论内部审计环境及其完善对策.doc

毕 业 论 文中文题目论内部审计环境及其完善对策英文题目On the internal andit environment of enterprise and its countermeasures 系 别：经济与管理系年级专业：级经济与管理姓 名：学 号：指导教师： 职 称： 学院教务处制年月日【摘 要】企业内部审计作为一种自律机制 ,是现代企业制度中的一项重要内容。内部审计不仅是防范企业经营风险和财务风险的预警器 ,还是企业加强管理并且有效提高经济效益的助推器。目前 ,我国企业内部审计的发展势头看似良好 ,但同国际水平相比仍存在相当大的差距。审计环境是内部审计赖以生存和发展的条件。然而，迄今为止，不论是在法律法规的建设上，还是在机构设置、人员素质上依旧无法满足现代企业的要求。面对种种挑战，就更需要逐步完善内部审计制度，关注内部审计环境的发展。只有充分完善内部审计环境，才能保证企业得以正常、高效的势头运行。【关键词】内部审计，审计环境，改革措施【Abstract】Internal audit as a self-regulatory mechanism, is an important content in modern enterprise system. Internal audit is not only a warning device to prevent business risk and financial risk, booster or enterprises to strengthen management and improve the economic benefit. At present, the momentum of development of enterprise internal auditing in China appears to be good, but compared with the international level there is still a considerable gap. Environmental audit is the internal audit of survival and development conditions. However, so far, no matter is in the construction of laws and regulations, or in institutional settings, the quality of personnel is still unable to meet the requirements of modern enterprise. In the face of the challenge, we need to gradually improve the internal audit system, the development of internal audit of environmental concern. Only by perfecting the internal audit environment, in order to ensure the normal operation of enterprises to momentum, efficient.【Keywords】Internal audit，Environmental audit，reform measures目 录一、内部审计及审计环境的概述1（一）内部审计的涵义11.内部审计的含义12.对内部审计含义的认知13.内部审计的地位1（二）内部审计环境2二、企业内部审计环境的现状分析3（一）职责分工模糊3（二）独立性不足3（三）人员素质较低4（四）审计方法落后4（五）审计风险加大4三、企业内部审计环境的改善对策5（一）加强对内部审计的认识明确职责5（二）提升内部审计的组织层级保障内部审计独立性6（三）加强培训教育提高内部审计人员素质6（四）坚持依法审计，采用切合实际的审计方法7（五）转变传统观念，注重创新加强抵抗风险能力7（六）结合案例分析内部审计作用8参考文献9致谢10一、内部审计及审计环境的概述（一）内部审计的涵义1.内部审计的含义内部审计作为以独立、公正的姿态来保证、研究提升企业价值、提高企业经营成果的活动。内部审计是指公司企业单位或组织设立审计机构和审计人员，保证企业内部管理和内部审计的职能以及内部控制的有效性，财务信息的真实性和完整性，也是对经营效率有效的监督责任，所进行的内部会计控制的检查和评价1。内部审计的范围不仅涉及金融活动和管理活动，还更需要进一步扩展和改进风险管理，控制和治理过程的评价2。2.对内部审计含义的认知关于内部审计含义的认知，可以从两个部分来展开认识。其一，内部审计部门不仅仅是公司的一种特殊的监督和管理部门的委托，也是一种为企业风险的有效管理、防范以及控制提供单独的评价系统。为提供毫无偏见的评价获取足够的审计证据，并出具审计的可行性建议和意见。其二，为了能够更好得实现企业的资产增值，及规范和改善企业公司或单位的管理活动。内部审计部门在接受公司以及部门等工作人员的任务，基于一些不一般的案件，与相关职能部门进行沟通和交流，并且咨询相关责任人和经办人对事务发展流程的了解，坚决不徇私，对相关事件发表公正客观可行的审计建议和意见，得以更好得促进企业单位或公司业务的符合相关规定。亦可以联合相关单位，根据所存在的事实，多多交流商讨，并且进行相关的流程再造，得以适应企业发展的最大需要。3.内部审计的地位无法忽视的是在制度化发展的进程中内部审计所发挥到的影响深度，在身为一种独立监督与评价公司及企业单位经济活动的行为，内部审计的职责包括确保本公司及企业单位部门的经营活动能够安全运行、能够为本公司及企业单位部门做出科学决策起到参考的作用、并且能够为本公司及企业的发展方向与前景做好服务，更好得促进本公司及企业经济管理层次，进一步提高资产管理水平，为实现内部短期的经济目标发挥积极作用的迈出一步3。内部审计作为公司及单位内部控制一个不可或缺的构成部分，也是为了实现内部控制目标的重要方法之一，健全内审制度是补充健全内部控制的不可或缺因素，健全完善内部控制出具可行性建议对于审计工作是关键。内部审计作为实施控制的起点部分，既是在对保护内控的适用方面起着十分重要的作用，更是内控不可缺少的一个环节。 （二）内部审计环境只有不断地更新变化固有的观念，顺应社会经济发展的趋势及方向，由传统保守的财务审计逐步发展为先进的管理审计方向，如此，内审才能立足于当今世界。有效推行内审的前提是内审环境的完善。毋庸置疑，内审的存在与发展必须极好得适应其所所处和发展的审计氛围。然而，如今单位部门的内部审计人员都仅仅是为了内部审计而内部审计，这就容易忽视了环境方面对其的干扰。要想要内部审计的可以得到更好得开展，这就与有秩序的内审氛围是息息相关的。内部审计环境主要是指内审存在的各种相关因素的总和。通常将内部审计环境分为外部审计环境和内部审计环境两种。内部审计环境的含义是内部审计组织机构能够依据自身的意志进而形成的各种因素，其主要包括内部审计的各种相关的责任观、职能定位、行为准则、工作制度、工作方法和人员素质等等各方面的因素影响。外部审计环境则是指不受内部审计组织机构的思想改变的而是对内部审计的生存和发展产生影响的变数，其主要包括但又不仅限于整个政治、经济和社会及行业的体制的发展与变化等。对于近些年来，随着我国加入世界贸易组织，经济得到了飞速的增长，并且其经济行为也越来越国际化。与此同时，我国企业内部审计也得到了显著、有效的发展，这体现在我国业已具备了数量可观的相关审计组织机构与相关人员。显而易见，内部审计在作为审计监督体系里面的一个十分关键的组成环节，起着完全不输于外部审计的作用。对于在维护国家金融法规、改善企业经营管理以及提高经济效益等方面内部审计都发挥了一定的正面作用。为了保障公司及企业能够合法经营、规范管理，这就离不开有序的内审环境的建立的关键。（三）内部审计与内部审计环境联系身处在飞速发展的知识经济时代，经济全球化的趋势绝对是压倒性的。每一个业务单位或公司对于在新的世界市场环境中不应该只是看到对外寻求必要的能力，并将对其兼收并蓄作为一项战略方针，还更应该把注重企业单位或公司内部机制作为一个重点了解的方向。内部审计范围不仅仅涉及经营活动和财务管理活动，还包括对机构的控制、风险管理及治理程序及其他相关的要进一步深入扩展到的评估和改善上。针对一些企业单位或公司所存在的内部会计控制制度松驰、管理弱化等及其所引起的各种问题，除了要求有关企业应该按照相关法律、法规的规定：提高认识，改善教育，加强制度建设，建立并完善企业内部治理结构以外；按照会计法相关规定，对会计资料定期进行检查和调试，并且内部审计的程序与方法应该清楚明确，公司及企业单位对于在我国会计控制制度建设中也更应该充分发挥内部审计制度作用，强化内部监督。二、企业内部审计环境的现状分析随着我国经济形势的快速而稳健的增长，日益增多的经济活动也愈加得国际化。公司及企业单位的内审同时也取得了较大的突破，迄今为止，公司及企业单位内部也具备了数量可观的组织机构和人员，在维护金融法律法规、增长经济效益、健全企业经营管理方法等方面都发挥了不容忽视的积极作用4。但于此同时我们也不能忽视，掉以轻心，在对于内部审计的认识方面、管理方面以及人员素质等方面还依旧存在着一些显而易见的缺陷和不足。为了大大丰富公司及企业文化与素养，实事求是得进行研究观察。基于我国目前内部审计的现状，分析其所存在的问题，进而提出内部审计环境构建设想，设立合理的组织结构明确职责，确定适当的内部审计职能范围圈，保持独立性，提高内部审计人员素质等相应的措施，使内部审计的有效性能够得到可靠保证。（一）职责分工模糊内部审计作用虽然是得到了相关的认可，同时也设立了内部审计机构，然而目前为止，内部审计机构不但受管辖在公司其他管理部门、会计机构之下，而且内部审计的地位还处于与其他职能机构平行的情况。我国内部审计职责定位模糊，缺乏明确的界限，内部审计人员自身对内部审计工作性质、内容等方面的认识不足。内部审计不当当要监督企业管理当局的行为正确与否，配合外部审计人员的相关工作，还要为企业的管理工作服务。对于这种身份上的矛盾使得内审人员左右为难，做起事来束手束脚，又进而造成了其对内部审计职责的不明确，内部审计的工作质量也正因为这些资源被大肆浪费而大打折扣达不进而到预期想要的效果。（二）独立性不足独立性不仅是内部审计制度最基本的原则的，也是内部审计人员开展审计工作的一个基本前提。内部审计人员应当与其所进行审计的相关经济活动保持绝对的独立，不能参与本公司及企业单位部门的生产经营管理活动，只承担对其经济活动进行评价与建议的审计责任。然而，内部审计机构设置和组织形式不合理，这是现实中普遍存在问题。这主要归咎于职责分工不明确，内部审计人员有时会忽然分派去做与审计工作无关的事情，或者是非内部审计人员临时调入内部审计机构并参与内部审计相关工作和任务。还有一种情况是内部审计的特殊独立性和独有的权利不能得到保障，内部审计部门不具备的与身份、地位相匹配的权利，与其他部门不存在上下级关系，这都大大影响了内部审计的独立性，无法做出公平、公正的评价。此外，长期负责对一个部门的审计工作没有完善的变迁轮岗制度有也可能会致使审计双方公私不分、因私忘公，甚至是由于过于熟悉业务对工作疏忽和懈怠，这些情况都是影响内部审计人员在实际审计工作的做出独立、公正的判断的主要因素。由此可知，内部审计能否充分发挥其本身的作用与内部审计机构和人员是否具备充分独立性有相当大的关联性5。（三）人员素质较低内部审计工作的观念更新对审计工作人员的业务水平工作能力提出了更高的要求，但如今公司单位审计工作人员的比重和优秀审计工作人员明显不足 ,人才这个主要因素业已成为审计工作的发展瓶颈,这表明培养高素质的内部审计队伍刻不容缓。许多的事实证明，因为内部审计组织形式和机构设置以及内部审计人员自身专业素质的缺乏，导致我国企业内部审计的独立性存在着严重的不足。内部审计人员自身素质与业务能力不高，就必然难以采用科学合理的审计程序及审计方法。目前我国内部审计人员绝大部分都是没有接受过专业的内部审计教育系统学习，大多都是依照惯例从本公司及企业中的财务人员挑选内部审计人员，这就无法避免会出现审计人员知识结构匮乏、整体素质偏低的问题。除此之外，内部审计在企业所处的地位不高，公司及单位没有对内部审计给予足够的关注，出色的审计人才也就不会愿意入驻审计行业，这也就使得公司及企业无法实现较好的循环，直接导致由于无法运用科学、合理的审计程序、方法的内部审计失利。（四）审计方法落后金融市场经济变化莫测，公司的运营为适应时代发展就得不断得提出新的要求与目标及做出准确的判断，领导者的决策必须与企业运营的框架同步随时变更，使得风险基础审计方法向风险管理基础审计方法演进成为必然趋势。然而，目前企业内部审计方法是制度基础审计，绝大部分仍然是只注重于财务收支的常规性、一般性审计,沿用旧有的一套审计方法, 仅仅把审计的重点着眼于财务数据的准确性与差异性,没有给予企业资金使用的效益性、合理性以及企业经济责任的界定、盈亏方面等足够的关注与重视。随着经济业务数量和复杂性的增加，旧有的审计方法的缺陷越来越明显，清楚显示其已经是不能够适应当今变化莫测的的金融市场。旧有审计手段造成的审计的深度较为肤浅,内容空洞无意义,范围窄小,影响层次不高等问题。这就无法跟上经济快速发展的势头，使得审计方法不能够在相关审计工作起到最大的作用。（五）审计风险加大企业的内部审计风险主要源于下列这些因素:其一，会计电算化的普及。顺应会计电算化的推广和应用,计算机信息系统更新、删除可以不遗留下蛛丝马迹,财务工作者舞弊违规违法手段层出不穷,审计工作者的查验难度也随之增大；其二, 审计人员选择的被动性。对于企业内部审计部门的工作，审计人员大多数时候没有选择被审计单位的权力, 因而风险高领域不能被及时发现；其三, 内部审计机构的审计工作量的增大。自从公司单位部门实施会计集中核算模式,全收全支的模式的使用，这无可避免得增加了工作量；其四, 审计人员的执业风险不断加大。企业内部信息使用者及外部信息使用者要求内部审计部门对相关会计报表等进行审签,这就大大增加了内部审计人员的执业风险6。三、企业内部审计环境的改善对策内部审计工作发展到今天，其在企业中的地位、影响及其自身实施方法都伴随着公司内部及外部环境的无间断改变而一直出现相应的改变。公司的内部审计机构在企业内部常常有着独立性缺失、组织定位不清、相关工作人员的业务素质不高及机构在组织结构中组合安排不科学、职责方向过于简单等问题。要赶上企业竞争环境的不断变化，应系统地对我国企业内部审计工作多个相关方面做整体的改进，探索出一个规范的符合我国特有国情的企业内部审计模式是刻不容缓的。注重内部审计工作实施的有效性的改进措施，将更大程度的体现内部审计的优势，以期使企业发展能够长期不断地健康持续。（一）加强对内部审计的认识明确职责内部审计的职责机构所实施的是系统的缜密监督、有效控制,它对企业管理的控制加加以再控制,对管理的监督加以再监督，是企业中的一个明显有别于其他职能部门的机构。它通过对公司及企业内部的管理层和业务层人员工作实施的合法性、效益性进行监督评价，促进企业人员及业务管理，减小纰漏，将损失降低到最小，以期达到提高企业效益的目的。这种特殊的企业组织控制实际上是内部审计的一种原本属性，它是通过评估具有控制特性的信息流的优劣及完整性以达到对企业整体的业务内容及其过程的控制，进而促使该企业组织内的工作人员，更高效地实施他们负责的工作任务的目的，且是从效益和科学角度出发的。明确内部审计职责不仅要强化行业自律的作用，加快内审组织机构协会建设；还要从这个构成企业组织的组成部分的独立的机构来展开。转变观念，获取领导对内部审计的支持，是推动内部审计发展的有用途径。提高内审工作人对其身上负责的业务属性、特征等的认识，加强企业管理服务的思想并熟练掌握财经法律法规知识，进而影响内部审计工作职责起相关功能的充分实现。为进一步规范内部审计实施，提高内部审计质量，使内部审计工作的效能得到有效提高，将审计所带来的风险降到最低点，明确内部审计相关制度及实施规范及领域内的法律和有关法规在内部审计工作的相关内容，制定出符合中国内部审计工作实施准则的审计工作人员的职务责任要点。理清各企业工作人员的职责，建立内部审计为企业服务的企业文化，使员工主动配合企业内部审计工作的有效实施，提供客观审计证据，做出公平、公正、客观的审计意见及建议。最终切实得以发挥内部审计机构的积极作用。（二）提升内部审计的组织层级保障内部审计独立性关于独立性，内部审计独立性在企业组织中是相对而言的，相对企业中的其他职责实施机构来说，被审计的企业内部门和被该部门的审计项目应该与内部审计机构互为独立。这个出发点从提高内部审计工作实施独立性开始，完善内部组织结构，理清内部审计的企业机构职责，明确各项分工。内部审计部门及其审计的相关工作人员的独立性是内部审计部门所特有的职能，可以确保内部审计工作人员实施内部审计时做到不带个人偏见并使自己判断具有将强的客观性和以及真正被认可的公正性，亦是激励企业管理层改善企业的运营模式，实现公司组织目标，提高企业部门运营效益，并且能够最有效地激发内部审计机构作用的重要先决条件。提高内部审计工作者专业素质和工作技术，保证审计机构和工作人员在实施工作中的真实独立科学判断需要审计内容，抓取审计要点，确定内部审计方案，履行审计措施。最终完成独立科学地工作报告。提高内部审计适当的地位，并给予充分的关注与重视，使其可以最大限度地审查自身运营过程中的所有方面。内部审计人员只有在授权充分的情况下，才能因此得到最充分的审计证据进而更好得保证内部审计行为的有效性7。（三）加强培训教育提高内部审计人员素质增加内部审计团队队员间的交流沟通力度,相互提升,彼此促进,打造高效审计团队，实现共同进步。这就要坚持在审计实践中发现、培养和凝聚人才,优化知识结构 ,精益求精，使审计人才的专业指向更加明确,最终形成一支能胜任任何经营管理业务审计、多师结构的审计人才梯队。事实也往往证明，经过适当培训的人员组成的内部审计机构将优于合同审核服务，有着更加高效及有效实施特点。为保证内审工作的高效性，大概需要做到以下几个方面工作：一是，提高内部审计工作人员的自身素质，内部审计是否有效重点源于内部审计的主体的内部审计人员，而其平时工作中表现出了的专业素质的高低对其有着十分重大的影响。由于企业中内部审计职业的特性的特殊性，就必须要求其从业人员需要具备一定的执业判断；二是，随着技术及社会环境的发展，加强内部审计人员的在职培训，定期评估内部审计人员的工作技能，使内部审计人员完善知识结构，以确保其能够满足未来要求的内部审计，并为内部审计相关工作者提供更多的培训机会。三是，强化企业内部审计人员的风险意识，在日剧激烈的企业竞争中，不断加强风险意识，及时发现风险，才能使公司及企业更好的规避风险8。（四）坚持依法审计，采用切合实际的审计方法提升企业内部审计工作能力的重要保证是坚持审计遵循法律。中国在目前没有足够的权威内部控制的理论框架，从而导致缺乏科学及模式化的内部控制评价工作。因而，必须根据国家法律、法规展开内部审计部门的审计，在内部审计系统开展审计措施中，逐步实现内部审计工作在方法和内容方面的科学与统一性。要加强对内部审计制度和政策的研究 ,及时总结和推广工作经验。为实现这个目标，第一，企业内部审计部门的相关人员必须加大学习力度，并得到更多的培训,从而更好的掌握内部审计规范及其包含的相关法律法规；第二,需建立健全的内部管理制度和对工作者的激励措施以及问责制度，规范内部审计机构和人员的行动，抵制工作时出现随意和盲目，认清内部审计措施中所必须的严肃。对于审计方法的认知，应采取全面化、标准化的方法来对相关审计工作进行评估和改善，从而帮助审计机构实现目标。这体现在：编制审核计划，审核企业的战略和目标，并作为工作基准来判断，更注重如何衡量监控的管理目标和风险承受能力与绩效实施；建立一个有效的方式来提供合理保证给企业管理和董事会进行风险管理和治理活动。管理人员的思维和对公司管理方式受到公司外部环境情况控制。内部审计作为公司及企业经营管理的一个特殊机构、部门，依据内外部环境的变化而进行采取相应的调试方案，它必定会成为一个历史的趋势9。（五）转变传统观念，注重创新加强抵抗风险能力我们要抓住一切时机,认真学习国内外内部审计工作的先进经验,取其精华，为我所用 ,在自身工作领域内积极开展理论研究 ,并在实践中逐步尝试、总结，寻求创新和新的突破。在审计水平面上以及内部审计工作，以增强前瞻性，建立“预防胜于纠正”的理念，由事后审计为主变化成过程管理审计、绩效审计为主，并加强检查和预控；工程审计中，不仅要办理项目完成时的决算进行审计工作，还要审核工程项目预算，合同审核，审核参与竞买，审核隐蔽工程，全面掌握项目成本总价。要加大对企业巨大运营风险、重大公司管理决策、重点治理项目、着重治理节点和大额资金运作的审计和监督力度 ,减小管理纰漏。逐步实现审计的过程,要保证有错误就回审,将任免工作的依据建立在审计评价上。审计技术上，企业要实现审计从账项的基础模式转向风险的基础模式。审计工作人员应当适当加强、增强风险意识，在各公司及企业内部的风险评估上，建立一个风险评分系统。选择高风险审计的重点环节，着重审计。主动识别对企业运营的风险方向性的审计和对其的控制，可以增加工作效率，而且在确保质量的情况下，把风险大大降低到企业可以承受的领域。（六）结合案例分析内部审计作用福建新大陆科技集团在发展中遇到了难得的机会，但也带来了潜在的危险。公司由法人管理的结构，保证着公司内部审计措施的独立以及真正的公正，内部审计在方法和基本准则上使用了国际内部注册审计师协会的相关规范。公司系统地实施“全面经营管理”式的审计为重点的经营审计。经过对企业内部数据的均值检验,实际证明了有组建内部审计机构的上市企业与无内部审计机构的其他上市企业有多种显著优势，其中主要包括的是外部审计机构对公司出具审计报告的意见和公司会计信息、获利的能力及代理成本等方面出现偏差概率。线性回归测验也说明,有治理效果得益于内审部门的存在。结合公司当前发展情况，进行“企业全面经营和企业管理的审计”，在企业治理、经营过程中，经营者让相关工作人员利用IT技术，逐步推动审计用计算机的方法来对整个工作过程进行大量有效地辅助。因内部审计工作者长期立足于本企业的具体工作，更了解其业务而且可以时时掌握生产和经营过程。审计工作人员只有通过认真详细的审前调查，并取得较多第一手资料，发现有隐患的风险，实施风险分析，按重要性顺序和具有成本效益，制定一个系统的和可现实的审计的实施方案。因此，风险管理的建立过程，从系统风险管理过程的信息，可以更快地帮助内部审计师规划审计工作，从而提升工作效率10。在当今国际金融资本与产业资本一体化程度加剧的现实背景下，企业之间的竞争正在不断加重，这就要求企业必须一直注重自身的内涵发展，即企业自我的管理能力，关注当下所处的经济、政治环境。加强企业内部审计不仅是企业改善自身发展、防范风险的有效方法，更是对企业经济目标的更好实现以及企业获利的更好提高都有着非常重大的意义。审计环境不仅是内部审计生存和发展的依靠，还是内部审计相关工作实施其本能职责的基本点。内部审计伴随着审计的外在因素及其审计的构成要素的变化而不断发展。在对重要的业务与岗位进行经常性的监查的同时，也对企业热点和重难点等突出问题实施各个专项的检查和审计；达到向更适应企业经营发展模式的转化。公司及企业可以通过明确内部审计职责，重视内部审计的特殊定位及独立性，提升内部审计工作者的自身专业素质，使得内部