会计的基本概念与理论体系.ppt

会计的基本概念与理论体系 第一节会计的概述第二节会计理论的基本结构第三节会计规范体系第四节会计组织结构和会计人员 第一节会计的概述 一 会计的产生与发展 二 会计发展历程总结 一 会计的产生与发展 1 第一阶段会计萌芽阶段 原始社会 1494年 1 出现结绳记事等早期会计行为 2 中国 印度 巴比伦 希腊和埃及等国运用有各国特点的早期会计核算方法 2 第二阶段近代会计阶段 1494年 1900年 1 会计理论起源于意大利复式簿记方法 卢卡 帕乔利撰写了 算术 几何及比例概要 第一部会计专著 标志着会计理论的产生 1494年 2 工业资本主义的兴起 工业革命与工业生产的迅速发展 形成了成熟的财务会计 3 第三阶段现代会计阶段 1900年 至今 1 出现了面向企业内部管理服务的管理会计 管理会计的产生标志着现代会计的诞生 2 会计学家开始建立现代会计理论 3 由具有更大政治代表性的会计团体 例如国际会计师联合会等组织 健全和发展会计理论和实践的时期 这一阶段的会计发展特点 四点 通过对会计历史发展过程的回顾 得到以下结论 1 会计活动不是人类社会一开始就存在 而是社会经济发展到一定阶段的产物 2 经济愈发展 会计愈重要 3 会计实践和会计理论是两个不同的范畴 会计实践活动有漫长的历史渊源 而会计理论 会计学 却仅有数百年的历史 两者不可混淆 第二节会计理论的基本结构 一 会计的概念会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统 具有以下几个特点 1 以货币为主要计量单位 2 以资金运动作为会计对象 3 以提供决策使用者相关决策信息为会计目标 4 具有一套完整 科学的专门技术和方法 5 具有反映和控制两种基本职能的一个经济信息系统 企业经济活动 会计系统 计量 记录数据 处理 存储和整理 输出 编制和报送 计量 记录数据 图1 1会计信息系统 二 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 可归纳为两种基本职能 反映 核算 职能与控制 监督 职能 除以上职能外 会计还具有控制经济过程 分析经济效果 预测经济前景 参与经济决策等职能 一 会计的反映职能1 基本含义指会计按照公认会计准则的要求 运用一定的程序和方法 全面 系统 及时 准确的表现会计主体的经济业务 为经营管理提供会计信息 2 基本内容 二 会计的监督职能1 基本含义指会计按照一定的目的和要求 以及有关的法规和计划等 对会计主体经济活动进行控制 使之达到预定的目标 2 基本内容事前监督 事中监督 事后监督3 目的保证企业经济活动的合理合法 三 会计两大基本职能的关系1 反映职能是监督职能的基础 2 监督职能是反映职能的保证 三 现代会计的两大分支 传统会计是以货币为主要计量方式 运用复式记账原理按照规定的程序 对某一会计主体 例如企业 的经济活动 交易和事项 进行记录 计量 分类整理 定期编制反映一定期间经营成果和财务状况的会计报表 进入本世纪以来 特别是二次大战以后 现代管理科学和科学技术的飞速发展 对会计提出了更高的要求 使会计学科的领域得到新发展 传统的会计逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支 1 现代会计的两大分支 财务会计和管理会计 2 会计学及其组成内容 财务会计 financialaccounting 是以传统会计为主要内容 通过一定的程序和方法 将企业经济活动中的业务数据 经过记录 分类和汇总 编制成会计报表 向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及现金流量变动情况的会计报表 管理会计 managementaccounting 是适应现代管理的需要 突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科 两者的特征和比较 四 会计理论的构成要素及其关系 1 会计目标会计的基本目标是制定经济决策 会计的具体目标是满足会计信息使用者对会计信息的需求 会计信息的使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众 2 会计假设会计假设 是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境 所作出的一些合理推论 会计假设有四个主体部分 会计主体假设持续经营假设会计期间假设货币计量假设 会计主体假设 会计主体是指会计工作为之服务的一个特定单位 一个法律主体可以是一个会计主体 但一个会计主体不一定是一个法律主体 有三个旅客住店 为了节省 住同一个房间 说好共同负担房费 每个人交了100元 服务生把钱交到柜上时 老板动了恻隐之心 说 退他们50元吧 服务生拿着5张10元往回走 路上想 3个人分50元 不好分 于是擅作主张 把2张10元装进自己口袋 退给客人每人10元 所以每个客户实际付了90元 总共是270元 服务生私吞了20元 加起来是290元 但是开始的时候明明是300元 那么有10元跑到哪里去了呢 房客270与服务生20不可相加 因为主体不同 不能归为一类 只有老板实收的250元与服务生私吞的20元可以相加 例题1 确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是 a a 会计主体b 持续经营c 会计分期d 货币计量意义 会计主体假设明确了核算的空间范围 解决了会计核算谁的经济业务 为谁记账的问题 是持续经营 会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础 back 持续经营假设 企业或会计主体的经营活动将无限期地继续下去 会计主体在可以预见的未来 其经济活动是持续正常进行的 不会面临破产清算 确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容 资金正常运动期间发生的经济活动 是 会计分期 假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础 back 会计期间假设 会计期间是指把会计主体的持续不断的经济活动过程 划分为若干个首尾相连 等间距的时间段 每一个时间段称为一个会计期间 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 我国以公历年度作为会计年度 back 货币计量假设 货币计量是指对所有会计的对象 采用货币作为统一的尺度进行计量 货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位 会计核算应设定记账本位币 我国 会计法 规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币 但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映 3 会计概念是指对会计基本要素所下的定义 资产 asset 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产流动资产 currentasset 是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用的 主要为交易目的而持有的 预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现的 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 包括 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付款项 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产 non currentasset 并应按其性质分类 主要有 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 例题 下列项目中 符合资产定义的是 a 购入的某项专利权b 经营租入的设备c 待处理的财产损失d 计划购买的某项设备 负债 liabilities 负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务 其基本特征 1 负债是企业具有的现时义务 是由企业过去的交易或事项形成的 现已承担的义务 2 负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出 例题 下列说法正确的有 a 负债是企业承担的现时义务b 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业c 企业与银行签订周转信贷协定 承诺就未使用部分向银行支付一笔承诺费 这笔承诺费属于企业的负债d 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债 流动负债 currentliabilities 是指将在一年 含一年 或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债和其他流动负债 长期负债 是指偿还期将在1年或超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债和其他非流动负债 所有者权益 shareholder sequity 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 具体包括实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 反映财务状况会计要素之间的关系 资产 负债 所有者权益 例题 所有者权益表现为投资者对企业资产扣除负债后的 a 资产总额的所有权b 资产总额的控制c 净资产 剩余资产 的所有权d 净资产的管理权 收入 revenue 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 例题 下列项目中 不符合收入定义的是 a 销售商品取得的收入b 提供劳务取得的收入c 建造合同取得的收入d 处置无形资产取得的利得 答案 d 费用 expenses 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 成本 为特定目的而发生的资金消耗 是能够予以对象化的费用 费用与一定的时期相联系 而成本通常与一定数量和品种的资产相联系 所谓成本计算 实质上是在确认了费用的基础上 对费用按一定的对象进行重新的整合分类 期间费用 periodcost 指企业本期发生的 不能直接或间接归入营业成本 而是直接计入当期损益的各项费用 包括销售费用 管理费用和财务费用等 例题 下列属于期间费用的是 a 生产车间折旧费b 生产工人的工资费用c 厂部大楼的折旧费d 行政人员的工资费用e 销售产品的广告费 答案 de 利润 profits 是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 反映的是企业的经营业绩情况 是业绩考核的重要指标 例题 多选题 利润金额的确定主要取决于 a收入b费用c利得d损失 答案 abcd 六要素之间的关系资产是你拥有的东西负债是你欠别人的东西 是资产的对立面权益是资产减去负债的净资产收入是使净资产增加的东西费用是使净资产减少的东西利润是收入减去费用的净收入会计等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 练习 findthemissingfiguresforeachofthefollowings 习题 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 其会计计量属性是 a 现值b 可变现净值c 历史成本d 公允价值 答案 a 会计要素的计量属性 会计要素计量属性是指会计要素金额确定的基础 会计信息质量要求 会计原则 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求 可靠性 客观性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 可比性 1 同一企业不同时期可比 2 不同企业相同会计期间可比 实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 如 融资租赁 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 谨慎性 稳健性 不能高估资产或收益 低估负债或费用 及时性 企业对于已经发生的交易或事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 练习 1 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是 a 实质重于形式b 谨慎性c 相关性d 及时性2 下列各项中 体现会计核算的谨慎性要求的有 a 将融资租入固定资产视作自有资产核算b 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧c 对固定资产计提减值准备d 将长期借款利息予以资本化e 对存货计提跌价准备 第三节会计规范体系 一 会计规范类别二 会计规范体系我国主要由会计法律 行政法规 部门规章和会计规范性文件等组成 并已形成了以会计法为核心 以企业会计准则为基本内容的一个比较完整的规范体系 1 会计法 会计法 自2000年7月1日施行2 财务会计报告条例 这是我国有关财务会计报告的主要行政法规 3 企业会计准则 由1个基本准则 38个具体准则和2个应用指南 金融企业和非金融企业 以及后续陆续颁发的解释公告构成 4 企业会计制度 2001年施行的 企业会计制度 包括三个方面的内容 总说明 会计科目和会计报表 5 其它会计规范 主要有单位内部会计控制规范以及会计基础工作规范等 第四节会计组织机构与会计人员 一 会计组织机构各企事业单位内部直接从