成本性态分析与变动成本法(3).ppt

第二章成本性态分析与变动成本计算 成本性态分析半变动成本及其分解变动成本计算 第一节成本性态分析 一 成本分类财务会计成本定义 与特定对象联系的 以货币计量的正常经营活动中所消耗的经济资源 会计学中的成本概念有狭义和广义之分 狭义的成本是指财务会计范畴内的费用概念 费用和成本是密切相关的 一般地 人们将费用 已耗成本 理解为成本 在区分成本与费用时把成本称为按成本对象归集化了的费用 我国2006年2月颁布的 企业会计准则 基本准则 则将费用 狭义成本 定义为 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 广义的成本概念要比狭义的成本要宽泛得多 自20世纪20年代管理会计出现以来 成本的范畴急速扩展 除了传统成本概念所指的产品成本之外 责任成本 质量成本 机会成本 沉没成本 变动成本 固定成本等概念层出不穷 成本概念有了较大的发展 管理会计成本定义 外延和内涵扩大 经济资源机会成本产品生产经营中的其他客体过去过去 现在 未来 一 成本按经济用途分类 生产成本 制造成本 直接人工 直接材料 制造费用 间接人工 其他制造费用 间接材料 非生产成本 非制造成本 财务费用 管理费用 销售费用 总成本 二 成本按成本性态分类成本性态 也称成本习性 是指成本 cost 的变动与业务量 volumn 之间的依存关系 业务量可以是产量 销量 也可以是直接人工工时 机器工作小时等 总成本 混合成本 固定成本 变动成本 半变动成本 延期变动成本 曲线变动成本 半固定成本 目的 揭示成本和业务量之间的联系 1 固定成本 fixedcost 1 含义 固定成本指在一定期间和一定业务量范围内其总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本 如 按直线法计提的折旧费 租金 管理人员工资 财产保险费 广告费 职工培训费 不动产税捐 办公费 新产品研发费 2 固定成本的特性 固定成本总额的不变性 单位固定成本的反比例变动性 判断题 不随业务量变动而变动的成本是固定成本 3 固定成本的相关范围 固定成本总额的不变性是相对而言的 它只是在一定期间和一定业务量范围内固定不变 这一条件通常被称为 相关范围 relevantrange 1 一定的期间从较长时期看 所有的成本都是可变的 2 一定的业务量水平这个业务量水平一般指企业现有的生产能力水平 例题1 某企业生产一种产品 其所需的加工设备 按月计提的折旧费为5000元 最大产能为5000件 产量与折旧费之间的关系如下表 4 固定成本分类 固定成本按照其支出额能否在一定期间内改变分为约束性固定成本和酌量性固定成本 1 约束性固定成本 committedfixedcost 指通过管理当局的短期决策行动不能改变其数额的固定成本 如保险费 折旧费 租金 不动产税 管理人员工资 2 酌量性固定成本 discretionaryfixedcost 指通过管理当局的短期决策行为能改变其数额的固定成本 如广告费 新产品研究开发费 职工培训费 2 变动成本 variablecost 1 含义 变动成本是指在相关范围内 其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本 2 变动成本的特性 成本总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性 判断题 变动成本是在相关范围内其总额随业务量变动而变动的成本 3 变动成本的相关范围 与固定成本一样 变动成本与业务量的正比例关系通常也只在一定的范围内存在 超过这个范围 两者之间表现出的可能是非线性关系 一般来说 变动成本与业务量之间的关系如下图所示 例题2 天津汽车制造公司出产的夏利轿车 每车需配一组电瓶 每组电瓶的外购价格为500元 耗用电瓶的总成本与汽车的产量之间有如下关系 变动成本总额性态模型 单位变动成本性态模型 4 变动成本分类 变动成本按照其发生的原因可分为约束性变动成本和酌量性变动成本两类 1 约束性变动成本指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本 2 酌量性变动成本指可以通过管理决策行为而改变的变动成本 3 半变动成本 混合成本 半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间 其总额随着业务量变动 但不保持正比例关系的那部分成本 半变动成本 混合成本 半固定成本 曲线变动成本 延期变动成本 成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本 在一定初始量的基础上随着业务量的变化而成正比例变动的成本 在一定初始基础上随着业务量变动呈非线性变动的成本 在一定的业务量范围内成本总额保持不变 但超过该业务量后 随业务量的增加呈正比例增长的成本 例题3 某企业租用一台设备 租金的计算分为两个部分 按年支付固定租金2000元 在此基础上 机器每运转1小时再外加0 6元 假定该设备今年累计运转5000小时 则需支付租金5000元 2000 0 6 5000 其中固定成本2000元 变动成本3000元 如下图所示 半变动成本 例题4 某企业管理人员的月工资为2000元 每个管理员最多可以管理15个工人 每个工人月产量为30000件产品 则在不同产量下 管理人员的工资呈阶梯式变化 如下图 半固定成本 递减曲线成本 递增曲线成本 延期变动成本 二 成本性态分析成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上 按照一定的程序和方法 最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类 并建立相应成本函数模型的过程 通过成本性态分析 企业的总成本可以用以下的公式描述 y a bxy代表总成本 a代表固定成本总额 b代表单位变动成本 x代表业务量 三 成本性态分析的意义及存在的问题 1 成本性态分析的意义 1 成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件 2 成本性态分析为成本 产量 利润之间相互依存关系的分析提供了方便 3 成本性态分析是正确制定经营决策的基础 4 成本性态分析是正确评价各部门工作业绩的基础 2 成本性态分析存在的问题 1 相关范围 的限定有局限性 2 成本与产量之间完全线性联系 的假定不尽切合实际 一 历史成本分析法历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析 依据以前各期实际成本与产量间的依存关系 来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值 并以此来确定所估算的未来成本 具体可分为高低点法 散布图法和回归直线法三种 历史成本分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 y a bx 分解结果 第二节半变动成本的分解 一 高低点法 high lowpointsmethod 基本原理 从相关资料中找出高低点业务量及其相应的成本 运用解析几何中的两点法公式 来计算固定成本和单位变动成本 a 最高 或低 点的半变动成本总额 单位变动成本 最高 或低 的产量 y高 bx高 y低 bx低 例题5 某企业2004年度1月 12月的维修成本的历史数据 如下表 高点 1400 930 低点 700 720 b 930 720 1400 700 0 3a 930 0 3 1400 510或a 720 0 3 700 510y 510 0 3x 注意 高低点的选择按业务量而不是成本 高低点法的限制条件 所用历史成本数据均在正常生产经营范围内 所得公式只适用于相关范围内的情况 上例的相关范围为700小时 1400小时 高低点法优缺点 优点 运用简便 缺点 仅考虑高低两点 带有偶然性 二 散布图法 scatterdiagrammethod 基本原理 将观察到的历史成本数据 在坐标纸上作图 绘出各期成本点散布图 并根据目测 在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线 其与纵坐标的交点即为固定成本a 然后再根据此计算单位变动成本b y a x 根据例5所给数据 绘制散布图如下 根据目测读出固定成本a为500 在直线上任选一点 x 1200 y 900 得出b 900 500 1200 0 33 y 0 33x 500 400 500 600 700 800 900 1000 0 300 600 900 1200 1500 机器工作小时 维修成本 元 散布图法的优缺点 优点 运用简单 便于理解 克服了高低点法的偶然性的缺点 结果较为精确 缺点 通过目测确定的直线不可避免主观随意性 三 回归直线法 regressionlinemethod 基本原理 根据若干期业务量和成本的历史资料 运用最小平方法 least squaresmethod 原理计算能代表平均水平的直线截距和斜率 以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 根据例5的资料 运用回归直线法分解成本得b 0 32a 500 23y 500 23 0 32x限制条件 回归直线法要求业务量和成本之间基本保持线性关系 即当相关系数r接近于1的情况下计算得出的直线方程才有意义 回归直线法的优缺点 优点 结果比前两种方法更为精确 缺点 计算量较大 二 合同确认法 contractconfirmapproach 合同确认法是根据企业与供应单位所订立的合同 或契约 中关于支付费用的规定 来确认并固定成本和变动成本的方法 这种方法特别适合于有明确计算方法的各种初始量变动成本 如电费 水费 电话费 煤气费等公用事业费 例题6 A公司与供电局鉴定合同规定 A公司每月需支付供电局变压器维修费600元 每月用电额度50000度 额度内用电0 20元 度 超额用电按正常电价10倍计算 若该公司每月照明平均用电1000度 另生产甲产品 平均每件耗电7度 要求 建立A公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程 用电额度内甲产品最高产量 50000 1000 7 7000件额度用电 Y 600 0 2 1000 0 2 7X 800 1 4X X 7000 超额用电 Y 800 1 4 7000 0 2 10 7 X 7000 87400 14X X 7000 三 技术测定法 techniquedetermineapproach 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 该方法结果较为准确 在缺乏历史数据的情况下也可使用 但运用起来工作量大 对于与业务量之间无明显规律性联系的成本确认困难 例7 某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉 分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用 最佳操作方法是 每次点炉要用木柴0 08吨 焦炭1 2吨 熔化1吨铁水使用焦炭0 12吨 每个工作日点炉一次 全月工作24天 木柴250元 吨 焦炭400元 吨 确定该车间每月燃料总成本方程 解 Y x 0 08 250 1 2 400 24 0 12 400 x 12000 48X 四 帐户分析法 accountanalysisapproach 帐户分析法又称会计分析法 它是根据各个成本 费用账户的内容 直接判断其与业务量之间的相互变动关系 从而确定其成本性态的一种成本分解方法 帐户分析法简便易行 但取决于分析人员的主观判断 因此不可避免带有一定的片面性和局限性 该法通常用于特定期间总成本的分解 而且对成本性态的确认通常也只限于成本性态相对而言比较典型的成本项目 对于成本性态不那么典型的成本项目 则应选择其他方法 第三节变动成本计算 一 含义1 完全成本法 fullcosting 完全成本法又称为吸收成本法 全部成本法或制造成本法 是指在产品成本的计算过程中 将全部生产成本即直接材料 直接人工 变动性制造费用和固定性制造费用都包括在内的一种成本计算方法 2 变动成本法 variablecosting 变动成本法是指在计算产品成本时 只包含变动生产成本即直接材料 直接人工和变动性制造费用 而将固定性制造费用作为期间成本 在发生当期一次性摊销的成本计算方法 直接材料直接人工变动性制造费固定性制造费用管理费用销售费用 产品成本 期间成本 变动成本法 完全成本法 产品成本 期间成本 制造费用 二 采用变动成本计算法的原因 1 变动成本计算法能提供每种产品的赢利能力信息 2 变动成本计算法可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供依据 3 变动成本计算法便于和标准成本 弹性预算 责任会记等直接结合 在计划和日常控制的各环节发挥重要作用 三 变动成本计算法和完全成本计算法的比较产品成本内容构成不同存货估价不同利润计算方式不同 变动成本计算法完全成本计算法 变动生产成本 固定成本 变动成本 直接材料 变动制造费用 生产成本 固定制造费用 变动销售和管理费用 固定销售和管理费用 直接人工 非生产成本 例题8 某企业只生产一种产品 2004年产量为500件 相关资料如下 单位元 分别按两种方法计算产品成本如下表 两种成本计算方法下的存货计价差异 变动成本法的利润计算程序销售收入减 变动成本销售成本 变动生产成本 变动性销售和管理费用变动成本合计贡献毛益减 固定成本固定性制造费用固定性销售和管理费用固定成本合计营业利润 销售成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 完全成本法的利润计算程序 销售收入减 销售成本销售毛利减 销售和管理费用营业利润 销售成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 例题9 某厂只生产单一产品 相关资料如下 2004年产量5000件 销售4000件 无期初产成品库存 生产成本 每件变动成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 4元 每件变动性销售与管理费用1元 固定性制造费用共10000元 固定性销售和管理费用共2000元 每单位产品的售价为10元 根据上述资料 分别采用两种成本计算方法 计算税前利润 解 销售收入 4000 10 40000元变动性销售和管理费用 1 4000 4000元销售和管理费用总额 4000 2000 6000元计算两种方法下的单位产品成本 计算变动成本法下的销售成本 由于期初存货为0 期末存货成本 单位产品成本 期末存货数量 4 5000 4000 4000元销售成本 本期生产成本 期末存货成本 4 5000 4000 16000元计算完全成本法下的销售成本 由于期初存货为0 期末存货成本 单位产品成本 期末存货数量 6 5000 4000 6000元销售成本 本期生产成本 期末存货成本 6 5000 6000 24000元 计算税前利润如下 四 变动成本计算与完全成本计算的比较 1 连续各期生产量相等而销售量不等例8 某企业生产一种产品 第一 二 三年的产量都是6000件 而销量分别为6000件 5000件和7000件 每单位产品的售价为10元 生产成本 每件变动成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 5元 固定性制造费用基于正常生产能力6000件 共计24000元 每件产品应分摊4元 24000 6000 销售和管理费用假设全部为固定成本 每年发生额1000元 要求计算两种方法下的损益 计算完全成本法下的利润 计算变动成本法下的利润 2 连续各期销量相等而生产量不相等 例9 某企业生产一种产品 第一 二 三年的销量都是6000件 而