房地产开发企业纳税筹划.ppt

纳税筹划基础 纳税风险自我检测与风险评估 主要税种基本法规及优惠政策解读 房地产企业纳税筹划的主要思路 房地产企业纳税筹划技巧及实战案例 企业所得税对房地产企业的潜在影响与纳税筹划 目录 1 纳税筹划基础 纳税筹划兴起的背景及其概念 纳税筹划的特点及其一般原则 纳税筹划的环节以及一般程序 纳税筹划的变量引进与因素分析学说 纳税筹划基础 世界上只有两件事是不可避免的 那就是税收和死亡 面对国家税收 愚者逃税 蠢者偷税 智者避税 高者筹划 纳税筹划兴起的背景及其概念 纳税筹划兴起的背景 现象之一 几乎100 的企业偷逃税法律对偷税的界定企业税负分析偷税风险分析严厉的处罚制度税款追征期规定新征管模式建立 纳税筹划兴起的背景 现象之二 几乎100 的企业多缴税 未实施纳税筹划 税收优惠未充分运用 额外税收成本 纳税筹划的概念 纳税筹划 指纳税人为了实现经济价值最大化 在不违反法律 法规 税法及其他相关法律 法规 的前提下 对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种合理安排 几个概念的区别 偷税 纳税人义务已经发生并且能够确定的情况下 采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为 应付法律责任 漏税 纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为 未单列漏税条款的法律责任 限期补缴 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为 将小额伪造成大额的应税行为 从国库中骗取出口退税款的行为 属违法行为 抗税 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的违法行为 避税 纳税人通过个人或企业事务的人为安排 利用税法的漏洞 特例和缺陷 规避或减轻其纳税义务的行为 纳税筹划 节税 在遵循税收法律 法规的前提下 为实现最小合理纳税而进行的设计和运算 节税与避税的区别 纳税筹划的特点 事前性 合法性区别与避税 偷税官方对纳税筹划的态度 综合性 目的性 操作性 纳税筹划的五大环节 企业组建过程中的纳税筹划 企业筹资过程中的纳税筹划 企业投资过程中的纳税筹划 企业生产经营过程中的纳税筹划 财务会计核算与成果分配中的纳税筹划 纳税筹划的程序 确立节税目标 提出备选方案 建立数学模型 进行模拟测算 根据税后的净回报 排列比较方案 考虑各种因素 选择最佳方案 协调各部门 付诸实践 收集反馈信息 不断修正 提高纳税筹划效果 纳税筹划的变量引进与因素分析学说 收筹划中的变量指影响税收政策有差异化选择 能够引起税额变化的因素 变量引进就是纳税人采取合法的相应措施或办法 引进部分原来没有的变量或改变原有的数值 从而影响税收政策的差异性选择 引起税额变化 达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化的目的 纳税筹划过程中需要考虑的变量包括纳税人的注册地点 纳税人的性质或组织形式 纳税人选择的行业 企业资产以及企业选用的员工等 因数是构成事物本质的成分 是决定事物发展的原因或条件 因数分析即对那些影响税额的条件 因素 进行分析 并通过一些税收安排后加以利用 从而达到节税的目的 影响税收的因素分为 特定税收政策因素 税收优惠政策因素 税制要素 计算公式中的内嵌因素和组织形式因素 2 纳税风险自我检测与风险评估 税负异常与否分析 收入完整与否分析 收入确认时间分析 视同销售情况分析 成本合理性分析 费用合理性分析 扣除项目合理性分析 非经常性损益合理性分析 关联方定价合理性分析 非关联方串谋分析 纳税风险自我检测与风险评估 3 主要税种基本法规及优惠政策解读 营业税基本法规及优惠政策解读 房产税基本法规及优惠政策解读 土地增值税基本法规及优惠政策解读 主要税种基本法规及优惠政策解读 营业税基本法规及优惠政策解读 营业税优惠政策包括 对于企业以不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为不征营业税 将土地使用权转让给农业生产者 用于农业生产的行为免征营业税 房地产企业自建自用建筑物免征营业税 以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算 对于分期开发的项目 以分期项目为单位清算 开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的 应分别计算增值额 土地增值税的清算单位 应该进行土地增值税清算的情形 房地产开发项目全部竣工 完成销售的 整体转让未竣工决算房地产开发项目的 直接转让土地使用权的 可以进行土地增值税清算的情形 已竣工验收的房地产开发项目 已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85 以上 或该比例虽未超过85 但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的 取得销售 预售 许可证满三年仍未销售完毕的 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的 省级税务机关规定的其他情况 土地增值税的清算条件 房地产开发企业将开发产品用于职工福利 奖励 对外投资 分配给股东或投资人 抵偿债务 换取其他单位和个人的非货币性资产等 发生所有权转移时应视同销售房地产 收入按下列方法和顺序确认 按本企业在同一地区 同一年度销售的同类房地产的平均价格确定 由主管税务机关参照当地当年 同类房地产的市场价格或评估价值确定 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时 如果产权未发生转移 不征收土地增值税 在税款清算时不列收入 不扣除成本和费用 非直接销售和自用房地产的收入确定 扣除取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 费用及与转让房地产有关税金 须提供合法有效凭证 不能提供合法有效凭证的 不予扣除 房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费 建筑安装工程费 基础设施费 开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的 地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料 结合房屋结构 用途 区位等因素 核定上述四项开发成本的单位面积金额标准 并据以计算扣除 具体核定方法由省税务机关确定 土地增值税扣除项目清算 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房 会所 停车场 库 物业管理场所 变电站 热力站 水厂 文体场馆 学校 幼儿园 托儿所 医院 邮电通讯等公共设施 按以下原则处理 建成后产权属于全体业主所有的 其成本 费用可以扣除 建成后无偿移交给政府 公用事业单位用于非营利性社会公共事业的 其成本 费用可以扣除 建成后有偿转让的 应计算收入 并准予扣除成本 费用 土地增值税扣除项目清算 房地产开发企业销售已装修的房屋 其装修费用可以计入房地产开发成本 房地产开发企业的预提费用一般不得扣除 属于多个房地产项目共同的成本费用 应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法 计算确定清算项目的扣除金额 土地增值税扣除项目清算 满足清算条件之日起90日内或在主管税务机关限定的期限内办理清算手续 纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料 房地产开发企业清算土地增值税书面申请 土地增值税纳税申报表 项目竣工决算报表 取得土地使用权所支付的地价款凭证 国有土地使用权出让合同 银行贷款利息结算通知单 项目工程合同结算单 商品房购销合同统计表等与转让房地产的收入 成本和费用有关的证明资料 土地增值税清算应报送的资料 纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料 主管税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等 纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目 报送中介机构出具的 土地增值税清算税款鉴证报告 土地增值税清算应报送的资料 税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时 应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告 对符合要求的鉴证报告 税务机关可以采信 税务机关要对从事土地增值税清算鉴证工作的税务中介机构在准入条件 工作程序 鉴证内容 法律责任等方面提出明确要求 并做好必要的指导和管理工作 土地增值税清算项目的审核鉴证 房地产开发企业有下列情形的 税务机关可参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业土地增值税税负情况 按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以确定转让收入或扣除项目金额的 符合土地增值税清算条件 未按照规定的期限办理清算手续 经税务机关责令限期清算 逾期仍不清算的 申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 土地增值税的核定征收 在土地增值税清算时未转让的房地产 清算后销售或有偿转让的 纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报 扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算 单位建筑面积成本费用 清算时的扣除项目总金额 清算的总建筑面积 清算后再转让房地产的处理 各地要进一步完善土地增值税预征办法 根据本地区房地产业增值水平和市场发展情况 区别普通住房 非普通住房和商用房等不同类型 科学合理地确定预征率 并适时调整 工程项目竣工结算后 应及时进行清算 多退少补 对未按预征规定期限预缴税款的 从限定的缴纳税款期限届满的次日起 加收滞纳金 关于土地增值税的预征规定 住宅小区建筑容积率在1 0以上 单套建筑面积在120平方米以下 实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1 2倍以下 各省 自治区 直辖市要根据实际情况 制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准 允许单套建筑面积和价格标准适当浮动 但向上浮动的比例不得超过上述标准的20 明确普通标准住宅标准 对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的 应分别核算增值额 不分别核算增值额或不能准确核算增值额的 其建造的普通标准住宅不能适用相关的免税规定 混合项目要分开核算 凡是已使用一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房 使用时间和磨损程度标准可由各省 自治区 直辖市财政厅 局 和地方税务局具体规定 转让旧房的 应按房屋及建筑物的评估价格 取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税 对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的 不允许扣除取得土地使用权所支付的金额 转让旧房的计算操作性增强 个人购入房地产再转让的 其在购入时已缴纳的契税 在旧房及建筑物的评估价中已包括了此项因素 不另作为 与转让房地产有关的税金 予以扣除 纳税人转让旧房及建筑物时因计算纳税的需要而对房地产进行评估 其支付的评估费用允许在计算增值额时予以扣除 纳税人隐瞒 虚报房地产成交价格等情形而按房地产评估价格计算征收土地增值税所发生的评估费用 不允许在计算土地增值税时予以扣除 转让旧房的计算操作性增强 土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算 对于分期开发的项目 以分期项目为单位清算 开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的 应分别计算增值额 对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税 具体办法由各省 自治区 直辖市地方税务局根据当地情况制定 对纳税人预售房地产取得的收入 当地税务机关规定预征土地增值税的 纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报 并按规定比例预交 待办理决算后 多退少补 当地税务机关规定不预征土地增值税的 应在取得收入时先到税务机关登记或备案 分类预征到期清算 纳税人建造普通标准住宅出售 其增值额未超过扣除项目金额之和20 的 预以免征土地增值税 增值额超过扣除项目金额之和20 的 应就其全部增值额按规定征收土地增值税 因国家建设需要依法征用 收回的房地产免征土地增值税 因城市实施规划 国家建设的需要而搬迁 由纳税人自行转让原房地产的 向房地产所在地税务机关提出免税申请 经税务机关审核后 免予征收土地增值税 土地增值税优惠政策解读 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房 经向税务机关申报核准 凡居住满5年或5年以上的 免征土地增值税 居住满3年未满5年的 减半征收土地增值税 居住未满3年的 按规定计征土地增值税 对个人之间互换自有居住用房地产的 经当地税务机关核实 可以免征土地增值税 土地增值税优惠政策解读 对于以房地产进行投资 联营的 投资 联营的一方以土地 房地产 作价入股进行投资或作为联营条件 将房地产转让到所投资 联营的企业中时 暂免征收土地增值税 对投资 联营企业将上述房地产再转让的 应征收土地增值税 对于一方出地 一方出资金 双方合作建房 建成后按比例分房自用的 暂免征收土地增值税 建成后转让的 应征收土地增值税 在企业兼并中 对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的 暂免征收土地增值税 土地增值税优惠政策解读 4 房地产企业纳税筹划的主要思路 营业税纳税筹划的主要思路 房产税纳税筹划的主要思路 土地增值税纳税筹划的主要思路 房地产企业纳税筹划的主要思路 房地产企业纳税筹划的主要思路 房地产企业纳税筹划的基本思路是在研究税收政策的基础上 成分利用好纳税筹划的平台与纳税筹划的技术 其得心应手的应用依赖于长期的总结完善 纳税筹划的平台 纳税筹划的技术 5 房地产企业纳税筹划技巧及实战案例 临界点 筹划法 费用转移或分摊筹划法 收入分散筹划法 建房方式筹划法 灵活运用优惠政策法 代收费用计价筹划法 成本核算对象筹划法 股权转让筹划法 核算方式筹划法 房地产企业纳税筹划技巧及实战案例 纳税人建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额的20 的 免征土地增值税 增值额超过扣除项目金额20 的 应就其全部增值额按规定计税 20 的增值额 就是 临界点 临界点 筹划法 某房产开发公司专门从事普通住宅商品房开发 2007年3月2日 出售普通住宅用房一幢 总面积9100平方米 平均销价2030元 平方米 售价总额为1847 3万元 该房屋支付土地出让金200万元 房地产开发成本900万元 利息费用为100万元 其中40万元为罚息 不能按收入项目准确分摊 假设城建税税率为7 印花税税率为0 5 教育费附加征收率为3 当地省级人民政府规定允许扣除的房地产开发费用为10 临界点 筹划法 筹划前 转让房地产的收入为1847 3万元 应纳土地增值税额为94 71万元 实际盈利金额 收入 成本 费用 税金 1847 3 200 900 100 101 6 94 71 450 99万元 临界点 筹划法 筹划办法 假设该公司将房价适当调低 由每平方米2030元 降到每平方米1978元 则售价总额为1800万元 其他资料不变 允许扣除的税金 1800 5 1 7 3 99 万元 扣除项目金额合计 200 900 110 220 99 1529 万元 增值额 271万元 增值率为17 72 实际盈利金额 1800 200 900 100 99 499万元 临界点 筹划法 虽然售价比原来降低了47 3万元 但实际税后收益反而比原来增加了48 01万元 认真测算增值率 然后再设法调整增值率 包括合理定价与增加扣除额 增加扣除额主要是通过加大投入来提高市场竞争力 在房地产开发成本中包括可扣除的内容 土地征用及拆迁补偿费 前期工程费 建筑安装工程费 基础设施费 公共配套设施费 开发间接费用 纳税人应该在公共配套设施费和开发间接费用上做文章 临界点 筹划法 北京市 对普通标准住宅面积进行审核确认时 可按栋号掌握平均每户的建筑面积在120平方米以下 凡符合上述条件的为标准住宅 可享受财税字 1999 210号所规定的有关政策 由此可见 北京市对普通标准住宅是按栋号掌握平均每户的建筑面积在120平方米以下审定的 实际操作中每栋号住宅可以合理搭配大户型和小户型 使得平均每户的建筑面积在120平方米以下 临界点 筹划法 房地产开发业务较多的企业 不同地方开发成本因为物价或其他原因可能不同 容易导致房屋增值率高低不均 该种不均匀的状态会加重企业的税收负担 为此企业需要对开发成本进行必要的调整 使得各处开发业务的增值率大致相同 从而节省税款 平均费用分摊是抵销增值额 减少纳税的极好选择 只要生产经营者不是短期行为 而是长期从事开发业务 那么将一段时间内发生的各项开发成本进行最大限度的调整分摊 就可以将某段时期获得的增值额进行最大限度的平均 就不会出现某处或某段时期增值率过高的现象 从而节省税款的缴纳 费用转移或分摊筹划法 房地产开发企业进行房屋建造时 将合同分两次签订 当住房初步完工但没有安装设备以及装潢 装修时 便和购买者签订房地产转移合同 接着和购买者签订设备安装以及装潢 装修合同 则纳税人只就第一份合同上注明的金额缴纳土地增值税 而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围 可不计入征税范围 不计征土地增值税 这样就使得营业税税负不变的情况下 使增值额减少 达到了不缴或少缴税的目的 收入分散筹划法 假如某企业准备出售其拥有的一幢房屋以及土地使用权 因为房屋已经使用过一段时间 里面的各种设备均已安装齐全 估计市场价值是800万元 其中各种设备的价格约为100万元 如果该企业和购买者签订合同时 不注意区分这些 而是将全部金额以房地产转让价格的形式在合同上体现 则增值额无疑会增加100万元 收入分散可节省税款 在合同上仅注明700万元的房地产转让价格 同时签订一份附属办公设备购销合同 不仅可以使得增值额变小从而节省应缴土地增值税税额 而且购销合同适用0 03 的印花税税率 比产权转移书据适用的0 05 税率低 可节省印花税 一举两得 收入分散筹划法 房地产开发公司的代建房方式指房地产开发公司代客户进行房地产的开发 开发完成后向客户收取代建房报酬的行为 房地产开发公司虽然取得了一定的收入 但房地产权自始至终属于客户 没有发生转移 其收入属于劳务性质的收入 故不属于土地增值税的征税范围 建筑行业3 的营业税 其税负较土地增值税低 如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用户 完全可以采用代建房方式进行开发 可以是由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和购买各种材料设备 也可以协商由客户自己取得和购买 只要从最终形式上看房地产权没有发生转移便可以了 建房方式筹划法 为了使房地产开发公司的代建房方式筹划更加顺利 房地产开发公司可以降低代建房劳务性质收入的数额 以取得客户的配合 由于房地产开发公司可以通过该项筹划节省不少税款 让利部分于客户也是可能的 而且这样也会使得房屋各方面条件符合客户要求 价格优势也可以增强企业的市场竞争力 建房方式筹划法 合作建房方式 一方出地 一方出资金 双方合作建房 建成后按比例分房自用的 暂免土地增值税 房地产开发企业应充分利用该项政策 比如某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住宅 则该企业可以预收购房者的购房款作为合作建房的资金 一般而言 一幢住房中土地支付价所占比例应该比较小 这样房地产开发企业分得的房屋就较少 大部分由出资金的用户分得自用 在该房地产开发企业售出剩余部分住房前 各方都不用缴纳土地增值税 只有在房地产开发企业建成后转让属于自己的那部分住房时 才就该部分缴纳土地增值税 建房方式筹划法 确定合适的利息扣除方式 财务费用中的利息支出 允许据实扣除 但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额 其他房地产开发费用则按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5 扣除 如果房地产开发企业不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出 或不能提供金融机构贷款证明的 房地产开发费用应按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10 扣除 如果借用了大量资金 利息费用多 应采取据实扣除的方式 应尽量提供金融机构贷款的证明 如果借款很少 利息费用低 则可不计算应分摊的利息支出 或不提供金融机构的贷款证明 可多扣除费用 减低税负 灵活运用优惠政策法 房产所有人 土地使用权所有人将房屋产权 土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的或通过中国境内非盈利性的社会团体 国家机关将房屋产权 土地使用权赠与教育 民政和其他社会福利 公益事业的免征土地增值税 如非以上两种情况 应当缴纳土地增值税 因此 当事人应当注意自己的捐赠方式 以免捐赠不当承担税款 比如某房地产所有人欲将其拥有的房地产捐赠给希望工程 就一定要符合法定的程序 即通过在中国境内非盈利性的社会团体 国家机关如希望工程基金会进行捐赠 而不要自行捐赠 但如果当事人确实无法采用以上两种方式 则应充分考虑税收因素对自己及他人的影响 比如某房地产所有人欲将拥有的房地产赠与一位好朋友 则可以考虑让受赠人支付税款 也可以采用隐性赠与法 即让该好友实际占有使用该房地产 而不办理房地产产权转移登记手续 灵活运用优惠政策法 个人自有住房转让筹划 由于经济的不断发展 人的流动愈来愈频繁 因而个人自有住房发生转移的可能性也越来越大 如某人拥有一套住房 已经居住四年零十一个月 此时需出售该套住房 显然 如果该人再等一个月出售住房可免土地增值税 而如果现在出售 因为使用年限超过三年而未超过五年 需减半缴纳土地增值税 合乎理性的做法便是将住房于一个月后转让而不是马上转让 灵活运用优惠政策法 利用加计扣除进行税务筹划 从事房地产开发的企业 可加计扣除 其他企业从事房地产开发的 不享受此项费用扣除 当非房地产开发企业欲进入房地产业时 不宜作为其非主营项目 而应考虑重新设立一独立核算的 专门从事房地产开发和交易的关联企业 不仅可以在房地产开发业务中享受加计扣除 而且可以在以后的各纳税年度中利用企业的关联关系实现其他税收的纳税筹划 如通过双方的销售收入分列 可使双方各自扣除交际应酬费时适用较高的扣除率 灵活运用优惠政策法 个人自有住房转让筹划 房屋所有人由于工作需要 要转让使用年限很短的住房 比如仅使用一年 寻找一个愿意和自己交换住房 而且对方住房又合乎自己要求的经济当事人 和该个人交换住房 根据税法规定 个人之间互换自有居住用房地产的 经当地税务机关核准 可以免征土地增值税 灵活运用优惠政策法 财政部 国家税务总局财税宇 95 48号文件规定 对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用 如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的 可作为转让房地产取得的收入计税 如果代收费用未计入房价中 而是在房价之外单独收取 可不作转让房地产的收入 对于代收费用作为转让收入计算的 在计算扣除项目金额时 可予以扣除但不允许加计20 的扣除基数 对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的 在计算土地增值税时不允许扣除代收费用 代收费用计价筹划法 在会计核算时 应把县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用不计入房价中 而是通过合同安排 业务流程重组在房价之外单独收取 这样就可以减少销售收入 不仅可以节省营业税 而且可以降低增值额 减少应纳的土地增值税 代收费用计价筹划法 土地增值税适用四档超率累进税率 如果对土地增值税税率不同的房产合在一起计算 可能会降低高增值房产的适用税率 由于高税率房产的增值额大 这样会使整体税负下降 某房产开发公司同时开发甲 乙两幢商业房 销售甲房取得收入250万元 允许扣除项目金额为200万元 销售乙房取得收入400万元 允许扣除项目金额为100万元 分开核算 甲房产增值率 250 200 200 100 25 应纳土地增值税 250 200 30 15 乙房产增值率 400 100 100 100 300 应纳土地增值税 400 100 60 100 35 145 甲 乙房产应纳土地增值税合计 15 145 160 成本核算对象筹划法 合并核算收入总额 250 400 650扣除项目金额 200 100 300增值率 650 300 300 100 117 应纳土地增值税 650 300 50 300 15 130 把高增值与低增值房产安排在一起开发 出售 并将收入和扣除项目放在一起核算并申报 成本核算对象筹划法 甲公司欲将一幢房产出售给乙公司 双方约定的售价1200万元 房屋原价1000万元 已提折旧200万元 房地产评估机构评定的重置成本价格1100万元 该房屋成新率6成 企业转让该房产时发生评估费用3 4万元 应纳税额计算如下 应纳营业税 1200 5 60 万元 应纳城市维护建设税及教育费附加 60 7 3 6 万元 应纳印花税 产权转移书据 1200 0 5 0 6 万元 股权转让筹划法 应纳土地增值税计算 房产评估价格 1100 60 660