会计学总论.ppt

会计学 主讲 王玉虹 2 第1章总论anintroductiontoaccounting 3 renminuniversityofchina 学习目标 1 掌握 会计基本假设和基本质量特征的含义 2 理解 三种企业组织形式及财务会计报告特点 资产债表 利润表 现金流量表的主要构成内容 3 了解 会计与经济环境的关系 会计信息的主要使用者及其会计信息需求 4 renminuniversityofchina 第一节会计概述 在系统地学习会计理论和方法之前 我们有必要清晰的认识会计的起源和本质 会计作为一门社会科学 是在人类的生产实践和经济发展达到一定程度之后 应对经济环境的需要而产生和不断发展的 会计的根本目的是为了经济发展和社会进步服务 一旦经济 社会环境发生重大变革 会计的理论和规则也必然随之变化 5 renminuniversityofchina 1 1 1会计与经济环境的关系 经济环境决定会计的产生和发展虽然影响会计学科发展的环境因素很多 诸如经济 政治 法律 社会文化 教育等等 但是经济环境始终是影响会计的一个最复杂 最重要的决定性因素 从世界会计学科和实务发展的历史可见 会计产生于记录 核算 报告生产实践和经济活动的客观需求 并且将随着这种需求的变化而不断成熟和完善 6 renminuniversityofchina continued 我国当前的经济环境与会计改革建国以后 由于当时的政治形势和国际经济往来情况 我国的会计理论与实务方法在很在程度上学习和借鉴了前苏联的模式 改革开放以后 年经国务院批准 财政部决定与国际会计标准和惯例实行接轨 陆续发布了以国际会计准则为主要参照的 企业会计准则 和一系列具体会计准则 为了便于企业的具体会计工作 年财政部又颁布了 企业会计制度 7 renminuniversityofchina continued 近年来 尤其是中国加入wto后 在越来越多的经济领域中 利益相关者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同 上述经济环境的变化使得中国会计准则的重心发生重大转移 从过去简单的规范会计行为转向为范围广阔的市场经济发展和国际经贸合作提供服务上 顺应于我国经济快速市场化和国际化的需要 2006年2月15日 财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则体系 作为企业会计工作的标准 新会计准则的指导思想是与国际财务报告准则 趋同 在最大程度上缩小中外会计标准的差异 获得了国际会计准则委员会的认可 8 renminuniversityofchina continued 基本准则 是具体准则的制定依据 主要规范了财务报告目标 会计基本假设 会计基础 会计信息质量要求 会计要素及其确认与计量原则 财务报告等内容 具体准则和应用指南涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理 9 renminuniversityofchina 具体准则分为一般业务准则 特殊业务准则和报告类准则 主要规范了各项具体业务事项的确认 计量和报告 具体内容项目包括 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产 非货币性资产交换 资产减值 职工薪酬 企业年金 股份支付 债务重组 或有事项 收入 建造合同 政府补助 借款费用 所得税 外币折算 企业合并 租赁 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 会计政策会计估计变更和差错更正 资产负债表日后事项 财务报表列报 现金流量表 中期财务报告 合并财务报表 每股收益 分部报告 关联方披露 金融工具列报和首次执行企业会计准则 10 renminuniversityofchina 应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定 另外 在新会计准则实施后 财政部还就实务中遇到的实际问题 随时印发解释公告 作为准则规定的补充和解释 11 renminuniversityofchina 1 1 2会计信息的使用者和需求 一 谁是会计信息使用者 二 会计信息使用者的信息需要是什么 主要的会计信息使用者有如下几类 1 2 1会计假设 会计假设的定义 也称会计核算的基本前提 是为保证会计工作正常进行和会计信息质量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法等所做的基本假定 1 2会计基本假设和会计信息质量要求 会计假设的内容1 会计主体假设会计主体 accountingentity 假设首先界定了会计确认 计量和报告的空间范畴 它规定了会计核算的业务范围 会计所服务的特定的经济组织 记录和反映企业本身的各项生产经营活动 2 持续经营假设持续经营 goingconcern continuingoperationsassumptions 是指在可以预见的将来 作为会计主体的企业将会按既定的发展目标继续经营下去 不会破产清算 也不会大规模消减业务 持续经营假设解决了会计记录稳定性的问题 3 会计分期会计分期 accountingperiod 是指将会计主体存在的整个寿命期划分为连续的 较短的 相同长度的会计期间 会计期间分为年度和中期 4 货币计量货币计量 monetarymeasurement 是指会计主体在对经济业务进行的会计处理过程中 以货币为基本计量单位 反映其财务状况和经营成果 以货币为主要计量单位 辅之以实物量 劳动工时等计量单位 采用币值稳定的货币为前提 二 会计信息质量要求1 可靠性可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 可靠性是最重要的会计质量特征之一 18 renminuniversityofchina 2 相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或将来的情况做出评价或者预测 3 可理解性企业提供的的信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和运用 4 可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业在不同时期的纵向可比 不同企业在同一时期的横向可比 横向可比 21 renminuniversityofchina 5 实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 6 重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 23 renminuniversityofchina 7 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 不低估负债或费用 8 及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 25 renminuniversityofchina 1 3财务报表和会计要素1 3 1资产负债表 1 资产负债表的内容与格式 1 资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 26 renminuniversityofchina 资产a 资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 b 资产的基本特征 2 资产负债表的内容 a是由以往事项导致的现实权利 b必须为一定的会计主体所拥有或控制 c预期能为企业带来未来的经济利益 资产 28 renminuniversityofchina c 资产的构成内容企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产 长期股权投资 固定资产 流动资产 无形资产 其他资产 资产 以上各项除流动资产外 其他统称非流动资产 流动资产 概念 是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 一般为1年 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期 变现 转变为货币资金 内容 流动资产主要包括 31 renminuniversityofchina 非流动资产 概念 是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 内容 包括长期股权投资 固定资产和无形资产等 负债a 负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 b 负债的基本特征 a是由以往事项所导致的现实义务 负债 b将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 c清偿负债会导致经济利益流出企业 34 renminuniversityofchina c 负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为 流动负债 偿还期不超过一年 和非流动负债 偿还期超过一年 两种 所有者权益a 所有者权益的定义所有者权益也称股东权益 是指资产扣除负债后的剩余权益 它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额 其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值 是企业进行经营活动的 本钱 b 所有者权益的特征 c 所有者权益的内容包括投入资本 利得与损失和留存收益等 会计等式的种类资产 负债 所有者权益 所有者权益 39 renminuniversityofchina 3 资产负债表格式 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 表首 正表 40 renminuniversityofchina 1 3 2利润表 1 利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表 动态会计等式收入 费用 利润 42 renminuniversityofchina 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 2 利润表格式 1 收入1 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 收入的特征 3 利润表内容 3 收入的内容 46 renminuniversityofchina 4 收入的确认条件 a企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 b企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 c收入的金额能够可靠地计量 d相关的经济利益很可能流入企业 e相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 例解 商品发出给客户后 商品的所有权转移给买方 企业获得了收取货款的权利 因此该收入应计入2008年的2月份 2 费用1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用的特征 费用 c会导致所有者权益减少 但与向使用者分配利润无关 a由过去的交易或事项中产生 b会引起资产减少或负债增加 如预提费用 或二者兼而有之 3 费用的构成内容 3 利润1 利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 2 利润的特征 3 利润的构成 营业收入 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 53 renminuniversityofchina continued 收付实现制和权责发生制 权责发生制 在前述的收入和费用确认问题上 我们强调收入是在实际取得的时点确认 费用是在为取得收入而导致的产品或劳务被耗用掉的时点确认 这种收入和费用的确认方法被称为权责发生制 收付实现制 收入和费用的确认时间完全与现金的收入和付出时间保持一致 当企业收到现金时 确认收入 当企业付出现金时 计为费用 由于权责发生制能够更好地配合会计分期假设 更为合理地体现各期收入 费用和利润水平 因此 长期以来 权责发生制一直是企业会计核算的主导核算基础 54 renminuniversityofchina 1 3 3现金流量表 1 3 3现金流量表现金流量表是反映企业一定期间内现金及现金等价物流入量和流出量的报表 企业在经营过程中收取的现金及现金等价物称为现金流入量 支出的现金及现金等价物称为现金流出量 现金流入量与现金流出量的差称为现金净增加额或现金净流量 由于企业会计采用权责发生制进行会计核算 有些收入并不在会计当期产生现金流入量 有些费用并不在会计当期产生现金流出量 例如 如果企业向客户赊售商品 在销售的当期收入记入利润表 但现金回笼中在以后的会计期间 再如 对固定资产计提折旧费用 现金支出是在购进固定资产时一定支付的 并记入了资产账户 以后各期转为折旧费用 但不再需要支出现金 因此 每期的会计利润与现金净流量之间总会存在或多或少的差异 55 renminuniversityofchina continued 现今 由于资本市场中多次出现上市公司利用某些会计方法操控利润的丑闻 因此 投资者和债权人不得不越来越谨慎