（工商管理专业论文）建设银行经济责任审计评价指标体系的构建及应用.pdf

山东大学硕士学位论文 摘要 2 0 世纪9 0 年代以来 世界范围内的银行危机频繁发生 近几年我国国有银 行在股份制改造的过程中也时常有案件曝光 人们逐渐认识到商业银行操作风险 已经成为一种仅次于信用风险的风险因素 其特有的内生性表明大部分操作风险 是由人为因素造成的 突出表现为委托代理风险 其中又以银行内部管理层级中 多层委托代理关系链条下的 内部人控制 危害最大 抑制 内部人控制 现象正是国有银行完善公司治理机制的初衷之一 内部 审计作为公司治理结构的 个组成部分 其作用日益受到重视 银行分支机构一 把手的经济责任审计 作为防范委托代理风险的一种重要手段 其地位越来越突 出 如何有效发挥经济责任审计的作用 提高其效率和质量是当前商业银行亟待 解决的重要课题 为满足这种客观需求 本文依据平衡计分卡的原理 构建了一套适用于建设 银行分支机构一把手经济责任审计的评价指标体系 它包含了经济增加值 内部 控制等一系列核心指标 有助于对银行管理层进行科学评价 鉴于指标体系需要 采集大量的数据和进行繁琐的计算 本文提出了基于非现场审计系统计算各评价 指标的工作步骤 在审前准备阶段完成指标的运算 初步分析和评分 在完成现 场审计之后 调整指标评分 形成最终评价 论文分为六章 前言和第五章总结分别叙述了经济责任审计在建设银行内部 审计的重要地位 需改进之处 本文的主要工作及创新之处 第一 二章介绍了 经济责任审计的相关理论依据和国内发展现状 第三章 第四章是本文主体 阐 述了审计评价指标体系的构建过程和非现场审计系统在其中的巨大作用 本文的创新点主要体现在指标体系的构建和非现场审计系统的应用 其理论 和实践意义在于 1 引导审计方式向管理审计转变 并通过审计行为有意识地 强化经营机构遵循银行价值至上的理念 最终达到防范委托代理风险 抑制 内 部人控制 的目标 2 针对目前经济责任审计的效率和质量不高的现状 提出 基于非现场审计系统的解决方案 达到改善业务流程和提高质量的目的 关键词 经济责任审计评价指标体系平衡计分卡非现场审计系统 山东大学硕士学位论文 s i n c e1 9 9 0 s w o r l d w i d eb a n kc r i s e sh a v eo c c u r r e df r e q u e n t l y i nt h er e f o r m a r i o no fs t a t eb a n k s8 0 m ec f k 跎sa l ee x p l o r e d p e o p l er e a l i z et h a tt h eo p e r a t i o n a lr i s ko fc o m m e r c i a lb a n k sh a sb e c o m ej u n i o rt oc r e d i tr i s k i t sp a r t i c u l a ri n h e r e n c ei n d i c a t e st h a tm a i no p e r a t i o n a lr i s k sa r ec a u s e df a c t i t i o u s l y e s p e c i a l l yp r i n c i p a i a g e n tr i s k mm o s ts e r i o u si s i n s i d e rc o n t r o l u n d e rt h em u l t i p l ep r i n c i p a l a g e n tr e l a t i o nc h a i no ft h eb a n k sm a n a g i n gl e v e l r e s t r a i n i n g i n s i d e rc o n t r o l i so n eo ft h ea i m so fi m p r o v i n gc o r p o r a t eg o v e t n r n c em e c h a n i s mo fs t a t eb a n k s p e o p l ep a ym o r ea t t e n t i o nt ot h ei n t e r n a la n d i t 鹊ap a r to fc o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e a c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n gt ot h el e a d e r so fb r a n c hb a n k sb c o o m e 5as i g n i f i c a n tw a yo fa v o i d i n gp r i n c i p a l a g e n tr i s k h o wt om a k ea c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n gw o r k se f f e c t i v e l y a n di m p r o v eb o mi t se f f i c i e n c ya n dq u a l i t yi sn o wt h eu r g e n tt o p i cf a c i n gt oc o m m e r c i a lb a n k s t om e e tt h eo b j e c t i v ed e m a n d s b a s e do nt h ep r i n c i p l eo f b a l a n c e ds c o r e c a r d t h i st h e s i se s t a b l i s h e sa n e v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m p r o p i t i o u st oa c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n gf o rc c bb r a n c h e s l e a d e r s i tc o n t a i n sas e r i e so fk e yi n d i c a t o r ss u c ha se c o n o m i cv a l u ea d d e d i n t e r n a lc o n t r o l e t c w h i c hw i l lh e l p f u lf o rt h em a b a g b r st om a k es c i e n t i f i ca p p r a i s a l b e c a u s et h ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mn e e d sl o r so fd a t aa n dag r e a td e a lo fc a l c u l a t i o n i nt h i st h e s i s w ep r o v i d eap r o c e s s t oc o m p u t et h ee v a l u a t i o ni n d i c a t o r sb a s e do nt h eo f f s i t ea u d i t i n gs y s t e m t h e e l e m e n t a r yc a l c u l a t i o n sa n da n a l y s e so fi n d i c a t o r sw i l lb ef i n i s h e di nt h ep r e p a r a t i o np h a s e i ts u p p l i e sp o w e r f u ls u p p o r tf o rd e c i d i n gk e yc o n t e n t sa n ds e t t i n gd o w us p e c i f i cp r o j e c t sf o rt h ef o l l o w i n ga u d i t i n gp h r a s e s a f t e rt h e0 n s i t ea u d i t i n 舀i n d i c a t o r ss h o u l db ea d j u s t e d a n dt h e nf i n a l e v a l u a t i o nc o m e si n t ob e i n g t h e r ea r es i xc h a p t e r si nt h i st h e s i s p r e f a c ea n dt h ef i s t hc h a p t e r c o n c l u s i o ns u m m a r i z ei t si m p o r t a n c e i m p r o v e m e n tp r o g r a m m a i nw o r ka n di n n o v a t i o no f a c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n gi nc c b t h ef i r s ta n dt h es e c o n dc h a p t e r si n t r o d u c e st e l e v a n tt h e o r e t i c a lb a s e si na c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n ga n di t sd e v e l o p i n gs t a t u s t h em a i np a r to ft h et h e s i si st h et h r i da n dt h ef o u r t hc h a p t e r sw h i c he x p o u n dt h ep r o c e s so fd e s i g n i n gt h ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e ma n dt h ef u n c t i o no fo f f s i t ea u d i t 3 山东大学硕士学位论文 i n gs y s t e m t h em a i ni n n o v a t i o no ft h i st h e w si st h ed e s i g n i n go fe v a l u a t i o ni n d e xs y s t 锄a n dt h ea p p l i c a t i o no fo f f s i t ea u d i t i n gs y s t e m i t ss i g n i f i c a n c ei nt h e o r ya n d p r a c t i c el i e so n 1 l e a d i n ga u d i t i n gm e t h o dt om a n a g e m e n ta u d i t i n g a n dc o n s c i o u s l ys t r e n g t h e n i n gt h eb a n k v a l u e p a r a m o u n tp h i l o s o p h yb ya u d i t i n gb e h a v i o r a n df i n a l l ya c h i e v i n ga u d i t i n gg o a lo fa v o i d i n gp r i n c i p a l a g e n tr i s ka n di m p r o v i n g o a r p o m t eg o v e r n a n c em e c h a n i s m 2 a i m i n ga tt h ee x i s t i n gl o we f f i c i e n c ya n d q u a l i t yi na c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n g w ep r o v i d es o l u t i o n sb a s e do no f f s i t ea u d i t i n gs y s t e mt oi m p r o v et h eb u s i n e s sl x o p 冶 sa n dt h eq u a l i t yo fa u d i t i n g k e y w o r d a c c o u m a b i l i t ya u d i t i n g e c a r do f f s i t ea u d i t i n gs y s t e m 4 山东大学硕士学位论文 引言 2 0 0 1 年1 1 月 中国加入w t o 这是中国改革开放的一个重要里程碑 它促 进了经济全球化和金融全球化的深化 也为国有商业银行在新世纪的发展提供了 机遇和挑战 为从国有银行转变为具有国际竞争力的现代化商业银行 早在1 9 9 4 年 按照国家金融体制改革的要求 建设银行将代行的财政职能和办理的政策性 基本建设贷款业务分别移交财政部和国家开发银行 不再履行行政管理和政策性 业务职能 迈出了向现代商业银行转轨的重要一步 2 0 0 5 年l o 月2 7 日中国建设 银行股份有限公司在香港联合交易所挂牌上市 顺利完成了国有独资银行股份制 改造的初步目标 在引进境内外战略投资者 公开发行股票上市后 建设银行专注于完成股改 的最终目标一建立起成熟 有效的公司治理机制 并致力于以下五个目标 1 设立贯彻全行的战略目标及银行价值至上的公司理念 2 确保董事会对高级管 理层及高级管理层对其属下的充分监督权 3 确保薪酬制度与银行的道德观念 经营目标 战略决策及管理环境相一致 4 界定全行各岗位的职责并保证其得 以实施 5 充分发挥内部审计人员的作用 建设银行在国内同业中率先建立了 以经济资本为核心的风险与效益约束机制和以经济增加值 e v a e c o n o m i cv a l t i ea d d e d 为核心的激励约束机制 随后又推出了与之相配套的以关键业绩指标 k p i k e yp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r 为核心的绩效管理机制 力图通过e v a 和k p i 激励计划建立股东和经营层之间的利益关联纽带 确保经营层在追求自身利益 的同时实现股东财富最大化 以此来增强这两个经济行为主体的和谐信任关系 进而降低代理成本和代理风险 有效抑制内部人控制现象 建设银行还充分发挥内部审计的作用来进一步促进公司治理结构的完善 内 部审计部门隶属于董事会下辖的审计委员会 与经营层相对独立 不受其直接制 约 这在制度安排上制约了经营者的内部人控制行为 维护了股东的利益 具体 来说 内部审计通过各项审计活动尤其是经济责任审计来防范委托代理风险 从 经济责任审计的形式上看 它分为任中 离任经济责任审计两种 从审计范围上 看 它既可看作是针对一把手个人的受托经济责任而进行的审计监督 也可看成 山东大学硕士学位论文 是针对其所在机构经营状况的整体评价 从审计内容上看 它既包括资产 负债 中间业务等所有表内表外业务 还包含了内部控制状况评价 员工满意度等体现 风险管理 企业文化的综合管理评价 从审计目的来看 经济责任审计的目的就 在于监督 促进被审对象有效地履行受托经济责任 从审计项目数量上看 经济 责任审计占全年审计项目的一半以上 所以 经济责任审计的质量和效率对于提 高内审部门的整体运行效果有重要意义 然而目前经济责任审计的效果还不尽如人意 从技术角度来看 主要是现行 评价指标不够合理以及缺乏足够的信息技术支持 具体体现在 1 现行评价指标仍然采用了较多的规模性指标 注重存款 贷款 中间业 务的存量余额和变化趋势 所反映的仍然是建设银行向现代商业银行转轨时期粗 放经营的指导思想 没有体现出e v a 在目前建设银行管理 激励制度中的核心地 位 2 过于重视财务指标 忽略了非财务指标对经营成果的影响 3 信息技术的优势没有得到充分发挥 信息共享和数据挖掘等有待于进一 步提高 4 对业绩的肯定和对责任的认定缺少足够的数据支持和深刻的动因分析 5 审计内容仍然停留在业务审计层面 没有吸收管理审计的特色和内容 本文就从此处入手 根据平衡计分卡 b s c b a l a n c e ds c o r e c a r d 的原理 构建了针对建设银行分支机构一把手的经济责任审计评价指标体系 它分为财务 客户 内部流程 学习成长等四个一级指标 在每个一级指标下又分别设定了若 干个二级指标和三级指标 对每个三级指标按重要性大小赋予一定的标准分值 根据各指标实际得分的加权汇总对被审机构整体状况进行级别评定 以表示对被 审人履行职责的评价结果 鉴于指标体系需要采集大量的数据和进行繁琐的计算 本文提出了基于非现 场审计系统计算各评价指标的工作步骤 首先 在非现场审计系统 o a s o f f s i t e a u d i t i n gs y s t e m 中定义各级指标及所需数据源 其次 利用o a s 提供的自定 义审计模型的功能编写模型 调集数据源并和指标组合在一起 进行批处理运算 随后对指标的运算结果实施分析性复核等审计步骤 并对指标进行初次评分 这 些非现场审计的结果 对确定现场审计阶段的审计重点和制定具体审计方案都提 6 山东大学硕士学位论文 供了有力的支持 在完成现场审计之后 调整指标评分 形成最终评价 这个评价指标体系的意义在于 1 作为评价受托经济责任履行状况的基本参 考值 体现了建设银行e v a 价值理论和k p i 指标的核心地位和驱动作用 能够引 导审计人员和经营机构坚持以效益为中心的理念 2 作为一种信号传递的方式 增强了对代理人遵循委托合约的监管约束 降低委托代理风险 然而指标体系的有效运用离不开管理信息系统的支持 非现场审计系统作为 它的技术支持平台 其意义在于 1 增强了客观性 这个系统有强大的数据采集 和统计分析功能 可帮助审计人员 用数字来说话 改善了过于依赖定性分析 和职业判断的现象 增强了客观性 2 提高了效率和质量 在内部审计的业务 流程中 审前准备阶段通常要搜集整理大量数据并分析其结构及趋势变化 确定 审计重点领域 为具体审计方案的制订提供支持 在o a s 推广应用后 这一阶段 的工作一改往日完全要依赖手工的低效率状况 效率和效果有了质的飞跃 3 改善了业务流程 o a s 的应用使得审计资源大幅度地向审前准备阶段倾斜 审前 准备阶段从一个可有可无的步骤变成了举足轻重的环节 其所占用的人力和时间 大大增加 却使项目成本大幅降低 笔者在非现场审计系统建立 经济责任审计评价指标体系 模型 提取经营 机构信贷管理系统 会计核算系统等信息系统的基础数据 对所辖事计机构定期 计算评价指标并分析 完全可以满足任中 离任经济责任审计的需要 山东大学硕士学位论文 第一章经济责任审计的基础理论综述 1 1 经济责任审计的理论依据及相关内容 1 1 1 经济责任审计的理论依据及特征分析 随着我国经济体制和政治体制改革的不断深化 市场经济的主导地位的建立 和企业股份制改造的广泛实施 企业所有权和经营权的分离已经成为国内企业的 基本特征 公司治理机制是否完善成为决定企业生存 发展的关键因素 其重要 性得到了空前的重视 由于我国资本市场 经理人市场等外部治理环境不够完善 其作用无法正常发挥 致力于完善内部公司治理结构就成为国内企业的首要选择 因此 源于委托 代理关系的内部人控制就成为当前公司治理的主要内容 而作为 抑制内部人控制的一种重要手段 经济责任审计在政府审计和内部审计中占据了 越来越重要的地位 委托代理关系 是在财产所有者和经营者分离下企业中普遍存在的一种代理 关系 当一个或多个人 委托人 为实施某项服务而雇用了一个人或多个人 代 理人 为代为决策者时 即一方将决策的责任授权给另一方时 并对另一方提供 报酬时 委托代理关系就产生了 除了股东和经营管理层之间存在代理关系外 经理人和公司雇员之间同样存在代理关系1 这种代理关系有产生双方利益冲突的 潜在可能 一般来讲 这要求同时具备以下三个条件 第一 市场中存在委托人 代理人两个相互独立的利益主体 双方在相对约束条件下追求自身效用的最大化 第二 双方都面临市场的不确定性 双方所掌握的信息处于不对称状态 代理人 在交易中掌握的信息较多 具有信息优势 而委托人掌握的信息较少 处于信息 劣势 第三 代理人常常追求个人效用最大化 而委托人不得不为代理人的行为 承担风险 由于委托人和代理人所追求的目标不一致 并且他们所掌握的信息不 对称 代理人可能会追求他们自己的目标而牺牲委托人的利益 这就是委托人 1m i c h a e la h i t t rd i l 如ei r e l a n d r o b e r te h o s k i s s o r k 战略管理一竞争与全球化 机械工业出版社 2 0 0 2 8 山东大学硕士学位论文 代理人问题2 委托人一代理人问题会导致代理人道德风险 逆向选择等诸多问题发生 其中 以内部人控制问题对公司治理危害最大 内部人控制是指从前的国有企业的经理 或工人在企业公司化的过程中获得相当大一部分控制权的现象3 标准的委托代理 理论和不完全契约理论都认为所有权是控制权的基础 阿洪和蒂罗尔将组织内控 制权细分为形式控制权和实际控制权 其中形式控制权来自于所有权或有关授权 制度的安排 实际控制权则来自对信息的相对充分掌握 当信息不对称问题严重 时 往往会发生形式控制权和实际控制权的脱节 使形式控制权处于 橡皮图章 的地位 而我国商业银行现行的组织架构为典型的 金字塔 结构 这种组织模 式极大地便利了银行内部形式控制权和实际控制权的分离 造成上级行的形式控 制权形同虚设 基层行的实际控制权缺少有效的控制和监督4 内部审计作为一个 独立于经营管理层之外的制度安排 可视为一个覆盖于经营系统之上的控制系统 代为高级管理层行使对分支机构实际控制权的监督和控制i 从而有效防范 内控 人控制 现象 审计学将委托代理关系称为经济责任关系 即当财产 资源 的所有者将财 产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系 也就是受托经 济责任关系5 在这种关系中 财产所有者为了保护其财产的安全 完整 需要对 受托管理者的经济责任实行监督 财产管理者也需要独立的第三方来评价自己尽 职行为 以解除或维持受托责任 这种需求就是经济责任审计产生和成长的土壤 经济责任审计 是指由独立的专门机构和专职人员接受干部管理部门的委托 根据国家法律 法规政策的有关规定 对有关部门经济负责人在其职责范围内履 行经济责任的情况 按照一定的程序 运用相应的技术和方法进行审查分析 依 法进行的经济评价活动 按照实施主体的不同 它可分为政府审计和内部审计两 种类型 其中 政府审计是国家审计机关对国家党政机关 企事业单位领导人员 经济责任履行情况实行组织监任 纪检监督与审计监督的有机结合 是集财政财 2 朱善利 微观经济学 北京大学出版社 1 9 9 4 3 青术昌彦 对内部人控制的控制 转轨经济中公司治理的若干问题 改革 1 9 9 4 6 4 胡燕 邵百权 控制权分离视角下的商业银行操作风险管理 投资研究 2 0 0 6 3 9 1 2 5 叶陈刚 李相志 审计理论实务 中信出版社 2 0 0 5 9 山东大学硕士学位论文 务收支 财经法纪 经济效益审计为一体的综合性审计 因此经济责任审计这一 新的经济监督形式有助于强化企事业单位的外部治理 另外 它可以对被审计人 的工作业绩 经济责任进行审查达到量化考核 所以审计结果也是组织部门考核 任免 选用领导人员的重要参考依据 内部审计旨在监督单位负责人履行受托经 济责任的情况 促进代理人保持与委托人目标和利益一致 政府审计和内部审计 的一个共同点是 他们都与被审单位的经营层相对独立 不直接受制经营者的领 导 这种独立性从制度上保证了审计人员能按照所有者的意愿来监督经营者 从 而有助于控制委托代理风险 完善治理结构 综合来说 经济责任审计具有以下几个鲜明特征 1 审计内容的综合性 从一定意义上看 经济责任审计是一种内容全面的 审计 具有很强的综合性 为了客观 正确地评价领导干部应负的经济责任 它 不仅要进行财政财务收支审计 而且要进行经济效益审计 只有使这二者相结合 才能对领导人的是非功过得出正确的结论 这是由领导人负有经济责任这一特性 决定的 2 评价指标的多样性 经济责任审计的这一特征是由它的第一个特征决定 的 正因为经济责任审计的内容既包括财务审计又包括经济效益审计 因此在建 立经济责任评价指标体系时 既要包括财务审计的主要指标 又要包括效益审计 的一些指标 而且不同领导岗位的人员还要建立一些不同的考核指标 才能使其 更具有相关性和针对性 3 审计对象的个人性 经济责任审计是以个人经济责任为核心内容的审计 实现把对人的监督与对事的监督有机结合 以个人监督为主的审计监督方式 经 济责任可以分为财务责任和管理责任 财务责任要求受托人尽最大的可能诚实经 营 保护受托资产的安全完整 并且合乎各种法律和社会的要求 管理责任要求 受托人有效经营 公平经营 按经济性 效率性 效果性 甚至公平性和环保性 来使用和管理受托资源 因此经济责任审计主要围绕这两方面对被审人的责任进 行审查和认定 4 审计职能的综合性 经济责任审计评价的是企业领导人员的个人责任 因此在经济责任审计过程中 仅仅审查企业的账目是远远不够的 必须在财务收 支真实性 合法性审计的基础上 深入到企业的业务经营领域 因为 企业领导 山东大学硕士学位论文 人员的经济责任是多方面的 只是经营合规 合法并不能解除其对国家所有者的 全部经济责任 企业领导人员还必须提高经营管理水平 提高企业的经济效益 使国有资本不断的保值增值 不但如此领导人员还要廉洁自律 领导人员的个人 经济问题也是其个人的一项法律意义上的重要经济责任 不能以受托人已履行义 务为由来替代领导人员自身的法律经济责任 1 1 2 经济责任审计的主要内容 经济责任审计的内容十分广泛 涉及到对经济组织经营活动的真实性 合法 性 效益性的全面审核检查 评价与鉴证 主要内容有以下几方面 1 任期经营目标的实现情况 评价单位负责人任期经营目标的实现情况 一般通过对一系列经济技术指标的评价进行 经济技术指标主要分类有产量 质 量和销售指标 利润 税金 资金利润率 职工平均工资额 职工收入增长幅度 等 资本保值增值率 资产负债率 速动比率 新产品开发率 长期投资收益率 劳动生产率 成本降低率 流动资金周转率 主要原材料利用率 主要生产设备 利用率等等 在实际评价中 对不同单位评价的指标应有所侧重 要同单位负责 人的任期目标结合起来 审计时首先要审核查实有关指标实现数值是否真实 合 法 在此基础上 才能进一步对有关指标进行分析 评价 2 负责人的决策能力 重大经营活动的决策是否具有民主性与科学性 这 是衡量负责人决策观念与能力和任期内是否树立了创新意识并有所建树的主要依 据 通过此项审计 可以了解决策者的民主意识 科学技术知识掌握的程度 管 理职能运用的能力及其掌握经营方向的领导艺术与水平 单位负责人的决策水平一般可表现在不同的程度与层次 一是既科学又民主 的决策 二是缺乏科学性的决策 三是单位负责人因循守旧 凭老经验决策 缺 乏竞争观念 机遇观念 风险意识较差 导致决策失误 造成损失 审计人员在 审计时 应当认识到 重大经营决策常常伴随着很大的风险 有成功也有头败 所以应持一分为二的观点 尤其是对决策失误的项目 应当分析主观与客观原因 审计时主要看是否经过领导集体决策 是否经过有关技术人员的可行性论证 是 否具有当前与长远相结合 微观与宏观相结合的效益 对于重大亏损的项目更要 进行全面的调研分析 看是否有盲目决策的情况 3 资产 负债 损益的真实性 真实性是效益性的基础 是评价单位负责 山东大学硕士学位论文 人履行经济责任情况所依赖的一系列指标的前提 检查资产 负债 损益的真实 性 要以资产负债表和损益表为核心 对资产负债表的审查 首先是通过实物盘 点 账账 账实 账证 账表等相互核对及询证等方法 审查被审计单位账面固 定资产 流动资产及长期投资的真实性 在此基础上 应对资产的保值 增值情 况进行分析评价 审查损益表的真实性 主要检查利润与亏损的真实性 对资产 负债 损益的真实性的审查 主要是检查损益表及资产负债表中未分配利润部分 核实其各项经营收入的账实是否相符 以及计算 结算成本和利润的正确性 以 及与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况 4 职工收入及福利情况 职工收入及福利情况 是反映一个单位单位负责 人经营业绩的一个重要方面 审计职工的工资奖金收入及其福利情况 主要从两 个方面着手 一是审计职工工资 奖金等工资总额的增长幅度 职工住宅 绿化 等工作生活环境的改善程度 二是审计职工收入及福利的提高与单位的经济效益 增长幅度是否同 是否存在职工工资等分配增长速度超过劳动生产率的增长速度 的情况 5 遵纪守法的情况 评价一个经营活动单位的单位负责人在其任职期间经 济责任的履行情况首先要看其是否依法经营 是否根据国家的方针 政策 法律 法规的精神 结合本单位的实际 制定各项科学 可行的管理制度 并保证其有 效执行 检查单位负责人经营管理的合法胜 也是评价经营成果真实性和效益性 的前提 1 1 3 经济责任审计的职能 经济责任审计具有监督 评价 鉴证三项职能 其中监督是经济责任审计的 基本职能 也是经济责任审计的重要职能 评价和鉴证职能体现了经济责任审计 的特征 而评价又是经济责任审计的核心问题 1 经济监督职能 经济监督就是监督和督促被审计单位的全部经济活动 使其在规定的范围内 运行 经济责任审计是对领导干部 国有企业及国有控股企业领导人员的经济责 任的监督 按照现行规定 被审计监督的客体是党政领导干部和企事业单位的领 导人员 这就不同于一般的财政财务收支等对事不对人的审计方式 具有较强的 政策性和综合性 在经济责任审计过程中 监督与认定是密切联系在一起的 就 1 2 山东大学硕士学位论文 是说 必须根据审计结果做出正确的认定 这样经济责任审计才能发挥监督的职 能 没有正确的认定 就无法进行正确的监督 而这种认定 必须是审计机关做 出的 必须明确的是 非国家授权机构或者并没有接受委托的经济责任审计 都 不具备这种监督的职能 2 经济鉴证职能 鉴证就是鉴别和证明 经济责任审计的鉴证职能 是指审计组织和审计人员 对被审计单位的会计报表及其他经济责任进行鉴别和验证 确定领导干部和领导 人员履行经济责任的情况 确定其财务状况和经营成果及所反映的经济情况资料 是否真实 合法 合规 并出具书面证明 为领导干部管理部门提供准确的审计 报告 为考核使用干部提供比较详实的资料和依据 3 经济评价职能 经济责任审计的经济评价职能 是指审计机关和审计人员对领导干部和企业 领导人员其所在单位的会计信息 经济资料进行检查 并依据一定的指标对所查 明的事实进行归纳 分析 肯定成绩 提出问题 分清责任 出具客观公正的审 计结果报告 评价是建立在真实性的基础上 审核检查经济活动是评价的前提 只有查明 了经济活动的真实情况 并对照规定的标准进行分析研究 才能够形成准确的评 一 价意见 出具客观的审计报告 目前 在经济责任审计的过程中 对领导干部的 经济责任评价 一般多是从微观的经济角度进行的 另外 认定个人经济责任的 履行 往往受到宏观经济环境的影响 完全不考虑宏观经济因素难以客观评价其 经济责任 因此 评价职能就不能仅限于微观经济角度 以宏观评价统帅微观评 价就是我国社会主义市场经济条件下经济责任审计的特点之一 1 1 4 经济责任审计的评价方法 经济责任审计评价的一般方法主要有比较分析评价法和评分评价法两种 前 者属于定性评价的方法 后者属于定量评价方法 在整体审计评价实践工作中 要将比较分析法和评分法有机结合 定性方法与定量方法相结合 这样才能使审 计评价既全面完整 又具有针对性 避免评价中的主观性和片面性 1 比较分析评价法 比较分析评价法 是根据审计所查明的结果 对照审计标准进行衡量 然后 山东大学硕士学位论文 在综合分析的基础上推出评定意见的方法 在经济责任审计过程中 定性评价是 最基本的一种定性评价方法 搞好比较分析关键是要注意以下两点 即审计证据的综合和审计标准的恰当 应用 审计证据的综合 要将具有个别证明力的审计证据进行分类 归纳和整理 形成综合的证明资料 在综合审计证据时 要特别注意对互为矛盾审计证据的分 析判断 审计标准的应用也是一个重要问题 如果标准运用不当 就无法体现审 计评价的公正性 要提高审计标准应用的恰当性 必须提高审计人员的业务素质 专业知识和审计经验 2 评分评价法 评分评价法 是指为被审计单位及被审计领导干部 领导人员设置考核指标 体系 根据被审计对象得分的多少来评定经济活动状况和经济责任履行情况的审 计评价方法 其是一种定量评价方法 在定性基础上展开定量分析 可以增强审 计结论的说服力 运用评分评价法应依照以下基本步骤 第一步 将被审计单位及被审计领导 干部 领导人员的各项活动和责任 按照审计内容与目的的要求 归纳出相应的 考核指标 第二步 规定每项指标的得分并制定相应的评分标准 各指标的得分 应根据项目的重要性以及实现的难易程度确定 第三步 确定分数段 对每一个 单位 根据得分的多少划分为五个等级进行评定 即很好 良好 一般 较差 很差五个等级 得分在9 0 以上的单位为很好 8 0 8 9 分为良好 7 0 一7 9 分为一般 6 0 6 9 分为较差 6 0 分以下为很差 第四步 根据审计结果打分 并确定最后综 合得分 第五步 根据综合得分做出评价 1 2 经济增加值 e v a 理论内涵 近年来 随着建设银行改革的不断深化 单纯追求业务规模增长的粗放经营 已被摒弃 以效益为核心的管理理念逐步树立 2 0 0 2 年建设银行开始引进经济增 加值 e v a e c o n o m i cv a l u ea d d e d 6 并将其作为财务资源配置 绩效考评和 激励约束机制的核心指标 并成为实现商业银行价值最大化经营目标的有效手段 对于促进所有者和经营者的利益统一 实现价值最大化的驱动作用十分明显 建 6 经济增加值的指标设计及管理体系由思腾思特管理咨询公司创建并注册 山东大学硕士学位论文 设银行内部审计人员必须首先评价分支机构负责人在任期内在创造经济增加值方 面所做的贡献 才能正确评价其经营业绩和界定其经济责任 如果不计算e v a 就无法通过一个经营机构的账面利润来判断该行是否为股东创造了贡献 而在计 算e v a 的过程中 就可以分析出其经济资本的配置情况 就可以明确的知道股东 的要求落实到哪些分行 部门和客户了 从而判断该行的经营方针和管理水平是 否符合 达到了上级行和股东的要求 其受托责任的履行情况就可以一目了然了 1 2 1 经济增加值理论的产生 经济增加值所包含的思想由来己久 在实务界 通用公司于2 0 世纪2 0 年代 就使用了一个类似e v a 的管理指标一剩余收益 r i r e s i d u a li n c o m e 并将 其定义为 净收益 息前税后利润 与资本成本的差额 在学术界 1 9 6 5 年会 计学家s o l o m o n s 首先倡议以剩余收益的观念作为企业评估绩效之准则 但是 在 e v a 产生之前 各个公司都极少用剩余收益来衡量业绩 理论上 早在1 9 世纪4 0 年代 一些西方会计学者就将一系列未来现金流的现值之和表述的公司价值重 新表述成目前账面值与未来剩余收益的现值之和 目前它已成为在以资本市场为 基础的财务与会计研究领域的一个重要框架7 e v a 就是在这个框架的基础上发展 起来的 要使由一系列未来现金流现值之和表述的公司价值等于由目前账面值与未来 剩余收益现值之和表述的公司价值 首先要满足下面的等式 b t 8 h 七 一c t 上式中b t 表示时刻t 权益 包括债权和股权 下同 的账面值 b t 1 表示时 刻t 1 权益的账面值 n i t 表示时刻t l 到时刻t 的期间内的息前税后净会计利润 c t 为该期间对投资者 包括债务人和股东 的净支付 该等式要求所有影响账面 价值的利得与损失都应包括在利润中 即从一个期间到另一个期间账面值的变化 等于息前税后净利润减去利息和股利净支付 该假设允许基于未来盈余和账面价 值表示投资者获得的未来现金流 每个期间的剩余收益 则被定义为该期间 的会计利润与该期间的资本成本之差 用公式表述为 码 心一 r x 壤 7 谷棋 e v 财务管理系统的理论分析 会计研究 2 0 0 0 1 1 3 1 3 6 山东大学硕士学位论文 这里的p d t 表示时刻t 1 到时刻t 的期间内的剩余收益 n i t 表示该期 日j 的息 前税后净会计利润 r 是资本成本率 表示资本必要回报率 假设它是常量 b t i 表示时刻t 1 目权益的账面值 我们用目前账面值与未来剩余收益现值之和表述公 司价值 k 哪善南 上式 以下称为等式 3 中v t 表示t 时刻公司权益的价值 b t 表示时刻 t 权益的账面值 p i t 表示时刻t 1 到时刻t 的期间内的剩余收益 r 是折现率 假 定为常量 表示资本必要回报率 稳健会计的处理方式可以改变等式 3 右边的两个项目的相对数量 即在t 时刻压低权益的账面值 但是将提高后续期间的剩余收益 若将账面值和利润的 传统会计计量加以调整 并将调整后的剩余收益结果称之为经济增加值 这时 又可将等式 3 表示成 k 叫 善器 其中b t 是调整后的账面价值 这个等式提供了e v a 管理系统的思想源泉 1 2 2 经济增加值的内涵 经济增加值 e v a 从算术角度说 等于息前税后经营利润减去债务和股本 成本 是所有成本被扣除后的剩余收益 从根本上讲 经济增加值是一种业绩核 定方法 能够比较准确地反映公司在一定时期为投资者创造的价值 e v a 体系的基本理念是资本获得的收益至少要能补偿投资者承担的风险 在 考核企业的经营业绩时 将企业的全部资本成本从当期收益中减去 改变了长期 以来主要通过利润指标衡量企业经营业绩的做法 将e v a 是否增加作为评价企业 经营业绩的重要指标 当e v a 大于零时 说明被评价企业当期所创造的价值弥补 了资本成本 增加了股东价值 当e v a 小于零时 说明企业不仅没有创造价值 甚至连金融市场一般预期收益都无法获得 另外 其对企业的重要贡献不仅仅在 于它是一套指标 而在于它建立了一套价值驱动型的激励机制和监督机制 在此 机制下 e v a 的价值管理思想融入企业的所有重要流程和系统 从而使企业全面 贯彻以价值管理为导向的管理体系 这正是e v a 的核心 它成功地弥补了传统指 标的绩效评价和薪酬体系的缺陷 实现了在提升股东财富的同时提高管理者的财 山东大学硕士学位论文 富的效果 促进财产所有者和经营者利益趋同 有效降低了代理风险和代理成本 e v a 体系可以用4 m 概念来概括 即评价指标 m e a s u r e m e n t 管理体系 m a n a g e m e n t 激励制度 m o t i v a t i o n 理念体系 m i n d s e t 1 评价指标 与其他大多数指标的不同之处在于 e v a 作为一种 全成本 的公司业绩度量指标 其考虑了带来企业利润的所有成本 作为一种评价指标 e v a 对于任何时间段的公司业绩 都可以做出准确恰当的评价 2 管理体系 e v a 的真正价值 在于公司可以把它作为管理体系的基础 建立在e v a 基础之上的管理体系密切关注股东财富的创造 并以此指导公司决策 的制定和营运管理 使战略计划 资本分配 并购或出售等公司行为更加符合股 东利益 并使年度计划甚至每天的运作计划更加有效 从更重要的意义来说 成 为一家实行e v a 管理的公司的过程是一个对旧的观念和复杂的指标取其精华 去 其糟粕的扬弃的过程 3 激励制度 以e v a 为核心的激励机制使管理者在为股东着想的同时也得 到相应的报酬 能产生很大的激励作用 这主要是通过e v a 红利计划来实现的 e v a 红利计划的主要特征是 只对e v a 的增加值提供奖励 不设临界值和上限 按照计划目标设奖 设立奖金库 不通过谈判 而是通过按照公式确定业绩指标 这样的激励计划促使管理者像所有者那样关心公司业绩的改进 管理人员可能获 得的奖金上不封顶 同时真正承受业绩下降带来的风险 在业绩非常好的年度 管理人员要把一部分奖金保留在公司的奖金库中 如果今后遇到e v a 的下降 可 以用奖金库中的资金弥补损失 由于公司只对持续业绩改进支付奖金 这种机制 消除了管理人员与制度博弈的机会 避免了短期行为 在e v a 激励机制之下 管 理人员为自身谋取更多利益的唯一途径就是为股东创造更大的财富 管理人员创 造的e v a 越多 就可以得到越多的奖励 同时 管理人员得到的奖励越多 股东 也将越高兴 因为他得到得更多 4 理念体系 e v a 体系要求管理者具备两大理念 第一 因为e v a 是全部 生产要素使用效率的衡量指标 因此 e v a 必须处于高出其他财务和营运能力指 标的地位 第二 e v a 考虑包括股本和债务在内所有资本的成本 由于公司经营 的唯一目标是提升e v a 各部门就会自动加强合作 决策部门和营运部门会自动 建立联系 部门之间互不信任的状况会得以根除 所以说e v a 体系是一套有效的 山东大学硕士学位论文 公司法人治理制度 这套制度自动引导和鼓励管理人员和普通员工为股东的利益 思考和做事 1 3 关键业绩指标 k p i 理论内涵 建设银行为落实战略规划 提高领导力 控制力和执行力 增强分支机构完 成年度经营目标的约束力 制定了对分支行负责人年度考核关键业绩指标体系 并据此实行以年薪制为主体的薪酬考核制度 内审是总行董事会和高管的眼睛和 耳朵 审计的中心内容就是总行的战略意图是否得到了认真地贯彻执行 内部审 计人员应该掌握k p i 指标体系的内涵及其构建原则 理解其与战略落实的密切关 系 这样才能正确评价指标完成程度的意义及其对总行战略的贡献度 其评价结 果才对董事会有参考价值 其专业活动才能得到认可和支持 1 3 1k p i 理论的内涵 关键绩效指标 k p i k e yp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r 考核是通过对工作绩效特 征的分析 提炼出的最能