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第十二章 财务会计报告 湖北经济学院 会计学院 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 2 学习目的通过本章学习 对财务报告的有关概念以及编制方法有一个全面了解 理解并掌握资产负债表 利润表和现金流量表的编制 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 3 本章重点及难点财务报告的种类现金流量表的编制会计报表附注的编写及重大会计事项的披露 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 4 本章结构第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报告附注 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 5 第一节财务报告概述一 概念财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 一 资产负债表 二 利润表 三 现金流量表 四 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 五 附注 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 6 附注中应披露 按顺序 企业的基本情况 财务报表的编制基础 是否持续经营 遵循企业会计准则的说明 重要会计政策和会计估计的说明 重要项目的计量基础 政策 估计 会计政策 会计估计变更及差错更正的说明 对表中列示的重要项目的进一步说明 或有和承诺事项 b s日后事项 关联方关系及其交易等需要说明的事项 附注 是对会计报表中列示的项目作进一步的说明 及对未能在报表中列示的项目进行说明 其他应披露的相关信息或资料如财务情况说明书 生产经营情况 利润实现及分配情况等 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 7 二 财务报表列报的基本要求 一 以持续经营为基础 实务中更多的情况是持续经营假设受到伤害 而不是完全不存在 应增加披露 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 如果对持续经营能力产生重大怀疑 即以持续经营为基础编制财务报表不再合理的 企业应当采用其他基础编制财务报表 并在附注中披露这一事实 说明导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的 表明其处于非持续经营状态 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报 并披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 8 二 以实际交易和事项为基础 不能虚构交易 客观 独立 公正 三 按照准则规定进行确认和计量 确认和计量的结果编入表内 不符合确认和计量条件的 如有必要 表外披露 不应以表外披露代替确认和计量 四 遵循一贯性 确保前后各期的信息可比 不得随意变更 变更依据 会计准则要求改变财务报表项目的列报 或者 经营业务的性质发生重大变化 变更项目列报能够提供更可靠 更相关的会计信息 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 9 五 重要性与合并 性质或功能不同的项目 应在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 性质或功能类似的项目 其所属类别具有重要性的 应按其类别在财务报表中单独列报 重要事项 单独列报 性质 金额 不重要事项 在不误导信息使用者的前提下 性质相同的可以合并 以简化列报 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 10 六 总额与净额1 总额概念 资产和负债项目的金额不得相互抵消 收入和费用项目的金额不得相互抵消2 净额概念非日常活动产生的损益 即利得和损失 以收入扣减费用后的净额列示 不属于抵消 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 11 七 可比数据的列报 美国 连续三年 我国和iasb 连续两年 我国会计准则规定 财务报表项目的列报发生变更的 应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调整的原因和性质 及调整的各项目金额 对上期比较数据进行调整不切实可行的 在附注中披露不能调整的原因 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 12 八 报告期间 至少应按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应披露年度财务报表的涵盖期间 及短于一年的原因 对外提供中期财务报告 还应遵循中期财务报告准则的规定 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 13 第二节资产负债表一 资产负债表的概念和作用 一 概念企业用货币量度 从资产 负债和所有者权益方面 全面 总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表 是指企业在某一特定日期资产 负债和所有者权益的构成及其相互关系 资产负债表上的数字是时点数 反映的是资金运动的静态表现形式 属于静态报表 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 14 二 作用资产负债表可以向报表使用者提供一下信息 1 企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成 2 企业资金的来源 具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益 3 企业的财务实力 短期和长期偿债能力和支付能力 4 若将前后期的资产负债表加以对照分析 还可以看出企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 15 二 资产负债表的理论依据资产 负债 所有者权益 决定了资产负债表的报表结构 对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目 对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 16 三 资产负债表的基本结构和内容 一 基本结构1 表头主要包括资产负债表的名称 编制单位 编制日期和货币计量单位 编制日期为某年某月某日 2 表体是资产负债表的主体部分 包括资产 负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 17 二 表体部分的结构 可以避免表页过宽 但账户较多时会使报表过长 比较直观 但表页过宽 资产负债表 账户式 报告式 我国 美国 我国香港地区 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 18 资产负债表编制单位 xx公司200 x年x月x日单位 万元 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 19 左边 企业所掌握的经济资源及其分布与构成 生产规模 经营实力 支付能力等 右边 企业的权益结构 负债对所有者权益比例 负债规模及其结构 所有者权益构成 财务风险和财务安全性等 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 20 1 流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一 归为流动资产预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 21 判断流动资产 流动负债时所称的一个正常营业周期 通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 正常营业周期通常短于一年 在一年内有几个营业周期 但是 也存在正常营业周期长于一年的情况 如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品 造船企业制造的用于对外出售的大型船只等 往往超过一年才变现 出售或耗用 但仍应划分为流动资产 正常营业周期不能确定时 应当以一年 12个月 作为正常营业周期 正常营业周期 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 22 2 流动负债与非流动负债的划分满足下列条件之一 归为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 23 对于在资产负债表日起一年内到期的负债 企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的 应当归类为非流动负债 不能自主地将清偿义务展期的 即使在资产负债表日后 财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议 该项负债仍应归类为流动负债 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议 导致贷款人可随时要求清偿的负债 应当归类为流动负债 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期 企业能够在此期限内改正违约行为 且贷款人不能要求随时清偿 该项负债应当归类为非流动负债 特殊规定 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 24 3 应单列的资产项目 1 货币资金 2 应收及预付款项 3 交易性投资 4 存货 5 持有至到期投资 6 长期股权投资 7 投资性房地产 8 固定资产 9 生物资产 10 递延所得税资产 11 无形资产 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 25 4 应单列的负债项目 1 短期借款 2 应付及预收款项 3 应交税金 4 应付职工薪酬 5 预计负债 6 长期借款 7 长期应付款 8 应付债券 9 递延所得税负债 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 26 5 应单列的所有者权益项目 一 实收资本 或股本 二 资本公积 三 盈余公积 四 未分配利润 在合并资产负债表中 应当在所有者权益类单独列示少数股东权益 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 27 新旧资产负债表差异比较 举例 新资产负债表 原资产负债表 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 28 四 资产负债表的编制方法 一 各项目 年初数 的填列方法根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 二 各项目 期末数 的填列方法1 直接根据总账科目的余额填列如 固定资产清理 递延所得税资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 递延所得税负债 实收资本 资本公积 盈余公积等 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 29 2 根据多个总账科目的余额计算填列货币资金 现金 银行存款 其他货币资金 存货 物资采购 原材料 库存商品等 未分配利润 根据 本年利润 科目和 利润分配 科目余额计算填列 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 30 未分配利润 1 对年度报表中 12月31日 未分配利润 项目金额的确定 直接根据 利润分配 未分配利润 的明细账的余额填列 若该明细账是期末贷方余额 则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表 未分配利润 项目 若该明细账是期末借方余额 则将该贷方余额以负数形式计入资产负债表 未分配利润 项目 表示未弥补亏损 12月份资产负债表的 未分配利润 项目也可按上述方法确定 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 31 2 1月 11月末的中期资产负债表中 未分配利润 项目的确定 月末 季末 半年末 年末 将 本年利润 转入 利润分配 未分配利润 之后 本年利润科目应无余额 年末利润分配程序结束后 利润分配 总账下只有 未分配利润 明细科目有余额 由于各期损益类账户的期末余额是在期末 例如月末 结转至 本年利润 账户的 而 本年利润 账户的余额是在年末才结转至 利润分配 账户 因为利润分配通常每年进行一次 这样 在1月 11月末 本年利润 账户的期末贷 借 方余额反映的是年初至本月末止累计实现的净利润 亏损 在年末将 本年利润 金额结转至 利润分配 账户之前 利润分配 账户的贷 借 方余额反映的是至本年年初 或上年年末 为止 历年积存的未分配利润 未弥补亏损 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 32 x y 正数 x y分别表示 本年利润 和 未分配利润 账户的期末余额 下同 y x 可能为正数 也可能为负数 x y 可能为正数 也可能为负数 x y 负数 本年利润 未分配利润 x y 本年利润 未分配利润 x y 本年利润 未分配利润 x y 本年利润 未分配利润 x y 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 33 3 根据有关明细账科目的余额计算填列如 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项等 应收帐款 明细帐中的期末借方余额合计 预收帐款 明细帐中的期末借方余额 应收帐款 坏账准备 账户中与 应收帐款 相对应的部分 应付帐款 明细帐中的期末贷方余额合计 预付帐款 明细帐中的期末贷方余额 应付帐款 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 34 企业待摊费用有期末余额的 应在 预付款项 项目中反映 企业预提费用有期末余额的 应在 预收款项 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 35 4 根据有关资产与其备抵科目相抵后的余额填列如 应收账款 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 存货 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 等 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 36 5 根据总账与明细账的余额分析计算填列如 长期借款 项目 根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列 这样的项目有 长期应收款 持有至到期投资 长期待摊费用 其将于1年内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的 一年内到期的非流动资产 项目中反映 长期应付款 长期借款 应付债券 预计负债 其将于1年内到期的部分在资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 37 6 根据表内其他项目的数据计算填列如各种 合计 总计 栏 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 38 第三节利润表一 利润表的概念和作用 一 概念又称损益表 它是用货币量度 全面 总括反映企业在某一时期经营过程与结果的一种会计报表 利润表的数字属于时期数字 反映的是企业资金运动的动态表现形式 属于动态报表 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 39 二 作用1 据以考核和评价企业的经营业绩和获利能力 2 通过对收入 费用具体项目的分析 可以发现工作中存在的问题 以便于改善经营管理 找出今后工作的重点 做出合理的经营决策 3 为企业经营成果的分配提供重要依据 4 有助于分析和预测企业未来的现金流量 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 40 二 利润表的基本结构和内容 一 基本结构我国的利润表包括正表和补充资料两部分 其中正表包括表头和表体两部分 1 表头包括表名 编制单位 编制时间和货币计量单位四个要素 编制时间为 某月份 某季度 某年度 2 表体利润表的核心内容 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 41 二 表体的基本结构1 单步式将所本期所有收入加在一起 然后把所有费用 支出加在一起并与所有收入相抵 一次计算损益 2 多步式 将净利润的计算分为多个步骤 我国的利润表采用的就是多步式 1 反映企业营业利润的构成情况 2 反映企业最终的经营成果 即利润总额 3 反映企业的净利润 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 42 利润表至少应单列的项目 1 营业收入 2 营业成本 3 营业税金 4 管理费用 5 销售费用 6 财务费用 7 投资收益 8 公允价值变动损益 9 资产减值损失 10 非流动资产处置损益 11 所得税费用 12 净利润 合并利润表中 在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益 利润表编制单位 年月单位 元 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 44 新旧利润表差异比较 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 45 三 利润表的编制方法1 根据损益类账户总账的本期发生额填列 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 2 根据几个损益类总账的本期发生额填列 营业收入 反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额 营业成本 反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额 3 根据利润表中有关项目之间的关系计算填列 营业利润 利润总额 净利润 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 46 年度资产负债表和利润表的勾稽关系 资产负债表资产货币资金存货长期投资固定资产负债短期借款应付债券所有者权益实收资本未分配利润 利润表收入费用净利润 利润分配表可供分配的利润未分配利润 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 47 第四节现金流量表一 概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 不能随时用于支取的存款不属于现金 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 期限短 一般是指从购买日起三个月内到期 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等价物 企业应当根据具体情况 确定现金等价物的范围 一经确定不得随意变更 现金流量 是指现金和现金等价物的流入和流出 企业从银行提取现金 用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 48 二 作用1 可以用来说明企业一定时期内现金流入和现金流出的数额以及原因 2 有助于报表使用者了解和评价企业的变现能力 偿债能力以及支付股利的能力 3 有助于预测企业未来产生现金流量的能力 4 有助于揭示企业净收益与经营活动带来的现金净流量之间的差异产生的原因 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 49 三 现金流量表的结构和内容 一 结构现金流量表分为表头 表体和补充资料三个部分 表头部分包括表名 编制单位 时间和货币计量单位 二 表体部分的内容1 经营活动产生的现金流量2 投资活动产生的现金流量3 筹资活动产生的现金流量4 汇率变动对现金的影响5 现金及现金等价物净增加额现金流量表的结果6 期末现金及现金等价物的余额 三 补充资料的内容 在现金流量表附注中披露 1 将净利润调节为经营活动的现金流量2 不涉及现金收支的投资和筹资活动3 现金及现金等价物净增加额 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 50 新旧现金流量表准则的差异比较 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 51 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 52 四 现金流量表各项目金额的确定 一 经营活动产生的现金流量1 销售商品 提供劳务收到的现金 该项目反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额 具体包括 本期销售商品 提供劳务收到的现金 前期销售商品 提供劳务本期收到的现金 本期预收款所收到的现金 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 53 销售商品 提供劳务收到的现金 本期销售商品 提供劳务收到的现金 本期收到前期的应收账款 本期收到前期的应收票据 本期的预收账款 本期因销售退回而支付的现金 本期收回前期核销的坏账损失 表示前期销售 本期收回现金的情况 表示本期预收货款而收到的现金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 54 例 甲企业本期销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万 增值税销项税额为47 6万 以银行存款收讫 应收票据期初余额为27万 期末余额为6万 应收账款期初余额为100万 期末余额为40万 年度内核销的坏账损失为2万元 另外 本期因商品质量问题发生退货 支付银行存款3万元 货款已通过银行转账支付 本期销售商品 提供劳务收到的现金计算如下 本期销售商品收到的现金327 6万加 本期收到前期的应收票据 27万 6万 21万本期收到前期的应收账款 100万 40万 2万 58万减 本期因销售退回支付的现金3万本期销售商品 提供劳务收到的现金403 6万 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 55 2 收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费的现金流入 如收到的增值税 消费税 营业税 所得税 关税和教育费附加返还款等 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 56 例 甲企业前期出口商品一批 已交纳增值税 按规定应退增值税8500元 前期未退 本期以转账方式收讫 本期收到退回的营业税款18000元 收到的教育费附加返还款33000元 款项已存入银行 本期收到的税费返还计算如下 本期收到的出口退增值税额8500加 收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000本期收到的税费返还59500 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 57 3 收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与经营活动有关的现金 如 罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 经营租赁收到的租金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 58 4 购买商品 接受劳务支付的现金该项目反映企业购买材料 商品 接受劳务实际支付的现金 包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额 具体包括 本期购买商品 接受劳务支付的现金 本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项 本期预付款项 减去本期发生的购货退回收到的现金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 59 购买商品 接受劳务支付的现金 本期购买商品 接受劳务支付的现金 本期支付前期的应付账款 本期支付前期的应付票据 本期预付的账款 本期因购货退回收到的现金 表示前期购买 本期支付现金的情况 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 60 例 甲公司本期购买原材料 收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元 增值税进项税额为25500元 款项已通过银行转账支付 本期支付应付票据100000元 用银行汇票支付材料及运费99800元 其相应的增值税为16966元 购买工程用物资150000元 货款已通过银行转账支付 本期购买商品 接受劳务支付的现金计算如下 本期购买原材料支付的价款150000本期购买原材料支付的增值税进项税额25500本期购买材料支付的价款99800本期购买材料支付的增值税进项税额16966加 本期支付的应付票据100000购买商品 接受劳务支付的现金392266 属于投资活动中的 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 61 5 支付给职工以及为职工支付的现金该项目反映企业实际支付给职工 不包括离退休人员 在建工程人员 的现金以及为职工支付的现金 包括本期实际支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 企业为职工 不是指离退休人员 支付的养老 失业等社会保险基金 补充养老保险 支付给职工的住房困难补助 企业为职工缴纳的商业保险金 企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等 应根据职工的工作性质和服务对象 分别在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 和 支付给职工以及为职工支付的现金 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 62 例 甲企业本期实际支付工资500000元 其中经营人员工资300000元 在建工程人员工资200000元 甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 63 6 支付的各项税费该项目反映企业按规定支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费 以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金 如实际支付的增值税 如销项减进项的差额 所得税 营业税 资源税 支付的教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 房产税 土地增值税 车船使用税 预交的营业税等 不包括计入固定资产价值 实际支付的耕地占用税等 也不包括本期退回的增值税 所得税 本期退回的增值税 所得税等 在 收到的税费返还 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 64 例 甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元 本期发生的所得税3100000元已全部交纳 企业期初未交所得税280000 元 期末未交所得税120000元 本期支付的各项税费计算如下 本期支付的增值税额34000加 本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额 280000 120000 160000支付的各项税费3294000 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 65 7 支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与经营活动有关的现金 如 以现金支付的罚款支出 支付的差旅费 业务招待费现金支出 保险费 审计费 咨询费等 支付给离退休人员的各项费用 经营租赁所支付的现金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 66 二 投资活动产生的现金流量1 收回投资所收到的现金该项目反映企业出售 转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资 长期股权投资而收到的现金 以及收回长期债权投资本金而收到的现金 不包括长期债权投资收回的利息 以及收回的非现金资产 需要注意的是 长期债权投资收回的利息 不在本项目中反映 而在 取得投资收益所收到的现金 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 67 例 甲企业某项权益性投资本金为5000000元 企业出售该投资 收回的全部投资金额为4800000元 某项债权性投资本金3500000元 企业出售该投资 收回的全部投资金额为4100000元 其中 600000元是债券利息 本期收回投资所收到的现金计算如下 收回权益性投资金额4800000加 收回债权性投资本金3500000收回投资所收到的现金8300000 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 68 2 取得投资收益所收取的现金该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利 从子公司 联营企业或合营企业分回利润而收到的现金 以及因债权性投资而取得的现金利息收入 股票股利不在本项目中反映 包括在现金等价物范围内的债券性投资 其利息收入在本项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 69 例 甲企业期初长期投资余额20000000元 均为股票投资 其中15000000元投资于a企业 占其股本的75 采用权益法核算 另外2000000元和3000000元分别投资于b企业和c企业 各占接受投资企业总股本的5 和10 采用成本法核算 期末长期投资余额为29000000元 当年a企业盈利20000000元 分配现金股利8000000元 b企业亏损没有分配股利 c企业盈利6000000元 分配现金股利2000000元 企业已如数收到现金股利 本期取得投资收益所收到的现金计算如下 取得a企业实际分回的投资收益 8000000 75 6000000加 取得b企业实际分回的投资收益0取得c企业实际分回的投资收益 2000000 10 200000取得投资收益所收到的现金6200000 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 70 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产而收到的现金净额该项目反映企业出售固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废 毁损而收到的现金保险赔偿收入 也在本项目中反映 如处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数 则应作为投资活动产生的现金流量 在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 71 例 乙公司出售一台不需用设备 收到价款300000元 该设备原价400000元 已提折旧150000元 支付该项设备拆卸费用2000元 运输费用800元 设备已由购入单位运走 本期处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下 本期出售固定资产收到的现金300000减 支付出售固定资产的清理费用2800处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额297200 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 72 4 收到的其他与投资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与投资活动有关的现金 如 收到的在购买股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利 收到的在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 73 5 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金该项目反映企业购买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 包括购买机器设备所支付的现金及增值税款 建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用 以及企业购入或自创取得无形资产等现金支出 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 以及融资租入固定资产所支付的租赁费 为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 以及融资租入固定资产所支付的租赁费 应在 筹资活动产生的现金流量 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 企业以分期付款方式购建的固定资产 其首次付款支付的现金在本项目中反映 以后各期支付的现金在 筹资活动产生的现金流量 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 74 例 乙公司购入房屋一幢 价款18500000元 通过银行转账18000000元 其他价款用公司产品抵偿 为在建厂房购进建筑材料一批 价值为1600000元 价款已通过银行转账支付 本期购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金计算如下 购买房屋支付的现金18000000加 为在建工程购买材料支付的现金1600000购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金19600000 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 75 6 投资所支付的现金该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资 短期债券投资 长期股权投资 长期债权投资支付的现金 以及支付的佣金 手续费等附加费用 企业购买债券的价款中含有债券利息 指尚未到期的利息 的 以及溢价或折价购入的 均按实际支付的金额反映 企业购买股票和债券时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 收到的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 76 例 甲企业以银行存款20000000元分别投资于a企业 b企业和c企业 其中 15000000元投资于a企业 占其股本总额的75 采用权益法核算 2000000元投资于b企业 占其股本总额的5 采用成本法核算 3000000元投资于c企业 占其股本总额的10 采用成本法核算 此外 购买中国光大银行发行的金融债券 面值总额2000000元 票面利率8 实际支付金额为2040000元 本期投资所支付的现金计算如下 投资于a企业的现金总额15000000加 投资于b企业的现金总额2000000投资于c企业的现金总额3000000投资于光大银行金融债券的现金总额2040000投资所支付的现金22040000 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 77 7 支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与投资活动有关的现金 如 在购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利 在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 78 三 筹资活动产生的现金流量1 吸收投资所收到的现金该项目反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实际收到的款项净额 发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金 以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询等费用 不在本项目中反映 而在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 由金融企业直接支付的手续费 宣传费 咨询费 印刷费等费用 相当于发行企业的佣金 从发行股票 债券取得的现金收入中扣除 以净额列示 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 79 例 甲企业对外公开募集股份10000000股 每股1元 发行价每股1 1元 代理发行的证券公司为其支付的各种费用 共计150000元 此外 甲企业为建设一新项目 批准发行20000000 元的长期债券 与证券公司签署的协议规定 该批长期债券委托证券公司代理发行 发行手续费为发行总额的3 5 宣传及印刷费由证券公司代为支付 并从发行总额中扣除 该企业至委托协议签署为止 已支付咨询费 公证费等5800元 证券公司按面值发行 价款全部收到 支付宣传及印刷费等各种费用114200元 按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上 本期吸收投资所收到的现金计算如下 发行股票取得的现金10850000其中 发行总额 10000000 1 1 11000000减 发行费用150000发行债券取得的现金19185800其中 发行总额20000000减 发行手续费 20000000 3 5 700000证券公司代付的各种费用114200吸收投资所收到的现金30035800本例中 已支付的咨询费 公证费等5800元 应在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 80 2 借款所收到的现金本项目反映企业举借各种短期 长期借款而收到的现金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 81 3 收到的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与筹资活动有关的现金 如接受现金捐赠等 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 82 4 偿还债务所支付的现金该项目反映企业以现金偿还债务的本金 包括 归还金融企业的借款本金 偿付企业到期的债券本金等 企业偿还的借款利息 债券利息 在 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 项目中反映 不在本项目中反映 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 83 5 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利 支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息 债券利息 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 84 例 甲企业期初应付现金股利为210000元 本期宣布并发放现金股利500000元 期末应付现金股利120000元 本期分配股利 利润或偿付利息所支付的现金计算如下 本期宣布并发放的现金股利500000加 本期支付的前期应付股利 210000 120000 90000分配股利 利润或偿付利息所支付的现金590000 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 85 6 支付的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与筹资活动有关的现金 如 融资租入的租赁费 以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询 公证等费用 分期付款购入固定资产除第一次付款外所支付的现金 减少注册资本等发生的现金支出 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 86 四 汇率变动对现金的影响额编制现金流量表时 应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成本位币 按相关准则的规定 企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量 应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算 汇率变动对现金的影响 指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时 所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率 而现金流量表最后一行 现金及现金等价物净增加额 中外币现金净增加额是按期末汇率折算的 这两者的差额即为汇率变动汇率变动对现金的影响 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 87 六 现金流量表的编制方法1 工作底稿法 1 将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏 2 对当期业务进行分析并编制调整分录 在调整分录中 有关现金和现金等价物的事项 并不直接借记或贷记现金 而是分别记入 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 有关项目 借记表明现金流入 贷记反映现金流出企业 将不是现金资产科目的其他科目一律换成资产负债表或利润表项目 如果一笔经济业务涉及到多笔会计分录 相同科目可以合并或者抵消 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 88 3 将调整分录过入工作底稿中的相应部分 4 核对调整分录 借贷合计应该相等 资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后 应当等于期末数 5 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 89 2 t型账户法 2019 12 19 湖北