1 9 7 2 年制定的超级基金修正及授权法案规定，由于为生产化学 物质投入的某种介质会造成环境污染，而对该投入物的加工征收环境税，而对最 终制成品不征收任何环境税( 这种作为最终产品的化学物质并不会造成环境污 染) 。并且，美国对进口凡是使用了这些介质的产品，一律征收环境税。欧共体 针对美国的举措，提起申述，指出其违反了国民待遇条款，并且投入介质是在欧 5 p a n e lr e p o r t ，a d o p t e do n1 9j u n e1 9 9 2 ，o nu sm e a s u r e sa f f e c t i n go na l c o h o la n dm a l tb e v e r a g e s ，g a t t d o c u m e n td s 2 3 i la tp 9 5 6 共体国内生产，并不会造成对美国的污染，不能说征收这种税费是为了维护美国 的环境保护目标。 专家组分析后指出：“美国对进口化学物质征收的环境税在数额上等同于美 国对生产该化学物质的投入物所需征收的环境税，因此符合关贸总协定第3 条第 2 款中的间接征收的国内税费6 。 如此一来，一国对其国内某产品的生产过 程或生产方法所征收的环境税构成对该最终制成品问接征收的税费。 这个案例给我们一个警示：一国完全可以让本国