（会计学专业论文）战略成本管理研究：组织和作业的维度.pdf

战略成本管理研究 组织和作业维度 发展渊源 理论基础和 实施力 法等方面进行分析 第五部分主要是总结战略成本管理 组织和作业主者之间的关系 进一步明 确这三者的定位 战略成本管理是方向 组织是实施环境 作业是实施工具 在 实施战略成本管理时 只有充分考虑组织和作业并在管理过程中对组织和作业采 取j 下确的处理 才有可能取得战略成本管理的成功 最后指出文章的不足之处和 后续研究方向 通过研究 文章得出以下结论 战略成本管理是中心 决定着企业前进的 方向 同时也是一种理念 需要通过一定的技术手段在一定的组织环境下落实 组织是战略成本管理的对象 也是影响战略成本管理成功与否的重要因素 战略 成本管理只有在新型组织下才能取得成功 作业则是在新型组织环境下落实战略 成本管理的工具和手段 关键词 战略成本管理组织作业 a b s t r a c t s i n c e1 9 8 0 e s p e c i a l l yi n1 9 9 0 s t w os o c i a lf a c t o r sh a v ec h a n g e dt h eb e h a v i o r so f t h ec o r p o r a t i o n s f i r s t l y h i g h s p e e dd e v e l o p m e n to fc o m m u n i c a t i o nt e c h n o l o g yh a s p r o v i d e db o u n d l e s sp o s s i b i l i t yf o rr e n o v a t i o no fb u s i n e s sm a n a g e m e n t s e c o n d l y t h e o r g a n i z a t i o ni n n o v a t i o no fc o r p o r a t i o n w h i c hb a s e so nt h es t r a t a g e m c u t sd o w nt h e l e v e l so ft h eo r g a n i z a t i o n c o n s t r u c t st h ew o r k e rt e a m c h a n g e st h es t r u c t u r eo ft h e o r g a n i z a t i o n a n dt r a n s f o r m st h eo v e r a l la r r a n g e m e n to fd e c i s i o na n dr e s p o n s i b i l i t y d i s t r i b u t i o n t w os o c i a l c h a n g e sh a v er a d i c a l l yc h a n g e dt h eb e h a v i o r so ft h e c o r p o r a t i o n sa n dd e s t r o y e dt h ek e yh y p o t h e s i so fd e s i g n i n gt h ec o s ts y s t e mi ne a r l y 19 0 0 s h o w e v e r t h ee f f e c to ft e c h n o l o g yi s m e r e l yf o c u s e do nt h es t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ti nt h er e s e a r c h w h i c ha p p e a r e di n19 8 0 s i nt r a c k i n gt h e i ro r i g i n w et a k e u n l i m i t e d l yt e c h n o l o g ya st h em o s ti m p o r t a n tf a c t o ra n di g n o r et h ee f f e c to f i n s t i t u t i o n a lc h a n g e t h ep u r p o s eo ft h i sp a p e ri sr e v e r s i n gt h i ss t u d y i n gs t a t u s i tr e s e a r c hn o to n l y t e c h n o l o g yb u ta l s oo r g a n i z a t i o n t h ep a p e rs t u d i e sw i t hn o r m a t i v er e s e a r c hm e t h o d i te x p o u n d sa n dp r o v e so n b a s i sb e f o r er e s e a r c h t oa n a l y z ea n ds t r i c tt h o r o u g hl o g i cs p e c u l a t ea b o u tc o n c e p t t h e o r y t h ep a p e rt a k e s s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta sc e n t r e i tc o n s i s t so ff i v ep a r t s t h ef i r s tp a r ti st h ep r e f a c eo ft h ep a p e r i ti n t r o d u c e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n d t h er e s e a r c hp r o b l e m t h er e s e a r c hm e t h o d t h er e s e a r c hf r a m ea n dt h en e w p o i n t so f t h i sp a p e rt h a ta r e n tr e s e a r c h e db yo t h e r p e o p l e t h es e c o n dp a r ti st h eb a s i c t h e o r y i ti n t r o d u c e st h er e l a t i o no fs t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ta n do r g a n i z a t i o n b ye x p l a i n i n gr e l e v a n tc o n c e p t s s u c ha ss t r a t e g y s t r a t e g i cm a n a g e m e n t c o s tm a n a g e m e n t s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o ne t c i tc o n c l u d e st h a t o r g a n i z a t i o ni st h ek e yf a c t o ro fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t a n d s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta l s oc a na f f e c to r g a n i z a t i o n t h et h i r dp a r tc o n c l u d e st h a tt h en e w o r g a n i z a t i o ni st h eb e s te n v i r o n m e n to ft h e s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tb ya n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h en e wo r g a n i z a t i o n a n dt h ei n h e r e n tr e l a t i o no fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta n do r g a n i z a t i o n t h ed e f e c t s o fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta n do r g a n i z a t i o nd e d u c et ot h er e s u l tt h a ta ni m p l e m e n t m u s tb ef o u n do u ti fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tw o u l dw o r ki nt h en e w o r g a n i z a t i o n t h ef o u r t h p a r tp r o v e s t h a tt h e i m p l e m e n t i s a c t i v i t yb ya n a l y z i n gt h e c h a r a c t e r i s t i c so ft h ea c t i v i t y a n dt h e ni ta n a l y s e sh o wa c t i v i t ym a k e s s t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ti m p l e m e n to nt h en e wo r g a n i z a t i o n i ti n c l u d e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n a c t i v i t ya n ds t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e na c t i v i t ya n dt h en e w o r g a n i z a t i o n t h ef i f t hp a r tc o n c l u d e st h er e l a t i o no fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o n a n da c t i v i t y a n dt h er e l a t i o ni st h a ts t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti sd i r e c t o r g a n i z a t i o n i se n v i r o n m e n to fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t a n da c t i v i t yi st h ei m p l e m e n t a t l a s t i t p o i n t so u tt h es h o r t a g ea n df u t u r es t r u g g l i n gd i r e c t i o no ft h i sp a p e r k e yw o r d s s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o n a c t i v i t y i v 北京i 商人学硕 学付l l k 沦文 目录 第一部分导论 1 一 研究缘起 1 二 研究目的及章节内容简介 4 一 研究目的 4 文章章节内容简介 4 三 创新点和研究方法 5 一 文章的创新点 5 二 文章的研究方法 5 第二部分组织 战略成本管理的重要影响因素 6 一 战略成本管理相关概念 6 一 战略的定义及特征 6 二 战略管理 6 三 成本管理 8 四 战略成本管理 1 1 二 组织相关概念 1 5 一 一 组织的概念 1 5 组织的发展状况及发展方向 1 5 三 战略与组织 1 9 四 战略管理与组织 2 0 一 组织适应力的理论观点及优缺点 2 1 二 战略选择的理论观点及优缺点 2 2 三 发展方向 相互融合 2 3 五 战略成本管理与组织 2 4 第三部分新型组织 战略成本管理的最佳组织环境 2 6 一 新型组织的特点 2 6 二 新型组织 战略成本管理的必然选择 2 7 一 战略成本管理 要求突破传统组织的界限 2 7 v 战略成本管s l t i j l 究 组织嗣l 仵 i k 维度 二 战略成本管理 不确定性增强 2 8 三 战略成本管理 长期性和动态性 2 9 四 战略成本管理 组织内的沟通要求 2 9 五 两者的发展方向以及外部发展环境一致 3 0 三 新型组织的构建 3 1 一 新型组织的要素 3 1 二 新组织的构建方法 3 3 四 战略成本管理在新型组织下运用的盲点 缺少落地工具 3 3 第四部分作业 战略成本管理落地的工具 3 5 一 作业相关概念 3 5 一 作业的内涵 3 5 二 作业成本法 3 5 三 作业成本管理 3 6 二 战略管理决定作业的选择 3 6 三 战略成本管理与作业 3 7 一 作业落实战略成本管理的原理 3 7 二 作业落实战略成本管理的具体方法 3 8 四 作业与组织 4 1 一 新型组织 作业的最佳组织环境 4 1 二 作业 落实新型组织的具体方法 4 3 第五部分文章结论 局限性及展望 4 4 一 文章结论 4 4 二 文章的局限性 4 4 三 后续研究展望 4 5 注释 4 6 参考文献 4 9 在学期 h j 发表的论文及科研成果 5 4 致谢 5 5 v l 北京i 商人学硕 j 学何毕 论文 一 研究缘起 第一部分导论 从2 0 世纪6 0 7 0 年代以来 尤其是进入8 0 年代以后 世界经济环境发 生了巨大的变化 以电子计算机为核心的高新技术迅速发展 世界范围内的资本 流动加速 全球经济一体化趋势同益强化 国际范围内的市场竞争形成并愈演愈 烈 经济生活中的不确定性同益突出 在这种环境下 传统成本管理暴露出许多 缺陷 第一 传统成本管理未能与企业的战略相联系 只盲目地为降低成本而降 低成本 这样产生的后果就是管理者缺乏对降低成本终极目的的深刻认识 以至 于缺乏对成本降低的整体把握与规划 往往会产生 捡了芝麻 丢了西瓜 的结 果 也就是说 传统成本管理往往得到的是暂蹦的 局部的 账面的成本降低 但是这种成本降低往往对整个公司的长期的 整体的发展是有害的 第二 传统 成本管理的对象主要是企业内部生产过程 而忽略对企业供应与销售环节的考 虑 更严重的时候 管理者对于企业外部的价值链基本上是忽略的 第三 传统 成本管理只重视有形的成本动因 而忽视无形的成本动因 第四 传统成本管理 未能对竞争对手以及整个产业的成本状况进行分析与研究 第五 传统成本管理 过分依赖现有的成本会计系统 这也就是传统成本管理是以由对外报告的财务报 表决定的核算 分配等方法为基础的 因为传统的成本管理有以上几点缺陷 因 此其已经不能满足现在经济环境下管理者对成本管理的要求 所以可以得出以下 结论 传统成本管理方法必须被淘汰 要用新的适应目前经济环境下的成本管理 方法取代传统成本管理方法 此时战略成本管理应运而生 它能克服传统成本管 理的以上缺陷 因此必将是传统成本管理发展的趋势 由此可以看出战略成本管 理的重要地位凸显 因此研究战略成本管理就很有意义 战略成本管理研究的理 论意义在于增强了成本管理工作的社会影响力 并且有助于完善现代成本管理理 论和方法体系 实践意义在于对企业的可持续发展和竞争优势的获取提供了具有 可操作性的理论框架 卡普兰和约翰逊在 管理会计的兴衰史 相关性的遗失 中明确指出 2 0 世纪8 0 年代的成本管理技术其实在2 0 世纪初期就已经产 生了 但是有关成本管 战略成小 专 理研究 组织和作q k 维皮 理方面的技术在之后的几l 年m 没有f e 何实质性发展 因为在2 0 世纪f j j 几i q 企业所处的经济环境相对稳定 所以管理者对管理会计技术革新的要求不是特别 大 这样2 0 世纪初期产生的管理会计系统在2 0 世纪日i 几卜年也就能基本满足管 理者的需要 取得一定的效果 但是2 0 世纪8 0 年代因计算机和互联网的发展而 产生的新企业形式和运营技术的发展 以及由于管制解除 带来的更具竞争性的 环境破坏了2 0 世纪初期设计成本系统时的关键假设 他们同时提出 要丌发新 的更具柔性的方法 设计有效的成本会计 管理控制和业绩评价系统 他们以管 理会计学家所特有的敏锐 观察到新企业形式和新技术的发展向成本管理提出了 挑战 根据辩证唯物主义的观点 事物的存在 发展变化是内因和外因同时作用的 结果 也就是说 事物所处的环境对事物的性质 内容等有重要的作用 由这个 哲学思想可以得知 对战略成本管理的研究应该同时注意两个方面 内部的技术 和所处的环境 从另一个角度来说 目前的对管理会计的研究电逐渐抛弃了单因 素研究方法 单因素研究方法也就是指认为决定管理会计某个研究对象的因素只 有一个 要不就是内部因素 要不就是环境因素 而现在越来越趋向于将两者结 合起来考虑 所以从目前的研究方法来看 应该将战略成本管理所处的环境与其 技术放在同一高度进行研究 很显然 战略成本管理所处的执行环境就是组织 因为战略成本管理是在组织中实施的 然而 在后来的成本管理理论研究中 学者们往往注重技术因素对成本管理 理论的影响 尤其是对2 0 世纪8 0 年代兴起并得到迅速发展的战略成本管理的 研究 在历史归因时 毫无例外地将技术进步作为最重要的影响因素 或者说 迅速发展的信息技术成了战略成本管理理论发生 发展的最重要的背景 即使是 卡普兰本人 在随后几年的成本管理的理论研究中 几乎没有考虑到组织的影响 在他与库珀合著的 成本与效益 一书中 论述 在哪里应用作业成本系统 时 所考虑的几乎完全是技术因素 对企业组织的变化只字未提 只注重技术方面的 发展 而对组织方面掉以轻心 往往会使成本管理以失败告终 因为只注意技术 方面 也就只是追求表面上的成本管理的先进技术 而不注重组织的影响 也就 是忽略了成本管理的对象 离丌管理的对象去分析管理的方法 可能会偏离萨确 的方向 造成 缘木求鱼 的结果 2 北京i 商入学硕十学f 妒毕 i k 沦义 通过以上的分析 可以得到这个结论 研究战略成本管理是当务之急 同时 研究战略成本管理不能忽视组织这个重要因素 但是l i 前的将战略成本管理和组 织联系起来研究的文献十分少 通过在数据库中查洵截止至2 0 0 8 年2 月底已发 表的英文论文 发现根本没有文献资料将战略成本管理与组织直接联系在一起 然后查询将成本管理与组织直接联系在一起的也只能查到一篇英文论文 当然 可能限于笔者搜索条件 即所搜索的数据库的权限不够以及搜索方法的局限 这 个结果可能并不是十分准确 但是笔者亦相信 即使这个结果并不能真正反映西 方现实研究状况 但是也不会与真实的研究现状相差太远 这种情况说明在国外 将组织认为是成本管理的一个重要方面的研究并不主流 甚至可以说是乏人问 津 当然也可能还有另一种解释 即目前其实是有许多学者对战略成本管理与组 织的内在关系有很大的兴趣 也j 下在着手研究 但是研究成果还没有大批量的产 生 就笔者的查询的工作论文的情况推测 第二种情况不大可能存在 产生上述 状况的原因是什么 是因为两者之间并没有内在联系吗 答案当然是否定的 因 为虽然没有多少直接写战略成本管理和组织的文献 但是在西方的管理学和经济 学的研究历史上 也留下了很多关于战略管理与组织 成本管理与组织有关的研 究 比如说在卡普兰与诺顿出版 战略中心型组织 时 他们就已经充分认识到 先进的成本管理与评价方法离开了相应的组织环境 几乎没有成功的可能性 这 是他们在考察采用平衡计分卡的企业业绩状况时所得出的结论 也是促使他们最 后撰写 战略中心型组织 的直接原因 在随后由两人著作出版的 组织协同 中进一步阐述了战略和组织的协同 有关这方面的研究将在第三部分详细介绍 由以上研究的严峻现实 可以得知探讨从组织的角度探讨战略成本管理是很有必 要的 也是很有意义的 更是刻不容缓的 另外 在战略成本管理的研究中 必须要找到一个执行的点 通过对文献的 阅读及思考 笔者发现以往的文献更多的将战略成本管理定位于一种理论思想 对于其具体的执行工具和执行方法研究相对较少 笔者认为 作业可以成为战略 成本管理很好的执行方法 是可以利用的工具 有关这方面的内容将在文章第四 部分予以详细论述 综合以上情况 文章希望能够理顺战略成本管理 组织和作业三者之间的相 互关系 建立一个能成功实施战略成本管理的框架 为我国企业有效进行战略成 战略成本锵胖硼f 究 纠l 纵嗣i 作 l k 维度 本管理提供 一些建设性的意见和帮助 二 研究目的及章节内容简介 一 研究目的 文章的研究目的就是要解决以下问题 在以往对成本管理的研究中 只是注 重技术方面 而不注重组织方面 笔者希望能扭转对这个问题的错误看法 建立 一个正确的分析框架 即对成本管理的研究既要注意技术方面 也要注意组织方 面 对组织和技术都要重视 不能有所偏废 笔者认为 在战略成本管理中 组 织和作业是两个很重要的方面 组织是战略成本管理的执行环境 作业是战略成 本管理的执行工具 只有在合适的组织环境中采用作业的思想进行战略成本管 理 才能取得战略成本管理的成功 二 文章章节内容简介 文章将围绕着战略成本管理进行研究 分为五个部分 第一部分主要介绍文章研究的原因 目的 框架 方法以及文章的创新之处 第二部分主要介绍与战略成本管理与组织的关系 这主要从有关的概念 如 战略 战略管理 成本管理 战略成本管理 组织等等 及目前的研究成果出发 通过逻辑推理得出组织是影响战略成本管理的重要因素 而且战略成本管理反过 来又能影响组织 即它们是相互影响的关系 第三部分主要是通过分析战略成本管理与组织的内在关系 得出新型组织是 战略成本管理的最佳组织环境 并对新型组织是如何构建做了具体描述 这主要 是从组织的概念 发展演变 组织与战略及战略管理的关系 战略成本管理自身 的特点推演出来的 但是战略成本管理以及新型组织自身的缺陷决定了战略成本 管理在新型组织下的有效运用需要找到一个用于落实的工具 第四部分主要是通过分析作业能有效克服战略成本管理和新型组织的缺陷 证明了在新型组织下落实战略成本管理的工具是作业 并说明作业足如何将战略 成本管理以及新型组织落地的 这部分具体是从作业与战略管理以及新型组织的 发展渊源 理论基础和实施方法等方面进行分析 4 北京l 崩人学颂 j 学何毕 l p 论史 第l i 部分蔓要是总结战略成小管理 组织和作业 三者之问的关系 进一步明 确这三者的定位 战略成本管理足管理理念和指引成本管理的发展方向 组织足 成本管理的执行环境 作业是成本管理的执行工其 在实施战略成本管理时 只 有在对成本管理进行战略性把握的基础上充分考虑组织和作业 并在管理过程中 对组织和作业采取正确的处理 爿 有可能取得战略成本管理的成功 最后指出文 章的不足之处和后续研究方向 创新点和研究方法 一 文章的创新点 首先 文章将组织视为战略成本管理的一个重要影响因素 并对其进行研究 这是一个开创性的研究 文章在对战略成本管理分析的基础上 论证了组织是战 略成本管理的影响因素 结论表明 只有在与其相匹配组织环境中才能取得战略 管理的成功 其次 文章将组织引入战略成本管理的框架之中 构建了战略成本管理与组 织的一般关系框架 并得出结论 战略成本管理只有在新型组织环境中才能取得 成功 最后 文章在对战略成本管理 组织 作业三者关系分析的基础上 构建了 一个完整的对战略成本管理进行分析的框架 在这个战略成本管理框架中 战略 成本管理 组织 作业三者缺一不可 文章的研究方法 本文以规范研究方法作为研究的方法 注重逻辑推演 论证和解释有关结论 战略成小管理研究 幺h 织干l i 竹 业维度 第二部分组织 战略成本管理的重要影响因素 一 战略成本管理相关概念 一 战略的定义及特征 战略产生于战争实践 长期使用于军事领域 本义即军事战略 而后应用于企 业管理 企业战略是指企业在分析外部环境和内部条件的现状及其变化发展趋势 的基础上 为了求得企业的长期生存和发展所做的整体性 全局性 长远性的谋 划和采取的相应对策 美国 经济学家 杂志给出了企业战略简单而权威的定义 即战略回答了企业到何处去和如何实现目标两个基本问题 企业战略的实质是基于企业内外部环境变化所做出的一种反应和行动 它具 有以下特征 全局性 长远性 指导性 现实性 竞争性 风险性 阶段性 稳 定性 二 战略管理 1 战略管理定义 战略管理是一整套管理方法 是公司以战略为龙头和核心进行管理的过程与 方法的总称 与战略相比战略管理是一个动态的过程 其主要内容包括 战略制 定阶段中的战略分析和战略选择 为确保战略管理的顺利实施而进行的业务流程 重组 以及根据业务流程重组结果进行的组织结构调整或重新设计 最后是为了 确保战略的顺利实施而进行的管理控制与绩效考核等内容 2 战略管理的发展及流派 战略管理的发展可以分为三个阶段 第一阶段以理性主义为特 征 主要致力于战略的制定 这个阶段主要以以下 三个学派为代表 设计学派 计划学派 定位学派1 这三大学派对战略管理的 发展做出了奠基性的贡献 但存在相应的缺陷 设计学派注重机会分析 但却忽 6 北京i 商人 节硕卜 z 何毕业论文 略了对内部条件的分析 计划学派过分强调理性思维 数量方法和精密模型的运 用 忽略了战略思维的非理性方面以及环境变化对企业的影响 定位学派更是将 企业的成败归结为企业外部的行业因素 过分依赖对行业的选择 相对忽略了企 业内部因素对企业战略选择的影响 第二阶段强调非理性因素 注重对战略制定过程中行为因素的研究 这个阶 段包括以下六个学派 企业家学派 认识学派 学习学派 权力学派 文化学派 环境学派2 以上六个学派从非理性角度完善了对企业战略的认识 真实描绘了 种种现实因素对战略制定的影响力量 但缺点在于各学派各执一端 过于分散 第三阶段是综合学派 综合学派认为 企业战略制定过程是一个典型的由一 系列因素构成的集合的形成过程 在此过程中 某一特定类型企业在某一特定时 期内 采取恰好与某一特定环境相吻合的某一特定行为 战略制定过程可以仅仅 是一个概念设计的过程 设计学派 也可以是一个j 下规计划的过程 计划学派 可以是组织中某一个人的认识过程 企业家学派 也可以是一个集体的学习过 程 学习学派 但种种选择都必须与企业所处的时期和条件相适应 如果从理论上进行归类的话 可以归结为以下三种战略管理理论 以环境为 基点的经典战略管理理论 以产业 市场 结构分析为基础的竞争战略理论和以 资源 知识为基础的核心竞争力理论 以环境为基点的经典战略管理理论强调企 业经营战略应当适应环境 满足市场需要 组织结构必须适应企业战略 随着 战略变化而变化 以产业 市场 结构分析为基础的竞争战略理论实质上是一种 市场选择理论 所研究的是企业面对复杂多变的市场环境 应当如何选择自己的 发展战略 如何构建自己的战略优势 以资源 知识为基础的核心竞争力理论主 要研究在企业内部培养核心竞争力 虽然这种理论把目光转到企业内部 其实这 种转移是在以环境作为参照系而进行的 没有对环境的研究 内部资源的核心竞 争力是无法得到体现的 总之 在4 0 年来战略管理的实践基础上 战略管理的理论逐步由静态转为 动态 由战略制定与实施相分离转为相结合 由单方式以及商业活动的巨大一转 向综合 面对技术创新加剧 竞争同益激烈 顾客需求多样化 网络对社会生活 冲击 战略管理理论又面临着新的挑战 7 战略f 戊本管理研究 组织嗣i 作q k 维度 三 成本管理 成本管理是指为内部使用者提供成本信息 包括成本信息的以别 收集 讨 量 分类并计算产品或服务的成本 在此基础上 为管理者进行计划 控制和决 策提供有用的信息 要想深入理解并有效实施成本管理 就必须先理解成本管理 的对象 成本 1 成本的概念及其扩展 商品的交换是产生本利的直接原因 在古代 甚至在史前时期 人们对本 利就有了认识 但只有在资本主义生产方式出现以后 成本的概念才有了完整而 明确的意义 西方古典经济学在劳动价值论的基础上提出了它的成本概念 认为成本是资 本 劳动和土地等生产要素的耗费 由于资本耗费和补偿的方式不同 可以分为 固定资本的耗费和流动资本的耗费 即固定成本和流动成本 生产要素的耗费过 程也就是资本主义的生产过程 因此 古典经济学的成本概念也就是生产成本的 概念 马克思主义经济学认为 成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币 表现 按照资本主义方式生产的每一商品的价值w 用公式来表示 w c v m 如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m 那么 在商品中剩下来的 只是一 个在生产要素上耗费的资本价值c v 的等价物或补偿价值 由此可见 在资本 主义商品生产中 用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格 的部分 就是商品的成本价格 也是c v 的货币表现 西方古典经济学将成本划分为固定成本和流动成本 是根据生产要素耗费和 补偿方式上的差异来划分的 注重的是资本主义生产耗费的技术方面 马克思主 义经济学将成本分为不变成本和可变成本 注重的是资本主义生产耗费的社会关 系方面 尽管如此 成本总是生产要素的耗费 在这一点上 西方古典经济学与 马克思主义经济学是 致的 也就是说 西方古典经济学与马克思主义经济学中 的成本概念都是生产成本的概念 西方新古典经济学的成本概念并没有超越古典经济学的成本概念 新古典经 8 北京j 商人学硕 j 学仲毕 j p 论文 济学对成本理沦的皇耍页献在于将一般均衡理论和边际效用理论朋j 成本分析 提出了边际成本的概念 同时在生产函数的錾础上建立了总成本函数 在总成本 平均成本和边际成本之问建立了一种均衡关系 尽管萨缪尔森提出了机会成本的 概念 认为在稀缺的世界取 做出一个选择就要放弃其他的事情 所放弃的选择 就是机会成本 但他的机会成本概念是用生产可能性边界来说明的 根据机会成 本的理念 把厂商的所有者资本的利息和业主的劳动报酬又称为 币常利润 新古典经济学把 正常利润 计人产品的生产成本之中 因为必须要考虑企业所 有者的资本代价 尽管这种理论看起来显得很复杂 其实 与古典经济学的成本 含义并没有实质性的区别 它们都是以企业个体为成本主体 以工业化生产为背 景的产品成本观 也是我们会计上沿用至今的成本观 会计学领域的成本概念直接源于经济学 而且更注重成本的确定性和可计量 性 j 下如萨缪尔森在 经济学 中所言 经济学家的成本定义比会计的成本定 义更加广泛 经济成本不仅包括明显的从口袋里拿钱的购买和支出 而且还包括 比较隐蔽的机会成本 3 1 9 5 7 年 美国会计师协会 a i c p a 所属名词委员会 会 计名词公告 认为 成本是指用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金 转让的其他资产 给付的报酬或承诺的债务 并以货币衡量的数额 8 0 年代 f s b 财务会计概念公告 中的成本概念有所变化 融合了经济学中机会成本的 内涵 认为成本是经济活动中发生的价值牺牲 即为了消费 储蓄 交换 生产 等所放弃的 由于会计本身的特征决定了其成本概念不可能与经济学的成本概念 完全一致 尽管如此 经济学和管理学的成本概念是会计学成本概念的基础 前 者的变化和拓展必然会在后者中反映出来 这正是近年来会计学成本概念尽可能 地趋近经济学成本概念的原因 2 0 世纪8 0 年代以后 成本会计经历了显著的变化 尤其是成本管理 成 本核算和计量方法的惊人变化 及时制 精益生产 全面质量管理 基准计量 作业成本等新方法使得成本理论研究有了新的研究工具 更为重要的是 企业为 了应付新的竞争环境 管理的组织形式也在不断地突破企业的边界 价值链管理 虚拟企业等管理实践 已不是传统的成本主体 企业所能包容 在成本管理技 术进步要求的激励f 成本概念内涵和外延都被拓展了 广义化趋势明显 广 义成本理论是涉及跨学科 跨层次 跨领域的一种新成本理论体系 这种成本体 9 战略成本管州l i j 究 纤i 纵平i l 作业维度 系从结构 l 突破了传统成本理论体系的束缚 在空间取i 时问的 蛤标上呈现不断延 伸的发展趋势 成本理论广泛地l i 及纳了其它学科的有效成果 尤其是经济学 管理学的最新成果 延展了自身的学科边界 成本概念是成本理论的基础概念 如果成本理论研究忽略成本概念内涵和外 延的拓展 那么其理论的解释和预测功能就会萎缩 理论本身的意义必然会随之 消失 而在实务中所产生的结果是 j 下如托马斯 约翰逊和卡普兰所观察到的情 形 成本信息相关性消失 2 成本管理的目标 从2 0 世纪6 0 年代丌始 社会逐步进入 消费社会 卖方市场 向 买 方市场 发展 消费者不再被动地接受企业的产品 消费的个性化日益强化 企 业已无法无视消费者的需求状况 无论在国内市场还是在国际市场 企业问竞争 形式和内涵都发生了根本性的变化 古典经济学和新古典经济学的研究结论离现 实越来越远 过去 企业间的竞争主要是价格的竞争 谁的技术先进 拥有较高 的生产率 产品的价格就可以尽可能地降低 从而在竞争中处于优势 而现在 尽管价格竞争依然是重要的竞争手段 但更重要的是 如何使自己的产品更符合 消费者的消费倾向 面对新的竞争环境 以企业内部生产经营为核心的传统企业管理已不能保证 企业的生存与发展 企业必须改变封闭 内向 注重短期利润目标的生产经营方 式 同时 成本管理作为对成本的管理 随着其管理对象 成本内涵的不断发 展 其内涵也应该相应发展 否则 成本管理的发展跟不上成本的发展 会产生 成本管理无效甚至对企业的管理产生副作用 2 0 世纪8 0 年代 迈克尔 波特在其 竞争战略 和 竞争优势 两部著 作中率先提出了竞争优势战略 认为企业竞争优势景终来源于 1 在同等的成 本条件下为顾客提供更多的价值 2 在低成本条件下为顾客提供同等的价值 这是成本领先战略 差异化战略和集聚战略的基本前提 此时 组织成本管理的 目标就由在传统成本管理下的 在追求利润最大化的同时 必然尽可能地使其成 本最小化 转变为 为客户创造价值 建立成本优势 为客户创造价值是建立 成本优势的自 j 提 只有在此i 提下 才能建立长期的相对于竞争对手的成本优势 1 0 北京l 商人 学硕 j 学侮毕业论文 墩得成本优势与单纯地降低成本有本质的差别 第一 取得成本优势是为了企业 长远的尘存与发展 立足于企业的长远战略h 标 从而具有长期性 第二二 取得 成本优势 是将企业置于复杂的市场环境之中的一种比较优势 并不是单纯的低 成本 是以增加顾客价值为前提的 具有外向性特征 第三 取得成本优势是从 产品设计到产品到达消费者手中的全过程来考察成本的生成过程 是一种完全成 本目标 而不是局限于生产过程的生产成本目标 第四 取得成本优势 并不局 限于自己企业内部 应该更加注重与企业的外部合作伙伴共同取得成本优势 最 后使整个产业链都具有成本优势 具有产业性特征 四 战略成本管理 1 战略成本管理 战略管理和成本管理的结合 2 0 世纪8 0 年代 战略管理和成本管理都有了实质性的发展 企业明确了战 略并不是静止不变的 而是随着企业内外环境的变化不断发展的 这样战略就不 再是一个可有可无的口号 而是企业发展的方向与规划 这也关系到企业的长期 发展与短期发展的均衡 而且 随着一系列新技术的发明与应用 战略的落地也 具有了可操作性 战略就真正成为影响企业发展的重要因素 随之而来的就是战 略受到了企业前所未有的重视和吹捧 战略管理也就成了企业管理的重要方面 另一方面 随着成本概念的发展 成本管理的视角和范围也扩大到了前所未有的 高度 甚至在成本管理中目标和任务的中也暗含了战略的思想 因此 将战略管 理思想导入成本管理之中形成战略成本管理就顺利成章 随着企业管理的迫切需 要 战略成本管理也的确得到了飞速的发展 在战略思想指导下 战略成本管理关注成本管理的战略环境 战略规划 战 略实施和战略业绩 成本管理服务于企业战略的丌发和实施 将成本分析与成本 信息置身于战略管理的广泛空问 与影响战略的相关要素结合在一起 通过战略 高度对企业成本结构和成本行为的全面了解 控制与改善 寻求长久的竞争优势 战略成本管理的基本框架是关注成本驱动因素 运用价值链分析工具 明确成本 管理在企业战略中的功能地位 价值链分析 战略定位分析 成本动因分析构成 了战略成本管理的基本框架 因此 战略成奉管理是战略管理和成本管理的综合 饯略成本管理研究 鲔l 织和竹 l k 维度 以成本管理为手段 达到战略管理的目的 综合以上对战略管理和成本管理的分析 可以得出 战略成本管理是指管理 会计人员提供企业本身及竞争对手的成本分析资料 帮助管理者形成和评价企业 战略 从而创造竞争优势 以达到使企业有效适应外部持续变化环境的目的 与 传统成本管理相比 战略成本管理具有竞争性 外向性 长期性和全面性的特点 战略成本管理发展历程 二十世纪八十年代英国学者肯尼斯 西蒙斯 k e n n e t hs i 栅o n d s 1 9 8 6 提 出了战略成本管理的思想 他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对 战略管理会计进行探讨 所以仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨 认为 战略成本管理就是 通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析 为 管理者提供战略决策所需的信息 锄 后来美国哈佛商学院的迈克尔 波特教授在 竞争优势 和 竞争战略 两 本书中提出了运用价值链 纵向价值链 横向价值链 内部价值链 进行战略成 本分析的一般方法 并列专章探讨成本优势 波特教授在 竞争优势 一书中提 出通过识别企业竞争战略 制定简单可行的战略框架 以强调战略成本管理方法 波特大大提高了战略理论的可操作性 用价值链把企业活动分解成与战略有关的 活动 以揭示成本构成的变化及现在的和潜在的差异化根源 其成本领先和差异 性的概念是战略成本管理赖以建立的基础 美国管理会计学者杰克 桑克和戈文德瑞亚 s h a n k j k v g o v i n d a r j a n 1 9 9 3 等人接受了肯尼斯 西蒙兹提出的观点 并在迈克尔 波特研究成果的基 础上 于1 9 9 3 年出版了 战略成本管理 一书 他们通过对成本信息在战略管理 四个阶段 战略的简单表述 战略的交流 战略的推行 战略的控制 所起到的 作用进行研究 将战略成本管理定义为 在战略管理的一个或多个阶段对成本信 息的管理性运用6 该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模 式 使战略成本管理的理论方法更加具有可操作性 其主要内容包括 战略价值 链分析 战略定位分析 战略成本动因分析 这种战略成本管理模式得到了西方 专家 学者和企业界的普遍认可 并得到广泛采用 1 9 9 5 年 以托尼 格兰迪 t o n yg r u n d y 1 9 9 5 为首的欧洲著名的克兰菲尔 1 2 j 匕京l 商人学硕 学1 7 毕 j k 沦文 德工商管理学院提出了一种战略管理模式 其特点是把战略成本管理的工具运用 于问题的诊断以及提出其有争议性的选择方案 根据成本效益分析 对方案进行 评估和规划 然后予以执行 通过对执行结果进行评价以及不断学习 丌始新的 循环过程 他认为战略成本管理工具应包括如下主要内容 竞争战略的制定 竞 争对手分析和目标瞄准 行业分析 成本动因分析 评价组织面临的挑战 确定 自身的目标 其实质是把战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以提高企业 的竞争力 1 9 9 8 年 一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾 库珀提出了以作业成本 制度为核心的战略成本管理模式 该模式的实质是在传统的成本管理体系中全面 引入作业成本法 关注企业竞争地位的变化 从而构成一种战略管理会计系统 罗宾 库珀和雷金 斯拉莫德提出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法来 同时达到降低成本和加强战略位置的目的 2 0 世纪9 0 年代以后 同本成本管理理论界和企业界也开始加强对战略成本 管理的研究 提出了具有代表意义的战略成本管理模式 成本企划 这种战略 成本管理模式是一种 源流 管理 即从事物的最初点开始 实施充分透彻的分 析 来减少或者消除非增值作业 使成本达到最低 其本质是一种对企业未柬利 润进行战略性管理的战术 这种战略成本管理模式的特点如下 从成本管理思路 来看 将传统生产现场转移到丌发设计阶段 具有超前意识 从确定目标成本来 看 通过市场上消费者认可的售价 减去期望利润 逆推计算出目标成本 作为 设计的依据 即在设计产品的同时 也设计产品的成本 从成本管理的方法技术 看 不把成本看成是单纯的账簿产物 而从工程学 技术领域去掌握处理成本信 息 以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理 综上所述 国外学者对于战略成本管理的研究是从二十世纪八十年代丌始 九十年代得到了快速发展 其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战 略管理服务 其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战 略决策有用的成本信息 其研究的目的是帮助企业确立竞争战略 并采取与企业 竞争战略相配合的成本管理制度 使企业能在激烈的市场竞争中获胜 但是 也 可以从以上研究看出 国外学者对战略成本管理的研究注意力主要是集中在技术 改造方面 比如波特的价值链 桑克和戈文德瑞亚的战略成本管理模式 克兰菲 战略成本管理研究 组织嗣l 作 j k 维度 尔德战略成本管理模式等 郝没有涉及剑自 织方面的内容 因此文章的研究方向 方面 即在研究战略成本方m i 考虑组织因素这个沦题不能不说是一块研究的空白 区 与国外相比 国内对战略成本管理的研究相对比较滞后 目前处于起步阶段 迄今为止 只有个别机构和学者对战略成本管理进行了探索性的研究 公丌发表 的专著和文章也较少 夏宽云在2 0 0 0 年出版的专著 战略成本管理 中对战略 成本管理的内容进行了全面系统地介绍 焦跃华博士在2 0 0 1 年出版的 现代企 业成本控制战略研究 一书中研究了成本 成本控制 成本控制战略 成本控制 战略目标确定 以及成本控制战略思想等基本理论问题 并探索了建立成本控制