第十章非流动负债.doc

第十章 非流动负债 （一）教学目的和要求本章主要介绍各种非流动负债的概念、分类和核算。应掌握长期借款、应付债券、长期应付款的特点及其会计核算 （二）教学内容 第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款第二节 应付债券第三节 长期应付款（三）教学重点、难点1、重点 非流动负债核算方法2、难点 应付债券、长期应付款的核算第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 一般来说，企业为了满足生产经营的需要，特别是为了拓展企业的经营规模，有必要购建大型机械设备、地产，增建或扩建厂房等。这些都需要企业投入大量的需长期占用的资金，而企业所拥有的生产经营资金是无法满足这些需要的。因此需要筹集长期资金。筹集长期资金的方式有两种：一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；二是举借非流动负债，即通常所说的“举债经营”，主要有签发长期应付票据、发行企业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。当企韭预期的投资利润率高于非流动负债的利率时，企业常常选择这一筹资方式。 二、非流动负债的特点 从投资者（或股东）的角度看，与增加投入资本相比，拳借非流动负债有以下优点： 1举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构，有利于保持投资者（或股东）控制企业的权力。 2举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。因此，如果企业经营所获得的投资利润率高于非流动负债的利率，剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。 3在交纳所得税时，非流动负债的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。但股利则只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。 当然，举借非流动负债也有其不足之处，主要表现在： 1举借非流动负馈可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率羝于非流动负债的利率时，就会减少投资者的利益。 2举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。 3举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。非流动负债一般都有明确的到期日，如果企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能会迫使企业进行破产清算。 考虑到举债经营的优点与不足，企业应进行合理的财务决策，适度举债。一方面，要保证举债经营的投资利润率高于非流动负债的利率；另一方面，举债经营的程度应与企业的资本结构和偿债能力相适应。 三、非流动负债的分类 1按负债内容分类，非流动负债可分为长期借款、应付债券和长期应付款。将在本章第二节、第三节、第四节分别介绍。 2按取得的途径分类，非流动负债可分为三类：从银行取得的非流动负债；从其他金融机构取得的非流动负债；从其他社会组织或个人取得的非流动负债。 3按计息和偿还方式分类，非流动负债可分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。非流动负债利息的支付方式也可以分为一次付息和分期付息两种。第二节 长期借款 一、长期借款概述 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外授资以及为了保持长期经营能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成部分。 长期借款是目前我国企业获得非流动负债资金的主要筹资方式，它的债权人为银行或其他金融机构，具有筹资速度快、筹资弹性大等优点。 长期借款利息的计算方法有单利和复利计算两种。所谓单利计息是指借款期内只对长期借款的本金计算利息，所生利息不加入本金重复计算利息；而复利计息是指借款期内不仅对长期借款的本金计算利息，而且要将所生利息加入本金再计利息。我国现行采用单利计息。 二、长期借款的核算 长期借款的核算主要包括借款本金借入和归还的核算、借款利息的核算、外币借款发生的汇兑损益的核算等。 长期借款的核算应设置“长期借款”和“应付利息”科目。“长期借款”是负债类账户，核算企业匍银行或其他金融机构借人的长期借款的本金。贷方登记借入的本金、转销的利息差额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。该科目按贷款单位和贷款种类，分别设“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算。“应付利息”核算长期借款利息的计提和偿还，贷方登记计 提的利息，借方登记偿还的利息，期末贷方余额反映企业已计提尚未偿还的利息。 （一）取得长期借款 企业借人长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。 【例10.1】甲企业于2008年11月30日从银行借入资金2 000 000元，借款期限为3年，年利率为8. 4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存人银行。甲企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款1 900 000元，另支付运杂费及保险费100 000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下： (1)取得借款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000 (2)支付设备款和运杂费、保险费时： 借：固定资产 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 （二）长期借款的利息 资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计人财务费用。如果长期借款用于胸建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确定利息费用。 【例10.2】接【例10.1】，甲企业于2008年12月31日计提长期借款利息。甲企业的有关会计处理如下： 借：财务费用 14 000 贷：应付利息 14 000 （三）归还长期借款 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。 【例10，3】接【例10.2】，2011年11月30日，甲企业偿还该项银行借款本息。甲企业的有关会计处理如下： 借：财务费用 14 000 长期借款本金 2 000 000 应付利息 490 000 贷：银行存款 2 504 000 第三节 应付债券 一、应付债券概述 债券是指企业向社会上公开筹集资金而发行的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”详细登记每一企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。 企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的非流动负债。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。假设其他条件不变，当债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。当债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预付给投资者的补偿。如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 企业发衍债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计人财务费用或相关资产成本。 二、应付债券的核算 为了核算企业债券企业应设置“应付债券”、“应付利息”等科目。“应付债券”核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息，贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额，借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额，期末贷方余额反映企业趟未偿还的债券的摊余成本和应计利息。 应付债券可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。如果债券到期一次还本付息，利息计提和偿还通过“应付债券一一应计利息”核算；如果债券分期付息，利息计提和偿还则通过“应付利息”核算。 （一）企业发行债券的核算 企业发行债券，无论是面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”筹科目，按债券票面金额，贷记“应付债券一面值科目；实际收到的款项与票面价值存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整科目。 【例10.4】甲企业于2008年7月1日发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为20 000 000元的债券。该债券按面值发行。甲企业的有关会计处理如下： 借：银行存款 20 000 000 贷：应付债券面值 20 000 000 【例10.5】接【例10.4】，如果发行价为20 300 000元，甲企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 20 300 000 贷：应付债券面值 20 000 000 利息调整 300 000 （二）利息计算反利息调整摊销核算 企业债券在计息日应当按规定计算应付给债券持有人的利息，同时对因债券溢折价形成的利息调整进行摊销。 1债券票面利息 债券票面利息即债券发行人定期支付给债券持有人的利息。计算公式为： 债券票面利息=债券面值票面利率 一般按年度或半年计算，它一方面是债券利息费用的组成部分，另一方面在未支付给债券持有人前形成企业的一项负债，按企业会计准则规定，在分期支付债券利息的情况下它是一种流动负债，即“应付利息”；在债券到期一次支付债券利息的情况下它是一种长期负债，即“应付债券应计利息”。 2债券利息费用 债券利息费用按债券的摊余价值和实际利率计算确定，即采用实际利率法计算债券利息费用和对利息调整进行摊销。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续朔内的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。其计算公式为： 债券利息费用一应付债券的期初账面价值实际利率 摊销利息调整=债券票面利息一债券利息费用 3会计处理 对于分期付息、到期一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”。 【例1 0.6】接【例10.4】，甲企业发行债券所筹集资金用于建造固定资产，至2008年12月31日工程尚未完工，该债券产生的实际利息费用全部资本化，计提本年长期债券利息。甲企业的有关会计处理如下： 借：在建工程 800 000 贷：应付债券应计利息 800 000 【例10. 7 2008年12月31曰，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表10-1。表10-1 利息费用计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2008、12、31104327002009、12、3160000052163578365103543352010、12、31600000517716.7582283.2510272051.752011、12、31600000513602.5986397.4110185654.342012、12、31600000509282.7290717.2810094937.062013、12、31600000505062.9494937.0610000000 甲公司的账务处理如下： (1)2008年12月31日发行债券 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 lO ooo ooo 利息调整 432 700 (2)2009年12月31日确认利息费用 借：财务费用 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2010隼、2011年、2012年确认利息费用的会计处理同2009年。 (3)2013年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用 505 062. 94 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937. 06 贷：银行存款 10 600 000 （三）债券还本付息 对于一次还本付息的债券，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值”和“应付债券应计利息”科目，贷记“银行存款”科目；对于一次还本、分期付息的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。 【例10.8】接【例10.4】，到期一次还本付息，会计分录如下： 借：应付债券面值 20 000 000 应计利息 4 000 000 财务费用 800 000 贷：银行存款 24 800 000第四节 长期应付款 一、长期应付款概述 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付补偿贸易方式下引进国外设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购人固定资产发生的应付款项等。请粤考 什么是长期应付款？具体包括哪些内容？ 二、长期应付款的核算 为核算长期应付款的发生和偿还情况，企业应设置“长期应付款”和“未确认融资费用”等科目。“长期应付款”科目用于核算企业发生的除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。贷方反映长期应付款的增加数，借方反映归还的长期应付款，期末贷方余额表示尚未归还的长期应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。“未确认融资费用”科目用于核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。借方登记形成的未确认融资费用，贷方登记分期转销的未确认融资费用，期末借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值。 （一）应付引进设备款的核算 应付引进设备款是在补偿贸易中形成的，补偿贸易是指以信贷形式从国外引进设备、技术等，以所生产的产品或其他劳务支付贷款的贸易方式。在引进设备时，按资产价值确定相应的负债，分别在“固定赍产”和“长期应付款”等科目中反映，用产品或劳务归还设备价款时，视同产品销售进行处理。 以补偿贸易引进设备时，应按该设备的到岸价折合人民币加上在国内支付的税费计价人账，借记“固定资产”等科目。按设备到岸价折合的人民币贷记“长期应付款应付引进设备款”科目，对以人民币支付的关税及有关费用，贷记“银行存款”科目。 【例10.9】黄山有限责任公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币180万元（不需安装就可投入使用），公司引进设备时，用人民币存款支付进口关税、国内运杂费20万元，企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品1 000件，每件销售价格200元，单位生产成本150元，这一批产品全部用于还款。有关会计处理如下：(1)引进设备时：借：固定资产1 800 000 贷：长期应付款应付引进设备款 1 800 000(2)以人民币支付进口关税和国内运杂费时借：固定资产200 000贷：银行存款200 000 (3)销售产品时：借：应收账款200 000贷：主营业务收入200 000(4)结转成本：借：主营业务成本150 000贷：库存商品 150 000 (5)抵付设备款时； 借：长期应付款应付引进设备款 200 000 贷：应收账款 200 000 （二）应付融资租入固定资产的核算 企业采用融资租赁方式租人的固定资产，虽然在法律形式上资产的