（工商管理专业论文）基于ERP的天津汽车厂制造成本管理研究.pdf

摘要 随着经济全球化进程的不断加快，企业之间的竞争愈演愈烈。每个生产者 都试图以更高的质量、更低的价格为消费者提供产品和服务。因此，作为现代 财务管理重要组成部分的成本管理越来越被生产者所重视。 现代制造技术的出现，特别是信息技术的发展使得企业的管理模式发生了 重大改变。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程的各方面，包 括原材料、产品、产成品的质量与数量的控制等等都将发生深刻的变化。相应 地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的成本管理会计理论与方法，也 将发生相应变革。 本文通过论述现代财务体制特别是现代成本管理思想的演化与进展，对比 我国企业成本管理的现状引出论题，指出提高制造业成本管理水平是我国企业 管理的一项重大课题。本文以此作为论文的切入点，在企业信息化背景下结合 天津汽车制造厂的情况，研究基于e r p 的企业制造成本管理问题。 本文介绍了现代制造环境下的企业成本管理e r p 与成本管理。从e r p 系统概念的提出入手，介绍了e r p 中的成本管理以及e r p 环境下的成本管理 模式的构建。提出了e r p 在财务管理系统的解决方案。 本文论述了e r p 成本管理系统的设计与实现，e r p 成本管理系统原理与 模型构建，在进行系统分析的基础上论述了e r p 成本管理系统的开发环境和系 统的设计与实现。 最后，结合天津汽车厂e r p 制造成本管理的实施案例，论述了天津汽车制 造厂实施e r p 制造成本管理的方案和县体造作流程。 关键词：企业资源计划成本管理汽车系统 a b s t r a c t a l o n g w i t ht h e r a p i dd e v e l o p m e n t o ft h ee c o n o m i c s g l o b a l i z a t i o n ，t h e c o m p e t i t i o nb e t w e e nt h ee n t e r p r i s e s b e c o m e si n t e n s e e v e r yp r o d u c e rw a n t st o p r o v i d ep r o d u c t i o n sa n ds e r v i c e sw i t hb e t t e rq u a l i t ya n dl o w e rp r i c e s o t h ec o s t m a n a g e m e n t ，a st h ei m p o r t a n tc o m p o n e n to f t h em o d e mf i n a n c em a n a g e m e n t , h a s g o t m o r ee n dm o r ea t t e n t i o no f t h ep r o d u c e n t h e e m e r g e n c e o ft h em o d e r nm a n u f a c t u r i n gt e c h n o l o g i e s ，e s p e c i a l l yt h e d e v e l o p m e n to ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g i e s ，h a sc a u s e dp r o f o u n dc h a n g eo ft h e e n t e r p r i s em a n a g e m e n t m o d e l i nt h en e w m a n u f a c t u r i n ge n v i r o n m e n t ，a l lt h ea s p e c t s o ft h et r a d i t i o n a lp r o c e s s e so ft h ee n t e r p r i s ep u r e t m s ea n dp r o d u c t i o nw i l lg e tg r e a t t r a n s f o r m a t i o n , s u c ha st h eq u a l i t ya n dq u a n t i t yc o n t r o lo ft h eo r i g i n a lm m e r i a l s ， p m d u c f i o n sa n dt h ef i n i s h e dg o o d s ，e t c a c c o r d i n g l y , t h ea c c o u n t i n gt h e o r ya n d m e t h o do f t h ec o s tm a n a g e m e n t ，w h i c hf o r m e r l ys e r v i c e df o rt h et r a d i t i o n a lp u r c h a s e a n d p r o d u c t i o n a n de v f o rt h e d e c i s i o n - m a k i n g o ft h e e n t e r p r i s e s w i l l b e t r a n s f o r m e d t h r o u g h t h ed i s c u s s i o no fe v o l v e m e n ta n dd e v e l o p m e n to ft h em o d e mf m a n c e s y s t e m ，e s p e c i a l l yo f t h em o d e mc o s tm a n a g e m e n tt h i n k i n g ，b yc o n t r a s tw i t ht h e s t a t u sq u oo ft h ee n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n t t h i st h e s i sp o i n t so u tt h a tt h es t u d yo n t h e i m p r o v e m e n t o ft h ec o s t m a n a g e m e n to fm a n u f a c t u r i n g i n d u s t r i e si s v e r y i m p o r t a n t b a s e do n t h i sp o 硫，c o m b i n i n gt h es t a t u so ft i a n j i nm o t o r m a n u f a c t o r y , t h i st h e s i sm a i n l ys t u d i e st h ee r p - b a s e de n t e r p r i s em a n u f a c t u r i n gc o s tm a n a g e m e n t i nt h ee n t e r p r i s ei n f o m m d o ne n v i r o n m e n t t h i st h e s i si n t r o d u c e se r pa n dt h ec o s tm a n a g e m e n t , t h e e n t e r p r i s e c o s t m a n a g e m e n t i nt h em o d e mm a n u f a c t u r i n g e n v i r o n m e n t f i r s t l y , i t d e f i n e st h e c o n c e p t i o no f e r ps y s t e m ，a n dp r e s e n t st h ec o s tm a n a g e m e n to f e r ps y s t e ma n dt h e e s t a b l i s h i n go f t h ec o s tm a n a g e m e n t m o d e li nt h ee n v i r o n m e n to f e r p s y s t e m i ta l s o p r o v i d e st h ee r p s o l u t i o nf o r t h ef i n a n c em a n a g e m e n t s y s t e m t h i st h e s i sd i s c u s s e st h ed e s i g na n da p p l i c a t i o no ft h ee r pc o s tm a n a g e m e n t s y s t e ma n dt h ee s t a b l i s h i n go ft h et h e o r ya n dm o d e lo f i t b a s e do nt h es y s t e m s a n a l y s i s ，t h i st h e s i sa l s od i s c u s s e st h ed e s i g na n dr e a l i z a t i o no f t h ed e v e l o p m e n t e n v i r o n m e n ta n d s y s t e m o f t h ee r pc o s tm a n a g e m e n t s y s t e m f i n a l l y c o m b i n i n gw i t ht h e c a s eo fi m p l e m e n t a t i o no ft h ee r p m a n u f a c t u r i n g c o s tm a n a g e m e n to ft i a 面证m o t o rm a n u f a c t o r y ，t h i st h e s i sp r e s e n t st h ea p p l i c a t i o n p l a na n d t h eo p e r a t i o nd e t a i l so ft h ee r p m a n u f a c t u r i n g c o s tm a n a g e m e n to f t i a n j i n m o t o rm a n u f a c t o r y k 呵w o r d s ：e r p c o s t i n gm a n a g e m e n t a u t om a n u f a c t u r e s y s t e m 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫注盘堂或其他教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：签字日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解鑫叠盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权鑫凄盘茎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学 校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期；年月日签字日期：年月日 第一章绪论 第一章绪论 1 1 新时期对成本管理的挑战 1 1 1 新经济对传统成本管理的挑战 随着科学技术的发展与完善，传统成本管理理念与管理模式必将逐渐淘 汰，新经济环境要求企业成本管理必须不断创新。首先，要以现代科学技术为 基础，强调技术推动管理。科学技术的进步，一方面为全面成本管理提供了必 要的先进的工具；另一方面，对成本管理提出了新的要求。全面的成本管理必 须依托现代技术手段，适应现代化生产的需要，为实现企业长远发展服务。其 次，以新的管理目标为核心，强调企业长期发展。全面的成本管理不能单纯以 成本价值量的降低为唯一目标，也不能单纯以货币计量成本的高低作为对企业 业绩评价、考核的依据，而必须从长远观点出发，强调企业长远发展。而企业 要想在激烈的竞争中立于不败之地，寻求长远发展，就必须以服务顾客为中心， 通过以服务顾客为中心的目标，将企业和各作业链有机地结合起来，雨不只是 强调生产，忽视顾客满意度对企业未来成本的巨大影响，从而影响企业未来发 展。再次，以供应链为管理重点，强调供应链管理。强调供应链管理，有助于 使企业找到管理控制的根源，从而有助于企业全面提高供应链完成的效率和质 量水平，在所有环节上减少浪费并降低资源消耗，从根本上解决成本管理问题。 1 1 2 制造技术的变革及对成本理论的形晌 本世纪后十年，随着计算机辅助设计制造系统( c o m p u t e ri n t e g r a t e d m a n u f a c t u r i n gs y s t e m ，c i m s ) 以及柔性制造系统( f l e x i b l em a n u f a c t u r i n g s y s t e m ，f m s ) 等日趋广泛应用。带来了管理观念和管理技术的巨大变革，7 0 年代以来，准时制( j u s t i n - t i m e ，j i t ) 制造系统，以及与其密切关联的零库存 ( z e r oi n v e n t o r y ) 、单元制造( c e l l u l a rm a n u f a c t u r i n g ) 、全面质量管理( t o t a l q u a l i t yc o n t r o l ，t q c ) 等新的管理观念与技术应运而生。特别是近1 0 年出现 第一章绪论 的以精益生产( 1 e a np r o d u c t i o n ) 、敏捷制造( a g i l em a n u f a c t u r i n g ) 新生产模式， 以及网络环境下分散网络生产系统和虚拟企业实践，显著地表现出扬弃“福特” 刚性生产模式的趋势。新制造环境必然对工业革命后发展的管理观念、运作方 法提出挑战。 无庸质疑，消费需求牵动，特别是消费个性化、多样化、也是迫使制造企 业采用时间竞争、创新产品竞争战略、建立柔性系统，迅速反映市场的动因。 在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程的各方面，包括原材料、 产品、产成品的质量与数量的控制等等都将发生深刻的变化。相应地，原来为 传统采购与制造乃至企业决策服务的成本计量与控制、会计决策、弹性预算、 存贷控制、业绩评价等成本管理会计理论与方法，也将发生相应变革。例如， 在新制造环境下，采用c a d c a m 、f m s 及c i m s 后，直接人工成本的比例 大大下降，固定制造费用比例大幅度上升。资料表明，7 0 年前的间接费用进为 直接人工成本的5 0 - 6 0 ，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的4 5 倍；以往直接人工成本约占产品成本的4 0 5 0 ，雨现今却可到1 0 ，甚至仅 占产品成本的3 - 5 。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“交易基础成 本计算”( t r a n s a c t i o nb a s e dc o s t i n g ) 或“数量基础成本计算”( v o l u m eb a s e d c o s t i n g ) 受到强烈冲击，企业必须建立崭新的成本计量与控制制度，提供有关、 正确、及时的会计信息，正确核算工厂自动化的效益，借以帮助管理人员作出 有效的决策。 1 2 本文研究背景 在市场经济竞争日益激烈的今天，降低成本是增强企业竞争力，提高经济 效益的关键。企业要降低成本，就必须实行科学的现代化的成本管理。而现代 化的成本管理又是建立现代化企业制度的重要条件内涵，降低成本则是现代企 业制度的内在要求。因此，实行现代化成本管理在当前我国市场经济建设中具 有十分重要的意义。 1 2 1 国有企业目前成本管理存在的问题 1 传统成本管理观念的束缚。建国以来，我国企业在成本管理方面已建立 了些有效的方法，比如：编制成本计划时，对可比产品成本降低任务采取测 第一章绪论 算法；采用定额成本管理法，进行材料、工资、费用等方面的控制；实行成本 技术经济分析，推行成本指标归口分级管理等等。这些经验和方法曾对我国企 业提高经济效益起到积极的作用。但随着经济环境的变化和发展，这些经验已 呈现出了许多局限性，例如，它只注重在生产领域的成本管理，忽视了技术领 域的成本管理；只重视事后分析，忽略事前预测和决策等。在市场经济中，企 业作为市场的主体，参与市场的竞争，就必涉及流通领域。要在市场中提高竞 争力，就必须对其产品不断更新，不断提高其质量，因此，也必然涉及到技术 领域。由于旧的观念已形成了惯性思维，在经济转型时期还一时难以突破旧观 念的束缚，无形中对企业实行全面的现代化成本管理造成了极大的阻力。 2 “以包代管”留下的后遗症。承包经营责任制是我国国有企业在经济转 型时期企业改革的一种重要形式，也是一种过渡形式，曾经在促进政企分开， 转换政府职能，扩大企业自主权的改革过程中起到过积极作用，但也产生了一 些消极影响。例如，企业包盈不包亏；只包产出不包投入；只包利润不包成本； 缺乏和留成相结合的成本方面的指标等。“以包代管”，造成了企业短期行为的 泛滥，重产值而轻成本，挫伤了企业进行成本管理的积极性，淡化了人们成本 管理的意识。 3 企业领导者素质较低。剖析导致我国一些国有企业亏损或不景气的原 因，虽然有体制上的因素，但不可否认我国国有企业领导者的素质普遍较低这 一现实因素。目前，虽然实行干部聘任制，但很大程度上存在着能上不能下的 现象。由于缺乏相应的约束机制，企业领导者缺乏提高自身素质的压力和动力， 许多企业领导者对现代化成本管理的认识严重滞后，不具备实行现代化成本管 理所需要的基本知识和技能，因而从观念上就不重视现代化成本管理，或者说 不支持实行现代化成本管理。 4 企业成本信息失真。由于我国长期以来没有形成一个完善的社会监督体 系，企业内部也缺乏相应的约束机制，企业为了完成国家下达的指标或承包人 为了完成承包任务，往往人为地调整成本，造成企业虚盈实亏、潜亏严重、账 目混乱、信息失真这样一个局面。现代企业管理把总体管理分为“物流”和“信 息流”两大系统，而且，成本管理系统是整个企业管理系统中的核心组成部分。 如果“信息流”失去了客观性，那么对“物流”的控制也就失去了实际意义。 所以，信息是管理的基础，成本信息失真会造成成本管理失控，进而会造成整 个管理系统的瘫痪。 第一章绪论 5 缺乏现代化成本管理手段。现代科学技术的高速发展，为企业建立现代 化的信息管理系统奠定了基础。欧美发达国家企业已在成本管理中成功地运用 了计算机技术等高科技手段，极大地促进了成本管理系统的发展，大大增强了 企业的竞争能力。由于现代企业所处的内外环境日趋复杂，需要处理的信息量 日益庞大，管理人员被迫处于信息的海洋之中，以致影响了企业成本管理的有 效性。计算机技术的出现及信息技术的发展为现代成本管理提供了新的手段， 解决了新环境下出现的问题，同时为成本管理的进步发展提供了机遇。而我 国企业在运用先进的信息技术方面明显落伍，从而成为制约我国现代化成本管 理发展的一个“瓶颈”因素。 1 2 2 实现现代化成本管理应采取的措施对策 1 更新观念，推行全面成本管理。全面成本管理就是从产品的开发、研究、 设计、试制生产、销售及售后服务等全过程的成本管理，不仅注重成本的事中 与事后管理，更要注重事前的预测和决策。邯钢的成本管理经验就是典型的市 场经济下推行全面成本管理的例子。 2 完善成本管理制度体系。进行制度建设，完善成本管理制度，可以对成 本信息失真起到一定的治理作用，同时可以纠正“以包代管”形成的许多弊端。 制度经济学认为：一个有效的制度可以降低交易成本。这里的成本等同于我们 所说的成本涵义。也就是说，完善的制度可以有效地消除内耗，从而降低成本。 在完善制度的过程中，既要考虑制约性的制度，又要考虑激励性的制度。只有 制约和激励合理的结合，才能发挥它的最大效用， 3 完善市场体系，建立经理人市场。一个优秀的领导者往往是一个企业成 功的关键。成功的企业家需要具备较高的素质，素质的提高不仅需要内在的动 力，外在的压力也是不可缺少的。建立经理人市场可以有效地迫使企业家不断 提高自己，使他们意识到一旦自己不称职就有失业的危险。同时，对于改制的 国有企业来说，也可以有效地防止内部人控制问题。 4 建立现代化的成本管理信息系统。以现代信息技术为基础成本管理信息 系统是成本管理现代化的标志。在这个系统中，不仅可以对数据进行及时地处 理、传递，提高决策的效率与效果，而且可以与外界迸行交互式的沟通，尤其 是在国际互联网络的发展深入社会经济生活方方面面的今天，建立现代化成本 管理信息系统的意义就更为重大。 第一章绪论 1 ，3 本文研究思路 本文通过论述现代财务体制特别是现代成本管理思想的演化与进展，以及 由于现代制造技术、信息技术的飞速发展对传统财务管理体系提出的挑战，引 出制造业成本管理的论题；同时，由于我国企业财务管理，特别是成本管理水 平低下，存在诸多缺陷，提高制造业成本管理水平是我国企业管理的一项重大 课题。本文以此作为论文的切入点，在企业信息化背景下结合天津汽车制造厂 的情况，研究基于e r p 的企业制造成本管理问题。 在第一章主要论述现代制造技术和信息技术对企业财务管理体系提出的挑 战，从而引出论题。同时简要介绍了本文的研究背景。 第二章主要论述了成本管理理论。介绍了成本管理思想的演变，以及成本 管理在企业管理中的地位和作用。通过比较我国现行的传统成本管理与现代成 本管理的差别，指出在我国企业中推行现代成本管理是企业发展的j 必然之路。 第三章着重介绍了现代制造环境下的成本管理作业成本法。通过对财 务成本管理理论的演化的分析指出作业成本法是伴随着现代制造技术的发展而 产生和发展起来的。介绍了作业成本法的功能作用以及作业成本法的基本原理 和一般程序。 第四章介绍了现代制造环境下的企业成本管理e r p 与成本管理。从 e r p 系统概念的提出入手，介绍了e r p 中的成本管理以及e r p 环境下的成本 管理模式的构建。在论述了e r p 理论之后，引入作业成本法( a b c ) 在e r p 系统 中的应用这个论题，提出了e r p 在财务管理系统的解决方案和m r p i i 系统下 成本管理的新思路。最后论述了e r p 系统在企业财务管理中的应用 第五章主要论述了e r p 成本管理系统的设计与实现。在这一章中论述了 e r p 成本管理系统原理与模型构建，在进行系统分析的基础上论述了e r p 成本 管理系统的开发环境和系统的设计与实现。最后论述了e r p 成本管理模型与模 型库管理系统的设计与实现 第六章是天津汽车厂e r p 制造成本管理的实施案例。主要论述了天津汽车 制造厂实旋e r p 制造成本管理的方案和具体造作流程。 第二章成本管理理论 第二章成本管理理论 2 1 成本管理思想演变 成本管理思想即人们实旅成本管理的指导思想，它反映了人们对成本管理 的根本态度和看法，直接决定企业成本管理的原则、方法和手段。一定的成本 管理思想总是源于一定的经济社会环境，是当时的经济社会状况在成本管理方 面的反映和体现。 2 1 1 成本管理的萌芽阶段成本核算思想 成本核算是成本管理的前提和基础，他首先是产生于人们计算销售损益的 需要。在人类早期漫长的生产和交换历史中，由于生产力水平较低，科技不发 达、企业规模较小，产品品种单一，整个市场产品供不应求，处于卖方市场， 所以消费者只是产品和阶段的接收者，根本没有多大选择余地。在这种条件下， 企业经营活动的中心自然是想方设法提高生产效率、增加产量，成本核算只是 企业生产经营活动的一个附带职能。那时，人们只是在产品销售以后，采用盘 存的办法倒挤出销货成本，以计算销售损益。1 8 世纪在欧洲兴起的产业革命有 力地促进了生产力的发展，机器大工业逐渐形成，迫使以手工业操作为主的工 场手工业纷纷分化瓦解。社会生产力的迅猛发展和社会经济关系的日趋复杂， 对企业经营管理提出了更高的要求。人们意识到等产品销售之后再“倒挤”生 产成本，为时太晚，客观上要求在产品完工后就能知道产品成本。1 7 5 0 年，英 国人詹姆斯? 多德森( j a m e sd o d s o n ) 为他的址鞋厂设计的一套汇集纪录，首创 了分批成本计算法。1 7 7 7 年，英国人沃德杭? 汤酱森( w a r d h a n g l at h o m p s o n ) 为他的亚麻织袜厂设计的存货、纺麻、漂白、染色、织袜、整理等步骤的纪录， 最后可计算出每双棕色长袜的成本，就形成了分布成本计算法的模式。随后诺 顿( n o r t o n ) 编写了纺织工业薄记一书，主张将成本分为主要成本和间接 费用两大部份，主要成本按产品进行分配，简介费用则直接转到损益帐户， 设计出了制造成本法的模式。成本核算以实际方法的产生为成本管理学的后期 第二章成本管理理论 发展奠定了良好基础，其中许多方法在今天还广泛应用。 2 1 2 成本管理思想发展阶段成本节约思想 成本核算虽然为下其琛品提供了具有指导意义的成本信息，但属于事后成 本控制，并不能达到及时控制生产费用的目的。1 9 1 1 年，美国工程师、管理学 加泰罗发表了著名的科学管理原理一书，将科学引进了管理领域，提出“以 计件工资制和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。为了配合太罗的 劳动定额和计件工资等管理模式，在会计中引入了“标准成本”、“差异分析”、 和“预算控制”等技术方法。1 9 2 0 年美国全国成本会计师成立并召开首届年会， 与会的工程技术人员和成本管理这对标准成本在工程设计中的运用进行了热烈 的讨论，并对标准成本方法在成本控制中发挥的作用给以充分地肯定。但当时， 仍未考虑将标准成本方法纳入会计核算制度相结合。直到本世纪3 0 年代，工 程师愉快及时采取的共识，将标准成本方法纳入会计核算体系，使成本管理在 原有成本积聚的基础上增加了“成本控制与分析”的新职能。标准成本制度要 求在生产经营过程之中，随着生产消耗的发生，就将实际资金耗费与标准成本 相比较，从中解释实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应措施予以调节。 标准成本制度的谈省和发展，将成本管理从事后控制前移到始终控制，使工程 技术人员、管理人员和生产工人多增强了控制成本的意识，推动了企业成本的 降低。它不仅是一种成本控制制度，而且还能满足企业计算损益的需要，从而 将成本控制与成本核算有机地结合起来；同时也将成本控制从原来的事后核算 推进到事中控制，至今在成本管理中仍发挥着不可低估的作用。 第二次世界大战之后，随着科学技术的迅速发展，各主要资本主义国家的 生产效率进一步提高，社会物质财富快速增长，产品的花色品种日新月异。企 业开始面临激烈的市场竞争。竞争的焦点集中在产品的质量、功能与成本之上， 企业只有在不断推出性能优良、质量可靠的产品的同时，努力降低产品成本， 才能在竞争中立予不败之地。这就促使企业在成本管理控制上去开拓新的领 域。1 9 4 7 年，美国通用电气公司工程师迈尔斯( m i l e s ) 首先提出“价值工程” ( v a l u ee n g i n e e r i n g ) 的概念，要求在新的产品设计或者产品改造时，就要从消 费者的需要出发，考虑产品的成本，尽量采用新结构、新工艺、新材料以及通 用件、标准件等，实现功能与成本的“匹配”，尽量以最少的单位成本，获得 最大的产品功能。价值工程开展的实践，使产品成本大幅度下降，同时也扩展 第二章成本管理理论 了成本控制的空间范围，完善了成本管理方法，迅速为世界各国采纳和运用。 后来在实践中其应用面不断扩大，在筹建新企业、投资建设项目、实旌技术改 造以及调整产业方向中都需要进行“可行性研究”，即对市场需求、厂址选测、 生产技术选择、筹资方式等方面，进行全面调查研究，预测投资总额，考察成 本水平，这就更进一步发展了事前成本控制。 虽然成本节约思想的产生和发展将成本管理的理论和方法向前推进了一大 步，但随着客观形势的变化，其不足也很明显：一是从管理的时间上看，以短 期成本控制为主，属于战术管理，没有和企业的战略性结合；二是从管理的空 间上分析，只着重于企业内部的陈品设计和生产制造过程，没有涉及企业成本 发生的全过程；三是从成本管理的对象上看，以对成本本身控制为主，而较少 涉及引发成本的动因。 2 1 3 成本管理思想成熟阶段成本管理战略化思想 在市场上，全球经济一体化趋势更加明显，跨国公司异军突起，经济结构 调整步伐加快，新产品层出不穷，产品寿命周期越来越短，市场竞争更加激烈， 从而使企业外部环境的不确定性加大，经营风险进一步增大。在消费领域，环 保意识明显增强。这些新情况新问题，都迫使企业为了生存和发展，必须将管 理活动提高到战略层次，对企业生存和发展进行全局谋划、统筹安排，于是以 寻求企业持久竞争力为核心的战略管理应运而生，成本管理也从原来的战术成 本管理走向战略成本管理。 战略成本管理以系统论为指导，以实现长期成本效益最大化为出发点，以 满足企业战略目标，广泛吸收综合了许多管理学的最新成果，形成了一个比较 完善的理论方法体系。战略成本管理包括三项主要内容：战略定位、价值链分 析和成本动因分析。第一，战略定位，即选择企业的竞争优势。美国战略专家 波特在竞争优势一书中，阐述了竞争优势的两种基本形式：一是低成本战 略，即通过降低成本与对手竞争；二是差异化战略，即为顾客提供区别于竞争 对手的别具一格的产品和服务。显然，选择不同的战略需要不同的成本管理制 度。实行低成本战略的企业必须严格控制成本并不断寻求将低成本的方法；而 实行差异化战略的企业则必须控制新产品开发的频率和速度，提高新产品开发 的效率，控制产品寿命周期成本和市场营销成本。第二，价值链分析，是波特 提出的用于寻找和加强竞争优势的基本分析方法。所谓价值链是指创造产品和 第二章成本管理理论 劳务价值的一系列活动，它包括从采购原材料开始直到把最终产品提供给消费 者的所有价值创造活动。这一思想是企业成本管理的龙尖范围大为扩展，超出 了企业边界向前延伸至供应商，向后延伸至销售商，充分挖掘将低成本的潜力。 价值链分析包括：行业价值链分析、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分 析，这些为企业民却自身在整个行业价值链中所处的位置、消除和改善内部作 业、与竞争对手进行比较等提供了分析工具。第三、成本动因分析，积分吸引 其产品成本发生的作业或因素。传统成本制度认为产量是主要的成本动因，所 以以产量、人工或机器时间作为分配间接成本的依据。而现代综合性企业生产 经营产品种类繁多，成本动因也就多种多样，而且在许多情况下成本和成本动 因之间的关系并不明显，有些还与企业的长期决策有关。成本动因又分为结构 性成本动因和执行性成本动因。( 1 ) 结构性成本动因，指解决组织基本经济结 构的成本动因，包括企业规模、经营范围、经验、技术水平及产品服务的复杂 性等；( 2 ) 执行性成本动因，只是是企业发展战略的成本动困，包括人力资源、 全面质量管理、生产能力运用、工厂布局效率、产品设计、与供应商机用户的 联系等。管理这些成本动因需要企业采取战略措施，从而引起成本的根本上来 寻求将低成本的途径和措施。与战略成本管理思想相适应的主要管理技术有生 产组织方面的“准时生产”管理体系和成本计算方面的“作业成本法”。 总之，成本管理思想的演变是一个历史的过程，从最初的成本核算、成本 节约道现在的成本战略化管理，是科技进步和市场竞争共同推动的结果，也标 志着人们对成本本质的认识由浅入深、由表及里的不断深化过程。当今人类又 即将步入一个新经济的时代知识经济时代，知识经济的形成，必将实现经 济形态从“资源经济”向i 知识经济”的过渡，企业的生产形式“消费导向型” 的转变，社会价值取向从“利益驱动”到“知识驱动”的飞跃。为了适应这些 变化，成本管理目标】成本管理的原则、智力资源的计量与价值转移方式，甚至 成本核算的程序和方法都必将会产生一个质的变化。认真研究新时代经济形势 的变化，探索与其相适应的成本管理思想将成为管理工作的一个新的课题。 第二章成本管理理论 2 2 成本管理在企业管理中的地位和作用 2 2 1 成本管理在企业管理中的地位 企业是从事生产经营活动的自负盈亏的经济组织，它一旦成立，就面临着 竞争，并始终处于生存和倒闭，发展和萎缩的矛盾之中。企业必须能生存，才 可能获得利润，只有获利，才能发展。我认为，成本管理在企业管理中应占据 着首要位置，通过成本管理，带动其他管理工作以及技术革新工作，才能实现 最终的经营目标。这是由成本的重要性决定的。 首先，成本是影响效益水平的高低的重要因素。经济效益通常用投入与产 出之比或所得与所费之比来表达。成本作为所得与所费之比的一个方面。它的 水平制约企业的经济效益的大小。在现实生活中，产品成本是抵减盈利的一个 重要因素。当销量和价格一定时成本与盈利存在着互相消长的关系，即产品成 本提高，盈利相应减少；反之，产品成本降低，盈利就相应增加。企业盈利增 加，就可以为国家提供更多的积累。同时，也可以给企业、投资者带来较好的 效益，使企业有更多的财力去发展生产和改善职工福利，其规模也将随之扩大。 其次，成本是反映企业生产经营状况的综合指标，并在很大程度上反映着 企业各项经营活动的经济效果，它可以显示企业生产经营管理水平的高低。企 业的产品材料物资消耗的多少，劳动生产率的高低，机器设备的利用状况如何， 生产工艺和技术是否先进，供产销各环节的业务活动是否协调，以及产品质量 的高低，品种与产量的多少等，都会直接或间接地从产品成本中反映出来。比 如，一个企业，如果它的产品的原材料消耗过高，它的成本必然会升高。由此， 我们可以断定，企业的某一环节的管理出了问题，或是供应部门材料采购成本 高，或者材料质量差；或是生产部门工作质量低，浪费严重；或是工艺及设备 落后导致消耗太高。通过具体的成本指标的分析，我们可以找出真正的原因， 采取措施，降低成本。 另外，成本也是衡量企业是否具有发展前途的重要标志。影响企业发展的 因素很多，如国家政策、市场因素、资金限制、技术、产品是否新颖、营销策 略、成本高低等。如果单从企业内部的因素来说，我认为一个企业的生命力强 弱很大程度上取决于成本。成本是万源之本。如果企业的成本过商，价格偏高， 竞争的优势不存在，何谈发展。比如，鞍山钢铁集团公司，在计划经济时代， 第二章成本管理理论 它的产品是不愁市场的，但是进入市场经济时代后，由于它的产品成本过高， 竞争不过宝钢、首钢以及国外的产品，失去了国内的大部分市场，长期处于亏 损的边缘。所以，从九七年开始，它们学邯钢，降成本，加强成本管理，取得 了一定的效果。 最后，成本也是影响企业经营预测、决策和分析的重要因素。在市场经济 条件下，市场竞争异常激烈。企业要在激烈的竞争中取胜，就要面向市场，对 生产计划的安排，工艺方案的选择，新产品开发等，都采用现代化管理科学的 手段进行经营预测，从而作出正确的决策。同时，为了更好的对企业的生产经 营情况迸行分析，必须采取有效措旌促迸企业完成各项计划和任务。只有及时 提供准确的成本资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础之上。 所以，成本指标就成为进行经营预测、决策和分析的重要数据资料。 2 2 2 成本管理在企业管理中的作用 1 成本管理能提高企业的竞争能力 ( 1 ) 在市场经济大潮中，企业如何驾驭市场，自如的参与竞争，这是摆在每 个企业面前的亟待解决的重大课题。目前，企业竞争战略可以分为成本优势 战略和产品差异化战略两大类。无论采取什么战略，成本一旦失去控制，企业 也失去了竞争优势。如今，同品异名的产品越来越多，竞争越来越激烈，企业 不能逃避挑战，只有眼睛向内，不断挖掘自身的潜力，降低产品成本，才能提 高经济效益。 ( 2 ) 产品成本是产品价值的重要组成部分，是定价的基础。企业为在竞争中 不被淘汰，应力求以物美价廉的产品在市场争取立足之地。物美，要依靠新技 术的使用；价廉，有赖于降低成本，成本是价格的最低极限，只有成本越来越 低，价格才能越来越低。因此在发展新技术的同时，必须把目光集中在成本上， 大幅度降低成本，这就必须对产品的设计、结构、工艺、材料采购、组织生产、 售后服务各方面，制定目标成本，加强管理。由此，才能给企业带来可观的经 济效益，提高竞争力。我们以天津药业公司和西方多家跨国公司一场历时多年 的竞争说明成本管理在增强公司竞争力方面的作用。地塞米松是一种激素类药 物，应用范围仅次于抗生素类，被称为“激素之王”，8 0 年代，国外产品进入 中国市场，他们打入中国的市场的利器是低价。他们的产品每吨4 5 万元，而 第二章成本管理理论 我们的却高达6 万元。中国的地塞米松由于成本居高不下，无法降低，只好退 出市场。1 9 8 2 年，国外地塞米松完全占领中国市场。八十年代中期，天津药业 采取一系列措施降低成本，提高竞争力。后来，又进行了技术革新，使成本降 低了3 0 。1 9 9 4 年5 月，又引进了意大利的先进生产线，更使本企业的产品成 本，低于国外的产品。这样，他们收回了5 0 的国内市场。他们的企划部经理 说，只要购买天津药业的产品，每吨产品可以比国外低二到三百元。这也不会 影响到企业的盈利。到2 0 0 2 年，他们将占领国内大部分市场。这就是成本竞 争的作用。 2 成本管理能促使企业提高经济效益 ( 1 ) 经济效益的提高是企业生存和发展的主要经济指标，经济效益问题是企 业的核心问题，没有效益企业也就没有发展。企业利润的高低赢接关系到企业 经济效益的好坏，而利润的好坏与实现关键在于成本的消耗。在任何情况下， 降低成本都可以增加利润：在收入不变的情况下，降低成本，可使利润增加； 在收入增加的情况下，降低成本可使利润更快增长；在收入下降的情况下，降 低成本可抑制利润的下降。即使不完全以盈利为目的的企业，如果成本很高， 不断亏损，其生存受到威胁，也难以在调控经济，扩大就业和改善公用事业方 面发挥作用，还会影响政府财政开支，加重纳税人负担，对国计民生不利，失 去存在价值，更别谈经济效益。 ( 2 ) 成本管理的内容很多，但按其目的和方法可以分为成本控制和成本降低 两种。这两种方法实施的最终目的都是为了提高企业的经济效益。 通常在成本的日常管理中，针对不同的成本项目采取了各种控制方法。比 如，材料实行限额发料制度，并通过分批核算法对原材料在生产使用中的数量 差异进行控制，工资控制实行劳动定额和出勤率，非生产工时损失的控制，费 用控制实行费用指标分解到责任单位进行控制。这些方法，对于降低成本，提 高经济效益发挥了积极的作用。再如我国的班组核算制度，它虽然产生于5 0 年代，但是目前仍然能解决世界各国长期以来难以解决的反映班组生产成果成 本的困扰的问题。使企业从班组这个最小的生产单位起，每个员工都从自身做 起，主动寻找降低成本的方式和建议，给企业创造了巨大的效益。 成本降低，是指为降低成本做出的各种努力。如改进生产工艺、边角废料 的回收、设备的保养、成本计算方法的改进等。这些都会导致企业经济效益的 第二章成本管理理论 提高。 3 成本管理能保障企业抵抗内外的压力，求得生存 企业在经营过程中，外有同业竞争，政府课税和经济环境逆转等威胁，内 有职工改善待遇和股东要求分红的压力，经常遭受内外夹攻。企业用以抵抗内 外压力的武器，主要是加强成本管理，降低成本，提高产品质量，创新产品设 计和增加产销量。其中，降低成本是重要的。 ( 1 ) 降低成本可以提高企业价格竞争能力。企业在国内外两个市场面临的兴 衰成败的竞争中，首先是价格的竞争。即使是高质量的产品也必须有与其匹配 的价格才能被买方所接受。低价格在竞争中占有优势，而产品成本是制订价格 的依据。因此，在价格既定的条件下，企业之间的竞争主要是成本的竞争，谁 的成本低，谁的盈利就多，谁就能在竞争中立于不败之地。根据市场经济体制 的基本要求，企业可依据市场和成本情况，确定产品的价格，因此企业要想赢 得市场，求得生存，就必须向市场提供价廉物美的产品。价格低，显然市场竞 争力就强。 ( 2 ) 成本管理有效，可以提高企业安全系数，使企业在经济萎缩时能够生存 下去。我们知道，企业安全系数的决定因素有三个：现有销量、成本和产品价 格。产品的价格是由成本决定的，这由上面的论述可知，现有的销量是由企业 的竞争力决定的，竞争力越强，销量越大。而竞争力的强弱与否，其中影响因 素之一便是成本。因此，成本管理对企业的安全有重要的影响。 ( 3 ) 提高售价会引发经销商和供应商相应的提价要求和增加流转税负担，而 降低成本，可避免这类外部压力。另外，成本降低了，才有力量去提高质量， 创新设计，或者提高职工待遇和增加股利。因为成本降低利润便会增加，积累 也就随之增加，企业便可以有充足的资金，研制开发新产品，以开拓更大的市 场，并通过提高职工待遇和增加股利这种方式，提高企业的声望和威信，提高 竞争力，增加企业效益。 入世后，将给中国企业的生存和发展带来严峻的考验。因为，中国企业和 国外企业的产品在质量上的差异不是很大，主要还是产品成本过高。一旦入世， 国外产品的价格在我国大幅度下降，而我国的产品由于成本的关系，价格居高 不下，这将是中国企业生存面临的巨大障碍。有位经济学家曾经预言，如果， 中国企业不加强管理，不能够降低成本以提高竞争力，将有7 企业面临危机， 第二章成本管理理论 这不是危言耸昕的传说。因此，谋求各种途径加强成本管理，降低成本就显得 尤为重要。 邯钢的经验就是非常好的例子，邯郸钢铁总厂，针对钢铁市场疲软，产品 销售停滞，企业生存面临挑战的情况下，实行“模拟市场，成本否决”的经营 管理模式。他们以市场为导向，以国内外先进水平和本单位历史最好水平为依 据，对成本指标比较，制定出目标成本，并层层分解、落实，达标重奖，未达 标否决奖金或升级。这样的管理实行后，大大提高了生产效益，五年间，取得 了净增十亿元的经济效益。在经济大潮中生机勃勃，站稳脚跟，并