（管理科学与工程专业论文）价值链分析在战略成本管理中应用的研究.pdf

y 7 8 8 4 6 7 太原理 大学硕士研究生学位论文 价值链分析在战略成本管理中应用的研究 摘要 在企业间竞争曰趋激烈的形势下 战略成本管理在企业管 理中的地位越来越重要 然而 价值链分析 战略成本管理 的出发点 在应用中表现出很大的局限性 直接阻碍了战略成 本管理的广泛应用 因此 本文选择价值链分析在战略成本管 理中的应用作为研究对象 论文首先对价值链的概念 价值链分析及内容进行了评析 指出了价值链分析在战略成本管理中应用的理论依据 在此基 础上提出了价值链分析在战略成本管理中实际操作的思路 其 次 采用定性与定量相结合的方法 分三章分别从内部价值链 纵向价值链 横向价值链的角度提出了价值链分析在战略成本 管理中应用的具体模型与方法 最后 对价值链分析在战略成 本管理中应用的模型及方法进行了总结 评价 本文的创新主要有以下两点 1 在作业成本法的基础上 建立了企业内部价值链优化模型 此模型包括对单项价值活动 增值性 有效性的分析 用最小二乘法拟合价值活动之间的联 系 对价值链成本的计算和优化 2 在纵向价值链分析中 用资产利润率改进了利润库定量分析模型 本文的研究提高了价值链分析在战略成本管理中应用的有 太原理 火学硕士研究生学位论文 效性 并且对价值链分析的量化研究起到一定的指导意义 关键词 战略成本管理 价值链分析 作业链 利润库 v a l u e c h a i na n a l y s i s 烈 s t r a t e g i c c o s tm a n a g e m e n 厂 a b s n 己a c t w i t l lm em o r ca n dm o r ed r a s t i cc o m p e t i t i o n t h e s t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n t b e c o m e sm o r e 鼬d m o r e i m p o 咖n 砌 g e n t e r p r i s e sm a i l a g e m e n t h w e v e r t h e v a l u ec h a i n a n a l y 8 1 s t n e s t a r tp i n t fm es t r a t e g i c c s tm 锄g 咖e n t d i s p l a y 8t h 8 e r l o u l i m i t a t i o nd u r i n gm ea p p l i c 砒i o n w h i c h h i n d e r 8 恤e x t e n s l v u s o i 妇s t r a t e g i c c s tm a l l a g e m e n t s t h i s p a p e r c h o s e s m e a p p l i c a t i n o ft h e v a l u ec h 出a l l a l y s i si n 恤s t r a t e 9 1 c s t m a n a g e m e n ta st h er e s e a r c h 州e c t f i r s to fa l l t h ev a l u ec h a i nc o n c e p ta n dv a l u e h a i n 雒a l y 8 1 s w i t hc o n t e m s 耵ee v a l u a t e d a n dt h ea p p l i c a t i o n 也e o r yf 删比o n fv a l u ec h a i na n a l y s i si nt h es 乜a t e g i c c o s tm a n a g e m p n t1 8p o i n t e d o u t a c c o r d i n gt ot h e s e m ea p p l i c a t i o n t h o u g h to fv u c h a a n a l y s i si nt 1 1 es t r a t e g i c c s tm a n a g e m e n ti sg a i n e d t h e n 缸 u 曲 t h eq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v ew a y m ea p p l i o a t i o n m o d e lo fv a l u e c h a i na n a l y s i si nt h es 仃a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t i sp m f o n a r d 也ei n t 幽卜v a l u e c h a i n i n d u s t r y v a l u e c h a i n a l l dr i v a l v 妇 h a l n 口e r s p e c t i v e su s i n g 恤e ec h a p t e r s i n t h ee n dt h e8 埘埘a r y 鼬dt h e l i l 太原理工大学硕士研究生学位论文 a p p r a i s e m e n to f t h em o d e l sa r eb r o u g h tf o r w a r d i nt h i sp a p e r it h i n k t h e r ea r et w op i e c e so fi n n o v a t i o n t h e f i r s t i t h a sb u i l tam o d e lt h a tc a no p t i m i z et h e e n t e r p r i s e i n t e r i o r v a l u e c h a i nb a s e do nt h ea c t i v i t yb a s e dc o s t i n g t h i sm o d e l m a i n l yi n c l u d et h ef o l l o w i n ga s p e c t s a n a l y z i n gt h ei n c r e m e n ta n d e f f i c i e n c yo fs i n g l ev a l u ea c t i v i t y f i t t i n gt h ef u n c t i o na m o n gt h e v a l u ea c t i v i t i e sb yl e a s ts q u a r em e t h o d c a l c u l a t i n ga n do p t i m i z i n g t h ev a l u ec h a i nc o s t t h es e c o n d t h ep r o f i tp o o lm o d e l w h i c hc a r l c a r r yo u tt h eq u a n t i t a t i v ei n d u s t r y v a l u e c h a i na n a l y s i s i si m p r o v e d b ya s s e t sp r o f i tr a t e t h er e s e a r c hi nt h i sp a p e ri n c r e a s e st h ea p p l i c a t i o nv a l i d i t yo f v a l u ec h a i ni nt h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t a n dh a ss o m e i n s t r u c t i o ns i g n i f i c a n c et ot h eq u a n t i t a t i v er e s e a r c ho ft h ev a l u e c h a i n k e yw o r d s s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t v a l u ec h a i na n a l y s i s a c t i v i t yc h a i n p r o f i tp o o l i v 太原理工大学硕士研究生学位论文 1 1 选题意义 第一章引言 1 9 8 5 年 迈克尔 波特首先提出价值链概念 自提出之日起价值链及 其分析方法就受到理论界与实务界的普遍重视 各界人士不断地将价值链 分析方法应用于企业管理的各个环节 对于价值链在战略成本管理中的应 用 美国学者约翰 桑克称价值链分析是战略成本管理的三要素之一 我 国学者认为价值链分析是战略成本管理的出发点 首要步骤 目前 理论界主要采用定性分析的方法对价值链分析展开研究 由于 研究方法的单一性 价值链分析在战略成本管理中的应用成为一个难题 定量研究价值链的优化与管理 控制关键增值环节 增强竞争优势成为价 值链分析理论研究的一个重点 从战略成本管理的角度看 价值链分析作为战略成本管理的出发点 其应用对战略成本管理的实施起着非常重要的作用 传统的成本管理局限 于企业内部的生产活动 无法满足战略成本管理的需求 而价值链分析则 通过分析和评价企业内部 内部与外部之间 外部的相关活动来实现整个 企业的战略目标以及成本的持续降低 有效的价值链分析能够为企业制定 战略提供全面 准确 有效的成本信息 为科学地制定战略提供依据 很 大程度上促进了战略成本管理在企业中的实施 1 2 价值链分析研究综述 价值链最早由m i c h a e le p o r t e r 1 9 8 5 在其所著的 竞争优势 一 l 太原理l 大学硕士研究生学位论文 书中提出 波特将价值链描述为 一个公司用以 设计 生产 推销 交 货 以及维护其产品 的内部过程和作业 他将企业的作业分为基础作业 p r i m a r ya c t i v i t i e s 和支持作业 s u p p o r ta c t i v i t i e s 两大类 p o r t e r 的价值链通常被称为传统意义上的价值链 较偏重于分析企业内部的价值 活动 p e t e rh i n e s 把m l c h a e le p o r t e r 的价值链重新定义为 集成物料 价值的运输线 与传统的价值链相比 h i n e s 的价值链与传统价值链作用 的方向相反 h i n e s 把原材料和顾客纳入他的价值链 把顾客对产品的需 求作为生产过程的终点 利润作为这一目标的副产品 而波特所定义的价 值链只停留于把利润作为主要目标 沁 硝约翰 桑克 j o h ns h a n k 和菲 哥芬达 v g o v i n d a r r a j a n 1 9 9 3 所描述的价值链比波特的范围更广一 些 他们认为 任何企业的价值链都包括价值生产活动的整个过程 这 个过程包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手 中的全过程 这一论断把企业看成是价值生产过程整个系列中的一个部 分 1 价值链思想是面向效益 当企业强调效益时 其目标是为顾客创 造更多的价值 在国内 大连理工大学的栾庆伟 1 9 9 7 认为工业价值 链是从价值生产过程中基本的原材料和组成部分的供应商开始 经过价值 生产过程中的购买者 最终的消费者等各个阶层 并在材料的处理与再循 环中达到顶点 西南财经大学会计研究所 战略成本管理课题组 1 9 9 9 认为价值链是由价值作业的内部关系 作业之间的关系联接而成的一个系 统 盯北京工商大学陈轲 2 0 0 1 认为企业的生产经营管理活动按照业务 活动的内在逻辑关系进行合理的连串 就形成企业的价值链 中国人民 大学的冯震宇 2 0 0 1 认为 价值链可以看成是价值增值的各个环节 他 认为对于价值链来说只有讨论价值增值才有意义 因为没有增值的价值运 动 从经济学角度说 是对资源的一种无效耗费 1 他没有强调作业之间 的联系 由此可见 首先 价值链的范围应扩展到整个行业 其次 价值 2 太原理一 大学硕士研究生学位论文 链是一条增值链 最后 价值链各环节之间存在着联系 价值链自提出之月起 就被广泛应用于各种领域 尤其在战略成本管 理方面起着举足轻重的作用 美国约翰 桑克 1 9 9 3 称价值链分析是战 略成本管理的三要素之一 n 1 在国内 西南财经大学会计研究所 战略成 本管理课题组 1 9 9 9 等人认为价值链分析是战路成本管理的出发点 陈轲博士 2 0 0 1 2 0 0 2 在 战略成本管理研究 一书中称价值链分析是 战略成本管理的分析工具之一 如1 价值链分析是降低成本的新方法 目前 在战略成本管理中 我国学者对价值链的分类基本一致 主要 分为内部价值链 纵向价值链 行业价值链 横向价值链 竞争对手价 值链 8 2 1 钉 5 3 m 1 1 但学者们对纵向价值链包括的范围理解不一致 陈珂等人认为纵向价值链的主体有三个 企业 企业的供应商 企业的购 买商 的 小 5 1 夏宽云等人把企业放在了整个行业中 认为行业价值 链包括整个行业内所有的价值活动 6 1 显然 夏宽云等人的观点范围更 广一些 这样有利于企业站在整个行业的焦度考虑企业自身的战略 由于价值链包括三类 因此 价值链分析的内容也包括三方面 1 栾庆伟 1 9 9 7 m 林文雄 1 9 9 9 n 耵指出企业内部价值链分析内容 包括 内部成本分析和内部差异价值分析 这种方法侧重于分析企业的竞 争优势 西南财经大学会计研究所 战略成本管理课题组 1 9 9 9 认为 内部价值链分析 主要分析价值作业内部 作业之间的关系 推进各价值 作业的优化与相互协调 并为实现企业战略目标而进行价值作业之间的权 衡取舍 叩滔1 陈轲指出企业价值链分析就是通过对企业价值活动的成本与 价值的比较分析 推进价值活动的优化与相互协调 并为实现企业竞争优 势而进行价值活动的改进 2 纵向价值链分析 由于分类不同 分析的内容与方法也不同 对于 前一种分类各学者指出主要分析购买商价值链 供应商价值链与企业价值 3 太原理工大学硕士研究生学位论文 链之间的联系 通过改善这种联系 达到降低企业成本的目的 1 林文雄 陈轲等人提出选择主要供应商和主要顾客 对他们作出成本与利 润分析 最后决定并购 外包 与供应商及顾客联盟合作等策略 而夏 宽云 郁国建 州等人针对后一种纵向价值链提出主要研究行业内各价 值活动所获利润占行业总利润的份额 寻找利润份额高的环节 尽管这种 分析方法分析的范围更广 但没有考虑投入与产出比 显然 这种方法不 够完善 3 对于横向价值链分析 西南财经大学会计研究所 战略成本管理课 题组 提出只有了解整个行业的价值链和调节价值作业的成本动因 才能 进行有效的竞争 陈轲在 战略成本管理研究 一书中指出将竞争对手的 价值链分析结果与本企业的价值链相比 可以明确企业的相对成本地位 即与对手相比是处于优势还是劣势 阻1 价值链分析的方法从以下三个方面综述 1 栾庆伟 林文雄等人采用定性分析的方法提出内部价值链分析包括 内部成本分析和内部差异价值分析 内部成本分析的主要步骤是 1 识 别企业的价值生产过程 2 确定产品或服务总成本的构成 3 识别各 过程的成本动因 4 识别各过程的中间环节 5 鉴定获得相关成本优 势的机遇 内部差异价值分析的主要步骤是 1 找出产生顾客价值的主 要作业活动 2 评估增加顾客价值的各种差异化策略 3 决定最佳的 差异化策略 口 m 2 1 陈珂的分析思路是 首先确定价值链中单项价值活动 的价值及其成本 评估单项价值活动 然后利用各活动之间的联系优化价 值链 83 目前关于内部价值链定量分析的方法很少 但王群 2 0 0 4 认为 内部价值链的定量分析可以建立在作业成本法的平台上 作业成本法为价 值链分析提供了较准确的作业成本信息 d 2 栾庆伟提出纵向价值链分析方法是 1 识别行业价值链 分配价 毒 太原理工大学硕士研究生学位论文 值生产过程中的成本 收入及资产 2 判断各价值生产过程的成本动因 3 鉴定可持续竞争优势的机遇 n 3 其他方法有m i c h a e le p o r t e r 的行 业分析模型 麦金西矩阵 b c g 矩阵 利润库价值链分析法等 前几种分 析方法偏重于定性分析 而利润库分析法则采用定量分析的方法 盯 硝 3 各学者对竞争对手价值链分析的论述较少 陈轲提出的横向价值 链分析步骤是 了解竞争对手的成本情况 评估竞争对手价值链的合理性 和科学性 讲竞争对手的成本优势准确的定位于价值链中 采取消除成本 劣势 创造成本优势的战略行动 其分析的目的是开展杠杆学习 由于竞 争对手的详细资料获取有困难 因此陈轲提出的分析步骤不容易操作 o 们 z i 纵观已有的价值链研究 我们发现 这些研究基本上大都限于一些概 念上的模型和探讨 缺乏深入的量化研究 定量研究价值链的优化与管理 控制关键增值环节 增强竞争优势 这是价值链研究的一个重点伫 2 本 文将在前人研究的基础上 对价值链分析采用定量与定性相结合的研究方 法 围绕着价值链分析在战略成本管理中如何应用展开研究 并应用实例 进行论证 1 3 研究内容及方法概述 1 3 1 本论文的框架体系 本论文主要针对价值链分析如何在战略成本管理中应用展开研究 主 要内容包括 1 价值链分析及其在战略成本管理中应用的理论依据 包括价值链的 概念和内涵 价值链分析及其内容 价值链分析在战略成本管理中应用的 依据 5 太原理工大学硕士研究生学位论文 2 价值链分析在战略成本管理中要解决的问题 即通过内部价值链分 析实现价值链的优化 通过纵向价值链分析找到新利润源 通过横向价值 链分析确定企业的成本地位 以及解决上述问题的思路 3 分别论述为解决上述问题所提出的具体方法和建立的模型 并进行 例证 4 最后对价值链在战略成本管理中的应用进行总结 评价 1 3 2 研究方法概要 本论文主要采用定性和定量相结合的研究方法 在进行内部价值链分 析时 主要内容有 对单项价值活动进行增值性与有效性分析 用最小二 乘法拟合价值活动之间的联系 建立企业产品价值链成本矩阵 通过求极 值降低企业产品的成本 在纵向价值链分析过程中 引入利润库分析方法 采用资产利润率财务指标对利润库方法进行改进 获得行业各价值活动的 资产利润率 在各价值活动资产利润率的计算中 本论文采用权值因子判 断表法来确定各价值活动的资产和利润 在横向价值链分析过程中 由于 取得竞争对手的详细信息有困难 实际中无法对竞争对手的价值链进行全 面详细分析 从制定战略的角度看也没有必要进行全面分析 因此 本文 提出选择竞争对手的战略性环节进行重点分析 并制定竞争对手对比分析 表 进而确定企业的竞争成本地位 1 4 本论文的创新与不足之处 本文所做的研究主要是围绕价值链分析在战略成本管理中如何应用 而展开的 采用了定性与定量相结合的方法 并进行了例证 主要创新及 内容有 在作业成本法的基础上 提出了优化内部价值链的具体方法与量化模 6 太原理工大学硕士研究生学位论文 型 并进行了实例分析 证明了这些方法是有效的 这种分析不但为企业 提供了单项价值活动的信息 而且提供了价值活动之间联系的信息 为企 业降低成本提供了更大的空间 将资产利润率引入到利润库方法中 对纵 向价值链进行了量化分析 并用例子进一步说明其分析过程 这种方法能 够为企业提供详尽的行业信息 对于横向价值链分析 结合实际情况和战 略成本管理的要求 提出了重点分析具有战略意义环节的思路与方法 以 上研究结果指出了价值链分析如何在战略成本管理中应用的模型 方法 步骤 提高了价值链分析在战略成本管理中应用的有效性 为企业制定战 略提供了更加全面 准确 丰富的成本信息 本论文的不足之处是 由于无法取得某典型企业及其所在行业 竞争 对手的具体信息 故未能进行系统的实证分析 目前国t 勾 1 关于价值链量 化分析的研究尚少 如何更准确地确定各价值活动之间联系 如何更快速 有效地评价行业内各价值活动的获利能力 还有待进一步研究 本人将在 今后的工作和学习中逐渐弥补这些缺憾 7 太原理工大学硕士研究生学位论文 第二章价值链分析及其在战略成本管理中应用的理论 依据 2 1 价值链的概念 价值链是美国的麦克尔 波特 m i c h a e le p o r t e r 于1 9 8 5 年在其所 著的 竞争优势 一书中首先提出的 经过了近2 0 年的研究和探讨 价 值链思想已经被众多有先进管理思想的人所接受 波特认为价值链是企业 为了创造顾客价值而进行的一系列的作业 最初 波特将价值链描述为 一个公司用以 设计 生产 推销 交货以及维护其产品 的内部过程和 作业 他将企业的作业分为两大类 基本活动和辅助活动 如图2 一l 所示 基础活动 图2 1 波特价值链图 f i g 2 1p o r t e r sv a l u ec h a i n 基本活动由投入到产出的转化 交货和售后服务直接构成 是产品或 服务在实质上的创造 它们包括 进货后勤 与供应者的关系 以及接收储存和散发输入物资 8 太原理工大学硕士研究生学位论文 生产 把投入变成产出的所有的转化作业 包括加工 装配 检 验 包装 设备维护等 出货后勤 收集 贮存和散发成品所需的所有活动 销售 有关的活动是提供买主可以买到产品的方法 并引导他们 去买 如做广告 销售 选择渠道 定价 促销 售后服务 提供服务以维持或增加产品的价值如安装 培训 配 件供应 修理和保养等 辅助活动支持基本活动 它们包括 企业基础设施 这包括行政管理 财务 计划 房产管理 会计 制度等 该基础结构支撑了整个价值链 基础结构可以帮助或阻碍成本竞 争优势的形成 例如 个出色的信息管理体系可以帮助控制成本 而一 个僵化的部门结构可能阻碍各组织间的联系 也就阻碍产品的改造和成本 的降低 人力资源管理 它包括所有参与招聘 培训 开发 付酬的活动 一些企业已经认识到 通过贯穿企业的这些行动和在这方面的投资 企业 可能获得潜在的优势 招聘和保留出色的员工 已经成为企业的主要战略 问题之一 技术开发 他不仅包括设备 生产过程 还有 诀窍 程序和 体制 在一些行业中 生产技术可能被认为是成本优势的关键来源 采购 原材料 供应品及其他消费品和资产的购买 采购不好 会导致高成本和低质量 这一论述从企业内部论述了价值链 把企业内部的作业看成是一个价 值创造过程中的组成要素 2 0 世纪9 0 年代初由约翰 桑克 j o h ns h a n k 和菲 哥芬达拉加 v g o v i n d a r a j a n 描述的价值链比波特提出的价值链的范围更广一些 9 太原理工大学硕士研究生学位论文 任何公司的价值链包括价值生产作业的整个过程 这个过程包括从最初的 供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程 这一论述 把企业自身的价值链放到了整个行业的价值链中 从企业所在行业角度描 述价值链 把企业看成是价值生产过程中的一个环节 现代企业可以看成是为满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集 合体 在诸如产品设计 工作准备 市场营销 存货收发等作业之间 形 成一个始于供应商 经过企业内部 最后为顾客提供产品的作业链 所以 现代企业就是一个由此及彼 由内到外的作业链 企业每进行一项作业都 要消耗一定的资源 如人力 物力和财力 而每完成一项作业也必然产 生一定价值 并且随作业转移而转移到下一个作业上去 照此逐步结转下 去 最后凝结到最终产品 提供给顾客 所以现代企业又是一个价值链 综上所述 作者将企业的价值链表述为 将企业的经营过程看成是一 个价值创造过程 这一过程中的各项价值活动按照一定的逻辑关系连接在 起构成了一个链 这个链就是企业的价值链 对于国内企业来说 波特对价值活动的划分就显得不符合企业管理者 的思维与习惯 在下文的论述中作者采用了陈轲的划分方法 即将企业的 价值活动划分为基础设旌 人力资源管理 产品开发 供应 生产 销售 一般管理和后勤 其中 基础设施方面的活动主要包括 新建固定资产和对现有固定资产 的维护 改扩建等价值作业 人力资源管理主要包括 招聘 培训 劳工关系处理 开发以知 识为基础的技能和核心能力 产品开发主要包括 与产品开发与研究 工艺开发与研究 业务 方案研究有关的活动 供应主要包括 购买燃料 原材料 零配件等 以及接收 验收 1 0 太原理工大学硕士研究生学位论文 存储 分发从供货商处购得的物品 生产主要包括 将投入转化为最终产品的有关活动 如生产 装 配 包装 生产管理等活动 销售主要包括 将产品转到顾客手中的有关活动 如成品库存 订单处理 订单提取和打包 装运 发货 建立和维护一个分销和特约经 销网络 一般管理是指行政 安全 财务会计 法律事务 建立伙伴合作 以及涉及管理当局的事务 后勤主要是指为使企业生产经营 l 厌利进行而设置的辅助部门的 活动 如供水 供电等 公司的内部价值链通过采购作业又与其供应商的内部价值链发生联 系 这样直到原材料的供应商 同时又通过销售及售后服务作业与其客户 价值链联系 直到最终用户 由此形成了纵向价值链 即行业价值链 传统的纵向价值链 行业价值链 是在企业内部价值链的基础上拓展 与上游供应商和下游购买商价值链之间的联系形成的 它把企业看作一个 整体 讨论的内容是企业与供应商以及企业与销售商之间的联系 很显然 这种纵向价值链的范围狭窄 无法满足现代企业战略决策的需要 因此 作者在借鉴现有理论的基础上 将纵向价值链定义为一个行业内从最初原 材料的开发到产品的最终消费形成的一系列不同作业的结合 行业中任何 一个企业居于行业价值链的一个或多个环节 这一纵向价值链不但包括企 业与供应商 与顾客之间的直接联系 而且包括与之相关的行业活动 例 如 汽车行业价值链不但包括汽车制造 零配件制造与供应 汽车销售等 传统意义上的价值链成员 而且还包括汽车贷款 汽车租赁等相关行业 可以这样说 传统的价值链形式上就是一个单向的链条 对于越来越复杂 的行业来说 它已经不能包括整个行业的活动 本文所指的行业价值链形 i 1 太原理工大学硕士研究生学位论文 式上好像一棵树 不仅有主干 还有树枝等相关作业活动 而且这些相关 作业活动也占据着行业的相当利润份额 这样的行业价值链比传统的行业 价值链所覆盖的范围要更广 因此在分析行业价值链时提供的成本信息更 加全面 有利于企业制定出正确的发展战略 一般价值链概念将行业价值链和竞争对手价值链归为企业外部价值 链 只有进行价值链分析时 才将外部价值链分为 纵向价值链 行业价 值链和 横向价值链 竞争对手价值链 因后文价值链分析研究的需要 作者在此将 横向价值链 竞争对手价值链单独介绍 当今社会任何一个 行业都充满了竞争 无数个竞争对手的内部价值链就构成了横向价值链 既竞争对手价值链 总结起来 价值链有以下三层含义 第一 企业各项活动之间都有密 切的联系 如原料供应的计划性 及时性和协调一致性与企业的生产制造 有密切的联系 第二 每项活动都能给企业带来有形的或无形的价值 如 服务这一价值活动 如果密切注意顾客所需或做好售后服务 就可以提高 企业信誉 从而增加无形价值 第三 不仅包括企业内部各链式活动 而 且更重要的是 还包括企业外部活动 如与供应商之间关系 与顾客之间 的联系等 2 2 价值链分析及内容 虽然价值链分析理念和方法已被广泛应用 但目前对其尚无权威的定 义 根据一般的理论论述 价值链分析是指通过分析和评价企业内部 内 部与外部 外部的相关活动来实现整个企业的战略目标以及成本的持续降 低 价值链分析是一种战略性的成本管理新方法 它能够为企业制定战略 提供详细的成本信息 帮助企业降低成本 增强成本竞争力 叭 1 它 将成本管理的重点从成本对象转向流程和作业 以及如何更好地管理他 1 2 太原理工大学硕士研究生学位论文 们 这正是战略成本管理的精髓 沃尔玛的成功正是注重内部价值链分析 注重其经营流程持续改进和再造的结果 1 价值链分析理论认为 企业每一阶段每一部分的价值活动都对最终产 品的价值有所贡献 每项价值活动都可以成为企业的利润源 也是企业竞 争优势之所在 企业因资源组织 技术安排的不同 会引起相同的价值活 动创造的价值却不同 由于企业成本的发生与其价值活动有着共生的关 系 即企业为满足顾客要求就需要进行一系列的价值活动 价值活动的进 行必然伴随成本的发生 因此从企业整体而言 所有的成本都可以分摊到 每一项价值活动之中 同时也能够将每一项价值活动为企业创造的价值以 及对客户的满足程度揭示出来 通过价值链分析 企业能够确认自身的价 值活动有哪些 处于什么样的分布状态 它们之间的协调性如何 以及对 利润的贡献大小 所以 价值链分析就是通过对企业价值活动发生的合理 性进行分析 推动企业价值活动有效性和协调性的提高 促进企业竞争优 势的形成 价值链分析强调价值的增值 目的是为了降低相对成本 取得竞争优 势 获取物质上的利益 要获取这种利益 首先 就必须要有有效的产出 而有效的产出其实就是价值增值运动过程的最终体现 因此 价值链分析 把企业的价值运动和最终收益紧密结合起来 这种结合 不仅始终通过价 值体现 而且还受到价值运动的制约 企业的一切活动归根到底体现为价 值的运动 企业的一切优化组合也应围绕价值运动来进行 其次 还要能 够发现行业中的高利润的活动 要能及时发现行业中资产利润率高的作 业 为获取这种利益创造条件 8 1 州 1 州 3 价值链分析的内容和方法从以下三个方面来说明 内部价值链分析 横向价值链分析 纵向价值链分析 1 企业的内部价值链是企业经营过程中各项价值作业连接在一起构 1 3 太原理工大学硕士研究生学位论文 成的增值链 其中价值作业包括 基础设施方面的活动 人力资源管理 产品开发 供应 生产 销售 一般管理 后勤等活动 企业价值链中的 各种内在联系 是价值作业进行的方式 栾庆伟 林文雄提出内部价值链 分析包括内部成本分析和内部差异分析 这种分析方法侧重于分析企业的 竞争优势 西南财经大学会计研究所 战略成本管理课题组 认为企业价 值链分析就是通过价值作业内部 价值作业之间关系的开发 推进各个价 值作业的优化与相互协调 并为实现企业战略目标而进行价值作业之间的 权衡取舍 们由此看出他们分析的角度是单个价值作业 各价值作业之 间的关系 分析较全面 但他们并没有提出分析思路与方法 陈轲指出企 业价值链分析就是通过对企业价值活动的成本与价值的比较分析 推进价 值活动的优化与相互协调 并为实现企业竞争优势而进行价值活动的改 进 他提出分析思路为 确认价值链中的单项价值活动 确认单项价值活 动应分摊的成本 评估单项价值活动的成本与其对顾客满意的贡献 找出 内部各单元价值链之间的联系 评估单元价值链之间联系的协调性 采取 改进行动 以上分析均属定性的分析思路 作者认为陈轲的分析思路较完 善 但不易操作 鉴于作业成本法可以提供单项价值活动的成本信息 因 此 作者提出在作业成本法的平台上 首先优化单项价值活动 然后利用 作业之间的联系优化价值链的思路 2 纵向价值链 行业价值链 是指一个行业内从最初原材料的开发到 产品的最终消费形成的一系列不同作业的结合 目前 对于行业价值链的 认识有不同的观点 陈轲等人认为行业价值链仅包括企业 企业的供应商 企业的购买商 阳1 而夏宽云等人认为行业价值链包括行业内所有的价值活 动 1 们显然 后者的范围更广一些 它有利于企业从整个行业的角度审 视企业自身的价值活动 因此 笔者在后文的分析中采用第二种纵向价值 链的内涵 即它包括行业内所有的价值活动 1 4 太原理工大学硕士研究生学位论文 栾庆伟 陈轲等人持第一种观点 提出选择主要供应商和主要顾客 对他们作出成本与利润分析 最后决定并购 外包 与供应商及顾客联盟 合作等策略 8 1 持第二类观点的人 并不多 理论阐述也较少 仅夏宽云 郁国建 们等人针对后一种纵向价值链提出利润库价值链分析法 主要研 究行业内各价值活动所获利润占行业总利润的份额进而寻找利润份额高 的环节 尽管这种分析方法分析的范围更广 但没有考虑投入与产出比 显然 这种方法不够完善 其他方法有m i c h a e le p o r t e r 的行业分析模型 麦金西矩阵 b c g 矩阵等定性分析方法 而利润库分析法则采用定量分析 的方法 蜘 1 7 1 作者采用夏宽云等人的观点 即分析行业中的各价值活动 在分析中 借鉴了栾庆伟 陈轲等的部分分析观 提出区分每一价值活动的成本 收 入和相应的资产配置以计算每 价值活动的经济效益 即计算每一环节的 资产利润率 这样既扩展了纵向价值链的分析范围 又在分析过程中使其 拥有了量化的成分 使分析更易操作 3 横向价值链 竞争对手价值链 分析 西南财经大学会计研究所 战略成本管理课题组 提出只有了解整个 价值链和调节价值作业的成本动因 才能进行有效的竞争 们由此看出 他们认为内部价值链分析 行业价值链分析是竞争对手分析的基础 他们 并没有指出如何进行竞争对手分析 陈轲在 战略成本管理研究 一书中 指出将竞争对手的价值链分析结果与本企业的价值链相比 可以明确企业 的相对成本地位 即与对手相比是处于优势还是劣势 其分析步骤是 了 解竞争对手的成本情况 评估竞争对手价值链的合理性和科学性 将竞争 对手的成本优势准确的定位于价值链中 采取消除成本劣势 创造成本优 势的战略行动 其分析的目的是开展杠杆学习 3 包昌火 谢新洲所著的 竞争对手分析与 美 戴维 赫西 珀 詹斯特所著竞争对手分析两书均指 1 5 太原理 t 大学硕士研究生学位论文 出 在现实中 企业的竞争对手很多 竞争对手的资料不可能完全得到 因此 在分析中首先应区分竞争对手 其次 企业不可能得到竞争对手的 所有资料 也没有必要收集所有的资料 他们认为应该分析竞争对手的关 键环节 妇盯陋n 本文将此观点运用于竞争对手的价值链分析中 提出首先 区分竞争对手 其次对于核心竞争对手的价值链应重点分析其具有战略意 义环节 有了价值链分析 企业就可以更加合理地管理企业内部的各项作业 同时价值链分析提供了对复杂的内外部环境考察的方法 例如 改进产品 设计可以降低生产成本 将供应商作为合作伙伴可以降低上游成本 减少 企业库存成本 提高原料质量 垂直一体化会加强企业在行业中的战略地 位 投资到资产报酬率高的行业价值链结可以降低企业的相对成本等等 上述三类价值链分析在企业中相互依存 相互联系构成一个有机整 体 共同为实现企业生产经营目标服务 企业内部价值链分析是纵向价值 链分析和横向价值链分析的交叉点 如图2 2 所示纵向价值链分析的结 果确定企业应该生产什么 横向价值链分析指出企业生产该种产品的竞争 优势所在 同时明确与外部竞争者有关的因素有哪些 从而确定企业进行 生产的限制条件 即确定企业应如何进行生产 这两种分析的落脚点都在 企业内部价值链分析的结果之上 没有企业内部各种成本的挖潜 纵向价 值链分析和横向价值链分析就失去了意义 没有对企业内部价值链分析的 总体认识 纵向价值链分析和横向价值链分析就缺乏分析的基础 就无法 做到有的放矢地进行分析 1 1 8 1 1 3m 3 2 8 m 3 呲3 t 6 太原理工大学硕士研究生学位论文 因2 2 价值链之间关系 f i g 2 2c o n n e c t i o na m o n g t h ev a l u ec h a i n s 2 3 价值链分析在战略成本管理中应用的依据 价值链作为有效的分析工具 被广泛应用于各种领域 如战略成本管 理 企业资源计划和电子商务等方面 在不同的领域遵循不同的依据 同 样在战略成本管理中 其分析的依据是战略成本管理的原理 美国会计学界两位著名的教授库珀 c o o p e r 和斯拉莫德 s l a g m u l d e r 认为战略成本管理是企业运用一系列的成本管理方法来同 时达到降低成本和加强战略位置之目的 阳3 1 国内学者将其概括为将成本因 素同企业的竞争地位联系起来 寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的 最佳途径 下面通过图2 3 来说明战略成本管理的原理 1 7 太原理工大学硕士研究生学位论文 r 成本升高 第二象限第一象限 力减弱第三象限 第四象限竞争力增j 成本f 降 图2 3 f i g 2 3 图2 3 中第一象限的区域表明 伴随特定战略方案的实施 企业的竞 争力增强 同时成本升高 也就是说 战略方案的实施能够使企业获取竞 争优势 但要付出成本升高的代价 从战略成本管理的角度讲 这就需要 进行一定的成本决策分析 看企业的战略是否符合成本效益原则 如果成 本在短期内有一定程度的升高 但从长甥看 能够使企业竞争力得到较大 程度的提升 该战略无疑是可取的 例如企业在员工培训方面加大资金投 入 虽然在短期内会导致企业成本上身 但从长远发展看 有助于企业形 成自身的人才竞争优势 因此应该接受 图2 3 中第二象限的区域说明 伴随特定方案的实施 企业竞争力减 弱 同时成本升高 这类战略方案无论从哪个角度讲都是不可取的 如果 企业实施这类战略方案 企业经营能力必然下降 最终失去竞争力 失去 市场 如个别国有企业在技术改造过程中 盲目引进国外早已淘汰的生产 设备 既消耗了大量的资金 生产出的产品又没有科技含量 不具有市场 竞争力 最后出现了不生产要亏损 生产越多亏损越多的局面 企业的生 产经营能力遭受重创 甚至不得不破产倒闭 图2 3 中第三象限区域说明 伴随特定方案的实施 企业成本下降 而且竞争力减弱 也就是说 尽管企业战略方案的实旋要求成本很低 但 1 8 太原理工大学硕士研究生学位论文 缺乏竞争力 不利于企业的长期发展 如有企业为了追求成本的降低 放 弃产品的质量要求 在生产过程中不按规定的投料标准和程序进行 最终 引起顾客的不满 导致市场份额的减少 使企业竞争力下降 企业此类成 本的降低是以牺牲竞争力为代价的 从战略成本管理的角度看 这种战略 方案也是不可取的 图2 3 中第四象限区域说明 伴随特定战略的实施 成本降低并且提 升了竞争力 这正是我们寻求的最优战略 如有的企业通过技术 管理创 新 采用新工艺 新的管理方法 不但降低了成本 而且提高了产品 服 务质量 提升了企业的竞争力 这种战略正是企业该积极采取的 不难看出 战略成本管理的应用集中在第一和四区域 反映企业在提 高竞争力的同时如何管理成本 由于企业实旆战略成本管理的目的是为企 业进行战略管理服务 因此 其首要任务是应用战略成本管理工具 二一价 值链分析 战略定位分析 成本动因分析 对企业内外环境进行分析 提 供战略性成本信息 为企业制定战略进而在特定战略下进行成本管理提供 依据 8 1 任何一个企业 企业的分部或业务单元 都可以基于成本领先 标歧 立异的基本战略来开发市场竞争优势 但竞争优势最终来源于 1 在同 等的成本下为顾客提供更多的价值 2 在较低的成本下为顾客提供同等 的价值 归根结底 为买方创造超过成本的价值是任何基本战略的目标 可见 竞争优势根本取决于企业如何管理相对于竞争对手的价值创造作 业 而这些价值作业实际上形成了企业的价值链 为什么要进行价值链分析而不是传统的成本分析 这主要是因为传 统的管理会计将成本空间集中在企业内部 成本管理视野开始于企业支付 购买 终止于企业对外销售 其着眼点在于购买与销售之间生产制造的增 值最大化 从战略角度看 传统成本管理的缺陷在于 在采购之后开始成 1 9 太原理工大学硕士研究生学位论文 本管理失去与供货商开发关系的种种机会 以销售作为成本管理的终端导 致与顾客关系开发机会的丧失 而事实上顾客 供应商关系的开发也很重 要 不但如此 而且本企业行业中是否存在对本企业来说能产生更大利润 的活动 本企业的竞争对手的情况又如何 这些因素对于战略成本管理也 是至关重要的 而价值链分析可以对这些因素进行有效分析 因而 价值 作业和价值链分析就成为决定顾客价值能否提升 成本能否降低的核心 成为认识企业现有和潜在的成本行为与经营歧义性的源泉 成为了从战略 性相关角度对企业成本空间的合理分解和有机联结的关键 基于上述原 因 我们认为价值链分析是战略成本管理的基本出发点 价值链分析是实施战略成本管理的首要步骤 它必须服从战略成本管 理的总目标 即利用价值链对企业的内外部环境进行分析 以寻找提高企 业竞争力和持续降低成本的途径 价值链分析正是围绕此目标展开分析 具体包括 内部价值链分析 横向价值链分析 纵向价值链分析 分析的 目的主要有以下几点 1 明确各项活动的价值与成本 即他们对产品价 值的贡献 了解企业价值链内各环节之间的联系 并优化价值链 2 明 确本行业内各价值活动的资产 利润分布 寻找企业新的利润源以及分析 企业爿客户 供应商之间的价值链联系 3 明确与行业内竞争对手相比 本企业的成本优势以及劣势 进而展开学习 韶 太原理工大学硕士研究生学位论文 第三章价值链分析在战略成本管理中应用的思路 一个企业的价值链和它所从事的单个作业的方式反映了其历史 战 略 推行战略的途径及这些作业本身的成本与收益 价值作业和价值链分 析是决定顾客价值能否提升或成本能否降低的核心 是认识企业现有和潜 在的成本行为与经营歧异性的源泉 是从战略性相关角度对企业成本空间 的合理分解与有机联接的关键 因此 价值链分析是战略成本管理的基本 出发点和有效工具 在美国学者约翰 桑克等著的 战略成本管理 一书 中价值链分析也被定义为战略成本管理的三大要素之一 战略成本管理的内涵可表述为 如何利用战略成本信息进行战略选择 以及不同战略下如何组织成本管理 它的目标是通过战略性成本信息的提 供与分析利用 以促进企业竞争优势的形成和相对成本持续降低环境的建 立 这一目标在价值链分析中体现为通过内部价值链分析优化企业价值 链 通过纵向价值链分析寻找新的利润源 通过横向价值链明确企业竞争 成本地位 正是通过充分了解企业的i 内 l 部环境信息 找到降低相对成本 的途径 最终促进企业竞争优势的形成和相对成本持续降低环境的建立 3 1 运用企业内部价值链分析优化价值链 企业的价值链是由若干价值作业连接在一起组成的增值链 各价值作 业之间存在着联系 企业内部价值链分析正是通过分析 评价各价值作业 的成本和创造的价值 价值作业之间的联系来实现企业的战略目标和成本 的持续降低 2 l 太原理工大学硕士研究生学位论文 3 1 1 作业链与价值链的关系 价值链的分析方法是从 作业链 a c t v i t yc h a i n 分析开始的 企 业的生产经营活动可以看作是最终为满足顾客需要而设定的 一系列作业 的集合 形成一个由此及彼 由内到外的 作业链 作业的进行要占用 并消耗一定的资源 而作业的产出又包含了该作业所创造的一定价值 转 移到下一个作业 按此逐步推移 直至最终