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完善会计制度的会计核算论文 一、高等学校会计核算制度存在的问题分析 1.高等学校会计基础选择问题 会计核算首先要明确会计基础关于高等学校的会计基础新制度规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”从上述规定可以看出高等学校会计核算应该以收付实现制为主部分经济业务或事项的核算可采用权责发生制这就存在一个问题：到底些经济业务或者事项的会计核算可以采用权责发生制呢新制度中对此并没有作出明确的规定然而从目前我国财政体制改革的要求来看高等学校有关财政资金收支的经济业务会计核算应当采用收付实现制基础而非财政资金收支经济业务会计核算则可以采用权责发生制基础xx年12月财政部修订印发的医院会计制度（财会xx27号）中就作出了明确的规定医院会计采用权责发生制基础但财政资金收支业务仍然采用收付实现制本文认为财政部有必要效仿医院会计制度的做法在高等学校会计制度中对这一问题加以明确同时要求高等学校在财务报表附注中披露非财政资金收支业务或事项核算具体采用的会计基础即权责发生制还是收付实现制 2.高等学校会计科目设置问题 新制度中设置了“应收账款”、“预付账款”、“存货”以及“预收账款”等资产负债类科目这些科目均为权责发生制会计核算下的产物本文认为如果高等学校会计核算采用收付实现制基础就无需设置以上会计科目例如采用收付实现制高等学校购买存货支付的价款就应该计入“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”等支出类科目而不应该计入“存货”科目但新制度中对购入存货却作出了这样的会计处理：借记“存货”科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目如前所述高等学校财政资金收支业务会计核算应当采用收付实现制基础由于“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”科目核算的是财政资金收支业务新制度中对于存货的会计处理容易让人误解为：“存货”科目核算也可以体现收付实现制会计基础的要求我们知道如果“存货”科目核算能够体现收付实现制会计基础的要求那么“存货”科目期末余额需要在资产负债表日结转入相关支出类科目但新制度并未对“存货”科目作出这样的会计处理规定新制度中“应收账款”科目的核算也体现了权责发生制会计基础的要求根据新制度高等学校发生应收账款时应借记“应收账款”科目贷记“事业收入”、“经营收入”等科目由于收付实现制是以现金收到或付出为标准来确认收入实现和费用发生的因此在收付实现制下高等学校只有在实际收到款项时才能确认收入的实现没有收到款项就不应该确认收入由此可见新制度中“应收账款”核算体现的是权责发生制的要求同理“预付账款”、“预收账款”科目核算也体现的是权责发生制的要求然而新制度有关这两个科目的会计处理却让人难以理解例如新制度规定高等学校发生预付款时应借记“预付账款”科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目这样的会计处理意味着需要采用收付实现制会计基础进行核算的财政资金收支业务也可通过“预付账款”科目来核算而“预付账款”科目核算却并不符合收付实现制的要求 3.高等学校会计业务核算问题 3.1固定资产、无形资产核算问题 （1）不同会计基础选择下“固定资产”、“无形资产”核算问题 为兼顾高等学校预算管理与财务管理需求新制度将权责发生制引入固定资产和无形资产核算创新性地引入了固定资产折旧和无形资产摊销制度这无疑有利于更地反映高等学校固定资产和无形资产的账面价值符合“实物管理与价值管理相结合”的国有资产管理原则但新制度同时规定高等学校固定资产和无形资产核算采用“虚提”折旧和摊销的模式（即计提的固定资产折旧和无形资产摊销冲减净资产“非流动资产基金”而非计入当期支出）这实质上体现的是收付实现制会计基础的核算要求如果高等学校选择采用权责发生制核算经营业务那么用经营收入资金购买固定资产或无形资产的价款应直接确认为固定资产或无形资产成本而非计入当期支出但计提的折旧或摊销则要计入当期支出所做账务处理应为：按照购买固定资产或无形资产支付的价款借记“固定资产”、“无形资产”科目贷记“银行存款”等科目；按照计提的折旧或摊销金额借记“经营支出”等科目贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目 （2）固定资产折旧年限问题 新制度虽然创新性地引入了高等学校固定资产折旧制度但仅仅对固定资产计提折旧的范围进行了界定而并未对高校固定资产计提折旧的年限作出具体明确的规定这就意味着在省级财政部门、主管部门未对高等学校固定资产折旧年限作出统一规定的情况下各高校可自行决定固定资产折旧年限这在一定程度上导致了高校会计信息不可比需要看到的是虽然新的医院会计制度（财会xx27号）和科学事业单位会计制度（财会XX29号）中也没有明确规定固定资产折旧年限但该制度实施后财政部和教育部曾单独发文对其进行了统一规定例如对于家具、用具医院规定折旧年限为5年而科学事业单位规定折旧年限却为1015年不同行业同类固定资产折旧年限规定相差较大因此为提高高校会计信息可比性加强高校固定资产价值管理财政部和教育部应尽快明确各类固定资产折旧年限 3.2不同会计基础选择下“在建工程”核算问题 新制度规定“在建工程”科目核算高等学校已经发生必要支出但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本高等学校与施工企业结算工程价款时按照实际支付的工程价款借记“在建工程”科目贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目实务操作中高等学校在与施工单位办理工程竣工结算时还需要扣留施工单位5%的工程质量保证金因此如果采用收付实现制会计基础进行核算那么“在建工程”科目核算的并非确认的工程成本而是高校实际支付给施工单位的工程价款这样一来尚未支付的那部分工程价款也就无法体现为“非流动资产基金在建工程”与新制度中“在建工程”科目核算的相关规定明显不符 二、进一步完善高等学校会计核算制度的相关建议 1.对明确高等学校会计基础的建议 会计基础选择直接影响到会计核算因此新制度中有必要对会计基础加以明确建议新制度明确规定财政资金收支业务会计核算采用收付实现制而非财政资金收支业务会计核算既可采用收付实现制也可采用权责发生制基础在新制度无法具体规定些业务或事项采用权责发生制的情况下建议规定高等学校对采用权责发生制核算的业务或者事项应当在财务报表附注中进行披露 2.对明确高等学校会计科目设置的建议 会计基础决定会计科目设置及会计核算行为为便于高校会计核算建议新制度具体明确规定到底些科目是专门适用于权责发生制会计核算基础的同时规定为采用权责发生制基础设置的会计科目不能用于采用收付实现制核算的有关经济业务或事项 3.对解决高等学校会计核算问题的建议 3.1对解决高等学校固定资产、无形资产、在建工程核算问题的建议 新制度中有关“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”科目的会计处理体现的是收付实现制的核算要求由于新制度引入了固定资产折旧和无形资产摊销制度即将权责发生制引入了固定资产、无形资产核算中建议对“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”科目分别作出采用收付实现制基础和权责发生制基础的不同会计处理规定采用权责发生制核算固定资产、无形资产、在建工程应在资产取得时借记“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”科目贷记“银行存款”等科目；计提固定资产折旧和无形资产摊销时借记“教育事业支出（非财政专项资金支出）”、“后勤保障支出（非财政专项资金支出）”、“经营支出”等科目贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目 3.2对解决高等学校固定资产折旧年限问题的建议 从医院和科学事业单位固定资产折旧年限规定可以看出不同行业同类固定资产折旧年限也相差较大为统一规范高等学校固定资产计提折旧行为确保各高校会计信息可比且可靠财政部和教育部可参照医院和科学事业单位的做法单独发文统一规定高等学校各类固