会计学财产清查教学课件PPT.ppt

第八章财产清查 第一节财产清查的概述第二节财产清查的程序和方法第三节财产清查结果的处理 1 学习目标 了解财产清查的作用和种类 掌握货币资金 实物资产和往来款项清查的具体方法和银行存款余额调节表的编制方法 掌握财产清查结果的账务处理 理解编表前准备工作的意义及其在会计循环中的地位 编制工作底稿的作用 2 第一节财产清查的概述 一 财产清查的意义财产清查 是通过对各项财产物资进行盘点和核对 确定其实存数 查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法 财产清查的作用 1 确保核算资料的真实可靠2 健全财产物资的管理制度3 促进财产物资的安全完整及有效使用4 保证结算制度的贯彻执行 3 二 财产清查的分类 4 1 全面清查是指对企业所有的财产物资进行全面彻底的清查 盘点和核对 通过全面清查 可以对企业所拥有的各项财产物资进行全面的清点 鉴定和估价 摸清家底 有利于加强经济核算 优化资金占用 挖掘物资潜力 提高经济效益 以企业为例 全面清查的对象和范围包括 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金和各种有价证券等 实物资产 存货 固定资产以及受托代销商品 加工及出租商品等 往来款项 应收款项 预付款项 应付款项 预收款项等 5 由于全面清查范围广 工作量大 时间长 所以不宜经常进行 一般只在以下情况下进行 年终决算之前 单位合并 撤销 改变原来隶属关系或采取新的经营方式之前 开展资产评估 清产核资等活动时 单位主要负责人调离工作岗位时 6 2 局部清查是指根据需要 对企业的部分财产物资进行的清查 通过局部清查 可以做到对重要物资 货币资金进行重点管理 对流动性大的物资进行经常管理 以确保企业财产的安全完整 对各种财产物资要按其不同性质或不同保管地点分别进行局部的经常性清查 具体包括 库存现金 每日终了应由出纳人员自行清查核对 对于银行存款和银行借款 每月应同银行对账单逐笔核对 对于某些收发频繁 流动性较强的财产物资 如原材料 在产品 产成品等 除了年度全面清查之外 还必须根据需要随时进行局部的轮流清查或重点抽查 对于个别特殊贵重的财产物资 每月都要清查 以防损失或破环 对于各种债权债务 每年应与有关单位核对至少一至两次 7 按清查的时间不同 可分为定期清查与不定期清查 1 定期清查是指在规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查 定期清查的目的在于保证会计核算的真实正确 一般是在年末 季末或月末结账时进行 这种清查的对象和范围可以是全面清查 也可以是局部清查 2 不定期清查也称临时清查 是指根据偶发事件或实际需要临时进行的财产清查 并非事先规定清查时间 不定期清查一般是局部清查 8 从实际工作来看 一般在以下几种情况下进行不定期清查 更换财产物资保管人员或出纳时 财产物资由于非常灾害发生意外损失时 投资者 有关监管部门对企业进行会计审查时 更换单位主要领导人员时 进行临时性清产核资工作时 9 第二节财产清查的内容和方法 一 财产清查的一般程序成立清查组织业务准备工作将有关账簿登记齐全 结出余额 财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账 并结出余额 准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册 例如 盘存单 实存账存对比表 未达账项登记表 盘盈 盘亏报告表 等 实施财产清查 10 二 财产清查的一般方法 11 一 货币资金的清查方法1 库存现金的清查库存现金清查的主要方法是采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数 然后再与库存现金日记账的账面余额核对 以查明账实是否相符 库存现金清查包括以下两种情况 1 由出纳人员在每日业务结束时自行清点库存现金实有数 并与库存现金日记账的账面余额相核对 在实行严格的内部牵制制度的情况下 这种方法是比较省时 省力 是确有成效的清查方法 2 由于库存现金的收支业务十分频繁 容易出错 在管理岗位责任制不严格的情况下 只采用上述的日常盘点的清查方法不够严密 在实际工作中 还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查 12 盘点库存现金时 为明确责任 出纳人员必须在场亲自盘点 清查人员从旁监督 在清查过程中 清查人员要认真审核库存现金收付凭证和有关账簿 检查账务处理是否合理合法 记录有无错误 是否有以白条抵库或超过库存限额等违反库存现金管理制度的情况 防止挪用公款等舞弊行为的发生 从而确定账存数与实存数是否相符 清查结束后 应编制 库存现金盘点报告表 并由负责盘点人员和出纳员共同签字或盖章 若账实不符 需要查明盈亏原因 提出处理意见 作为重要的原始凭证 库存现金盘点报告表 兼有 盘存单 和 实存账存对比表 的作用 其格式如表8 1所示 13 表8 1库存现金盘点报告表单位名称 年月日 14 2 银行存款的清查 核对账目未达账项 15 1 核对账目 总帐 日记帐 错帐更正 银行存款余额调整表 银行对帐单 16 2 未达账项处理 未达账项 是指在企业和银行之间 由于凭证传递上的时间差 造成一方已登记入账 而另一方尚未入账的账款 未达账款分为以下四种情况 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项 如将销售收入的银行支票送存开户银行 而银行尚未收款入账 企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项 如企业因购买材料签发银行支票 支票尚未送到开户银行 银行已经入账而企业尚未入账的收入事项 如银行代企业收到一笔应收账款 而票据尚未转到企业 银行已经入账而企业尚未入账的付出事项 如开户银行收取企业向银行借款的利息 而票据尚未转到企业 17 2 银行存款余额调节表的编制方法 余额调节法企业银行存款日记账余额 银行已收入账企业尚未入账账项 银行已付入账企业尚未入账账项 银行对账单余额 企业已收入账银行尚未入账账项 企业已付入账银行尚未入账账项 补记式 企业银行存款日记账余额 企业已收入账银行尚未入账账项 企业已付入账银行尚未入账账项 银行对账单余额 银行已收入账企业尚未入账账项 银行已付入账企业尚未入账账项 冲销式 18 例8 1 方兴公司2011年12月31日银行存款日记账的余额为66000元 银行转来的对账单的余额为55200元 经过逐笔核对 发现以下几笔未达账项 企业在月末从其他单位收到转账支票9600元 企业己入账 而银行尚未入账 企业于月末开出的现金支票2400元购买办公用品 企业已入账 而银行尚未入账 银行已拨入存款利息1800元 银行已入账 而企业尚未入账 银行代企业支付水电费5400元 银行已入账 而企业尚未入账 19 1 根据以上资料 用补记式余额调节法编制 银行存款余额调节表 如表8 3所示 补记式余额调节法 即将双方余额各自加减未达账项 使双方余额平衡的一种方法 其调节公式是 企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收 银行已付企业未付 银行对账单余额 企业已收银行未收 企业已付银行未付 20 表8 3银行存款余额调节表单位名称 方兴公司2011年12月31日单位 元 21 2 根据以上资料 用剔除式余额调节法编制 银行存款余额调节表 如表8 4所示 剔除式余额调节法 即将未达账项从已入账一方的余额中剔除 使双方都不含未达账项 从而使双方余额平衡的一种方法 其调节公式是 企业银行存款日记账余额 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行对账单余额 银行已收企业未收 银行已付企业未付 22 表8 4银行存款余额调节表单位名称 方兴公司2011年12月31日单位 元 23 应注意的问题是编制 银行存款余额调节表 并不需要更改账簿记录 对于未达账项也并不立即做账务处理 而是在其原始凭证到达后进行 银行存款余额调节表 只是清查的一种方式 不能作为账务处理的原始依据 通常将其作为清查资料与银行对账单一并附在当月银行存款日记账后保存 对于长期悬置的未达账项 应及时查明原因 与银行联系 处理解决 24 二 实物资产的清查方法 1 确定实物资产实际结存数量的方法 1 实地盘点法 2 技术推算法 3 外调核对法 盘点的结果要如实地登记在 财产物资清查盘存单 中 表8 5 填写 财产物资清查盘存单 后 要根据盘存单所示各种财产物资的盘点实存数与会计账簿账面结存数 编制 实存账存对比表 该表也称 财产清查盈亏明细表 25 2 确定实物资产账面结存数量的方法 1 存货的盘存制度 实地盘存制实地盘存制也称 以存计耗制 平时只在账簿中登记存货的购进或收入等增加数 不登记销售或耗用等减少数 期末根据实地盘点确定结存数 并倒挤出减少数 其公式如下 期末存货金额 期末存货盘点数量 单价本期存货减少金额 期初账面结存金额 本期增加金额 期末存货结存金额 26 永续盘存制永续盘存制又称 账面盘存制 是平时在存货的账簿记录中 对存货的收入数和发出数及其金额逐笔登记 并随时结算出账面余额 账面结存的计算公式如下 发出存货价值 发出存货数量 存货单价期末存货账面结存金额 期初存货账面结存金额 本期增加金额 本期减少金额 27 3 往来款项的清查方法往来款项指企业与其他单位或个人之间因商品交易 劳务提供或让渡资产使用权而发生的往来结算款项 包括应收账款 应付账款 预收账款 预付账款 其他应收款 其他应付款等 各种往来结算款项的清查 一般是采用发函询证的方式与对方单位核对账目的方法进行的 清查时 应在检查本单位各项结算款项账目正确完整的基础上 编制 往来款项对账单 并送交对方单位进行核对 往来款项对账单 通常一式两联 一联由对方企业留存 另一联作为回单 对方单位如核对相符 应在对账单上签章退回 如不符 应在对账单上注明不符情况或另抄对账单退回 以便进一步核对 往来款项对账单 的参考格式如表8 7所示 28 表8 7往来款项对账单单位名称 年月日 29 收到对方回单后 企业应填制 往来款项清查表 其格式如表8 8所示 该表不能作为调整往来款项账面记录的原始依据 表8 8往来款项清查表单位名称 年月日 30 三 财产清查结果的账务处理 财产清查后 如果实存数与账存数一致 账实相符 不必进行账务处理 当实存数大于账存数时 称为盘盈 当实存数小于账存数时 称为盘亏 实存数虽与账存数一致 但实存的财产物资有质量问题 不能按正常的财务物资使用的 称为毁损 31 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况 需设置 待处理财产损溢 账户该账户下设置 待处理流动财产损溢 和 待处理固定财产损溢 两个明细分类账户 32 1 库存现金清查结果的处理对于企业资产清查过程中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余 除了设法查明原因外 还应及时根据 现金盘点报告表 通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户进行必要的记录 例8 2 方兴公司进行现金清查 根据清查结果不同作如下会计分录 1 现金清查中发现溢余50元 作如下会计分录 借 库存现金50贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50若经反复核查 未查明原因 报经批准作营业外收入处理 作如下会计分录借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50贷 营业外收入50 33 2 现金清查中发现短缺60元 作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60贷 库存现金60若经核查 属于出纳员的责任 应由出纳员赔偿 作如下会计分录 借 其他应收款 出纳员60贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60 34 2 存货清查结果的账务处理 一般的处理方法是 定额内的盘亏 应增加费用 责任事故造成的损失 应由过失人负责赔偿 非常事故 如自然灾害 在扣除保险公司赔偿款和残料价值后 经批准列作营业外支出等 如果发生盘盈一般冲减费用 35 6例 盘亏 待处理财产损溢 待处理财产损益 管理费用 定额内的损耗 原材料 查明原因前 查明原因后 查明原因前 查明原因后 例7 盘盈 36 例8 3 方兴公司在资产清查过程中发现短缺甲产品5千克 每千克20元 在批准之前 根据 实存账存对比表 作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100贷 库存商品 甲产品100经查明属于定额内正常损耗 根据批准意见 作如下会计分录 借 管理费用100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100 37 例8 4 方兴公司发生火灾 导致非正常损失乙材料100吨 每吨买价100元 货发票列有增值税进项税额1700元 在批准之前 根据 实存账存对比表 作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷 原材料 乙材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700上述盘亏材料 除收回残值100元 保险公司赔偿10000元外 其余的损失经批准计入营业外支出 作如下会计分录 借 库存现金100其他应收款 保险公司10000营业外支出1600贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700 38 3 固定资产清产结果的账务处理 1 出现盘亏的原因 自然灾害 责任事故 和丢失等2 处理办法 自然灾害所造成的固定资产净值 在扣除保险公司赔款和残值收入后 经批准应列作营业外支出 责任事故所造成的固定资产毁损 应由责任人酌情赔偿损失 丢失固定资产 经批准应列作营业外支出 固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的 经批准应以其净值列作营业外收入 39 例8 盘盈 查明原因前 查明原因后 查明原因前 查明原因后 例9 盘亏 40 1 固定资产盘亏的账务处理 例8 5 方兴公司在资产清查中发现盘亏设备1台 原始价值90000元 已计提折旧50000元 批准前 根据 固定资产盘盈盘亏报告表 作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢40000累计折旧50000贷 固定资产90000经查明原因由过失人赔偿4000元 其余损失经批准转入营业外支出 作如下会计分录 借 其他应收款 过失人4000营业外支出36000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢40000 41 若上述盘亏是由于非常事故引起的损失 保险公司同意赔偿16000元 由过失人赔偿4000元 其余损失经批准转入营业外支出 作如下会计分录 借 其他应收款 保险公司16000其他应收款 过失人4000营业外支出20000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢40000 42 2 固定资产盘盈的账务处理 例8 6 方兴公司在财产清查中发现账外仪器一台