关于我国上市公司内部控制信息披露现状及影响因素的文献综述.doc

专业文献综述题 目:关于我国上市公司内部控制信息披露现状及影响因素的研究综述姓 名:窦倩 学 院: 经济管理学院 专 业: 会计 班 级: 会计92 学 号: 16809243 指导教师: 汤颖梅 职称: 副教授 2012年 5 月 18 日南京农业大学教务处制关于我国上市公司内部控制信息披露现状及影响因素的研究综述作者：窦倩 指导教师：汤颖梅摘要：伴随着经济全球化脚步的加快，国内外资本市场上出现了一系列财务舞弊事件，由此，建立健全上市公司内部控制的重要性逐渐受到人们的重视，内部控制信息披露开始成为会计界普遍关注的问题。本文分析了我国上市公司内部控制信息披露的问题现状并进行影像因素分析。最后对内部控制信息披露国内外文献进行了简单评述并指出了未来的研究方向。关键词：上市公司；内部控制；信息披露；现状分析；影像因素；research on the issue of disclosure of internal control information of listed companies in chinadouqqianabstract：along with the accelerated pace of economic globalization, domestic and international capital makes on a series of financial fraud. as a result, the establishment of the importance of internal controls and improve listed companies gradually attention has been paid, internal control disclosure of infoemation started to become a universal concern of the accounting profession. this article first analyzes the statua quo of chinas listed companies internal control disclosure and image factor nanlysis. finally, of listed company disclosure of internal control measures, including sound corporate governance instititions, strengthening the external oversight.key words：listed companies；internal control；information disclosure；image factors；corporate governance；随着萨班斯法案，银广夏事件到中航油巨额亏损案件等爆出的一系列会计丑闻，使得内部控制信息披露引起了学术界对内控信披的广泛关注。尤其是上市公司的内部控制信息及其建立健全的重要性成为了会计行业人们普遍关注的一个重要问题。企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用。特别对于上市公司而言，内部控制不仅关系到上市公司的质量和自身发展，更重要的是关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展。因此，有必要对上市公司内控信息的披露过程中存在的问题进行分析和研究，提出针对性的解决策略。一 国内外文献综述回顾国内外对于内部控制信息披露的研究侧重点有所不同。国外学者主要从内部控制报告和审核、内部控制信息披露的收益与成本等方面进行深入有益的研究；而国内学者主要从内部控制信息披露的现状和改进措施及规范制定方面等角度进行研究。其中，国内外学者对于内部控制信息披露的影响因素的研究成果都较为丰富。（一） 国外相关研究概述hermanson (2000) 以9种财务报表使用者（共363份有效问卷）为调查对象，分析他们对内控报告的需求。结果发现，调查对象认为自愿披露和强制披露内控报告都能促进披露公司的内部控制，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用。doyle，ge和mcvay (2006) 选取了2002年8月至2005年8月披露有内部控制实质性缺陷的779个样本公司，并对这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素进行了分析。证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通过调查盈余质量与内部控制之间的关系，发现内部控制实质性缺陷与没有实现现金流的盈余估计有关。andrew j.lenone (2007) 对在年报中披露内部控制缺陷的公司进行了研究，发现内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性、存在重要组织变化以及在内部控制系统方面的投资等特质，同时提供了一些相关证据。（二） 国内相关研究概述由于我国内控信息披露工作起步相对较晚，主要是在2000年以后对内控开始重视和研究，导致当前上市公司内控信息的披露缺乏实质性的内容，不能对投资者的投资决策起到重要影响。黄子玲（2012）研究了我国一般上市公司的内控信息披露的规范策略，从内控信息哦漏规范的必要性分析入手，从统一规范内部控制信息披露的内容、明确责任主体，加大处罚力度等方面总结了上市公司内控信息披露的规范策略。姚莉（2012）针对上市公司存在的诸多如内控信息披露的内容杂乱、格式规范不一致、可比性差，缺乏主动自愿性、内控审核缺位等问题，分析其主要原因，从完善上市公司的治理结构、鼓励上市公司资源披露内控信息等提出了较为全面的若干策略。牛慧娟（2012）根据深市st上市公司的数据，选取了2008-2010年在深交所上市的a股st公司作为样本，该文根据深指引和企业内部控制基本规范的有关规定，从四个方面研究st上市公司的内部控制信息披露现状。经过统计分析，发现内部控制信息披露质量不高、内部控制自我评价报告不客观、监事会和独立董事意见可信度不高等问题。二 上市公司内部控制信息披露现状分析学界对公司内部控制信息披露的现状分析主要集中在2006年指引颁布以前没有要求强制性披露的时期以及指引颁布后到基本规范实施前这段时间。我国关于内部控制信息披露的最新规定是2008年6月颁发的企业内部控制基本规范和2010年4月颁布的企业内部控制配套指引。而这两项规定的颁布仅仅是对内部控制的基本原则、目标、主要框架、控制环节以及主要核心控制点进行规范，但是对具体披露的详细情况以及应以何种形式报告等却没有做出具体的说明。内容杂乱，格式规范不一致，无论从形式上还是内容上都缺乏一个标准范式。姚莉（2012）、牛慧娟（2012）等均发现，上市公司内部控制信息披露质量较低，大多流于形式且可比性低。同时，宋宝艳（2012）、唐理非（2012）、崔淑芬（2011）通过不同的研究方法均发现内部控制信披缺乏主动与自愿性，态度不积极，都秉持“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，尽量少披露”的原则。代美杰（2011）还指出大多数上市公司缺乏监控机制，内控审核缺位，企业内部控制制度不健全，虽然设立了内部审计等监督机构，但对于规范的内部控制制度要求不多，缺乏科学的、系统的内部控制制度来管理公司；三上市公司内控信息披露的影响因素分析尽管完善的内部控制信息披露给企业自身和外部相关利益集团都有重要的作用，并且会带来利益，但是，基于以上对我国上市公司中内部控制信息披露的现状分析可以看出，我国内控信息披露并未得到有效地执行，并且能够按照相关规定进行详细内控信息披露的公司很少。为了加强上市公司的内控信息披露，就要对内控信息披露的因素进行分析研究，以采取相应措施来改变这种状况。陈红明、史亚男（2011）采用了主成分分析法和多元线性回归分析法，对19家房地产行业的上市公司2007-2009年度的资料进行分析的基础上，分析了上市公司内部控制信息披露的影响因素。研究发现，不同的因素对公司公司内部控制信息披露情况有着不同的影响，指出影响最大的就是股权结构，企业的资本结构和偿债能力等也有较大的影响。股权结构越集中，内部控制信息披露的效果和效率越差。钱红光、吕文（2011）通过相关性分析和多元回归分析，就2009年创业板上市公司年度报告为研究样本，从公司内部治理机构和外部治理机制两方面对上市公司内部控制信息披露的影响因素进行实证研究。研究表明，内部控制信息披露程度与第一大股东国有股性质负相关，与审计机构权威性正相关，与职工监事人数关系不显著。陈宏明（2011）根据内部控制信息披露的界定以及理论基础，采用主成分分析法和多元线性回归分析法，对影响内部控制信息披露的因素进行了研究。研究发现，公司的盈利能力、发展能力和经营能力对内部控制信息披露有一定的影响。根据信号传递理论，盈利好的公司有动力自愿提供和披露相关信息。向宏志（2012）认为内部控制信息披露程度及披露形式取决与上市公司的宏观环境和微观环境，详细具体的从经济因素、资本市场环境、社会因素等到公司规模、公司治理机构、中介机构等方面进行论述。依据委托代理理论，规模较大的公司对资本需求较大，股权较为分散，管理者与股东之间的信息不对称程度较高，代理成本相应较大，代理人必须采取措施来降低代理成本，而对内部控制信息进行充分披露就成为一种较好的解决途径。四国内外研究简评及展望纵观近几年国内外有关内部控制信息披露的研究，由理论自身的内在性质决定，导致目前大多数研究都集中在规范研究范围内。近10年来，国外研究主要涉及内部控制实质性缺陷的影响因素、盈余质量与内部控制之间关系等内容。而我国内部信披的研究起步较晚，虽然已取得了一些成果，但也存在不少问题。文章比较分散，并且缺少实验、调查等可验证信的方法，研究设计上也存在许多不足，还未成体系，不够深入。美国内部控制实务走在世界前列，其学术研究也领先于其他国家。因此今后学界可以结合我国特定的制度背景从以下几个方面着手进一步完善：第一、披露内容和格式统一性研究；第二、内部控制重要性的研究；第三、内部控制信息披露影响因素的实证研究；第四、新规范实施后的经济后果研究。目前新规范的颁布，使得内部控制信息披露研究有了新的视角，从这方面的研究不断地深入和扩展。另外。由于我问过目前还没有大量数据对内部控制缺陷的影响因素和内部控制缺陷披露的经济后果进行研究，同时受限于本人的知识能力，所以本综述存在着一定的局限性。参考文献：1 牛慧娟.内部控制信息披露的现状分析来自深市st上市公司的数据.国际商务财会j，2012，(1).2 姚莉.上市公司内部控制信息披露问题及对策研究.企业版管理j，2012，(1).3 黄子玲.浅谈上市公司内部控制信息披露规范策略.时代金融j，2012，(1).4 向宏志.影响上市公司内部控制信息披露的因素分析.资本市场j，2012，（6）.5宋宝燕.上市公司内部控制信息披露研究.合作经济与科j技，2012，（1）.6王浙伟，余剑梅.我国上市公司内部控制信息披露现状及对策分析.经济视角j，2011，（10）.7钱红光.上市公司内部控制信息披露影响因素分析.审计月刊j, 2011，（9）.8江辉.内部控制缺陷信息披露探析.当代经济j，2011，（上）.9 代美杰.中小上市公司内部控制信息披露问题研究.商业经济j，2011，（9）.10陈宏明,史亚男.上市公司内部控制信息披露的影响因素研究.统计与决策j，2011，（8）.11崔淑芬.我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策分析.中国管理信息化，j2011，（6）.12康均，陈靓，刘曦.上市公司内部控制信息披露现状、成因及完善对策.财会月刊j，2011，（下）.13刘斌.内部控制信息披露实证研究的文献综述与分析.中国管理信息化j,2011,(5).14 施天霞.内部控制信息披露文献综述.东方企业文化j，2010，（4）.15 k raghunandan，d v ramamanagement reports after coso:committee of sponsoring organizations of the national commission on fraudulent financial reportinginternal aud