对投资公司税务检查应注意的问题.doc

对投资公司税务检查应注意的问题 投资公司是市场经济条件下所有权和经营权、生产和投资在一定程度上相分离的产物。作为投资活动的主体，投资公司存在着一次性投入大，投资回收周期长，收益期和收益额不易确定等问题，在产权界定清晰的前提下，投资公司和其他法人主体一样，追求经济利益的最大化。也就是说，在尽可能多地获得收益的同时，减少投资的成本费用支出。这其中，税收是很重要的一部分，它将直接影响和扣减企业的生产经营利润和股东、经营者个人的税后收益，因而投资公司有动机也有空间对经营行为做出一些安排，少缴或者不缴税。正是由于其自身的经营特点，以及对经济利益的追求，投资公司的纳税行为就很可能游离于法律法规之外（非违法的避税活动和合法的税收筹划活动除外），并且一般而言涉税数额较大，性质较为严重。因此在对投资企业进行税收检查时，必须对这些违法违规行为进行严厉的查处。由于很多投资公司不直接从事商品的生产和销售，难以准确计量其收益、成本和费用，税务检查的难度较大。在会计报表上主要表现为隐瞒投资收益，转移收入，多列支出费用等，其涉及的会计科目包括长期投资、短期投资、投资收益、其他应收（应付）款等。笔者认为，对投资公司进行税务检查，应注意的问题有以下几方面：一、投资收益作为公司的收入来源，一般不涉及营业税及其附加，而主要针对的是企业所得税。在税务检查中，经常发现投资公司在初始投入资金时把长期投资做成其他应付款项，然后把收回的投资收益直接用于冲减其他应收款，以达到不计或者少计投资收益，偷逃企业所得税的目的。因此应加强对其他应收应付款项的检查。首先要检查各会计期间会计报表中的长期投资、短期投资科目和其他应收应付款科目的数额是否异常，确定检查的重点；其次要详细检查会计账簿中的明细科目和相关凭证，发现问题所在；另外，税务人员在检查中，要加强与企业会计人员的交流，尽可能掌握企业真实的交易信息。例：中辛投资有限公司是一家主要从事证券投资业务的企业，因其准备变更税务登记，地税机关按规定对其前三年的纳税情况进行检查。在检查中发现该公司年月的资产负债表上其他应收账款、预付账款数额较大，而投资类科目的数额很小，于是将其作为重点继续深查，进一步发现其他应收款中有万元是支付给南方证券公司直接进行长期股票投资（且适用于长期投资的成本法核算），其后又从南方证券公司冲回万元。预付账款中的万元是已存入南方证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业的相关会计分录如下：借：其他应收款-南方证券 贷：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款借：预付账款-南方证券 贷：银行存款对前两笔分录同时出现的情况，通常是对投资公司进行税务检查的重点。因为在貌似资金往来的掩盖下，投资公司往往隐瞒了其真实的投资活动和投资收益，以偷逃企业所得税。根据企业会计制度规定，该笔支出是直接投资于南方证券公司的，应作为长期投资，收回时应作投资收益并入企业利润总额缴纳企业所得税。相应的会计分录应调整为：借：长期投资-南方证券 贷：银行存款借：应收股利 贷：投资收益为此，税务机关依法应追缴中辛投资公司企业所得税（假定适用税率为）：万元，并对其作出相应的税务处罚。借：所得税 贷：应交税金-应交所得税对第三笔款项未形成投资。作为预付账款对所得税没有影响，但是按企业会计制度规定，企业划出资金时的会计分录应为：借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款同时要注意的是，当南方证券公司用该笔款项实际投资时，按实际发生的金额，转入短期投资的借方。借：短期投资 贷：其他货币资金-存出投资款二、投资公司中有关母子公司的关联交易。母公司投资于子公司，不作长期投资，而作其他应收款；投资收回后做管理费用冲回，而不作长期投资的投资收益。这种偷逃企业所得税的方法与第一种情况相比更为严重，在税务检查过程中要特别予以重视。仍以中辛投资有限公司为例，若年的万元是直接投资于某一关联公司，当期收回投资收益万元。企业按投资款作为资金往来，计入其他应收款，投资收益作为向子公司收取的管理费扣除，企业会计分录如下：借：其他应收款 贷：银行存款借：管理费用 贷：其他应收款在检查中如发现企业借管理费用，贷其他应收款的会计分录时，要尤为重视。因为在此分录的掩盖下，不仅投资收益未纳入企业所得税的征收范围，企业还可以多扣减管理费用元，起到了双重抵税的作用。应调整账户为：借：长期投资 贷：银行存款借：应收股利 贷：投资收益三、对“中转型”投资公司资金往来项目的置点检查。在检查中发现、有些所谓的投资公司纯粹是母公司的资金中转站，表现在会计账上没有收入，只有费用，同时资金往来账上却有大笔的款项。如投资公司其他应付款万元，并且是在年发生，一直到年都还没有结转。对此类问题，在检查中应追溯该笔应付账款的产生原因和经济性质，若属于投资收益的，应冲减其他应付款，计入投资收益的贷方，并计征企业所得税。四、加强对投资公司的费用类科目的检查。首先要剔除没有正式发票的“白条”类的费用；另外按税法规定严格审查可在税前扣除的项目，对不得在税前列支的项目要予以剔除。例：华深投资有限公司，年的投资收益为万元，税前净利润为-万元。税务检查发现该公司的费用类科目的数额特别大（尤其是管理费用），于是重点检查管理费用的明细科目和原始凭证，发现光是给汽车交纳的保险费就涉及三辆高级轿车（宝马、奥迪、凌志），再加上修车费、汽油费、养路费等，共计万元在税前扣除了。经进一步检查，公