企业会计准则讲解(基本准则).ppt

企业会计准则 概述 企业会计准则 出台的历史背景 加入 wto 以后国际贸易的迅速扩张及全球经济一体化的迅猛发展 要求我国必须有一套与国际相同或趋同的会计准则体系 适应市场经济发展进程的需要 完善市场经济体制的需要 维护社会公众利益的需要 加强政府监管的需要 提高我国对外开放水平的需要 推进我国会计国际化的需要 企业会计准则 定义 会计准则是一个十分抽象的概念 简言之就是约束会计活动的行为规范 即规范会计主体的交易或事项的确认 计量和报告 它既是一种行为的公共约定 又是一种技术手段 在我国又属于一种法规体系 会计确认是解决经济事项的定性问题 实际上就是确定企业发生经济交易或事项应该归属到哪一会计要素 是属于资产增加 还是负债增加等等 会计计量是解决经济交易或事项的定量问题 实际上是利用通用 公共的计量工具 货币 对经济事项进行计量 会计报告是解决会计主体经济信息的对外公布的问题 实际上是解决会计信息社会化及会计信息有用性的问题 企业会计准则 的特点 企业会计准则 是反映会计主体的经济活动 确认产权关系 规范收益分配等会计活动的技术标准和规范 是生成和提供会计信息的依据 是会计主体经济活动的基础 企业会计准则 是市场经济的一种重要游戏规则 特别是资本市场 在我国会计准则具有法律性质 它是由国家强制力保证实施的 是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分 是政府干预经济活动 规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段 企业会计准则 即规范了会计记录 也规范了会计报告 但是以会计报告为主 企业会计准则 涵盖所有企业 施行企业的会计活动的集中统一 且突出金融的核心地位 企业会计准则 是会计主体全范围的规范 是会计主体整个管理活动的基础 也就是实施会计准则后 会计决不再是简单的核算和管理 而是需要会计主体所有领导 机构 部门参与的管理活动 我国会计法规体系 一 会计法 会计管理的基本法律依据 所有的会计行为必须遵守会计法 会计法对会计核算 会计监督 会计机构及人员 会计管理机构及法律责任进行明确的规定 基本准则 各项会计活动的基本准则 其他准则的制定必须依据基本准则 同时又为38项具体准则以外的会计事项的规范提供依据 基本准则确定会计的四个基本假设 会计基础 会计信息质量要求 会计要素定义及确认 计量的标准 财务会计报告的种类等内容 具体准则 具体准则是明确对具体的会计交易或事项如何确认 计量和报告的准则 共有38项具体准则 应用指南 应用指南是对基本准则和具体准则如何应用进行具体的明确 主要是明确如何进行会计记录和编制财务会计报告 会计法规体系 二 会计法规体系 会计法 基本准则 具体准则 38项 会计准则应用指南 会计管理的基本法 统驭作用 是制定具体准则的依据明确规定会计要素的确认 计量和报告 明确具体的会计事项的会计确认 计量和报告 是对基本准则和具体准则在实际工作如何应用进行具体的明确 主要明确如何确认会计要素 会计交易和事项 注重操作 专家解释公告 已经出台了2个 会计法规体系 三 我国会计法规体系的特点 我国新的会计准则制定坚持立足我国实际 又充分同国际准则趋同的原则 立足国情体现了准则的实用性 我国属发展中国家 市场不完善 同时国有经济占国民经济的主导地位 不能完全同国际一致 具体表现在以下几个方面 关联交易的披露 同受国家控制的企业不作为关联交易披露 部分长期资产减值准备转回 我国规定长期资产减值准备不能转回 国际趋同是经济全球化的必然 是参与国际贸易与交流的基础 我国新的会计准则体系制定坚持充分与国际会计准则趋同 在制定过程中尽量取得国际会计理事会的认同 新准则的分类 38项具体准则中 有5项准则与银行关联度不大 有9项准则主要涉及报表层面的信息披露 另有24项准则直接与确认和计量相关 如何实施 企业会计准则 会计主体领导层特别是主要领导必须深刻理解和高度重视 准则 的实施 决不能停留在原来的管理范围 因为新准则对决策层的要求非常高 决策层的决策很大范围的影响会计管理 会计主体内部必须建立一个联动体制 确保各个环节的衔接 这一点对信用社尤为重要 如贷款管理 投资管理等等 抓好培训 省联社的培训继续实行分级管理 各单位应强化业务骨干的培训 强化实施 2009年的财务会计报告必须使用新准则 企业会计准则 基本准则 讲解 基本准则规范内容 会计准则的精髓是通过财务报告提供高质量的会计信息 基本准则的作用 一是统驭具体准则的制定 即具体准则的制定必须依据基本准则 二是对具体准则没有规定的会计事项的会计处理提供处理原则 基本准则规范的内容 财务报告的目标 会计的基本假设会计信息质量要求 会计要素确认 计量和报告原则等 财务报告的目标列示企业财务状况 经营成果及现金流量 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务会计报告使用者做出决策 财务报告的使用者包括 企业投资者 包括潜在投资者 政府及相关部门 债权人 社会公共等 财务会计报告的核心观念 资产负债表核心观 体现企业价值最大化观念 会计的基本假设 会计主体 定义会计管理的空间范畴 持续经营 定义会计管理基本前提 包括企业从设立到清算的全过程 会计分期 定义会计管理分期披露财务报告 便于反映企业财务状况 经营成果和现金流量 会计期间分为年度和中期 货币计量 定义会计计量 确认和报告必须使用共同的价值尺度 各国均规定本国的会计计量 确认和报告的基本货币 称为记账本位币 会计要素 企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素 会计要素分为6大类 资产 债权人权益和所有者权益的统一 负债 债权人权益 所有者权益 所有者权益 收入 导致所有者权益增加 费用 导致所有者权益减少 利润 收入减去费用 权责发生制 权责发生制是会计确认 计量和报告的基础权责发生制的定义 凡应于当期确认的收入或支出 无论款项是否收支 均应确认为当期的收入和支出 凡不应归属于本期的收入和支出 无论款项是否收支均不能确认为当期的收入和支出 权责发生制的重要意义 与收付实现制相对应 是企业所有交易或事项确认的基础 与配比性原则的和谐统一 配比包括收入与费用因果关系配比 权责发生制的具体应用应付利息计算 实行逐笔计提 应收利息计算 国税发 2001 278号 财金字 2002 5号文件规定 人民银行 2002 353号 国税函 2002 960号 计入表外部分按照实质重于形式原则 递延资产的摊销 其中包含配比性原则和权责发生制 会计信息质量要求 一般性原则 首要质量要求可靠性 真实性 客观性 相关性 有用性 可理解性 清晰性 可比性 一贯性 可比性 横 纵向可比 次级质量要求实质重于形式 必须交易和事项的实质作为确认的标准 不能仅依据法律形式 如信用社抵债资产的确认和计量 重要性谨慎性 体现不能高估资产 收入 低估费用和支出 及时性 记账方法 单式记账法信用社表外业务 复式记账法借贷记账法 准则规定企业必须使用 增减记账法 已经被淘汰 收付记账法 行政预算及事业单位使用 资产的定义 资产是指企业过去交易或事项形成的 企业拥有和控制的 未来会给企业带来经济效益的资源 资产定义包含三方面内容 是指过去交易或事项形成的 未来交易或事项形成的不定义为资产 企业拥有该资源的所有权 或不拥有该资源的所有权 但该资源能够被企业所控制 未来会给企业带来经济效益 未来不能给企业带来经济效益的不能形成资产 资产的分类 新会计准则将资产分为流动性资产和非流动性资产 流动性资产包括 货币性资金 存货等资产 是指在一个正常的会计期间内变现 出售或耗用的资产 以交易为持有目的的资产 预计在一年 含 内 资产负债表日起 变现的或能够随时交换资产或偿还债务的资产 非流动性资产包括 长期 股权 投资 固定资产 无形资产等 是指流动资产以外的资产 资产的确认及列报 资产确认必须同时满足两个条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 与该资源有关的价值或成本能够可靠的计量 体现会计事项的可计量性 资产的列报 符合资产定义和确认条件的资产列入资产负债表项目 符合资产定义但不符合资产确认条件的项目不应列入资产负债表 负债的定义 负债是指企业过去交易或事项形成 预期会导致经济利益流出企业的现实业务 负债定义包含三方面含义 企业过去交易和事项形成的 未来交易和事项形成的不能确认为负债 企业现实的义务 不属于现实的义务不能确认为负债 履行该业务预期会导致经济利益流出企业 负债的确认 列报 负债的确认必须同时满足两个条件 与该业务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 符合负债定义和确认条件的项目列入资产负债表 符合负债定义但不符合负债确认条件的项目不列入资产负债表 所有者权益定义 来源构成 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益 计算公式 会计恒等式 资产 负债 所有者权益 或 所有者权益 资产 负债 所有者权益来源 投资者直接投资 应在实收资本和资本公积中反映 直接计入所有者权益的利得和损失 如捐赠 可供交易的金融资产的公允价值的变动等等 留存收益 是指企业形成利润留存于企业部分 包括盈余公积 未分配利润和税后提取的一般准备等 新准则直接计入所有者权益的利得和损失主要有捐赠和可供出售金融资产公允价值的增减等等 直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益增减变动 但与所有者投入资本和向所有者分配利润无关的经济利益的流入和流出 定义包含的内容 不应计入当期损益 也就是同日常活动无关 会导致所有者权益的增减变化 与所有者投入资本和向所有者分配利润无关 所有者权益的确认 所有者权益的确认和计量取决或依赖于资产和负债的确认和计量 所有者权益的计量必须严格所有者权益和负债的区别 前者是指所有者对企业扣除负债后的剩余资产的索取权 负债则享有资产的优先索取权 是指企业现实或可确定日期承担的义务 也就是说企业必须首先偿还负债 收入的定义 收入是指企业日常活动形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入定义包含三个含义 是指企业日常活动形成的 不是日常活动形成的经济利益不能确认为收入 应作为利得 会导致所有者权益的增加 具体体现在资产的增加或负债的减少 与所有者投入资本无关 收入的确认 收入确认一般情况下应同时满足以下三个条件 与收入有关的经济利益很可能流入企业 必须导致资产的增加或负债的减少 经济利益流入的金额能够可靠的计量 会导致企业实现收入的活动包括 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权等等 费用的定义 费用是指企业日常活动形成的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用定义包含三个含义 费用是日常活动形成 应同非日常活动的损失的相区别 费用发生会导致所有者权益的减少 体现在资产的减少和负债的增加 经济利益的流出与向企业所有者分配利润无关 费用的确认 费用的确认条件框架同收入确认的框架相同 一般应满足三个条件 与费用有关的经济利益很可能流出企业 收入是经济利益很可能流入企业 直接结果是资产的减少或负债的增加 收入的直接结果是资产的增加或负债的减少 流出企业的经济利益金额能够可靠的计量 与收入一致 利润的定义和来源 利润是指企业一定会计期间的经营成果 具体体现盈余或亏损利润来源包括以下两部分 收入扣除费用后余额 直接计入当期利润的利得和损失 指营业外收支 政府补贴收益等等 利润的确认及恒等公式 利润的确认主要取决于收入和费用的确认 其金额也主要取决于收入 费用及损失和利得的金额 收入 费用和利润的恒等公式 利润 收入 费用 会计计量定义和实质 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账和列报于会计报表而确定金额的过程 实际就是解决如何将符合确认条件的会计要素用确定金额登记到会计账簿和报表上 他解决的是会计要素的定量问题 会计计量属性是指会计计量的特性 实际上就是会计计量的方法 会计计量实际上就是利用科学 公开 公正的方法 属性 以货币为计量单位 将符合条件的会计要素登记到会计账簿和报表的过程 会计计量属性的种类 企业会计准则将会计计量属性分为五类 历史成本 适用于所有会计要素的初始计量 准则规定我国企业一般应当使用历史成本法 重置成本 适用于盘盈 盘亏资产的确认 可变现净值 适用于期末存货及其他资产的计量 一般用于资产的后续计量 现值 适用于固定资产 无形资产的可回收价值的确认 在信用社实务中主要用于贷款及应收款项的后续计量 公允价值 适用于有公平的交易市场 买卖双方自愿进行的资产交换和债务的清偿 历史成本的定义 历史成本是指企业取得资产和负债时实际支付的现金或现金等价物 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现实义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量 重置成本的定义 重置成本又称现行成本 是指按照当前的市场条件重新取得相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物 在重置成本计量下 企业按照现在购买和取得相同或相似资产和负债需要支付的现金和现金等价物的金额 具体体现 资产的重置成本是现在购买相同或相似资产所支付的现金和现金等价 负债是指现在偿还该项债务所需支付的现金或现金等价物 重置成本实际上就是现在购买商品或偿还负债需要支付的现金或现金等价物 他主要应用于盘盈 盘亏资产或负债 且盘盈盘亏资产的历史成本不确定 或能够确定但已经不适合使用的资产或负债 举例 某信用社于2004年购置营业办公用房一处 支付总价款100万元 支付相关税费5万元 支付装修费用20万元 2007年10月份该房产价值200万元 采用成本法计量 其入账金额为125万元 如果上述房产在2007年市场价为200万元 按照重置成本计量 其入账金额为200万元 可变现净值定义 可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去达到可销售或可使用状态需要支付的费用 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售 所能收到的现金和现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计发生的成本 估计销售费用以及相关税费后金额计量 可变现净值法实际上就是预计售价 含合同售价 减去达到销售条件前所支付的成本 销售费用和相关税费的金额 公式 可变现净值 预计售价 加工成本 销售费用 相关税费 举例 2007年12月31日甲公司w3型机器10台 账面成本为280万元 单位成本28万元每台 该机器的市场售价32万元每台 该机器达到可销售状态需要增加成本每台1万元 需要支付运费5千元 需要支付相关税费5千元 根据上述条件计算该机器的可变现净值 现值的定义 现值是指对资产和负债未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 它是一种考虑资金时间价值的计量属性 在现值的计量下 资产和负债是以未来现金流量以恰当的折现率折现的价值计量 主要考虑货币的时间价值 考虑资产从其持续使用和最终处置中产生的现金流量的折现金额计量 负债是按照预计期限内需要偿还现金流出量的折现金额计量 公允价值的定义 公允价值是指在公平交易过程中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和负债清偿的金额计量 主要用于交易性金融资产 可供出售金融资产的计量 会计准则 所提出的会计计量属性 体现了我国会计准则立足本国 国际趋同的特色 在日常会计活动中采取何种计量方式应当按照准则的规定确认 但是基本准则规定 企业一般应使用历史成本对会计要素进行计量 使用其它计量属性必须保证确定的计量金额能够取得可靠的证据 五种计量属性的分析 五种计量属性都强调的是 现值公允 历史成本占主导地位 原因如下 发生的时点是取得资产或负债的当时 在当时是双方自愿的 认可公平价值 即当时的 公允价值 历史成本是真实的交易价格 有原始的交易凭证 客观性很强 不是利用某种手段确定下来的 相关利益人员已经对历史成本比较认可 比较深入人心 对决策十分有用 历史的信息本身具有较强的反馈性和预测性 本身具有可验证性 取得的成本较低 但历史成本又有较大的局限性 特别是通货膨胀严重时历史成本的局限性得到了充分体现 采用公允价值是财务会计的根本目的决定 是会计信息质量的基本要求 即可靠性和相关性 其他三种计量属性主要是针对某种交易或事项 而且强调的是交易价格 活跃市场 公开报价 无活跃市场 采用评估技术 无活跃市场 仅对于权益投资 成本扣除减值 最佳依据 备选方案 极罕见 活跃市场 是指同时具有下列特征的市场 一 市场内交易的对象具有同质性 二 可随时找到自愿交易的买方和卖方 三 市场价格信息是公开的 公允价值 确定级次 金融工具的计量金融资产或负债的初始确认 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和负债 可供出售金融资产的后续计量资产减值测试对于存在减值迹象的 其可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定企业合并非同一控制下的企业合并 合并成本和被收购方的可辨认资产均以公允价值计量投资性房地产在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下 可以公允价值模式进行后续计量其他 股份支付 非货币性交易 政府补助等等 公允价值在准则中的广泛应用 财务会计报告的定义 财务会计报告 简称财务报告 是指企业对外提供反映企业某一特定日期的财务状况及一定期间内的经营成果和现金