（经济法学专业论文）税收征收管理法律制度研究.pdf

堕堑堕：! ：壁叁堂堡主望堡堡兰 摘要 构建社会主义和谐社会，是党的十六届四中全会明确提出的个新的重 要思想和战略任务。在这一过程中，税收承担着不可或缺的重担，在这个过 程中税收不仅承担着为国聚财，为建设和谐的小康社会提供财力保证的任务， 而且税务部门本身就是构建和谐社会的重要力量和主要组成部分。在2 0 0 1 年5 月1 日和2 0 0 2 年1 0 月1 5 日分别开始实施的中华人民共和国税收征收 管理法和中华人民共和国税收征收管理法实施细则，对我国原有的税 收征收管理法律、行政法规、部门规章等进行了全面彻底的修改，是我国税 收法律建设史上又一个新的里程碑。 本文重点讨论分析了税款征收制度中的核定征收制度、定期定额征收制 度、税收优先权制度和税收代位权制度，指出了当前制度中的不足之处，并 提出了完善措施。另外，税收流失严重已成为我国现实经济生活中一个比较 突出的问题，本文分析了税收流失的主要成因，并结合实际，提出了加强税 收立法、建立宽税基低税率的税制结构、强化征管、健全税务监督机制及加 大税法宣传力度等措施加以完善。在关于我国税收征收管理制度的完善中， 提出了完善我国税收征收管理制度的具体措施。 关键词：税收征管；核定征收；定期定额征收；税收流失 堕塑堡：王矍签堂堡主堂生笙茎 a b s t r a c t c o n s t r u c t i n ga s o c i a l i s th a r m o n i o u ss o c i e t yi so n eo ft h en e wi m p o r t a n t t h o u g h t sa n ds t r a t e g i ct a s k sb r o u g h tu pa tt h ef o u r t hp l e n a r ys e s s i o no ft h e1 6 “ p a r t yc e n t r a lc o m m i t t e eo ft h ec h i n e s ec o m m u n i s tp a r t y d u r i n gt h ep r o c e s so f t h ec o n s t r u c t i o n ，t h et a xc o l l e c t i o np l a y sa ne s s e n t i a lr o l ew h i c hn o to n l yc o l l e c t s t h ef u n df o rt h ec o u n t r yb u ta l s op r o v i d e st h ef i n a n c i a ls u p p o r tf o rc o n s t r u c t i n ga h a r m o n i o u sw e l l o f fs o c i e t y t h et a x a t i o na u t h o r i t i e sa r eo n eo ft h ei m p o r t a n t p a r t sa n dp r o p s t h el a w o ft h ep e o p l e sr e p u b l i co fc h i n ao nt h ea d m i n i s t r a t i o n o ft a xc o l l e c t i o np r o c e e d e ds i n c em a y1 8 2 0 0 1a n dt h el a wo ft h ep e o p l e s r e p u b l i c o fc h i n ao nt h ea d m i n i s t r a t i o n o ft a xc o l l e c t i o n ( r u l e sf o r i m p l e m e n t a t i o n ) p r o c e e d e ds i n c e o c t o b e r1 5 02 0 0 2t h o r o u g h l ya m e n dt h e p r e v i o u sa d m i n i s t r a t i n gl a w sa n dr e g u l a t i o n s ，w h i c hc a nb er e g a r d e da sa na n o t h e r m i l e s t o n ei nt h eh i s t o r yo ft h ec o n s t r u c t i o no ft a xc o l l e c t i o nl a w s t h ee m p h a s i so ft h i st h e s i sw i l lb ep u to nt h ea n a l y s i so ft h es y s t e mo f c h e c k i n ga n dr a t i f y i n gt a xc o l l e c t i o n ，t h es y s t e mo fp e r i o d i ca n dr a t i o n e dt a x c o l l e c t i o n ，t h es y s t e mo ft h ep r i o r i t yo ft a xc o l l e c t i o na n dt h es y s t e mo ft h er i g h t s o ft a xc o l l e c t i o ns u b r o g a t i o n i tw i l lb cp o i n t e do u ti nt h ep a r ta b o u tt h es y s t e mo f c h e c k i n ga n dr a t i f y i n gt a xc o l l e c t i o n ，m e a n w h i l es e v e r a li m p r o v i n gm e a s u r e sa r e a l s o l a i do u ti nt h i sp a r t m o r e o v e r , t h ee m p h a s i sw i l lb ep u to no n eo ft h e o u t s t a n d i n gp r o b l e m si n t h ee c o n o m i ca c t i v i t i e so fo u rc o u n t r y , t h a ti s ，t h e w a s t a g ei n t a xc o l l e c t i o n h e r ew ea n a l y z et h ec a u s eo ft h i s p r o b l e ma n d c o m b i n i n gt h ep r a c t i c a ls i t u a t i o nw ec o n c l u d es e v e r a lm e t h o d st or e s o l v et h i s p r o b l e m ，f o ri n s t a n c e ，s p e e du pt h ea c to fl e g i s l a t i o n ，e s t a b l i s hat a x a t i o ns t r u c t u r e o fw i d et a xb a s ea n d l o wt a xr a t e ，a n ds t r e n g t h e nt a xc o l l e c t i n g ，b u i l du pas o u n d s u p e r v i s i o ns y s t e ma sw e l la se n h a n c et h ep r o p a g a n d aa b o u tt a x a t i o nl a w s i nt h e w a y o ft h ei m p r o v e m e n to ft h es y s t e mo ft a x a t i o nc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ， t h et h e s i sp u t sf o r w a r dr e f o r m e dm e a s u r e s k e yw o r d s ：t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ；c h e c k i n gt a xc o l l e c t i o n ；p e r i o d i c a n dr a t i o n e dt a xc o l l e c t i o n ；w a s t a g eo ft a xc o l l e c t i o n 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导 下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文 献的引用已在文中指出，并与参考文献相对应。除文中已 注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已 经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到 本声明法律结果由本人承担。 作者( 签字) ： 日期：劬g 年j 2 月年日 哈尔滨二r ：程大学硕士学位论文 1 1 本文的选题背景 第1 章绪论 众所周知，国家本身不会直接创造社会财富。这些资金的积累，都是你、 我、他以法人代表或其他组织、自然人的身份，直接或间接地向国家依法缴 纳税金汇集而成的。税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，通过立法， 强制地对社会产品进行再分配，无偿地取得财政收入的一种手段。它是国家 财政收入的基本来源和重要保证，也是国家宏观调控的一个重要经济杠杆。 税收无论是在发达国家还是发展中国家，对于调节社会产品的分配，为保证 国家机器正常运转提供经济基础方面有着重要的作用。税收同人们的生产和 生活有着十分广泛和密切的联系，在有些国家，税收己经成为影响个人财力 的重要因素。 在我国，随着市场经济体制的构建发展，税收日益广泛地影响人们社会 生活的各个方面，日益成为各种利益分配与再分配的关注焦点。在2 0 0 1 年5 月1 日和2 0 0 2 年1 0 月1 5 日分别开始实施的中华人民共和国税收征收管理法 和中华人民共和国税收征收管理法实旌细贝j j ，对我国原有的税收征收管 理法律、行政法规进行了全面彻底的修改，是我国税收法律建设史上又一个 新的里程碑。为了保证税收成为政府收入的可靠来源，研究确定税收征收管 理法律制度意义重大。改革开放2 0 多年来，我国的经济成份、结构发生了重 大转变，纳税主体出现多样化，人们的思想意识、观念也发生了重大转变。 在加入世界贸易组织以后，我国的经济建设和社会发展面临着新的机遇和挑 战，中国经济将完全彻底地融入国际化行列。家门口就是世界，家门口就是 国际市场，家门口就有竞争对手，家门口就面对全世晃的自然资源、社会资 源、人力资源。国家、系统、单位、个人，无处没有压力，无处没有竞争， 无处没有危机。面对着全新的纳税群体和税收大环境，当前我们的征管理念 显得相对滞后，制定相关措施时理想色彩太浓，不适应社会进步和经济发展 的客观要求。立法是- f - 永恒遗憾的技术，它很难紧扣不断发展变化的客观 实际，有些规定和措施从理论上看很好，但从实践效果来看存在的问题还很 哈尔滨1 = 稃大学硕士学位论文 多，有的还事与愿违。因此，如何正确评估我国当前的税收征收管理现状， 实事求是地分析存在的问题，研究切实可行的对应之策，是当前立法部门的 重要职责。这样才能及时地更新和完善税收征管法律，使其适应经济建设和 社会发展的需要，使税收更好地为国家积累资金，取之于民、用之于民。 1 2 国内外关于本问题的研究情况 国外税收征收管理法律制度的研究，是建立在税法基本原则基础之上的。 换句话说，在西方，税收征管制度的改革都是以税法原则的基本理念为基础 进行的，因此，税法原则在税制改革中起到了决定的作用。税法原则理论起 源于1 7 世纪的英国，历史上第一次提出税法原则的是英国古典政治经济学的 创始人威廉配第( w i l l i o j up e t t y ) ，在其所著的政治算术( 1 6 7 6 年) 一书 中于历史上首次提出了“公平”、“简便”和“节省”的有关税法原则的理 论。德国的尤斯蒂于1 7 6 6 年出版了财政学体系，该书的精华部分是他提 出的关于赋税的六大原则。1 8 世纪末，英国古典经济学鼻祖亚当斯密( a d a m s m i t h ) 在其著名国民财富的性质和原因的研究中，明确、系统地提出了 著名的赋税四大原则，即平等原则、确定原则、便利原则和经济原则，这在 税法原则建设上具有划时代的意义。1 9 世纪下半叶，德国社会政策学派创始 人瓦纳进一步将税法原则归纳为财政政策原则、国民经济原贝l j 、社会正义原 则、税务行政原则四大项。这四大项具体可以表现为九条原则，即充分原则、 弹性原则、慎选税源原则、慎选税种原则、普遍原贝| j 、平等原则、确实原则、 便利原则、节省原则。亦称“四项九原则”。“1 上世纪8 0 年代中后期，西方 主要发达国家相继进行了大规模的税制改革，这不仅是西方国家历史上的一 次重大的税制改革，同时也是对税法原则的一次重新确认。 我国的税收征管制度经历了建立、发展到逐步完善的过程，基本顺应了 从计划经济向有计划商品经济最终向社会主义市场经济体制转型的过程。随 着社会、经济形势的迅猛发展，原有的税收征管制度的局限性已显露无疑。 为了适应己经发生重大变化的经济体制、社会经济环境和国际经济形势，促 进我国经济的可持续发展和社会政治稳定，我们必须主动顺应这一历史潮流， 逐步建立、健全一套适应中国社会主义市场经济体制的、符合国际惯例的税 收征管制度，以更好地促进经济与社会的和谐发展。 2 哈尔滨t 程大学硕+ 学位论文 1 3 本文的写作目的 本文的写作研究目的主要有以下几个方面：第一、对我国的税收征收管 理现状进行深入分析，研究当前这种制度实施中的不足之处以及其在实践中 表现出的滞后现象，并提出相应的基本对策和完善措施。第二、结合西方国 家先进的税收征收管理制度理念，提出对我国相关制度的完善建议，根据先 进理念的启示，使我国的税收征管制度更能与实践相结合，并通过制度的完 善使税收的基本作用能够充分实现。第三、总结归纳本文的最终研究目的是 提出切实可行的完善我国征管制度的措施，希望对税收征收管理制度的完善 和发展起到促进作用。 1 4 本文的创新之处 税收流失严重已成为我国现实经济生活中一个比较突出的问题，它不仅 直接影响到政府的财政收入，而且也直接影响分配秩序和社会经济效率，严 重干扰市场经济的正常运转，因此，控制和减少税收流失是我国税收征管实 践中需要着力解决的一个问题。本文对于我国税收流失原因进行了深入的分 析，如税制体系的非规范化所导致的流失、税收优惠的多层次所导致的税收 流失等等。 另外，在借鉴国外先进的税收征管理念的基础上，提出了完善我国征管 制度的几点建议，其中强调了税收征管中信息技术的成功运用，必须具备的 前提条件。在本文的最后提出的坚持依法治税与以德治税并举是有中国特色 的措施，具有重要的意义。 3 哈尔滨工程大学硕士学位论文 第2 章税收征收管理法律制度概述 2 1 税收征收管理法律制度的基本理论 2 1 1 税收征收管理法概述 中华人民共和国税收征收管理法于1 9 9 2 年9 月4 日第七届全国人民 代表大会常务委员会第二十七次会议通过，1 9 9 3 年1 月1 日起施行。2 0 0 1 年4 月2 8 日，经九届全国人大常委会通过修改后新的中华人民共和国税收 征收管理法( 以下简称征管法) ，同日由原国家主席江泽民以4 9 号主席 令的形式公布，自2 0 0 1 年5 月1 日起实施。它是在原有征管法基础上进 行修改的，其修改方式是以新的同名法律取代原来的税法。按照新法优于旧 法的原则，新征管法认真贯彻了“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清 缴欠税”的精神；强化了税务机关的执法手段、加强了对税收违法行为的打 击力度；体现了保护纳税人合法权益、规范税务机关行政行为、加强执法监 督的立法思想。这是进入新世纪我国第一部经修改的税收法律，是我国税收 法制建设的一个里程碑。脚它的修改公布实施，标志着我国税收征管法制建 设向前迈进了一大步。它对于完善我国的税收法制，整顿规范经济税收秩序， 推进依法治税、从严治队、科技加管理，促进和维护社会主义市场经济建设 与发展，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益等具有十分重要的意义。 2 1 1 1 税收征收管理法的立法目的 征管法的立法目的主要有以下几个方面： 第一、加强税收征收管理力度。税收征收管理是指税务机关依照国家税 收法律、行政法规的规定，按照一定的程序在组织税收过程中的工作环节和 方法。税收是政府收入的可靠来源，所以税收征管工作的好坏直接关系到这 一税收职能是否能很好的发挥。因此加强税收征收管理力度是征管法立 法的首要目的。 第二、强化税收执法手段和措施。税务机关是税收征收管理的行政主体 ( 执法主体) ，只有明确税务机关执法主体地位才能使税务机关、税务人员依 4 哈尔滨丁稃大学硕士学位论文 法行政，为税收征收管理工作提供标准和规范。 第三、保障国家的税收收入。国家财政收入的主要来源是税收收入，因 此征管法进一步完善了税收征管的标准和规范，这更加有利于实现税收 的基本职能，保证税收收入的及时、足额入库。 第四、保护纳税人的合法权益。纳税人、扣缴义务人和其他有关单位是 税务行政管理的相对人，是征管法的义务主体，因此应该保护纳税人的 合法权益不受到侵害，这样才会使纳税人有效地行使自己的权利，从而更好 地履行自己的义务。 第五、促进经济繁荣和社会发展。税收是市场经济条件下政府筹集资金 的主要手段和调节经济的重要杠杆，随着新法的实旌，税收法制建设进一步 完善，这客观上促进了公平竞争环境以及统一市场的形成，使市场主体、经 济资源和生产要素能够自由流动，达到资源配置的最优化和经济效率的最大 化。 2 1 1 2 税收征收管理法的适用范围 中华人民共和国税收征收管理法第二条明确规定：“凡依法由税务机 关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”另外，第九十条规定：“耕地 占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。” “关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。” 这就明确界定了征管法的适用范围，即其只适用于由税务机关征收的各 种税收的征收管理。 2 1 1 3 税收征收管理法的遵守主体 l 、税务行政主体 征管法第五条规定：“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工 作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围 分别进行征收管理。”上述规定明确了各级税务局、税务分局、税务所和按照 国务院规定设立的并向社会公告的税务机构为税务征收管理的行政主体。 2 、税务行政管理相对人 征管法第四条规定：“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个 人为纳税人。”“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单 位和个人为扣缴义务人。”“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的 5 哈尔滨工程大学硕士学位论文 规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”上述规定明确指出，我国税务行 政管理的相对人是纳税人、扣缴义务人和其他有关单位，他们依照法律履行 纳税义务，享有合法权益。 3 、有关单位和个人， 征管法第五条规定：“地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域 内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法 定税率计算税额，依法征收税款。”“各有关部门和单位应当支持、协助税务 机关依法执行职务。”“税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。” 上述规定说明了包括各级人民政府在内的有关单位、部门及个人同样都是征 管法的遵守主体。 2 1 2 税收征收管理法律制度的意义 税收征收管理是税务机关按照法律、行政法规的规定，对纳税人履行纳 税义务进行的组织管理、监督稽查以及对其应纳税款征收入库的税务活动。 税收征收管理包括管理、征收、稽查三个环节，主体是税务机关，依据是法 律、行政法规，征、纳双方的活动都必须以法律、法规为准绳。税收征管是 税收制度运行的基础和前提，贯穿于从纳税义务产生到税款入库的全过程， 因此确定税收的征收管理制度的意义重大。新征管法是在对旧法的两 次修改的基础上形成的，该法的意义主要体现在以下几个方面： 1 、从依法治税出发界定和明确了新型征纳关系，提高了纳税人自行申报 纳税意识，为依法纳税奠定了广泛的思想基础和社会基础。 2 、强化了税收执法手段和措施，进一步明确了税务机关执法主体地位。 这促进了税务工作人员的角色转换和思想观念的转变，提高了征管效率。 3 、增加了防范涉税违法行为的措施，使税务稽查的职能更加明确和突出， 有效地打击了偷逃骗税等行为。 4 、进一步规范了税务机关的执法行为，明确了对税务机关和税务人员违 法行为的法律责任，促进了税务业务建设，提高了税务干部的综合素质。 5 、通过对旧法的修改和完善，使新法更加适应市场经济和社会进步发展 的需要，加快了我国税收征管制度和国际先进税收征管制度接轨的进程。 6 哈尔滨工程大学硕士学位论文 2 2 税收征收管理法律制度的主要内容 2 2 1 税务管理制度 税务管理制度，是为了保证国家税收法规、政策的贯彻实施，正确处理 税务机关与纳税人之间的关系而规定的征纳双方必须共同遵守的规章制度。 税务管理也称税收基础管理，是税收征收管理的重要内容，税款征收和缴纳 的前提。它包括税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报三个环节。 2 2 1 1 税务登记制度 税务登记制度是税务机关对纳税人的生产经营活动，包括开业、转业， 改组、分设、合并、联营、迁移以及歇业、停业、破产等，进行登记管理的 一项基本制度，也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明。“1 税务 登记是整个税收征管的首要环节。建立税务登记制度，便于税务机关掌握和 控制税源，对纳税人履行纳税义务的情况进行监督和管理。税务登记的内容 包括设立登记、变更登记、注销登记、停业、复业登记以及税务登记证的验 证、换证、税收证明管理等。 1 、设立登记，是指纳税人在开业时向税务机关办理书面登记的法定手续。 根据征管法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则( 以下简 称实施细则) 和税务登记管理办法的规定，设立登记的时间根据纳税 人的不同而不同：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场 所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位( 以下统称从事生产、经营的 纳税人) ，自领取工商营业执照之日起3 0 日内，持有关证件，向税务机关申 报办理登记，税务机关核发税务登记证及副本；从事生产、经营的纳税人未 办理工商营业执照但有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起 3 0 日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；从事生产、经 营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义 务发生之日起3 0 日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副 本；有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或出租人上交 承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起3 0 日内，向其 承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登 7 哈尔滨工程大学硕士学位论文 记证及副本；从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县( 市) 实际 经营或提供劳务之日起，在连续的1 2 个月内累计超过1 8 0 天的，应当白期满 之日起3 0 日内，向生产、经营所在地税务机关申报税务登记，税务机关核发 临时税务登记证及副本。” 境外企业在中国境内承包建设、安装、装配、勘探工程和提供劳务的， 应当自项目合同或协议签订之日起3 0 日内，在项目所在地税务机关申报办理 税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料包括：营业执照或其他核准 执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件；有关机关、部门批 准设立的文件；有关合同、章程、协议书：法定代表人和董事会成员名单； 法定代表人( 负责人) 或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证 件；组织机构统一代码证书；住所或经营场所证明；委托代理协议书复印件。 享受税收优惠政策的企业，还应当提供相应证明、资料和税务机关需要的其 他资料、证件。嘲企业在外地的分支机构或者从事生产、经营的场所，在办 理税务登记时，还应当提供由总机构所在地税务机关出具的在外地设立分支 机构的证明。 从我国目前实践来看，为了强化税源管理，堵塞税收漏洞，税务机关应 注意加强与工商行政管理机关的配合，促使纳税人依法办理税务登记，加强 对纳税人银行账户的管理，以有效地监控纳税人的生产经营活动。 2 、变更登记，是指从事生产经营的纳税人当其税务登记内容发生变化时， 依法向其主观税务机关申报办理书面登记的法定手续。 纳税人办理税务登记后，如发生如下情形之一，应当办理变更税务登记： 发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经 营地点、改变生产经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营 期限、改变或增减银行帐号。改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。 根据实施细则的有关规定：纳税人税务登记内容发生变化的，应当 自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起3 0 内，持有关证件向原 税务登记机关申报变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到 工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起3 0 日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 3 、注销登记，是指当纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形时向其 8 哈尔滨工程大学硕士学位论文 主管税务机关申报办理书面登记的法定手续。 根据征管法及其实施细则和税务登记管理办法的规定，当 纳税人发生下列情形之一的，应当申报办理注销税务登记，并应当在办理注 销税务登记之前，向税务机关结清应缴纳的税款、滞纳金、罚款，缴销所有 的发票和发票领购簿，缴款书及税务机关发给的其他证件：因经营期限届满 而自动解散；由于改组、分级、合并等原因而被撤销；资不抵债而破产；纳 税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；被工商行政管理机 关吊销营业执照，以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。”1 4 、停业、复业登记，是指从事生产经营的纳税人当其停业或复业时，依 法向其主管税务机关申报办理书面登记的法定手续。 实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停 业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳 税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。 纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实 填写停、复业报告书。领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前 领购的发票。纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满 前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长 停业的，税务机关应当视为已经恢复营业，实施正常的税收征收管理。 2 2 1 2 账簿、凭证管理制度 账簿凭证管理制度，是指国家制定的关于账簿、凭证管理方面的法律规 范的总称。账簿又称账册，它是由具有一定格式而又联结在一起的若干账页 组成的用于全面、连续、系统记录纳税人生产经营活动的簿籍。凭证又称 会计凭证，是指纳税人记载生产经营业务，明确经济责任的书面证明。账簿、 凭证是反映纳税人经济收入和计算应纳税额的主要依据，它直接关系到税款 的征收，是征收税款的主要保证。 1 、账簿、凭证管理制度 征管法第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法 规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记帐， 进行核算。” 实施细则第二十九条第二款规定：“账簿、记账凭证、报表、完税凭 9 哈尔滨丁稃大学硕七学位论文 证、发票以及其他有关涉税资料应当保存十年；但是，法律、行政法规另有 规定的除外。” 2 、发票管理制度 发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中， 开具、收取的收款或付款凭证。它是财务收支的法定凭证，是会计核算和税 务稽查的重要依据。发票管理制度，是指国家规定关于发票的印制、领购、 开具、取得、保管等一系列规范的总称。 征管法第二十二条规定：“增值税专用发票由国务院税务主管部门指 定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自 治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。” 加强发票管理，对于维持健康的税收秩序，保障国家财政收入、维持经 济的稳健发展具有重要意义。因此各级税务机关应当积极采取各种措施，加 强发票管理，规范经济秩序，实现经济发展的良性循环。 3 ：税控管理 税控管理是税收征收管理的一个重要组成部分，是指税务机关利用税控 装置对纳税人的生产经营情况进行监督和管理的各项活动的名称。 征管法第二十三条规定：“国家根据税收征收管理的需要，积极推广 使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅 自改动税控装置。” 2 2 1 3 纳税申报制度 纳税申报，是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向 税务机关提出的书面报告，是税务管理的一项重要制度。是纳税人履行纳税 义务向税务机关办理纳税义务，也是基层税务机关办理征收业务，核实应征 税款，开具纳税凭证的一项必要制度。 纳税申报是体现民主纳税思想的一种方式，有助于提高纳税人的纳税意 识，已成为各国普遍采取的纳税方式。纳税申报包括直接申报、邮寄申报、 电子申报等，电子申报在发达国家已经尤为普遍。”我国征管法第二十 五条、二十六条、二十七条规定：纳税人必须在规定的期限内办理纳税申报， 报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送 的其他纳税资料，扣缴义务人也需要按照规定进行纳税申报。纳税人、扣缴 1 0 哈尔滨丁稃大学硕七学位论文 义务人可以采取直接申报、邮寄申报、数据电文或者其他方式办理申报、报 送事项。 2 2 2 税款征收制度 税款征收是纳税人依照税法的规定正确缴纳税款，以及税务机关依照税 法的规定对税款进行组织、监督、管理的一系列活动的总称。它是税收征收 管理法的中心环节和重要组成部分。 2 2 2 1 税款征收方式 税款征收方式，是税务机关根据法律、法规的规定和纳税人生产经营及 财务管理状况，对纳税人的应纳税款组织入库的具体方式。税务机关主要可 以采取下列方式征收税款：查账征收、核定征收、查验征收、定期定额征收 等方式。 查账征收一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的 纳税单位。查验征收一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品 来源不固定的纳税单位。下面笔者仅就核定征收和定期定额征收方式进行研 究： 1 、核定征收制度 核定征收是指税务机关在无法准确地认定纳税人应纳税额的情况下，按 照一定方式核定纳税人应纳税额的管理活动。这是目前国际上普遍采取的一 种税款征收方式。在现行的税收征管工作中，核定征收是解决税基失控问题 的最有效办法。税基是征税对象的数量，也就是实际工作中的税源。它与税 率一起构成税收标准，决定着税收总量的多少和每个纳税人应缴税款的多少。 “”在市场经济的条件下，纳税人不断追求高额利润，这会直接导致各种偷漏 税情况的发生，结合这种实际情况，实行核定征收方式会更加有效地控制税 收流失，使经常出现的偷漏税情况得到一定程度的控制。在我国1 9 8 6 年4 月发布的中华人民共和国税收管理暂行条例中最早出现关于核定征收法 律制度的规定。2 0 0 1 年新征管法对核定征收的范围作了扩大规定，增加 了对擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的纳税户以及申报的计税依据明显 偏低，又无正当理由的纳税户的核定征收，加强了税收征管力度。 核定权作为一种税款征收方式，具有征税权的所有特点，税务机关在适 1 1 哈尔滨工程大学硕十学位论文 用核定征收方式征税时以国家名义向纳税户征收税款，以保证税款及时足额 入库，所以这种征收方式具有明显的“公法”特点。同时它又是税务管理权 的一种体现，税务管理权是税务执法的项重要权利，是税务机关为保证税 收收入的足额入库，充分发挥税收的经济杠杆作用，根据国家的税收法律、 政策对税收过程进行的组织、计划、指挥、协调和控制的权利。“我国征 管法专门在“税务管理”和“税务检查”两章中规定了管理权的内容，包 括发证权、核定权、核准权、检查权以及相关权利。核定权的管理作用主要 体现在对税源的控制方面。如深圳某电子有限公司为一中外合作企业，该公 司的母公司设在国外。开业两年，报表反映亏损3 8 0 0 万元。这引起了税务机 关的注意。税务人员在检查中发现，该公司产品出口销售价都是由境外母公 司核定的，且销售对象都是关联公司。还查出该公司“应付款项工资” 部分有香港某公司转来经境外工资2 5 7 万元，属于“管理费用”科目，已支 付给境外管理人员。经审查，该公司一般商业利润率在2 0 以上，而工业环 节的利润率仅为7 ，显然不合理，税务机关按照独立企业原则对该公司的利 润进行了重新核定，结果为2 0 0 0 年利润为3 1 万元，2 0 0 1 年利润是4 8 万元， 共补缴税款4 9 万元。本案中，该深圳公司运用的定价和费用摊销的方法转移 利润避税。税务机关运用独立企业的方法对公司的利润、费用进行核定，纠 正该公司的避税行为，为国家挽回了税收的损失。另外，核定权还是一种“行 政自由裁量权”。实施细则中规定的核定方法主要有：( 1 ) 参照当地同类 行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；( 2 ) 按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；( 3 ) 按照耗用的原 材料、燃料、动力等推算或者测算核定；( 4 ) 按照其他合理方法核定。由于 这些方法都缺少客观性和精确性，所以在执法实践的具体操作中会赋予税务 机关较大的“行政自由裁量权”，因此，应当进一步规范这制度，使其更加 科学化、规范化、加强其实际操作性，同时运用司法手段对行政自由裁量权 进行制约，并应在行政程序上对税务行政自由裁量权加以控制。n 2 ， 当前核定征收制度中存在的问题是：第一、核定征收的程序规定不明确， 权限范围模糊，实践中不易操作。第二、核定方法粗略简单，难以准确计算 出纳税人的应纳税额，不利于税负公平。第三、核定征收范围在实践中出现 了盲目扩大的趋势，不利于税源管理。第四、核定征收的随意性过大，不利 于税务工作人员的清正廉洁建设。第五、阻碍税收法治化进程和税务征管层 哈尔滨下稃大学硕士学位论文 次的提高。由于核定征收制度存在上述缺陷和不足，所以笔者建议从以下几 个方面对此制度加以完善：第一、完善核定征收制度本身的法制建设。明确 征收程序的规定和权限范围，细化核定方法，与实际情况相结合，制定出可 操作性强的核定方法，另外还应该把核定结果通过适当的方式公之于众，接 受人民群众的监督，增强税务工作的透明度，这样既有利于加强税源管理， 有效控制税源流失，还有利于维护纳税人的合法利益，实现税负公平原则。 第二、建立核定征管的监督机制和税务工作人员的过错责任追究制度。由于 核定征收制度存在较大的行政自由裁量权，这样就有利于税务人员滋生腐败， 出现税务机关收人情税的情况。建立起配套的监管机制，一方面可以使核定 工作更加专业化，定额趋于合理，另一方面使核定和征收工作既分工明确又 有监管机制，有效地防止人情税、关系税，从而有利于化解征纳矛盾。同时 对于那些不履行审批手续，任意扩大核定范围或是随意核定税款，以及由于 责任心不强、工作失误、徇私舞弊、以权谋私等造成税款严重流失的有关责 任人员给予行政上和经济上的处分，严格税务人员的责任制度。第三、强化 申报纳税制度和汇算清缴制度。在定额确定后，情况发生变化时，纳税人的 收入增加或者减少如果没有超过一定的标准可免予申报，如果超过这个标准， 则应当及时向税务机关申请变更登记。另外，为了公平税负，发挥税收调节 作用，在按月核定征收的基础上，年终时还应进行汇算清缴，按照纳税人的 实际收入或核定收入，以税法规定的税率计算，汇算清缴，多退少补。 综上所述，核定征收作为一项重要的征收方式是一般征收方式的必要补 充，具有其存在的必然性和合理性。纵观核定征收法律制度在我国的发展， 其在征收范围、核定方法等方面虽不断得以完善，但至今仍未形成一套完整 的法律体系加以规范。现有的关于税款征收方面的程序规则多是针对查账征 收等一般征收方式制定的，难以与核定征收制度的特定性相匹配，缺少针对 性和相应的确定性，造成核定征收的负面影响得不到有效的控制。“”可见， 建立一套完整的核定征收法律体系，对核定征收的各环节加以明确规定，保 证其规范运行是当务之急。 2 、定期定额征收制度 定期定额征收是税务机关通过典型调查，根据纳税人的生产经营情况， 核定其应纳税额或征税率，并定期进行相关税种合并征收的一种征收方式。 这种方式适用于一些经营范围小、账证不健全或无条件进行记账的个体工商 哈尔滨t 稃大学硕十学位论文 户。 我国现行的定期定额征收制度中仍然存在着不健全的地方，还存在着许 多税收流失的现象，主要表现在以下几个方面：( 1 ) 实际税负大大低于名义 税负。目前对定期定额户核定的综合征收率一般在7 h 之间，但实际税 负大多是在1 _ 3 之间。而名义税负是根据法定税率决定的，因此相对法 定税率而言，定期定额征收中税收流失不少。( 2 ) 一些定期定额户实际经营 额或所得额大大高于核定额时仍然按原核定额纳税。如个体业户张某从事摩 托车修理修配业务，税收上采取“双定”征收方式，主管国税机关核定其2 0 0 1 年1 月至6 月份月应纳税营业额3 0 0 0 元，应纳增值税1 8 0 元。2 0 0 1 年4 月 1 2 日张某来城关分局换购普通发票。工作人员在检查发票存根联时发现，该 户从3 月1 日至3 月3 1 日这个月内发票开具的营业收入为3 6 8 4 5 元，换算 成不含税的销售额是3 4 7 6 元，其开发票的营业额已经超出其定额，但张某却 未主动申报，所以其行为应按偷税论处。( 3 ) 部分经营规模较大的纳税户， 故意不建账或有账而故意隐瞒，借定期定额征税方式避税。“”现行定期定额 征收制度下还存在法律责任不清的问题，表现为纳税责任不清。对定期定额 户表面上看是不能包税，而实际征收中定额基本上是长期不变，至少是一年 不变。在这方面的法律规定相对缺乏，并且存在不同文件规定不同的现象， 这就导致了纳税人申报责任不清。有的文件规定要如实申报纳税，有的文件 规定由纳税人按核定的营业额申报纳税，有的文件规定将核定额在核定期内 分解到次或月申报纳税，还有的文件规定可以用完税凭证缴税的方式进行简 易申报。另外，国家对与定期定额有关的税务征收、管理、检查人员，没有 统一的相应的权利、义务和责任规范，这样既不利于保护纳税人的合法权益， 也容易滋生纳税人员腐败的发生。因此，现在当务之急是应进一步健全定期 定额征收法律制度的建设，增强定期定额征收工作的透明度和监督性，明确 征收程序和分工，细化相应责任，加强对权利的制约。具体来说，完善定期 定额征收制度可从以下几个方面进行：第一、严格限制定期定额征收的范围。 首先可从纳税人的性质上进行限制。例如，可以只允许对小规模个体工商户、 小型个人独资公司采取这种方式征收。其次，可从经营规模上加以限制。例 如，可以对年应税所得额为一万元以下的纳税人采取这种征收方式，同时， 对已经采用其他征收方式的纳税人一律不得转为定期定额征收方式，除非其 有关实际情况确已发生变化。第二、严密制定定期定额征收的管理程序。有 1 4 哈尔滨下稃大学硕十学位论文 纳税人向税务机关主动申报纳税，而纳税机关进行实地调查核实，并将结果 通过适当方式予以公布，以便于接受各方面的监督。“”并且，税务机关还应 每隔半年对纳税人进行一次核定，以便及时掌握纳税人的生产经营情况，避 免纳税人借此征收方式进行的避税行为。在严密征收管理程序的同时，还应 当加强对税务机关内部的管理，强化岗位责任制，对于个别税务工作人员以 权谋私、少征少管、漏征漏管和未征未管的征人情税的行为进行严肃处理， 并追究相关人员的责任。第三、合理确定定期定额征纳责任。如果纳税人故 意不申报收入，少申报收入和多申报支出的，应加收滞纳金，并处以罚款； 对于调整后定额发生变化不申报或隐藏、销毁与核定纳税有关的凭证的逃税 行为应当加收滞纳金，并处罚款，严重的可追究其刑事责任。对因税务机关 及其工作人员的原因引起的纳税人未纳、少纳税的，纳税人只需补纳税款， 而不加收滞纳金。 综上所述，定期定额征收制度的存在具有其一定的合理性，它是其他征 收方式的必要补充，因为其目前广泛适用于全国大部分个体工商户和部分小 型企业，而这些纳税人占全国纳税人总数的大部分。这种征收方式对简化征 收程序、降低征纳成本、保障国家税收计划完成发挥了重要的作用。但是定 期定额征收方式本身也存在着制度不健全和欠科学的方面，这就需要立法机 关不断完善这一法律制度，扬长避短，以更好地发挥其积极作用，为税收工 作做出应有的贡献。 2 2 2 2 欠税清缴制度 欠税直接影响到国家财政资金的正常运转，为保证国家财政资金的及时 入库，当纳税人欠税时，税收征收管理法、行政法规赋予税务机关多种权力 并对这些权力作了相应的限制性规定。如，税收强制执行、离境清税、税收 优先权、税收代位权和撤销权等。其中优先权制度和代位权、撤销权制度是 我国新征管法在借鉴国外先进经验的基础上增加的税收征管制度，是对 我国税款征收制度的进一步发展和完善。下面笔者仅就税收优先权和税收代 位权进行研究： 1 、税收优先权制度 优先权，是指特定债权人直接基于法律的规定而享有的就债务人的总财 产或特定财产的价值优先受偿的权利。“”优先权制度产生于罗马法，其后， 哈尔滨工程大学硕十学位论文 为法国和日本等许多国家所继受。我国民法对优先权没有作统一的规定，仅 在特别法中规定了个别具体优先权。税收优先权属于一般优先权，这个制度 是指当税收债权和其他债权同时存在时，税收在征收原则上应优于其他债权。 如