医药连锁企业的税收筹划.pdf

西南交通大学 硕士学位论文 医药连锁企业的税收筹划 姓名 严兴军 申请学位级别 硕士 专业 工商管理 指导教师 吴静 20100301 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 税收筹划作为企业财务管理的一个重要内容 由于其直接关系到企业的最终经营利 润 所以日益为众多企业经营者所重视 而且 税收筹划因其与经济利益之间的直接 紧密联系 更是不断地引发学者与众人的讨论 医药连锁企业作为具有特殊性质的行业 其发展与效益既关乎企业自身前途命运 又关乎百姓切身利益 因此吸引了众多关注的目光 时至今日 同行业竞争对手之间的 价格战日趋激烈 同时 竞争模式也开始趋于理性 因此 医药连锁企业的内部管理水 平已成为企业控制运营成本 提高经济效益的重要因素 针对该行业特点所进行的税收筹划作为一种战略性筹划活动 既能够为企业自身带 来潜在利益与现实利益 又能够为国家经济 税收发展做出积极贡献 结合我国经济自 身发展状况 考虑经济政策的差异 以及各地方税收优惠政策的不同 税收筹划的目标 应该权衡各种因素之间的关系 以企业整体利益为主 由于增值税和企业所得税几乎占整个企业纳税额的百分之九十左右 又因其它税种 的影响会导致主要税种税负的差异 因此本文结合医药连锁企业的经营特点 以及企业 实际运营的现状 结合自身工作实践 总结归纳出医药连锁企业税收筹划中对增值税 企业所得税和个人所得税筹划的多种方法 关于增值税筹划方法 变购销为委托加工 设立运输子公司 选择不同纳税人身份 的供货商 药品供应商进场费的选择 对促销经营方式进行选择等等 关于企业所得税的筹划方法 充分缩小计税收入 业务招待费转化为业务宣传费 充分利用公司捐赠扣除等 关于个人所得税的筹划方法 增加员工福利 用住房公积金的税前扣除政策等 本文利用以上方法进行税收筹划 得出如下绪论 第一 多种筹划方案并存 希望最终可以实现合法避税 企业如果不进行税收筹划 对各种税收方案进行对比分析 就有可能会在不知情的情况下承受较重的税收负担 第二 税收筹划是一种理财活动 也是一种策划活动 可以说 税收筹划是一个在 权衡中选择最优的过程 企业对一项业务的某一税种进行筹划时 就有可能同时会使其 他税种的纳税额发生变化 导致企业最终获得利润的数额不同 不同税种之间有很强的 关联性 第三 税收筹划要有责任感 税收筹划的策划和实行不能单纯只为企业利益考虑和 服务 还要权衡各种关系 特别是为员工着想 实现具有社会责任感的企业的财务管理 西南交通大学硕士研究生学位论文第1i 页 目标 第四 税收筹划必须符合企业财务管理目标 在税收筹划中 一切选择和安排都是 围绕着企业的财务管理目标来进行的 税收筹划应归结于企业财务管理的范畴 它的目 标是由企业财务管理的目标决定的 关键词医药连锁 税收筹划 增值税 企业所得税 西南交通大学硕士研究生学位论文第f li 页 a b s t r a c t t a x p l a n n i n gi s a l li m p o r t a n tt o p i ci nt h ef i e l do ft h ee n t e r p r i s e sf i n a n c i a lm a n a g e m e n t b e c a u s et a xp l a n n i n gs t r a i g h t l ya f f e c t se n t e r p r i s e sp r o f i t i n o l ea n dm o r ee n t e r p r i s em a n a g e r s a sa ns p e c i a lc r a l lt h em e d i c i n e c h a i ne n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n ta n d e f f i c i e n c y a r e i m p o r t a n tt oi t s e l f a n dt h es a l n et ot h ec o m m o np e o p l e sp r o f i t t h e r e f o r ed r e wo nm o r e v i s i o n so fc o n c e r n u pt on o w t h ep r i c ew a ri nt h ec r a f tc o m p e t i t o ri sg r a d u a l l yv i g o r o u s a n d t h ec o m p e t em o d a le v o l v e si n t or a t i o n a l i t y s o t h em e d i c i n e c h a i ne n t e r p r i s e si n n e r m a n a g e m e n t b e c o m e sam a j o rf a c t o ri nr e d u c i n gc o s ta n di m p r o v i n g p r o f i t s a i ma tt h ec r a f t sc h a r a e t e r i s f i c s t a xp l a n n i n gi sak i n do fs t r a t e g i cp l a na n d p r e p a r ea c t i v i t y i tc a l lb r i n gl a t e n ta v a i la n dr e a l i s t i ca v a i lf o re n t e r p r i s e a n dt h e ni tc a l lc o n t r i b u t es t a b i l i t yt o e c o n o m i c sa n dr e v e n u ed e v e l o p m e n to ft h ec o u n t r y a s s o c i a t i n gw i t ho u rc o u n t r i e se c o n o m i c c o n d i t i o n s r e s p e c t i n gd i s c r e p a n c yo fe c o n o m i cp o l i c y a n df o c u s i n g0 1 1t h ed i s s i m i l a r i t yo ft a x p r e f e r e n c e sp o l i c yi ne a c hp r o v i n c e t h et a r g e tt h a tt h er e v e n u ep l a n sa n dp r e p a r e ss h o u l d w e i g h t i n gt h er e l a t i o no fv a r i o u sa g e n t a n dm u s tr e g a r de n t e r p r i s e sw h o l ea v a i la sp r i n c i p l e i n c r e m e n tt a xa n de n t e r p r i s ei n c o m et a xo c c u p i e dn e a r l y9 0p e r c e n tt a r i f fo w e so fw h o l e e n t e r p r i s e a n dt h ei m p a c tb yo t h e rt a r i f fw i l lm a k et h ec a r d i n a lt a r i f f sd i f f e r e n t l y t h e r e f o r e a s s o c i a t i n gt h eo p e r a t i o n a lc h a r a c t e r i s t i c so fm e d i d n ec h a i ne n t e r p r i s e c o n t a c t i n gt h ea c t u a l m a n a g e r i a lc o n d i t i o n s a n dc o m b i n i n gm yw o r k i n ge x p e r i e n c e t h ep a p e rs u m m a r i e sv a r i o u s d e v i c e sf o rp l a na n dp r e p a r eo ft h ei n c r e m e n t a lt a x e n t e r p r i s ei n c o m et a xa n dp e r s o n a li n c o m e a sf o ri n c r e m e n tt a x t h et a xp l a n n i n gm e t h o d sa r e m u t a t i o np r o c u r et oc o n s i g n e d p r o c e s s i n g c o n s t i t u t i o nl r a n s p o r t ss u b s i d i a r y s e l e e tc a r g oc o m p a n yw i t hd i f f e r e n tr a t ep a y e r i d e n t i t y t a k ed i f f e r e n ti n t e r v e nf e eo fd r u g ss u p p l i e r s e l e c td i f f e r e n tm e t h o d sf o rp r o m o t e s a l e s e r e 瓜f o re n t e r p r i s e i n c o m et a x t h et a xp l a n n i n gm e t h o d sa r e t h es t e p d o w np a y sd u t y q u a n t i t yo fc a s h t r a f f i ch o s p i t a l i t yr e q u i r e m e n t sc o n v e r s i o nt ot r a f f i cp u b l i c i t ye x p e n s e t h e s u b t r a c to fc a s hb yc o m p a n yd o n a t e s e t c a sf o re n t e r p r i s ei n c o m et a x t h et a xp l a n n i n gm e t h o d sa l e i n c r e s i n ge m p l o y e e s w e l f a r e t h ep o l i c y s u b t r a c tb e f o r et a x i n gf o rh o u s i n gr e s e l v e df t m d s e t c t h ep a p e rm a k e s1 l s eo fa b o v ed e v i c et op l a na n dp r e p a r er 斟e 1 1 u e v i n e r yp l a n sa n d 西南交通大学硕士研究生学位论文第1v 页 p r e p a r e se x i s tt o g e t h e r t h a th o p i n gi nt h el o n gr u n i tc a l lc a r r yo u tl e g a lt a xm i t i g a t i o nf i n a l l y a n dt h ef i n a n c em a n a g e m e n tt a r g e to f e n t e r p r i s ew i 也s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y k e yw o r d sm e d i c i n e c h a i n t a x p l a r m i n g i n c r e m e n tt a x e n t e r p r i s ei n c o m et a x 西南交通大学四南文通大罕 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 同意学校保留并向 国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论文被查阅和借阅 本人授权西 南交通大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文 本学位论文属于 1 保密口 在年解密后适用本授权书 2 不保密电 碴用本授权书 请在以上方框内打 r 挈 彳日期 z 刀矽 乒 j 西南交通大学硕士学位论文主要工作 贡献 声明 本人在学位论文中所做的主要工作或贡献如下 本人在医药连锁企业从业七年 对医药连锁企业的税收筹划的方法进行了简单研究 本文结合医药连锁企业的经营特点 以及企业实际运营的现状 结合自身工作实践 总 结归纳出医药连锁企业税收筹划中对增值税 企业所得税和个人所得税筹划的多种方法 关于增值税筹划方法 交购销为委托加工 设立运输子公司 选择不同纳税人身份 的供货商 药品供应商进场费的选择 对促销经营方式进行选择等等 关于企业所得税的筹划方法 充分缩小计税收入 业务招待费转化为业务宣传费 充分利用公司捐赠扣除等 关于个人所得税的筹划方法 增加员工福利 利用住房公积金的税前扣除政策等 本文利用以上方法进行税收筹划 其中多种筹划方案并存 希望最终可以实现合法 避税 实现具有社会责任感的企业的财务管理 目标 本人在写学位论文的过程中 整理了一些行业发展前沿的具有价值的东西 并作为 t h 公司进行税收筹划的依据 由于医药连锁企业对税收筹划信息的保密性比较高 很 多核心 极具价值的东西 本人不能在论文中涉及 敬请谅解 本人郑重声明 所呈交的学位论文 是在导师指导下独立进行研究工作所得的成果 除文中已经注明引用的内容外 本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的 研究成果 对本文的研究做出贡献的个人和集体 均已在文中作了明确说明 本人完全 了解违反上述声明所引起的一切法律责任将由本人承担 学位论文作者签名 豸缁 l 一 日期 印i p 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 皇曼量曼曼 1 m m 1 n m n 宴曼 蔓曼量曼皇曼皇皇曼曼曼皇 鼍皇曼曼鼍曼曼曼曼曼曼皇曼皇曼皇曼寡曼曼苎曼蔓曼曼舅 鼍曼蔓量 曼曼曼曼皇皇 第1 章绪论 国内目前对于 税收筹划 这一概念的使用 最早起源于英文的 t a x p l a n n i n g 该词最早可追溯至1 9 3 5 年 在英国上议院议员汤姆里爵士针对 税务局长诉温斯特公爵 一案中首次提到 任何人都应该有权利安排自己的事业 依据法律规定这样做可以 减少缴税 为了保证从这些安排中取得利益 不能强迫他多缴税 时至今日 税 收筹划因其与经济利益之间的直接 紧密联系 仍然不断地引发学者与众人的讨论 医药连锁企业作为关系国计民生的重要行业之一 其发展与效益既关乎企业自身前 途命运 叉关乎百姓切身利益 针对该行业所进行的税收筹划作为一种战略性筹划活动 既能够为企业自身带来潜在利益与现实利益 又能够为国家经济 税收发展做出积极贡 献 1 1 税收筹划的定义 税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划 也就是在税法规定 的范围内 在符合立法精神的前提下 通过对经营 投资 理财活动的筹划 而获得的 节税收益 因为税收筹划作为一个专业学科 到目前为止没有完全成熟 属于带有边缘 化色彩的门类 所以税收筹划的定义并没有统一的一个明确标准 仅有一个达成共识的 解释和描述 首先 税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人 即纳税人 其次 税收筹划 的过程或措施必须是科学的 必须在税法规定的范围内并符合立法精神前提下通过对经 营 投资 理财活动的精心安排 才能达到的 最后 税收筹划的结果是获得节税收益 只有同时满足这三个条件 才能说是税收筹划 偷税尽管也能实现税款的节省 但因其 手段违法 而被绝对禁止 故不属于税收筹划的研究范畴 不正当避税由于违背国家的 立法精神 也不属于税收筹划的范畴 回 同时满足上述三个条件 可以很清楚的理解税收筹划的特点 第一 合法性 企业要进行税收筹划一定要具有合法性 在税法允许的范围内进行 税收筹划 如果税收筹划方案为非合法性质 则不能称之为税收筹划 这个前提是税收 筹划实现的必要前提 即税收筹划一定是在符合税法的法律前提下进行筹划 如果一个 m 高金平 税收筹划 中国财政经济出版社 2 0 0 6 第1 页 高金平 税收筹划 中国财政经济出版社 2 0 0 6 第1 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 曼曼曼曼曼蔓皇曼蔓曼舅曼鼍曼曼曼曼曼曼曼曼l i ii i 一m m i 一 m 毫 降低税负的操作方案不符合税法的规定 我们不能叫税收筹划 只能叫避税 偷税 不 符合税收筹划的定义 第二 统筹性 因为是统筹策划 所以税收筹划不仅研究单一税种的策划 而是采 用综合的方式 对所涉及税种与其它各税种全面关系的协调 整体筹划 税种与税种之 间的关系要统筹策划 例如 研究增值税的问题 既要考虑到增值税的税负按照筹划方 案可以下降下来 又要考虑其它税种的税负是不是同样可以相应下降 是不是相同的方 向 或者对其他税种是否有相悖的影响 另外 税务目标与其他目标之间的统筹策划 如果企业设立的是降低税负的目标 那么现行采用的税收筹划方案是否与经营目标 财 务目标等其它目标相矛盾或对立 即公司总体以哪一目标为最高目标的问题 例如 一 个企业目前以准备上市为各项工作的重中之重 那么融资问题则成为首要关键问题 财 务报表就要资产负债率低 经济效益高 而这种要求所带来的直接后果就是税负相对较 高 此时 为了能够达到并实现首要目标 就可能在某一段时间利用各种手段多交增值 税 企业所得税 用以解决融资问题 继而实现公司上市的目标 依据每一个阶段公司 最高目标的不同 而适时 相应地调整税务目标与其他目标之间主从关系地位 这就是 税收筹划的统筹性特点 也就是说在进行税务筹划时研究对象不仅仅为税务本身 要拓 展到企业发展所涉及到的其它有关的方方面面 各项目标与总体目标之间协调 一致地 向前发展 所以 税收筹划是一个统筹性问题 第三 专业性 进行税收筹划是一个专业性问题 要具有一定的条件 税收筹划一 般来讲是由专业人士制定 规划的 纳税人 即企业 在条件具备时会有专门从事税收 筹划的岗位和机构 大的企业集团很多都有自己的税务部 或者叫税务处 或者是企业 里专门有从事税务工作的专业人员 专职研究税的问题 包括申报纳税方面的问题 有 一些相对较为大型的企业 例如本文所讨论的某医药连锁企业 其税务专家就有六个 专门研究税务问题 1 2 税收筹划产生的原因及其在我国的现状 1 政策差异的存在 我们国家是一个发展中国家 市场经济始终体现出一种变化发 展的状态 与国外某些发达国家相对稳定的经济状态不尽相同 中国目前处在由计划经 济向市场经济过渡中 包括税法在内的各种政策法规都在发展演变 相关标准都在不断 进行调整 所以 经济发展阶段的不同导致政策差异 以至于中外之间同领域的法律 法规存在差异 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 例如 个人投资企业或者合伙企业与有限责任公司的所得税政策 在税法规定上不 同 如果公司注册类型是 有限责任公司 那么要交企业所得税 同时它又属于自然 人创办 分红所得要交个人所得税 目前此种征两次税的征税方式被很多人称之为重复 征税 被指存在缺陷 因为如果这个企业注册类型不是公司 而是个人独资企业或者合 伙企业 仅需要缴纳个人所得税 而不需要缴纳企业所得税 如果单纯从税负角度考虑 肯定是个人独资企业或者合伙企业税负较轻 但是个人独资企业或者合伙企业在其它方 面同样存在缺点 比如说它要承担无限责任 商业信誉比较低 特别是无限责任所带来 的潜在风险 还有增值税的问题 小规模纳税人与一般纳税入存在不同 小规模纳税人 采取简易征收 一般纳税人按照增值额征收 按照国家指定的增值税暂行条例规定 总 体来看 一般纳税人税负比小规模纳税人税负轻一些 在某些个案中存在特殊性 2 税法缺陷 因为法律的制定与修订滞后于社会现实的发展速度 所以任何一部法 律总有不足和漏洞 都要通过不断调整以适应现实情况 例如 1 9 9 4 年1 月1 日起 开始征收增值税 停止征收产品税 产品税采取的是全额征税的方式 而现在是按增值 额征税 比按全额征税的税费额度要低 从初级产品到成品销售要经过多个环节 而每 一个环节都会采取按全额征税的方式 即在下一环节包含上一环节的产品税 重复征税 问题就此存在 而增值税则采用更为合理的按增值额度征税的方式 合理征收 国家有 关部门在意识到使用从价计征的方式存在不合理弊端之后 通过调整征税方式 修订税 法等相关法律 逐步弥补各种法律中的缺陷和不足 以适应经济 社会的发展 3 税收优惠政策 企业在不同类型 比如内 外资企业 高科技企业 不同时期 免税期还是征税期 不同地区 是经济特区 开发区还是西部地区 不同行业 是生产 企业 还是非生产企业 都有针对性不同的经济政策 各企业依据自身实际情况 可采 用不同税收筹划方案 合理纳税 例如 在自然人选择公司或企业注册类型时 如果高 新技术企业有很多优惠政策 那么现实条件允许就可以申请注册高新技术企业 以得到 更多税收优惠政策 所以 不同类型 不同时期 不同地区 不同行业的企业根据各地 实际情况不同 它们之间存在税收政策的差异 1 3 税收筹划的范畴 关于税收筹划的范畴有很多研究成果 税收筹划的范畴应该包括节税但不包括逃税 同时税收筹划是否包括避税 研究者有不同的观点 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 曼曼曼舅曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼鼍皇曼曼皇皇曼曼曼鼍曼曼曼曼曼鼍曼 皇璺詈曼曼i m m m 鼍皇曼皇曼鼍曼曼曼皇曼曼皇曼曼曼曼皇曼皇曼 皇曼曼曼皇皇基鼍 避税是合法的但不合理 避税具有两面性 节税是纳税人通过合法合理的途径获得税收利益的经济活动 比如充分利用税收优 惠政策减轻税收负担 避税是纳税人通过不合理的途径获得税收利益的经济活动 比如 利用转让定价减轻负担 逃税是纳税人通过违法的途径获得税收利益的经济活动 包括 偷税 抗税 逃避追缴欠税 骗税等 节税 避税和逃税都是以获得税收利益为目的 有其不同的途径 节税既合法又合 理 逃税既违法又不合理 对于节税与逃税的划分 研究者之间基本没有分歧 能够达 成共识 而避税从法律角度看是合法的 但对消费者来说却十分不合理 对于经常被提 及的 合理避税 的说法 从严格意义上说 这样的说法有失精准 是不够正确的提法 避税是合法的 但是并不合理 只能称之为 合法避税 1 4 本文结构 本文共分为四章 第一章绪论 主要介绍论文选题原由 税收筹划定义 研究现状 以及本文结构 第二章税收筹划在医药连锁业中的运用探究 主要介绍税收筹划的目标 医药连锁企业进行税收筹划的方法 以及其现实意义 第三章医药连锁企业涉及的税法 及征收管理制度 主要介绍医药连锁企业所涉及的税法规定内的四个主要税种 及其与 相关小税种的征收管理制度 第四章t h 公司税收筹划分析 主要介绍t h 公司针对增 值税 企业所得税 以及个人所得税的具体筹划方案 结论部分 本人得出如下结论 税收筹划作为一种理财与策划活动 在企业实际运营之中是多种方案并存的 其具体内 容既要有责任感 又要符合企业财务管理目标 贺飞跃 税收筹划理论与实务 西南财经大学出版社 2 0 0 8 第1 8 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 第2 章税收筹划在医药连锁业中的运用探究 2 1 医药连锁企业税收筹划的目标 无论税收政策怎样公正 合理 缴纳税款都是意味着企业实际经济利益的损失 因 此 减轻企业的税收负担必然成为税收筹划最直接的和最根本的目标 同时 企业经营 策略的复杂性也决定了企业进行税收筹划目标的多重性 根据我国的实际情况 医药连锁企业税收筹划的目标主要包括 2 1 1 少纳税 在很多情况下企业可能会多纳税 由于纳税入的计算错误 导致多申报 纳税人符 合税收优惠条件 因没有申请 而不能享受 对于可以扣除项目 因没有报备 而不得 税前扣除等等 另外 征税人为了完成税收任务或者其它原因 也可能造成多收税的后 果 因此 为了避免多纳税 纳税人必须掌握税法和税收政策 这就要求纳税人运用法 律手段 维护自身利益 在税法允许的范围内 通过合理安排 选择纳税最少的方案 从而减轻税收负担 合理安排从而少纳税 并不能等同于采取偷税的办法来减少纳税额 以达到利己目的 而是在多个纳税方案中去选择纳税额最少的方案 在实际工作中存在诸多复杂的纳税情况 要因时 因地制宜 采取一种纳税方案而 减少 降低纳税额的同时 要考虑其它税种的税额是否会增加 因此 我们在选择纳税 方案时应该考虑到各税种和其它方面因素 达到企业整体税收负担最小化 最合理化 2 1 2 优化纳税时间 纳税时间对于医药连锁企业意义较为重大 由于医药连锁企业下辖多个药店 地理 位置分布较为分散 管理难以做到整齐划一 而且绝大多数分店销售的主要是常用药 销售量大 在年末结账时分店和总店结账时间不能完全一致 最终可能导致医药连锁企 业的总收入和实际收入之间不一致 存在一定数额上的差异 对于大型医药连锁企业来 说 总收入差距会达到几百万 甚至于上千万 因此 对于医药连锁企业来说 可以充 分利用会计核算上的灵活性 在年末采用药品促销的手段 尽量达到销售收入最大化 然后将年末几天的销售收入大部分放到来年核算 按税法相关规定 当某一大宗交易处 在两个纳税年度交叉点时 即年末与年初 根据权责发生制的会计处理原则 可适当推 迟交易发生日 使之尽可能发生在下一年度 通过此种方式 使部分所得税推迟一年缴 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 纳 企业获得避税收益 若推迟1 0 0 万元的纳税额一年 按年利息1 0 计算 可合法避 税1 0 万元左右 此种方法属于通过合理安排 选择纳税时间最迟的方案 尽量推迟缴纳税款 优化 纳税时间 不是欠税 欠税是违反税法规定 拖欠税款 优化纳税时间是遵守税法 在 多个纳税方案中选择纳税最迟的方案 虽然这笔税款最终需要缴纳 但是从财务管理角 度来看 相当于在一段时期内无偿占用这笔资金 也相当于从政府财税部门那里获得一 笔无息贷款 从而获得合法避税得到的额外收益 取得更大的资金价值 2 1 3 避免纳税风险 所谓纳税风险是指纳税人对纳税采取各种应对行为时 可能涉及的风险 主要包括 经济风险 法律风险 心理风险 在日常企业经营中 经常提到一种说法 涉税零风险 所谓涉税零风险是指纳税 人账目清楚 纳税申报正确 缴纳税款及时 足额 不会出现任何关于税收方面的处罚 即在税收方面没有任何风险 或风险极小可以忽略不计的一种状态 纳税人可以通过一 定的筹划安排 使纳税人处于一种涉税零风险状态 实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失 虽然通过采取一些方法避免纳税 风险不会使企业获得税收上的好处 但是纳税人经过必要的筹划后 做到账目清楚 纳 税正确 就会避免税务机关的经济处罚 从某种意义上说 相当于获得了一定的经济收 益 如果纳税人缺失必要的筹划安排环节 就可能会出现账目不清 纳税不正确等问题 而被税务机关认定为偷 漏税行为 最终会给企业带来经济损失 甚至于要承担一定的 刑事责任 偷逃税款 存在法律风险 轻则受到行政处罚 重则受到刑事制裁 因此纳税人应 严格遵守税法 认真履行纳税义务 这样才能从本质上减少纳税风险 在企业现实经营 环境之下 由于纳税人的税法意识各不相同 因此会存在纳税人一方面偷逃税 另一方 面却多纳税的情况 即多纳税与偷逃税并存的客观事实 多纳税与偷逃税是将纳税人缴 纳的税款与税法规定的税款进行比较 多缴则属于多纳税 少缴则归为偷逃税 为了达到避免纳税风险 纳税人应该完整 熟练掌握各种税务法律 法规和各种条 例 政策 做到合理筹划 合法纳税 实现涉税零风险 这样不仅可以减少不必要的经 济损失 而且可以使企业账目更加清楚 从而更有利于企业在财务核算方面更为正规 高效 高金平 税收筹划 中国财政经济出版社 2 0 0 6 第1 0 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 量舅 m m m m m m l m m m 曼曼鼍曼皇寰鲁皇蔓皇曼鼍曼鼍基皇曼皇鼍曼曼皇曼蔓 2 1 4 利益最大化 纳税人从事经济活动的最终目标应该是总体经济收益的最大化 而不应只是考虑降 低或减少纳税额度 虽然通过税收筹划可以使纳税主体直接或间接获得经济利益 但是进行税收筹划是 有一定成本的 因此在进行税收筹划时 应根据企业的实际情况 采用成本收益分析方 法确定每次税收筹划的净收益 上文所提到的成本不仅仅是指进行税收筹划时所产生的实际成本 也包括在未来一 段时间里才会发生的显性成本与隐性成本的总和 企业在注意显性成本的同时 隐性成 本也不容忽视 特别对于医药连锁企业来说更是如此 企业可以通过提高产品售价的办法 将其承受的税负转嫁给消费者 但是这种方法 对于医药连锁企业来说 在实际中操作起来具有一定难度 消费者在持续高价的情况下 可以慢慢调整自己的消费习惯 寻找到替代性消费品 药品作为特殊商品 其替代性非 常高 不同的公司在销售相同类别药品的时候 其价格差异较大 消费者能够很容易买 到价格相对低廉的药品 也就是最有利于自己的药品 因此 医药连锁企业在将税收转 嫁给消费者时应当持谨慎态度 一定要注意到隐性成本存在 即客户数量的减少 或者 合作者的减少 这种成本对于医药连锁企业的生存和发展来说 会带来包括重大经济损 失在内的诸多损失 2 2 医药连锁业税收筹划常采用的技术 从税额计算通用公式可知 税额的计算与税基 税率 税额抵扣 税额减免密切相 关 但是税额的计算并不仅仅与这些因素相关 特别是对于医药连锁行业来讲 也可以 采用其它一些方式 方法达到减少缴税的目的 医药连锁企业税收筹划的基本方法可以分为以下三种 2 2 1 扣除法 扣除技术就是使税前扣除额和冲抵额尽量最大化 在同样收入额的情况下 各项税 前扣除额越大 计税基础就越小 应纳税额也就相应越少 例如 按照最新税法规定 公司可以按如下方法扣除国内业务招待费 按企业发生的与生产经营活动有关的业务招 待费发生额的6 0 手d 除 但不得超过按公司销售收入的一定百分比计算扣除 因此 公 司在进行税收筹划时就可以选择一些有效方法 使得扣除额达到最大化 同样 针对医 药连锁企业的广告费和业务宣传费的扣除也可以采取最大限度扣除的方法 企业发生的 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 lie o兰曼鼍曼皇鼍孽鼍曼皇曼曼皇皇曼曼 曼曼曼曼曼氅 符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不得 超过当年销售收入的1 5 的部分 准予扣除 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 但 是在实际运营过程中 医药连锁企业所发生的广告费和业务招待费所占份额并不会很 大 因此 我们可以在成本与收益之间找到最佳平衡点 适当地进行广告宣传 以利用 扣除法合法减少应缴税费 纳税人要实现税后利润最大化 应尽量减少会计费用与损失 从税额计算通用公式 可知 税额与税收扣除成负相关关系 要实现纳税最小化 就应尽量增加税收扣除 因 此 要尽量减少会计费用或损失 同时尽量增加税收扣除 或者说在会计费用或损失一 定的情况下 尽量实现税收扣除的最大化 医药连锁企业应用扣除法有如下要点 1 会计费用与损失最小化和最迟化 2 税收扣除项目最多化 税收扣除金额最大化 税收扣除时间最早化 圆 3 医药连锁企业采取转让定价手段 合理调节费用 2 2 2 递延纳税法 延期纳税法就是尽量采用延期缴纳税款的节税技术 即递延纳税 它是纳税人根据 税法的有关规定将应纳税款推迟一定期限缴纳 递延纳税虽然不能减少应纳税款的数 量 但是纳税期限的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息 对纳税人来 说等于是降低了税收负担 纳税期限的递延有利于资金的周转 节省了利息支出 如果 在通货膨胀的情况下会带来更多的收益 因为通货膨胀的影响和作用使得币值下降 从 而降低税收负担 延期纳税法的本质就是推迟收入的确认 而对于公司经营所产生的各 种费用而言 则应当尽早确认 医药连锁企业可以利用纳税义务发生时间的有关规定推迟纳税 也可以利用药品购 销的结算方式推迟纳税 同样可以利用会计方法推迟纳税 医药连锁企业应用延期纳税法有如下要点 1 纳税项目最大化 2 推迟纳税金额最大化 3 推迟纳税时间最长化 o 中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第3 1 6 页 贺飞跃 税收筹划理论与实务 西南财经大学出版社 2 0 0 8 第7 3 页 毒贺飞跃 税收筹划理论与实务 西南财经大学出版社 2 0 0 8 第8 3 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 ui i 一 a l i 曼 曼曼 2 2 3 降低适用税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负 轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有 1 比例税率 即对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征税比例 我国的增 值税 营业税 城市维护建设税 企业所得税等采用的就是比例税率 2 超额累进税率 超额累进税率指把征税对象按数额的大小分成若干等级 每一等 级规定一个税率 税率依次提高 但每一个纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几 个税率分别计算 将计算结果相加后得出应纳税款 圆目前我国采用这种税率的税种有个 人所得税等 3 定额税率 即按征税对象确定的计算单位 直接规定一个固定的税额 目前采 用定额税率的有资源税 城镇土地使用税 车船税等 4 超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干级距 分别规定相应的差别 税率 相对率每超过一个级距的 对超过的部分就按高一级的税率计算征税 目前我国 税收体系中采用这种税率的是土地增值税 从上面的税率分类就可以看出 一个税种有可能有几个税率 因此 从税额计算通 用公式不难看出 税额与税率正相关 要实现纳税最小化就要降低税率 适用低税率 医药连锁企业在部分中药材的采购中要对税率进行充分的考虑 要降低适用税率 同时应尽量寻求低税率的稳定性和长期性 2 3 税收筹划在医药连锁企业中应用的现实意义 医药连锁企业进行税收筹划 不仅可以降低涉税风险 而且给企业带来的经济利益 是相当可观的 通过税收筹划给企业经营 发展所带来的潜在和现实利益也是毋庸置疑 的 医药连锁企业进行税收筹划会带来最直接的经济意义 其体现为税收负担的减轻及 税收成本的降低 同时能够提高企业管理人员的整体素质 2 3 1 税收是企业强制性纯成本 企业营运成本一般包括直接成本和间接成本 医药连锁企业的直接成本主要是药品 的采购成本和销售人员的工资 间接成本包括折旧费 修理费 办公费 水电费等 医 中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第5 页 口中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第7 页 中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第7 页 謇中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第7 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 药连锁企业节约运营成本 往往意味着经营收入的相对增加 并不增加等值的净利润 税收作为企业的经营成本 与其他成本之间有着明显的差异 即税收是一种纯成本 企 业对该项成本的付出是没有收入回报的或是无偿的 当然 税收成本具有强制性 不支 付相关税收成本 就是偷税行为 因此 税收对医药连锁企业来说 是一种强制性纯成 本 医药连锁企业如果能够在不违被法律 法规和各种规章 条例的前提下 将这笔强 制性 纯成本 减少一个单位 则相当于在企业的净利润上增加一个单位 此处需要 注意的是 净利润上增加一个单位 而不是营业收入上增加一个单位 2 3 2 有助于提高医药连锁企业的纳税意识与税收管理意识 税收筹划是建立在纳税人对国家税法相当熟悉和充分理解的基础上的 因此 税收 筹划能够促使纳税人在直接动机 谋求合法利益的驱动下 主动地学习和研究税收法 律 法规 从而有效地提高纳税人的税收法律意识 在医药连锁企业中 首先 其药品 采购品种繁多 不同药品种类其税率会不同 这就要求企业的税务人员要具有极强的税 收法律意识 其次 医药连锁企业药品的采购成本与销售价格之间价格差距较大 为了 有效减少增值税和所得税的纳税额 也要求企业的纳税人员必须对税收法律知识更加深 入了解和研究 同时 较强的纳税意识体现财务会计核算规范 按照规定办理纳税申报 和缴纳税款 配合征税部门检查等方面 这些也是医药连锁企业能够做好税收筹划工作 的必备条件 较好的税收筹划方案无疑会给企业带来巨大的经济利益 最大限度地降低 企业的涉税风险 也可以最大限度地降低税收负担 2 3 3 税收筹划是一种高智商的增值活动 税收筹划是 种高智商的增值活动 医药连锁企业进行税收筹划 必须启用高素质 高水平的财务会计人员 这必然为企业规范经营奠定良好的基础 同时 医药连锁企业 进行税收筹划必须健全财务会计制度 规范财务管理 这当然会促使企业经营管理水平 不断向前发展 任何税收筹划实施主观原因必定有纳税主体自身利益驱使在其中 力图 以最小的经济代价去追逐和获得最大的经济利益 纳税人对经济利益的追求可以说是一 种本能 是一种最大限度地维护自己的利益的行为 由此可见 税收筹划的积极意义不言自明 首先 就是使企业明白自身所应当承担 的义务 避免企业缴纳 冤枉税 其次 开展税收筹划必需建立在财务会计账证齐全 o 本节标题及此处均引自 王韬 刘芳 企业税收筹划 科学出版社 2 0 0 9 第2 8 页 岛本节标题及此处均引自 王韬 刘芳 企业税收筹划 科学出版社 2 0 0 9 第3 2 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第11 页 行为规范 照章纳税的基础和前提之下 这就在客观上提升了企业的管理水平 有利于 提高企业的竞争力 潜在地增加了企业的未来收益 税收筹划在经济组织运营过程中的 开展 减少或推迟了企业税收支出 使纳税人财务利益最大化 进而保护了纳税人应得 利益和未来利益 西南交通大学硕士研究生学位论文第12 页 第3 章医药连锁企业涉及的税法及征收管理制度 医药连锁企业涉及到的税种比较多 但最主要的税种并不多 仅仅涉及增值税 营 业税 企业所得税和个人所得税四大税种 在进行税收筹划时 并不是所有涉及到的税 种都要考虑怎样进行税收筹划 考虑到税收筹划成本与效益的因素 以企业的整体利益 为重 小税种由于税率较低 而且大多数小税种与主要税种相关联 大税种关系到医药 连锁企业的整体税负 因此 医药连锁企业的税收筹划要以主要税种为主 其它小税种 为辅的原则来制定和执行 税收筹划并不是要使企业的纳税额降到最低点 也不是纳税越少越好 对于医药连 锁企业的最优方案并不一定是税负最轻的方案 纳税额减少对于企业所体现出的表层意 义是极为积极的 但是 其负面影响是潜在的 有时甚至会导致企业总体收益的下降 因此 医药连锁企业在进行税收筹划时 应主要考虑大税种进行设计 选择总体收益最 大的最优方案 增值税 营业税 企业所得税和个人所得税四大税种涉及到医药连锁企 业的大部分税额 在进行税收筹划时应以上述四种税种为主 下面重点介绍一下这四个 与医药连锁企业紧密相关税种的最新税法规定 3 1 增值税 3 1 1 增值税基本原理 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一 种流转税 根据我国增值税法的规定 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人 就其货物销售或提供劳务的增值额和货 物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 o 一切从事销售或者进口货物 提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人 在我国实际经济生活中增值税纳税人众多 为了既简化增值税计算和征收 也有利于减 少税收征管漏洞 将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模 纳税人两类 分别采取不同的增值税计算方法 圆本文所讨论的医药连锁企业是增值税的 一般纳税人 o 中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第2 9 页 霉中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第3 9 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第13 页 3 1 2 增值税税率 我国增值税是采用比例税率 按照 定的比例征收 对于 般纳税人增值税的税率 分为基本税率 低税率和零税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物 提供加工 修 理修配劳务 除了低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外 税率一律为1 7 医 药连锁企业大部分的购销业务都适用1 7 的基本税率 同时 医药连锁企业购销农产品 也采用1 3 的低税率 3 1 3 增值税应纳税额 增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额 应等于当期销项税额抵 扣当期进项税额后的全额 其计算公式如下 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销售额 适用税率 当期进项税额 从上面企业应纳税款的计算公式中可以看出 当期应纳税额主要取决于当期销项税 额和当期进项税额两个因素 当期销项税额的确定取决于当期销售额 医药连锁企业应 纳税款的计算与其它一般纳税人应纳税款的计算不同 存在其独有的特殊性 主要在于 医药连锁企业药品的采购价格与销售价格差距较大 从而当期销项税额会很大 同时 企业不会为个人消费者开具增值税专用发票 因为在购买过程中 医药连锁企业药品的 购买者大多数为个人消费者 按照税法相应规定 不必开具增值税专用发票 医药连锁 企业要达到增值税应纳税额的理想方案 就得从购 销两方面入手 采取分化多样的购 销方式 对于医药连锁企业而言 在其经营活动中 既会发生销售药品或者提供应税劳务 又会发生购进药品或者接受应税劳务 那么 进项税额作为可抵扣的部分 对于医药连 锁企业实际纳税额度会产生举足轻重的作用 因此 当期进项税额对于企业总体应纳税 额同样影响很大 但是 并不是所有纳税人支付的进项税额都可以从销项税额中抵扣 纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目 而是用于非应税项目 免税项目或用于集体福利 个人消费等情况时 所支付的进项税额就不能从销项税额中 抵扣 如果说随意抵扣进项税额 违反税法规定 结果就是偷税 因此 对于医药连锁 企业来说 应该在不违反 增值税暂行条例 的规定之下 最大化扣除从销项税额中抵 中国注册会计师协会 税法 经济科学出版社 2 0 0 9 第4 4 页 学中国注册会计师协会