存货计价方法的选择对商业企业的影响.docx

随着商品经济的加快发展，商品流通企业之间的竞争越来越激烈，存货计价方 法的选择对企业的发展具有重要的意义。 存货是商品流通企业的一项很重要的资 产，所占的比重比较大，合理选择存货的计 价方法对商品流通企业的经营成果有非常 重要的影响。存货计价方法的选择是制订 企业会计政策的一项重要内容，选择不同 的存货计价方法将会导致不同的报告利润 和存货估价，对企业的税收负担、现金流量 产生影响，对企业财务状况和经营成果也 会产生不同的影响。对于任何一个企业来说，选择哪种存 货计价方法最好，主要是看企业的类型和 企业所经营的存货的特点以及财产物资的 盘存制度还有物价变动情况，只有适合企 业的存货计价方法才是好的存货计价方 法，企业才能够通过好的计价方法来受益。一、商品流通企业存货计价方法 商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位，是通过低价格购进 商品、高价格出售商品的方式来实现商品 进销之间的差价，以此弥补企业各项费用 和支出，获得利润的企业。我国的商品流通 企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医 药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等 的企业。与工业企业等其他行业企业的经 营活动相比较，商品流通企业有三个特点： 第一，经营活动的主要内容是商品购销；第 二，商品资产在企业全部资产中占有较大 的比例，是企业资产管理的重点；第三，企 业营运中资金活动的轨迹与其他工业企业 不同。存货流转包括实物流转和成本流转两 个方面。从理论上来说，存货的成本流转应 当和实物流转相一致，就是说取得存货时 确定的各项存货入账成本应当随着各个存 货的销售或耗用同步结转。但是，在会计实 物中，因为存货品种繁多，流进流出数量很 大，尤其是我们商品流通企业，并且，同一 存货因不同时间、不同地点、不同方式取得 而单位成本各异，难保证存货的成本流转 与实物流转完全一致。所以，会计上可行的 处理方法是，按照一个假定的成本流转方 式来确定发出存货的成本，而不强求存货 的成本流转与实物流转相一致，这就是存 货成本流转假设。采用不同的存货成本流转假设，在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成 本，也就产生了不同的存货发出的计价方 法，比如个别计价法、先进先出法、月末一次 加权平均法、移动加权平均法。先进先出法是指根据先入库先发出的 原则，对于发出的存货以先入库存货的单价 计算发出存货成本的方法。月末一次加权平均法是：以本月各批收 入存货的数量加上月初结存存货数量作为 权数，去除本月全部进货成本加上月初存货 成本，计算出存货的加权平均单位成本，以 此为基础计算本月发出存货的成本和期末 存货的成本的一种方法。移动加权平均法是指以每次进货的成 本加原有库存存货的成本，除每次进货数量 与原有库存存货的数量之和，以此计算加权 平均单位成本，以此为基础计算当月发出的 存货的成本和期末结存存货的成本的方法。个别计价法是指：本期发出存货和期末 结存存货的成本，完全按该存货所购进批次 或生产批次入账时的实际成本来进行确定 的一种方法。二、商品流通企业不同存货计价方法的 影响（一）对企业价值的影响 采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资 产计价较为合理。在通货膨胀时期，若采用 先进先出法，则比较早期的存货成本与现实 的营业收入相配比，毛利润会被虚计。若将 算得的毛利金额将所得税、股利等减除后， 则收回的成本因数额较低，在现实物价水平 下，难以重置相同数量的存货，致使企业不 能按原有规模持续经营。对企业损益的计算有直接影响。表现 在：期末存货计价估价如果过低，当期的收 益可能因此而相应减少；期末存货计价估价 如果过高，当期的收益可能因此而相应增 加；期初存货计价如果过低，当期的收益可 能因此而相应增加；期初存货计价如果过 高，当期的收益可能因此而相应减少。存货 计价对于资产负债表有关项目数额计算有 直接影响，包括流动资产总额、所有者权益 等项目，都会因存货计价的不同而有所不 同。每种计价方法下的企业存货成本结果是 不一样的，对企业存货成本的影响各不相王 亚江 苏烟 淮 阴 卷厂，江淮8企业导报 2013 年第 13 期223002存 货 计 价 方 法明的 选 中择对 烟商 苏业 安企业的影响经济观察同。在个别计价法下，由于其计算的准确性，其对企业期末存 货成本的计算非常合理，但是这种方法所需要的工作量非常繁 重，并且所适用的范围只限于单位价值较高、容易识别、个体差 异大、存货数量少的存货，非常有限，企业存货成本计算准确 了，却增大了计算成本。加权平均法和移动加权平均法在存货计价中使用时，将会 使本月发出的存货成本处于起初存货成本和本期购货成本之 间，采用这两种方法所得到的发出存货成本很难被操纵，因而 在许多企业中得到广泛应用。先进先出法以先买进的存货价值来计算率先发出的存货 成本，对于其期末存货的价值是后买进的存货价值。从而使得 期末存货成本跟最近购买的存货成本相近，其当期发出的存货 成本跟最早购进的存货成本相近。但是，在目前通货膨胀并且 物价上涨的经济情况下，企业存货的价格是处于一种不断上升 的趋势，于是，采取先进先出法会导致企业当期利润增加，期末 存货账面价值虚增，导致企业纳税增加。（二）对纳税和现金流量的影响 发出存货的计价不论采用哪种计价方法，从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终会将转 化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销 售成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种计价方法， 几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后 利润总额、现金流入总额都是一致的。存货计算方法的选择对 计算所得税费用的数额有一定影响。因为不同计价方法对结转 当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期利润数额的确 定。存货计价方法是因为物价变动而产生的。若存货进价固定 不变，不同存货计价方法将失去存在的必要。对各种存货计价 方法的评价也要以物价变动作为背景。（三）对管理人员业绩的影响 对管理人员业绩的影响：某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按 利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果 来奖励管理人员。在物价上涨的前提下，管理人员往往乐于采 用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而 多得利益。总之，对于企业而言，选择哪种存货计价方法最好， 主要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物 价变动情况等，适合企业的存货计价方法才是最好的存货计价 方法，企业才会从中受益。所以必须全面分析，取长补短，选择 最适合企业的存货计价方法。三、商品流通企业存货计价方法的选择 商品流通企业存货具有存货的一般特点，具体包括：第一，存货是有形资产，这一点有别于无形资产。第二，存货有较强的 流动性。在企业中，存货经营处于不断销售、耗用、购买或重置 中，具有较强的变现能力和明显的流动性。第三，存货有时效性 和发生潜在损失的可能性。在正常的生产经营过程中，存货能 够规律的转变成货币资产或其他资产，但长期不能耗用的存 货，就可能变成积压物资或降价销售，从而造成企业损失。（一）存货的特点及存货管理的要求存货是反映企业流动资金运作情况的最重要的方面，作为 重要的流动资产，它的存在一定会占用大量的流动资金。一般 情况下，存货占工业企业总资产的 30%左右；而商品流通企业 的则更高，对大中型商业流通企业来说，存货是确保营业额的 前提保证，尤其是在边远非发达地区，要充分的考虑到运输能 力、资金筹集水平等方面的因素，确定合理的存货置留水平。由于存货自身的流动性和占用性的特点，存货管理会对企 业的经济效益产生重大的影响。过多的存货要占用较多的资 金，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平甚 至是资产运作效率。只有通过使用正确的存货管理方法，并且 降低企业的平均资金占用水平，以提高存货的流转速度和总资 产周转率，才能提高企业的经济效益。当前商品流通企业存货 管理存在很多问题，主要有：第一，管理制度不够完善，内部控制制度相对薄弱、不健 全，有的制度仅仅流于形式，未予认真执行。存货的收入、发出、 结存、缺损缺乏及时、准确的记录市场变化很快，信息获取不及 时、不准确。存货收发记录中，人为因素比较多，人为舞弊现象 的产生都会对决策造成影响，带来不必要的损失。第二，流动资金占用额度相对较高。由于市场变化加快，而 且部分存货有效期短、易损耗（如农药）；如无序采购、销售政策 不灵活、不能适应市场变化，造成存货占流动资产比率过高，存 货周转速度变慢，给企业造成了不可估量的损失。第三，存货积压造成的损失，长期滞压，极容易发生贬值、 毁损、失窃，从而直接形成损失。绝大多数企业都在竭力避免因 缺货而错过交货期，造成顾客满意度下降，所以存货积压过大， 不仅影响企业资金的正常周转，而且会造成资金的浪费。第四，电算化管理操作性不强。部分企业存货管理虽实行 了电算化，但人员素质不齐，操作水平有限，不能及时、准确地 录入、传输数据，可能会影响存货核算的及时性以及准确性，造 成账面数据与实际库存数量不符，并最终影响到公司决策。可见，商品流通企业存货管理现状不容乐观，要解决上述 问题必须对商品流通企业存货管理提出更多、更高的要求。首先，完善内部控制，在存货管理方面，要严格按照财务制 度的规定来执行。其次，要做好岗位分工控制。应当建立岗位责 任制度，管理存货业务，明确各个部门和岗位的职责与权限，确 保存货业务相关的各个岗位能够做到，相互分离、相互制约和 相互监督。其次，建立健全授权批准控制制度，以明确审批人的 权限责任，明确经办人的权限范围。最后，制订存货业务流程， 并进行监督与检查。对相关岗位和人员的设置情况，存货业务 授权批准制度的执行情况，存货收发、保管制度的执行情况，存 货制度的执行情况，存货会计制度的执行情况，进行定期检查。因此，与存货管理的要求相适应的存货计价方法的选择也 就显得越发重要了。存货计价方法的选择可能会受存货的不同 特点影响，存货的实物管理中，一般采用的方法是先进先出法， 这是存货内部管理的要求。但是，在同一批次购买的存货比较 时候，先进先出的管理模式，将增加存货发出的工作量和复杂 性，此时采用加权平均法就是最好的。对于不能互相替换的存9企业导报 2013 年第 13 期经济观察 货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。（二）纳税筹划的需要 存货发出成本，一般通过影响企业的营业成本来影响企业的应税收益，进而影响按收益计税的所得税。为耗用而储存的 存货，其成本随着存货的耗用而转入生产成本，并随着所生产 的产品的销售转化为销售成本；为销售而储存的存货，则在该 存货被销售时直接转化为销售成本。在不同计价方法下，由于 计算确定的存货发出单位成本和存货发出成本不同，对企业应 税收益的计算必然产生不同的影响，这就为企业进行存货计价 的税收筹划提供了可能。虽然不论是采用先进先出法还是加权平均法，纳税人缴纳 税款的金额都是一样的，但纳税人选择不同的存货计价方法， 在不同的纳税年度中反映的存货成本是不同的，进而会影响该 纳税年度的所得税款分配，将更多的税款转移到以后年度缴 纳，起到了延期纳税的筹划目标。不管企业采用何种方法对存 货进行计量，也不管企业何时购进货物，其所有的存货成本都 会变为销货成本。因此，长期来看，企业无论采取何种计价方 法，几个会计期的存货成本、销货成本、利润、所得税、现金流入 量等都不会有差异。但是，在短期内，在物价不断变化的环境 下，不同的存货计价方法将会得出不一样的所得税应缴额，因 此，根据实际情况选择合理的计价方法对存货进行计量将可能 产生避税效应，从而减轻企业的税负。从减免税优惠角度看，选择计价方法应注意尽量使减免税 期间的存货发出成本降到最低限度；从优惠税率角度看，如果 企业的应税收益处于适用不同档次的优惠税率或处于适用优 惠税率和一般税率的临界点时，选择计价方法应考虑能否把企 业的应税收益控制在优惠税率范围内。假如企业所处在的环境 是在其所得税免税的时期，那么企业利润越高，其免税额就越 大。在这个时候，企业应该采取先进先出法对存货进行计量，从 而促使企业存货成本或者材料费用的本期分摊额下降，致使企 业本期利润扩大。相反，如果企业不处于免税期，其应该采取税 负较少的存货计价方法。总之，在进货价格处于一种不断上升的趋势时，企业所采 取的计价方法对企业利润的影响由高到低依次是：先进先出 法、移动平均法、加权平均法。从而使得企业的税负由重至轻依 次是：先进先出法、移动平均法、加权平均法。因此，在选择存货 计价方法的时候还应该充分结合税法对存货计价方法的规定。 假如企业所处在的环境是在其所得税免税的时期，那么企业利 润越高，其免税额就越大。在这个时候，企业应该采取先进先出 法对存货进行计量，从而促使企业存货成本或者材料费用的本 期分摊额下降，致使企业本期利润扩大。相反，如果企业不是处 在免税期，其应该采取税负较少的存货计价方法。企业所得税法第十五条规定，企业各项存货的使用或者 销售，其实际成本的计算方法可以在先进先出法、加权平均法、 个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改 变。如确需改变的应在下一纳税年度开始前报经税务机关批 准，否则，对应纳税所得税额造成影响的税务机关有权调整。假设某批发零售企业为北方某市一上市企业，近几年来，该企业积极落实财政部及证监会相关政策，建立起了齐备的财 务管理制度，持续盈利，发展势头良好。因内部成本涉及公司的 商业机密，本人采取参数法对先进先出法和加权平均法进行了 下列对比分析 （注：c 为上年度存货单位成本，p 为上年度存货 售价，cpi1、cpi2 分别为公司 1、2 月份的物价水平）（见表 1）。表 1存货计价方法分析表121211122 21112 2 2）（1cpi1）（1cpi2）1）（1 cpi1）1（1cpi2）（1cpi1）1 1（1 cpi）先进先出法下的利润对比分析：（1）1 月 份 利 润 =p（1 cpi1）（x1+a1 n1）x1c+a1c（1 cpi1）n1c（1 cpi1）=（1 cpi1）p（x1+a1 n1）+（n1 a1）c x1c（2）2 月份利润 =p （1 cpi1）（1 cpi2）（x2+a2n2）x2c（1cpi1）+（a2cn2c）（1cpi1）（1cpi2）=（1cpi1）（1cpi2）p（x2+a2n2）+（n2a2）cx2c（1cpi2） 加权平均法下的利润对比分析：（1）1 月份利润 =p（1cpi1）（x1+a1n1）x1c+a1c（1cpi1）（/ x1+a1）（x1+a1n1）=（x1+a1n1）p（1cpi1）x1c+a1c（1cpi1）（/ x1+a1）（2）2 月 份 利 润 =p（1 cpi1）（1 cpi2）（x2+a2 n2）x1c+a1c（/ 1cpi1）x2（/ x1+a1）+a2c（1cpi1）（1cpi2）（/ x2+a2）（x2+a2n2）=（x2+a2n2）p（1cpi1）（1cpi2）x1c+a1c（1cpi1）/(x1+a1)x2+a2c（1cpi1）（1cpi2）/(x2+a2)税务筹划分析（令 x1=x2，得 x=n）。利润差量 =1 月份利润（先进先出法）1 月份利润（加权平 均法）=xnc（cpi1）（/ x+a）=x2c（cpi1）（/ x+a）即：在通货膨胀情况下，存货以加权平均法计价比以先进 先出法计价可节税x2c（cpi1）/(x+a)（i 注：i 为企业所适用 的所得税税率）；同理，在通货紧缩的情况下，先进先出法的存货计价方法 对企业更加有利。企业会计准则规定可供选择的三种存货计价方法各有其 特点和不足之处。企业应根据所处的经济环境及自身情况，进 行充分的市场调研，对未来物价趋势做出准确的判断，选择最10企业导报 2013 年第 13 期项目先进先出法加权平均法1 月份2 月份1 月份2 月份期初存货x1x2x1x2本期生产aaaa本期销售x +a nx +a nx +a nx +a n期末存货n1n2n1n2售价p（1cpi1）p（1 cpi1p（1cpi1p （1 cpi1单位成本c（1cpi）c （1cpi1x1c+a1c/x +ax1c+a1c（1 cpi）/x1+a1+a2c2/x2+a2经济观察有利于企业降低纳税负担的存货计价方法。那么商品流通企业应如何选择合适的方法来对存货进行计价，从会计信息真实性 考虑首选的是个别计价法；从操作程序简便性考虑，应选择加 权平均法较好；而从存货管理需要及减轻企业税负方面考虑则 选择先进先出法。而企业会计准则又规定企业在一个会计年度 中一般只能选择一种存货计价方法，如需更改也要从下一年度 开始。综上所述，商品流通企业存货计价方法的选择对企业本期 利润及企业税负和业绩评价等诸多方面都有较大影响，商品流 通企业必须根据自身条件和存货的特点慎重考虑选择存货计 价方法。接下来，以江苏国鑫物资有限公司为例，具体讲述商品 流通企业存货计价方法的选择与分析。（三）对企业财务状况、经营决策、经营成果的影响的要求不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和 销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财 务比率等产生影响。在存货价格有所波动的情况下，存货计价 方法选择会带来企业销售毛利和净收益额的增减变化，直接影 响财务报表数字的可观性，最后影响银行和其他投资者对该公 司的业绩评价。另外，在不同企业之间进行经营业绩的比较时， 存货计价方法的不同也将影响业绩评价的可比性和正确性。1对企业财务状况的影响的要求。资产、负债和所有者权 益为企业的财务状况三要素。企业的存货价值通常通过资产负 债表上的“存货”项目来反映，“存货”项目的金额反映的是企业 期末存货成本。企业会计准则规定企业应当采用先进先出法、 加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，而选择计 价方法的关键在于判断本企业主要存货的价格走势。在主要存 货价格持续攀高的情况下，三种方法期末存货价值从大到小依 次为：先进先出法、个别计价法或加权平均法。同理，在主要存 货价格持续走低的情况下，顺序相反。企业存货计价方法的选 择对企业财务情况和盈亏情况都有着较大的影响。第一，影响着企业损益的计算。前文已经提到过，不同的存 货计价方法将会使得企业期末存货价值的不同，如果期末存货 价值过低，将会使得企业的当期收益减少；如果期末存货价值 过高，将会使得企业当期收益增加；同时，如果期初存货价值过 低，将会使得企业当期收益增加；如果期初存货价值过高，将会 使得企业当期收益减少。第二，影响着企业资产负债表数据。存货计价方法的不同 可能会对资产负债表中的所有者权益、流动资产额等项目产生 影响。例如：加权平均法下，本期销售商品的单价和期末库存商品的单价均采用同一个