财产清查(4).ppt

临沂大学商学院会计系,会计学第八章财产清查电子教案,主讲：商学院会计系刘德道适用：2007级本科班2008年11月,临沂大学商学院会计系,第八章财产清查propertycheck,知识点财产清查概述盘存制度财产清查的内容和方法财产清查结果的处理2、重点财产清查的方法；清查结果的账务处理3、难点财产清查的账务处理,临沂大学商学院会计系,第一节财产清查概述,一、财产清查的意义（一）概念propertycheck财产清查是根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种会计核算方法。,临沂大学商学院会计系,财产清查是会计核算方法之一。意义：为会计信息系统有效运行提供保证为内部控制制度的实施创造条件,（二）财产清查的意义,临沂大学商学院会计系,二、财产清查的种类,（一）按清查的范围分1、全面清查generalcheck对全部财产物资进行盘点和核对。货币资金、存货、固定资产、债权债务、对外投资等。特点：内容多、范围广、需耗大量人力、物力。不宜经常进行，只有在下列情况下进行：（1）年终决算前进行（2）单位关停并转、改变隶属关系或采取新的经营方式（3）中外合资、国内联营（4）开展清产核资，资产评估（5）单位主要负责人调离工作。,临沂大学商学院会计系,2、局部清查partlycheck根据需要对一部分财产进行的清查特点：限于部分财产，内容较多、范围较广适用：（1）库存现金每日盘点一次。（2）银行存款每月与银行对账一次（3）存货：每月抽查，年底普查。贵重物资：每月至少一次（4）债权债务：每年一至二次。,临沂大学商学院会计系,（二）按照清查时间分1、定期清查periodiccheck按预先计划安排的时间对财产进行的清查一般在财产管理制度中规定通常在年末、季末、月末结账前进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,临沂大学商学院会计系,2、不定期清查temporarycheck事先并未规定清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。适用：（1）更换财产物资保管人员和现金出纳员；（2）发生非常损失；（3）上级主管部门、财税机关、审计部门对本单位进行审计；（4）临时性的清产核资等。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,临沂大学商学院会计系,（三）按照执行单位划分,内部清查外部清查,临沂大学商学院会计系,三、财产清查前的准备工作,（一）组织准备成立财产清查领导小组。领导小组组成人员：财会、设备、技术、生产、行政等。领导小组主要任务：1、制定计划、明确范围、安排步骤、配备人员2、监察督促，解决问题3、总结清查的经验教训，撰写报告，提出处理意见。,临沂大学商学院会计系,（二）业务准备（1）会计人员：登记账簿，结出余额，做到账证、账账相符，为清查工作提供可靠依据。（2）财产物资保管部门：将全部业务填好凭证，登记入账，结出余额，并与会计部门核对相符，将各项财产物资整理有序，标出品种及规格，注明结存数，以便实地盘点顺利进行。（3）清查人员应准备好各种计量器具，并准备好清查盘点用的单据、表格。,临沂大学商学院会计系,第二节盘存制度,一、永续盘存制perpetualinventorysystem又称账面盘存制。其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结出其结存数和结存金额。账面结存量=期初结存量+本期购入量本期发出量优点：有利于对库存品种的日常管理和加速资金的周转。缺点：日常核算的手续较繁，业务量较大。,临沂大学商学院会计系,又称“以存计耗制”。其基本特征是对企业的存货不进行连续的记录，平时的账簿只记录存货的购进或收入，日常的销货或存货不作会计记录；期末通过盘点确定结存的存货数量，据以计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。其计算公式如下：本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量期末盘存量优点：日常核算的手续简化缺点：（1）平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态；（2）实存、账存之间推动控制和核对作用较弱，影响成本计算的明晰性和正确性；（3）把毁损、短缺的财产隐没在耗用成本中。非特殊情况，一般不宜采用。,二、实地盘存制On-siteinventorysystem,临沂大学商学院会计系,第三节财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查包括：现金、银行存款、其他货币资金等（一）现金的清查方法：实地盘点法。方式：1、出纳员自查：日清月结,临沂大学商学院会计系,在盘点时，出纳人员必须在场，并且不允许以借条、收据抵充现金，盘点结束，填制“现金盘点报告表”，出纳员和盘点人共同签字有效。,2、专门人员清查,临沂大学商学院会计系,（二）银行存款的清查,方法：核对账目即根据银行送来的对账单与本单位银行存款日记账逐笔核对。步骤：1、将所有账目登记到银行存款日记账，确保无误；2、将银行存款日记账与银行“对账单”逐笔核对。结果：二者相符不相符,临沂大学商学院会计系,银行对账单上存款余额与本单位存款日记账的余额不一致的原因：（1）双方任一方登记账项差错造成余额不一致。（2）双方记账完全正确，但由于存在“未达账项”，造成不一致。如果不是登记账项差错，则必是由于存在“未达账项”造成的。所谓“未达账项”是指企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的账项。,临沂大学商学院会计系,（1）企业已收，银行未收：企业送存银行的款项，企业已记账，作为存款增加，而银行尚未入账；（2）企业已付，银行未付企业开出支票，从银行存款中付出款项，企业已记账，作为存款的减少，而银行尚未付款、记账。,通常有下列四种情况,临沂大学商学院会计系,（3）银行已收，企业未收银行代企业收进款项，银行已入账，作为存款的增加，但企业尚未接到通知，所以未入账。（4）银行已付，企业未付银行代企业支付款项如水电费等，银行已记账，作为企业存款的减少，但企业尚未接到通知，因而未入账。编制银行存款余额调节表，格式见下表。,银行存款余额调节表年月日单位：元,临沂大学商学院会计系,银行存款余额调节表的格式一般采用左右平衡式，其调节方法为补记法，即以双方账面余额为基础，分别在表中补记上对方已记账，自身未记账的款项，然后分别汇总求得双方调节后的余额。调节公式：企业银行存款日记账账面存款余额银行已收而企业未收帐项银行已付而企业未付帐项银行对帐单存款余额企业已收而银行未收帐项企业已付而银行未付帐项,临沂大学商学院会计系,例：有限公司2001年11月30日银行存款日记账的余额为47,000元，银行转来对账单的余额为85,000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：企业送存转账支票40,000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账；企业开出转账支票30,000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；企业委托银行代收某公司购货款50,000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账；银行代企业支付电话费2,000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,银行存款余额调节表年月日单位：元,临沂大学商学院会计系,调节余额不是更改账簿记录的依据，不是会计凭证。对于银行已入账，企业未入账的未达账项，不需要作账务处理。银行存款清查方法，也适用于银行借款的清查。,临沂大学商学院会计系,二、实物财产的清查,包括：存货、固定资产等。（一）实物资产的清查方法数量上（1）实地盘点法通过点数、过磅、量尺等方法确定财产的是有数额。适用于机器设备、包装好的原材料、在产品和库存商品等。（2）技术推算盘点对于某些大量成堆，难以逐一清点的财产物资，如煤、砂、石等，一般可采用技术推算盘点的方法。,临沂大学商学院会计系,（3）抽样盘存法采用抽取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的方法适用于：数量多、重量和体积比较均衡的财产物资。（4）函证核对法（外部调查核对法）通过向对方发函方式对实物资产的实有数进行确定的方法适用于：委托加工、保管的材料、物品,临沂大学商学院会计系,可根据不同情况，采用物理和化学的方法来检查其保管质量。,质量上,临沂大学商学院会计系,盘点时，实物保管人员必须在场并参加盘点工作。盘点人员对盘点结果，如实登记在“盘存单”上。根据“盘存表”和有关账簿的记录，填制“实存账存对比表”和“残损变质物资情况表”，该表是调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异原因，明确经济责任的依据。,（二）使用的凭证,临沂大学商学院会计系,盘存表,盘点时间：,存放地点：,单位名称：,编号：,盘点人签章,实物保管人签章,临沂大学商学院会计系,实存账存对比表,单位名称：,年月日,主管人员：,制表：,会计：,临沂大学商学院会计系,三、往来款项的清查,方法：核对账目法、查询法（同对方核对账目的方法）。编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。据此编制“往来款项调查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项按不争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。函证信和“往来款项清查表”的格式可参阅下表。,临沂大学商学院会计系,函证信,公司：本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。,往来结算款项对账单单位：地址：编号：,公司（公章）年月日,临沂大学商学院会计系,第三节财产清查结果的处理,一、步骤（一）核准金额，查明原因；（二）调整账簿记录，保证账实相符；（三）进行批准后的账务处理；（四）积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务，以加速资金的周转。（五）建立健全财产保管制度,临沂大学商学院会计系,二、财产清查结果的处理,设置“待处理财产损溢”账户Waitdealassetslossorincome。资产类账户核算清查财产中各种盘盈、盘亏和毁损，设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两明细账户。发生盘亏、盘盈批准转销计借方发生盘盈、盘亏批准转销计贷方转销后无余额。,临沂大学商学院会计系,待处理财产损溢,发生盘亏盘盈批准转销,发生盘盈盘亏批准转销,转销后无余额,临沂大学商学院会计系,（一）、现金清查的账务处理,现金清查结果：一是账实相符；二是账实不符：盘盈或盘亏。1、现金盘盈：习惯称之“现金长款”报经批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益现金长款查明原因并报经批准后，应分别情况处理属于记账差错的，应及时予以更正；对无法查明原因的长款，应转入“营业外收入”科目；借：待处理财产损溢现金长款贷：营业外收入,临沂大学商学院会计系,报经批准前借：待处理财产损溢现金短款贷：库存现金原因查明并报经批准后属于记账差错的，应及时予以更正；对出纳人员失职造成的短款，应由出纳人员赔偿。借：其他应收款出纳员贷：待处理财产损溢现金短款收到出纳员交来赔款借：库存现金贷：其他应收款出纳员经济责任、法律责任,2、现金盘亏称为“现金短款”,临沂大学商学院会计系,【例】有限公司在2001年6月30日现金清查中，发现库存现金较账面余额多出34元。报经批准前：借：库存现金34贷：待处理财产损溢现金长款34经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢现金长款34贷：营业外收入34,【例】有限公司在2001年6月30日现金清查中，发现库存现金1,450元，该企业库存现金限额为1,000元，现金日记账账面余额为1,500元。在报经批准前：借：待处理财产损溢现金短款50贷：库存现金50经查，上述现金短缺属于出纳员责任,应由出纳员赔偿，批准后：借：其他应收款出纳员50贷：待处理财产损溢现金短缺50收到出纳员交来赔款50借：库存现金50贷：其他应收款出纳员50,临沂大学商学院会计系,（二）存货清查的处理,1、发生存货盘盈发生盘盈审批前借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢审批后，应按有关财务会计制度规定及审批意见，编制记账凭证，据以转销“待处理财产损溢”账户及登记有关账户。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用、营业外收入等,2、发生存货盘亏或毁损报批前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）报批后，区别情况作如下会计处理：属于一般性经营损失，如定额内损耗等，记入“管理费用”科目；属于管理不善造成的损失，应由责任人赔偿的，暂记入“其他应收款”科目；属于管理不善，无法确定具体责任人的损失，记入“管理费用”科目；属于意外灾害造成的损失，应由保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”科目；其余部分作“营业外支出”处理。,【例】市有限公司在2001年末财产清查中盘亏甲材料50公斤，实际单位成本100元，其进项税额为850元，应作如下会计处理：报经批准前，调整有关资产的账面记录，保证账实相符。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5,850贷：原材料甲材料5,000应交税金应交增值税（进项税额转出）850经查明原因，该材料定额内损耗为30公斤，其余20公斤损失属保管员保管不善所造成，报经批准后处理：借：管理费用3,510其他应收款保管员2,340贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5,850,临沂大学商学院会计系,【例】市有限公司在2001年末财产清查中盘盈乙材料20公斤，实际单位成本为50元。经分析，为领用过程中计量不准所造成。报经批准前：借：原材料乙材料1,000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1,000报经批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1,000贷：管理费用1,000,临沂大学商学院会计系,【例】市有限公司在2001年中因偶然原因发生火灾，经清查，烧毁E材料5,100公斤，实际单位成本为4元。其中，残料100公斤，估价每公斤2元。保险公司按规定同意赔偿15,000元。则：报经批准前，根据“实存账存对比表”作会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢23,868贷：原材料E材料20,400应交税费应交增值税（进项税额转出）3,468批准后，根据有关批复文件等，作分录：借：原材料残料200其他应收款保险公司15,000营业外支出8,668贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢23,868,临沂大学商学院会计系,（三）固定资产清查结果的账务处理,可比照存货清查结果的账务处理。但应注意如下几点：（1）固定资产清查结果的账务处理，涉及到“累计折旧”账户。（2）盘盈固定资产的原始价值，有同种固定资产的账面记录，则可由账面价值确定；否则，应根据重置完全价值确定。若账面有记录，按账面记录确定；若账面无记录，应根据固定资产的新旧程度确定。,临沂大学商学院会计系,1、固定资产盘亏：报批前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产报批后：借：营业外支出等贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,2、固定资产盘盈，作为前期差错处理增加固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整计算所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税差额转入留存收益：计提法定盈余公积，之后转入利润分配借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润,临沂大学商学院会计系,【例】市有限公司在财产清查中发现缺少一台设备，该设备账面原值20,000元，已提折旧14,000元。经分析，该台设备可能被人偷盗，使用部门张三负有一定管理责任。则：报经批准前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢6,000累计折旧14,000贷：固定资产设备20,000批准文件注明，张三应赔偿1,000元，其余损失作营业外损失处理：借：其他应收款张三1,000营业外支出5,000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢6,000,临沂大学商学院会计系,（四）应收款项清查结果的账务处理,清查中发现确实无法收回的应收款项，先计入坏账准备，然后在报经批准转销。转销方法通常采用备抵法。设置“坏账准备”账户。资产类账户，应收账款的备抵账户。本科目核算企业应收款项的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算,临沂大学商学院会计系,期末余额（1月-11月）可能在借方也可能在贷方年末余额一定在贷方,临沂大学商学院会计系,计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账时转销：借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销