信用社培训课件：固定资产准则.ppt

固定资产 12 19 2019 2 主要内容 一 定义及特征二 固定资产的初始确认和计量三 固定资产的后续计量四 固定资产的处置 12 19 2019 3 一 固定资产的定义及特征 固定资产定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 区别于存货 2 使用寿命超过一个会计年度 长期资产 固定资产的特征 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 固定资产使用寿命超过一个会计年度 3 固定资产为有形资产 区别于无形资产 变化 与我们之前的定义相比取消了金额2000元以上的限制 税法 确认条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠计量 12 19 2019 4 一 固定资产的定义及特征 注 有些物品虽然具有固定资产的某些特征 如使用寿命超过一年 也能带来经济利益 但由于数量多 单价低 考虑到成本效益原则 在实务中通常确认为存货 金融企业一般作为低值易耗品管理 同时对不符合固定资产条件的物品也会作为低值易耗品管理 对于低值易耗品目前采用的政策是在取得时直接列入当期 业务及管理费 低值易耗品购置 并将低值易耗品纳入表外核算 虽然将低值易耗品纳入表外核算 但不应因此而忽略管理 摒弃重表内轻表外的管理观念 要履行正常的领用 报损程序 加强管理 为便于固定资产的确定和统一管理 省联社财务会计部打算制定统一的政策 确定固定资产的金额标准 同时会以正 反列举的方式确定统一的固定资产和低值易耗品目录 12 19 2019 5 二 固定资产的初始确认和计量 固定资产的取得方式 一 外购固定资产 二 自行建造固定资产 三 其他方式取得的固定资产 包括 1 投资者投入固定资产2 非货币性资产交换取得的固定资产3 接受捐赠取得的固定资产4 盘盈的固定资产5 通过政府补助取得的固定资产 公允价值入账或1元 6 融资租入固定资产 12 19 2019 6 一 外购的固定资产 1 外购固定资产的成本外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 外购的不需要安装的固定资产 借 固定资产贷 准备金存款或有关科目购入需要安装的固定资产 先记入 在建工程 科目 将安装过程中发生的安装费等计入 在建工程 达到预定可使用状态后再转入 固定资产 科目 以一笔款项购入多项没有单独标价的资产时 如果这些资产符合固定资产的定义 并满足固定资产的确认条件 应将各项资产单独确认为固定资产 并按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 12 19 2019 7 一 外购的固定资产 分期付款购买固定资产 且在合同中规定的付款期限比较长 超过了正常信用条件 通常在3年以上 在这种情况下 该类购货合同实质上具有融资租赁性质 购入资产的成本不能以各期付款额之和确定 而应以各期付款额的现值之和确定 购入固定资产时 按购买价款的现值 借记 固定资产 或 在建工程 科目 按应支付的金额 贷记 长期应付款 科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 各期付款额的现值之和 按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定 折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率 该折现率实质上是供货企业的必要报酬率 未确认融资费用的摊销 符合资本化条件的 应当计入固定资产成本 其余部分应当在信用期间内计入当期损益 12 19 2019 8 二 自行建造固定资产 自行建造固定资产成本自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 含土地增值税和耕地占用税 以及应分摊的间接费用等 自行建造固定资产包括两种方式 1 自营方式建造固定资产以自营方式建造固定资产 是指自行组织工程物资采购 自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造 其成本应当按照直接材料 直接人工 直接机械施工费等计量 自营方式建造固定资产在实务中较少采用 施工过程中的成本费用计入在建工程 工程完工转入固定资产 2 出包方式建造固定资产采用出包方式是信用社与建造承包商签订建造合同 由承包商负责建筑安装工程的施工任务 信用社与建造承包商定期结算 结算的工程价款计入在建工程成本 12 19 2019 9 出包方式建造固定资产 按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算 结算的工程价款区分建筑工程和安装工程计入在建工程成本 借记 在建工程 建筑工程 安装工程 待摊支出 贷记 准备金存款 等相关科目 建造固定资产过程中发生的待摊支出 要按照一定的比例进行分摊计入各工程成本 待摊支出是指在建设期间发生的 不能直接计入某项固定资产价值 而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 包括为建造工程发生的管理费 征地费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费 应负担的税金 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损净损失等 工程完工由在建工程转入固定资产 借记 固定资产 贷记 在建工程 12 19 2019 10 自行建造固定资产 注意 不论以自营方式还是以出包方式自行建造固定资产过程中 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本 应确认为无形资产 土地使用权 即该土地使用权的价值不再计入房屋建筑物的价值 而应单独作为一项无形资产进行确认和后续计量 另外 因建设工程需要按规定支付的土地补偿费 青苗补偿费 征用土地上的房屋 树木等附着物补偿费和安置费以及土地征收管理费等 应当计入有关房屋 建筑物的价值内 而不应作为土地使用权价值的组成部分而计入无形资产 但是外购的房屋建筑物 实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值时 则应当对支付的价款按照合理的方法 例如 公允价值 在土地和地上建筑物之间进行分配 如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的 应当全部作为固定资产核算 12 19 2019 11 三 其他方式取得的固定资产 1 投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议不公允的情况下 按照该项固定资产的公允价值作为入账价值 借记 固定资产 或 在建工程 贷记 实收资本 差额贷记 资本公积 2 非货币性资产交换取得的固定资产通过非货币性资产交换取得的固定资产区分是否具有商业实质以及公允价值能否取得处理方式有所不同 3 接受捐赠的固定资产接受捐赠取得的固定资产 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值 捐赠方没有提供有关凭据的 同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 加上应当支付的相关税费 作为入账价值 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 12 19 2019 12 三 其他方式取得的固定资产 3 接受捐赠的固定资产如受赠的系旧的固定资产 按照上述方法确认的价值 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 借记 固定资产 贷记 营业外收入 其他营业外收入 4 盘盈的固定资产变化 盘盈的固定资产作为前期差错处理 盘盈当年固定资产依据当年错账调整的做法进行处理 借 固定资产 原值 业务及管理费 固定资产折旧费 正确的应计折旧额 业务及管理费或有关科目 红字 应冲减的记账错误 贷 累计折旧 至发现当期应提折旧金额 如果盘盈的固定资产是以前年度的差错 如果影响金额较小 属于不重要的前期差错 则比照当年错账调整的做法进行处理 蓝字 12 19 2019 13 三 其他方式取得的固定资产 4 盘盈的固定资产 1 盘盈以前年度的固定资产且符合重大前期差错标准的涉及损益的通过 以前年度损益调整 科目核算 借 固定资产 原值 固定资产折旧费 发现当年应提折旧额 贷 累计折旧 至发现当期应提折旧额 以前年度损益调整 应调整以前年度的损益 a 2 同时要补交相关税费借 以前年度损益调整贷 应交企业所得税 ax错账年度税率 注意 3 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润 4 调整盈余公积 借 以前年度损益调整借 未分配利润贷 未分配利润贷 盈余公积 12 19 2019 14 盘盈固定资产会计处理例题 例 甲信用社2009年年末盘点资产时 盘盈一台电子设备 该电子设备为2008年11月20日购入 价值36000元 使用年限3年 会计人员于购入时账务处理错误 直接将其价款一次性计入了业务及管理费 假定其净残值为0 2008年的所得税率为25 分析 2009年盘盈该电子设备时 应作为前期差错处理 同时要区分重要性前期差错和非重要前期差错处理有所不同 具体思路 先将刚购入一直到发现当期的正确的会计处理做出来 然后跟目前错误的处理结果进行对比 然后将错误的调整为正确的 正确的做法 1 当期购入时 借 固定资产36000贷 准备金存款3600008年12月份的折旧借 业务及管理费1000贷 累计折旧1000 12 19 2019 15 盘盈固定资产会计处理例题 2009年年度折旧 借 业务及管理费12000贷 累计折旧12000根据正确的做法截止2009年末 应当反映在账面上的固定资产原值为36000元 已计提累计折旧金额为13000元 同时计入业务及管理费的金额为13000元 而由于2008年11月20日购入时账务处理错误 直接计入了业务及管理费36000元 而固定资产原值及累计折旧金额都未反映 因此应做调整 如果作为非重要前期差错直接将业务及管理费应冲减的金额调整2009年的业务及管理费 具体会计处理为 借 固定资产36000 固定资产原值 贷 业务及管理费23000 应冲减金额 累计折旧13000 截止调整当期应计提累计折旧金额 12 19 2019 16 盘盈固定资产会计处理例题 如果作为重要前期差错处理 则要通过 以前年度调整 科目 调整影响以前年度损益的金额 本例中通过上述分析可知 2008年度应计入业务及管理费的金额为1000元 而原账务处理错误错记为36000元 所以应调减35000元 同时要将2009年应计入业务及管理费的金额计入2009年费用 具体会计处理为 1 借 固定资产36000 原值 业务及管理费12000 发现当年应计入当年损益的折旧额 贷 累计折旧13000 至调整当期应计提折旧额 以前年度损益调整35000 应调整以前年度的损益 2 调整相关所得税借 以前年度损益调整8750 35000 25 贷 应交企业所得税8750 12 19 2019 17 盘盈固定资产会计处理例题 3 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借 以前年度损益调整26250贷 未分配利润26250 4 调整法定盈余公积 借 未分配利润2625贷 盈余公积2625 12 19 2019 18 三 其他方式取得的固定资产 5 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 在租赁期开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的佣金 印花税 律师费 差旅费 谈判费等初始直接费用 计入租入固定资产成本 按照所确定的固定资产成本借记 固定资产 或有关科目 按最低租赁付款额 贷记 长期应付款 按发生的初始直接费用 贷记 准备金存款 或有关科目 按其差额 借记 未确认融资费用 在租赁期内采用实际利率法分期摊销未确认融资费用 计入业务及管理费 12 19 2019 19 三 固定资产的后续计量 固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的减值固定资产折旧固定资产计提减值准备后 应在剩余使用寿命内 次月起 根据调整后的固定资产账面价值 账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额 重新确定其折旧率和折旧额 固定资产的使用寿命 预计净残值 折旧方法一经确定 不得随意变更 如果变更要经有权机构决议后执行 变更作为会计估计变更处理 目前税法和准则中取消了对预计净残值的统一规定 但是信用社应根据实际情况对预计净残值做合理预计 12 19 2019 20 固定资产折旧 变化 税法对于固定资产规定的最低折旧年限如下 房屋 建筑物 为20年 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 电子设备 为3年 注意 税法规定的折旧年限与固定资产的可使用寿命概念不同 实际业务中使用寿命可能会长于税法的折旧年限 业务操作时 信用社所采用的折旧年限可以与税法不同 但是如果实际采用的折旧短于税法规定的折旧年限则需确认递延所得税 汇算清缴时需要进行纳税调整 如果实际采用的折旧年限长于税法规定年限则不需确认递延所得税 汇算清缴时也不需进行纳税调整 实际应用时尽量兼顾税法的要求 降低操作的复杂性和纳税成本 12 19 2019 21 固定资产折旧 固定资产计提折旧的范围 注意 应当对所有的固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 原会计基础工作规范规定的 房屋和建筑物以外的的未使用 不需用的固定资产不计提折旧 新准则情况下要计提折旧 经营方式租入的不提 固定资产应当按月计提折旧 当月增加下月提 当月减少 下月停止计提 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 固定资产计提折旧的处理 根据固定资产的不同用途 所计提折旧列的项目也会有所不同 对信用社来讲 营业用房 联社办公楼等自用 未用固定资产所计折旧一般计入 业务及管理费 固定资产折旧费 等相关科目 经营租出的除投资性房地产以外的固定资产计提的折旧计入 其他业务支出 计提折旧 借记 固定资产折旧费 其他业务支出 等有关科目 贷记 累计折旧 12 19 2019 22 固定资产折旧 固定资产折旧方法 年限平均法年折旧额 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 预计使用寿命 年 月折旧额 年折旧额 12工作量法单位工作量折旧额 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额双倍余额递减法 到期前两年的处理要注意 年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 每月月初固定资产账面净值 月折旧率年数总和法年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 月折旧率 12 19 2019 23 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 后续支出的处理原则为 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 不符合固定资产确认条件的 应当计入当期损益 资本化的后续支出1 计入固定资产原值的资本化后续支出首先 将该固定资产的原值 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产的账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 其次 发生的后续支出 通过 在建工程 核算 固定资产达到预定可使用状态时 转入固定资产核算 并重新确定其使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 12 19 2019 24 计入固定资产原值的资本化后续支出 计入固定资产原值的资本化后续支出的具体会计处理 1 将固定资产账面价值转入在建工程借 在建工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 2 发生的后续支出借 在建工程贷 准备金存款或有关科目 3 完工并达到预定可使用状态时 借 固定资产贷 在建工程 12 19 2019 25 固定资产的后续支出 自有未提足折旧固定资产的后续资本化支出分两种 暂定 1 改扩建支出 通过先转入在建工程的方式处理 改扩建完工后重新确定其使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 发生的一些资本化的后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分 应将被替换部分的账面价值扣除 2 金额比较大的符合资本化条件的装修费用也计入固定资产成本但是可能不采取通过将原固定资产转入在建工程的方式 而是采用将装修成本作为一项单独的固定资产确认 并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内 单独计提折旧 下次装修时将剩余未折旧余额 一次全部计入当期损益 营业外支出 对于构成固定资产的各组成部分 如果各自具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 使用不同的折旧率或折旧方法的 各该组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益 因此 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 12 19 2019 26 计入固定资产原值的固定资产后续资本化支出相关例题 例 a银行2004年12月 出包建设了一栋大楼 为自用办公楼 建造成本为568000元 采用年限平均法计提折旧 预计净残值为固定资产原价的5 预计使用寿命为20年 2007年1月1日 为满足发展的需要 决定对现有大楼进行改扩建 该大楼未发生减值 2007年1月1日至3月31日 经过3个月的改扩建 完成了改扩建工程 共发生支出268900元 以存放同业款项支付 假定该改扩建工程达到预定可使用状态后 极大满足了发展的需求 符合资本化的条件 预计其剩余使用年限为20年 假定改扩建后的大楼的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的5 折旧方法仍为年限平均法 不考虑其他相关税费 本例中按年度计提折旧 分析 本例中 大楼改扩建支出符合资本化条件 金额也能可靠计量 计入固定资产成本 有关会计处理为 1 2005年1月1日至2006年12月31日两年间 该大楼每年计提折旧额为 568000 1 5 20 26980 各年计提折旧的会计分录为 借 业务及管理费或有关科目26980贷 累计折旧26980 12 19 2019 27 计入固定资产原值的固定资产后续资本化支出相关例题 2 2007年1月1日 该固定资产的账面价值为 568000 26980 2 514040 元 转入改扩建的会计分录为 借 在建工程514040累计折旧53960贷 固定资产568000 3 2007年1月1日至3月31日 发生改扩建支出的会计处理为 借 在建工程268900贷 存放境内同业款项268900 4 2007年3月31日 大楼改扩建工程达到预定可使用状态 转入固定资产 借 固定资产782940贷 在建工程782940 5 转入固定资产后 按照重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 月折旧额 782940 1 5 20 12 3099 14 2007年应计提折旧额 3099 14 9 27892 26 12 19 2019 28 固定资产的后续支出 经营性租入的 已提足折旧的固定资产的后续资本化支出经营性租入的 已提足折旧的固定资产发生的改扩建 大修理支出符合资本化条件的应计入长期待摊费用 具体过程 并在尚可使用年限 租赁期或两次大修理间隔期较短者为期限摊销 与税法有一定的差异 税法要求在尚可使用年限或剩余租赁期内分期摊销 改扩建和装修费用的具体的金额标准还有待确定 费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情况分别在发生时一次计入当期费用 业务及管理费 修理费 固定资产减值会计期末应当对存在减值迹象的固定资产进行减值测试 测试结果固定资产的可收回金额低于其账面价值的 应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额 计提相应的固定资产减值准备 借记 资产减值损失 计提固定资产减值准备 贷记 固定资产减值准备 固定资产的减值一经确认以后期间不允许转回 只有在固定资产终止确认或其他方式转出时 才可将减值准备转出 12 19 2019 29 五 固定资产处置 终止确认固定资产盘亏固定资产终止确认固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 1 该固定资产处于处置状态 固定资产处置包括固定资产的出售 转让 报废或毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品 提供劳务 出租或经营管理 因此不再符合固定资产的定义 应予终止确认 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 12 19 2019 30 固定资产处置 固定资产处置 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 一般通过 固定资产清理 科目核算 会计处理一般经过以下步骤 1 固定资产转入清理 固定资产转入清理时 按固定资产账面价值 借记 固定资产清理 按已计提的累计折旧借记 累计折旧 按已计提的减值准备 借记 固定资产减值准备 按固定资产账面余额 贷记 固定资产 2 发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费 借记 固定资产清理 贷记 库存现金 应交税费 等 3 出售收入和残料等的处理 按实际收到的出售价款以及残料变价收入等 借记 库存现金 或有关科目 贷记 固定资产清理 4 保险赔偿的处理 计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失 应冲减清理支出 借记 其他应收款 或有关科目 贷记 固定资产清理 5 清理净损益的处理 固定资产清理完成后的净损失 属于生产经营期间正常的处理损失 记入 营业外支出 固定资产清理净损失 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的 记入 营业外支出 非常损失 固定资产清理完成后的净收益 记入 营业外收入 固定资产清理净收益 12 19 2019 31 固定资产盘亏 在财产清查中盘亏的固定资产 通过 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目核算 盘亏造成的损失 计入 营业外支出 固定资产盘亏 举例 a信用社年末对固定资产进行清查时 发现丢失一台电子设备 该设备原价52000元 已计提折旧20 000元 并已计提减值准备l2000 经查 电子设备丢失的原因在于保管员看守不当 经批准 由保管员赔偿5000元 有关账务处理如下 1 发现电子设备丢失时 2 报经批准后 借 待处理固定资产损溢20000借 其他应收款5000累计折旧20000固定资产盘亏15000固定资产减值准备12000贷 待处理财产损溢20000贷 固定资产52000 12 19 2019 32 租赁准则的介绍 基本概念 1 租赁 是指在约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人 以获取租金的协议 租赁的主要特征是 在租赁期内转移资产的使用权 而不是转移资产的所有权 这种转移是有偿的 取得使用权以支付租金为代价 2 租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间 如果承租人有权选择续租该资产 并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 不论是否再支付租金 续租期也包括在租赁期之内 3 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者 4 租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期 表明租赁行为的开始 5 资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 6 未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 12 19 2019 33 租赁准则基本概念 7 担保余值 就承租人而言 是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 就出租人而言 是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 8 或有租金 是指金额不固定 以时间长短以外的其它因素 如销售量 使用量 物价指数等 为依据计算的租金 9 履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 10 最低租赁付款额 是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 但是出租人支付但可退还的税金不包括在内 11 最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 12 租赁内含利率 指在租赁开始日 使最低租赁收款额与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 12 19 2019 34 租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁 融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移 也可能不转移 除融资租赁以外的租赁为经营租赁 满足以下条件之一的 即应认定为融资租赁 1 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权 3 即使资产的所有权不转移 但租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分 大部分 通常掌握在租赁期占租赁资产尚可使用寿命的75 以上 含75 但是如果租赁资产为旧资产 且在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75 以上时 该条标准不适用 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 几乎相当于 通常掌握在90 以上 5 租赁资产性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 12 19 2019 35 融资租赁的会计处理 承租人的会计处理1 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 2 承租人在计算最低租赁付款额的现值时 折现率的选择 首选出租人的租赁内含利率 次之采用租赁合同规定的利率 最后采用同期银行贷款利率 3 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的 应当在租赁资产使用寿命内计提折旧 无法确定的选择租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者计提 应计折旧额也要根据是否有担保余值区别情况确定 4 或有租金 履约成本应当在实际发生时计入当期损益 12 19 2019 36 融资租赁的会计处理 租赁期开始日 借 固定资产 融资租入固定资产 未确认融资费用贷 长期应付款 应付融资租赁款 准备金存款或有关科目 初始直接费用 计提折旧 借 固定资产折旧费 或有关科目 贷 累计折旧支付每期租赁费 摊销未确认融资费用借 长期应付款贷 准备金存款或有关科目借 业务及管理费贷 未确认融资费用 12 19 2019 37 融资租赁的会计处理 采用实际利率法确定未确认融资费用每期分摊额 其中未确认融资费用的分摊率根据以下情况确定 1 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率 2 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 3 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 4 以租赁资产公允价值为入账价值的 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 12 19 2019 38 融资租赁的会计处理 租赁期届满时的处理 分三种情况 1 返还租赁资产 借 长期应付款 金额为承租方担保余值 累计折旧贷 固定资产 融资租入固定资产 2 行使购买权 留购租赁资产 借 长期应付款 应付融资租赁款 贷 准备金存款或有关科目借 固定资产 xx自有资产 贷 固定资产 融资租入固定资产 原入账价值 3 优惠续租租赁资产 行使优惠续租选择权 应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理 12 19 2019 39 融资租赁的会计处理 举例 2009年12月1日 甲信用社与乙公司签订了一份租赁合同 向乙公司租入一台大型机器设备 合同主要条款如下 1 租赁标的物 机器设备 2 起租日 2010年1月1日 3 租赁期 2010年1月1日至2012年12月31日 共36个月 4 租金支付 自2010年1月1日每隔6个月于月末支付租金15万元 5 该设备的保险 维护等费用均由甲信用社负担 估计每年约1000元 6 该设备在2009年12月1日的公允价值为70万元 7 租赁合同固定的利率为7 6个月利率 乙公司租赁内含利率未知 8 甲信用社发生租赁初始直接费用1000元 9 该设备的估计使用年限为8年 已使用3年 期满无残值 甲信用社采用年限平均法计提折旧 10 租赁期届满时 甲信用社享有优惠购买该设备的选择权 购买价为100元 估计改日租赁资产的公允价值为8万元 12 19 2019 40 融资租赁的会计处理 甲信用社的会计处理 第一步 判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权 优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值8万元 所以在租赁开始日 即2009年12月1日即可合理确定甲信用社将会行使这种选择权 符合融资租赁的条件 同时最低租赁付款额现值715116 60元大于租赁资产公允价值的90 也符合融资租赁的条件 所以这项租赁应当认定为融资租赁 最低租赁付款额现值 150000 p a 7 6 100 p f 7 6 715116 6 700000 所以租赁设备的入账价值为其公允价值70万元 未确认融资费用 900100 700000 200100同时要将初始直接费用1000元计入租赁设备价值 所以甲信用社融资租入设备的入账价值为701000元 2010年1月1日初始入账 借记固定资产701000元 未确认融资费用200100元 贷记长期应付款900100元 现金1000元 12 19 2019 41 融资租赁的会计处理 2 确定信用期间未确认融资费用的分摊额 如下 12 19 2019 42 经营租赁 在经营租赁的情况下 承租人不必将租入资产资本化 即不需将租入资产作为本信用社固定资产核算 只需将支付或应付的租金按一定方法计入当期损益 经营租赁中承租人的会计处理1 对于经营租赁的租金 信用社作为承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入当期损益 其他方法更为合理的也可以采用其他方法 2 发生的初始直接费用 或有租金 应当在实际发生时计入当期损益 3 出租人提供免租期的 应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内分摊 12 19 2019 43 经营租赁承租人的会计处理 预付租金时 借 长期待摊费用 待摊租赁费贷 准备金存款各期确认租金费用时 借 管理费用相关科目 租赁费 长期待摊费用摊销 贷 长期待摊费用 待摊租赁费准备金存款或其他应付款等相关科目经营租入资产发生改扩建支出借 长期待摊费用 经营租入固定资产改良支出贷 准备金存款或有关科目资本化的标准 与自有已提足折旧的固定资产资本化条件一致 12 19 2019 44 经营租赁相关例题 例 2008年7月1日 a银行与乙公司签订租赁合同 经营租入乙公司在繁华地区的铺面房 作为营业用房 租赁期5年 每年租金120万元 在起租时按年支付 第一年租金已在2008年7月1日支付 2008年10月1日开始 a银行对该租入的营业用房进行改造 共发生工程支出54万元 全部以存放同业款项支付 工程于2008年12月31日结束 2009年11月10日发生维修费用5万元 以存放同业款项支付 相关会计处理为 1 2008年7月1日支付租金和每月摊销租金 借 长期待摊费用 待摊租赁费120贷 存放境内同业款项120借 业务及管理费 长期待摊费用摊销10贷 长期待摊费用 待摊租赁费10 2 2008年10月1日开始进行改造 支付工程款在长期待摊费用归集借 长期待摊费用 经营租入固定资产改良支出54贷 存放境内同业款项54工程改造期间支付的租金照常摊销 3 改造工程的长期待摊费用自2009年1月起开始摊销 剩余租赁期为54个月 每月摊销额 54 54 1借 业务及管理费 长期待摊费用摊销1贷 长期待摊费用 经营租入固定资产改良支出1 4 2009年11月10日支付维修费用 计入当期损益借 业务及管理费 修理费5贷 存放境内同业款项5 12 19 2019 45 经营租赁出租人的会计处理 经营租出的资产仍为出租人的资产将其纳入出租人的账务核算和财务报表 经营租赁出租人的会计处理1 出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益 列入 其他业务收入 租赁收入 预收的问题 税法的问题 其他方法更为系统合理的 也可以采用其他方法 2 经营租赁中出租人发生的初始直接费用 应当计入当期损益 金额较大的应当资本化 在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益 3 对于经营租出的资产 应当采用对类似应折旧 或摊销 资产通常所采用的政策计提折旧或摊销 计入 其他业务支出 4 在经营租赁下收到的或有租金应计入当期损益 提供免租期的 应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内 按直线法或其他合理的方法进行分配 免租期内应确认租金收入 12 19 2019 46 资产减值 介绍第8号准则 资产减值资产减值 当资产的可收回金额低于其账面价值时 即表明资产发生了减值 此时应当确认资产减值损失 并将资产账面减值减记至可收回金额 而不应仍以原账面价值予以确认 1 规范范围 主要规范了非流动资产的减值问题 主要包括 1 对子公司 联营企业和合营企业的长期股权投资 2 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3 固定资产 包括在建工程 4 无形资产 2 减值迹象应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象 有确凿证据表明资产存在减值迹象的应进行减值测试 估计其可收回金额 对于使用寿命不确定的无形资产至少每年年度终了进行一次减值测试 而不论是否存在减值迹象 12 19 2019 47 资产减值 判断资产是否存在减值迹象可从以下方面加以判断 外部信息 资产市价大幅下跌 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 经济 技术 法律环境和市场发生重大不利变化 市场利率或投资报酬率提高 导致资产可收回金额大幅度降低 所有者权益的账面价值远高于其市值等 内部信息 资产已陈旧过时或其实体已损坏 资产已 将被闲置 终止使用或计划提前处置 资产的经济绩效已 将低于预期 以上减值迹象并未涵盖所有可能发生的情形 每个信用社应考虑自身的实际情况加以判断 存在减值迹象的 应当估计其可收回金额 在估计资产可收回金额时 原则上应当以单项资产为基础 难以对单项资产的可收回金额进行估计的 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 应当从资产的使用价值来判断 12 19 2019 48 资产可收回金额的计量 估计可收回金额的基本方法 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 处置费用包括与资产处置有关的法律费用 相关税费 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 但是财务费用和所得税费用等不包括在内 在下列情况下 可以有例外或者做特殊考虑 1 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 只要有一项超过了资产的账面价值 就表明资产没有发生减值 不需再估计另一项金额 2 没有确凿证据或者理由表明 资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的 可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 3 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的 应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 12 19 2019 49 资产可收回金额的计量 资产的公允价值减去处置费用后的净额 通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产公允价值的确定有四个层次 公平交易中销售协议价格 活跃市场中的市场价格 最近交易价格 同行业类似资产的最近交易价格 预计未来现金流量的现值 资产预计未来现金流量的现值的估计 按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 主要涉及三个方面 资产的的预计未来现金流量 资产的使用寿命 折现率 12 19 2019 50 资产可收回金额的计量 预计资产未来现金流量包括下列内容 1 预计产生的现金流入 2 持续使用过程中所必需的预计现金流出 3 处置资产所收到或者支付的净现金流量 以目前的资产状况为基础 折现率 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 该折现率是在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 在确定折现率时 应当首先以该资产的市场利率为依据 如果该资产的利率无法从市场获得的 可以使用替代利率估计 实际应用中可收回金额的确定可参考以下方式 具体应有资产管理部门提供相应数据 会计部门记账 更正 对于固定资产的可收回金额 可采用公允价值