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新工会会计制度培训资料海安县总工会财务部第一部分、新工会会计制度简介一、工会会计制度核算中的几个特点1、核算原则由原来的“收付实现制”调整为以“收付实现制为基础，以权责发生制为补充”，原会计制度第18条规定：会计核算以收付实现制为基础。新会计制度第10条规定：工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。从而将原核算是一切以是否已经发生,即:已经收到或付出为原则,调整为不仅以收付发生额进行核算，还引进了应收和应付的概念进行会计核算。2、严格实行收支两条线原则，所有属于工会的收入和支出均不再通过债权债务科目来反映。例如代管经费科目，尽管科目名称未变，但核算内容变为不属于工会收入的经费和工会收入有关的均不能在此核算，而且只核算代管的党费、团费、职工互助金等。3、会计科目不再区分基层工会使用,还是县级以上工会使用,但不需用科目可不使用。过去制度中基层工会使用的会计科目有27个，县级以上为42个，新制度中42个科目，不再分基层或县级以上。4、会计核算更加科学合理，会计业务通过核算更加明了，满足了工会及外界了解信息的需要。新制度科目核算内容更清晰，界限更清楚，例如支出将原工会业务费拆分成维权支出和业务支出等，更突出体现工会职能，拨缴经费收入只反映本级工会经费，避免了重复计算。二、工会会计核算实务几点变化：确定工会收入和支出列支的会计科目的原则：1、收入以资金渠道来确定，从上级工会拨来的资金，不问资金性质，一律作上级补助；政府补助收入只反映本级财政拨付的资金；行政拨入的补助作行政补助收入等。例：上级补助收入反映工会系统的拨款，而不再问此款源头，如省总拨到下级工会的资金，不论是补助费，还是财政的扶贫帮困资金，均在“上级补助收入”科目中核算。2、支出以资金项目为准，不以开支内容为准，例：同为招待费，用于维权的招待费在“维权支出”科目中列支，用于来人招待的费用在“行政支出”科目中核算等；同为会议费，三方协调会议在“维权支出”，文体方面会议在“职工活动支出”，组建、经审、工会代表大会等在“业务支出”等。三、工会会计制度核算科目的变化：原 科 目新科目说 明会费收入会费收入没有变化，基层工会使用拨交经费收入拨缴经费收入1、只核算按工会财务管理体制规定，本级应留成的经费；2、应上缴的经费通过“应付上级经费-应上缴经费”核算上级补助收入上级补助收入回拨补助专项补助超收补助帮扶补助送温暖补助救灾补助其他补助1、科目名称没有变化；2、明细科目发生变化，根据上级工会规定填列政府或行政补助收入政府补助收入行政补助收入1、原科目一分为二；2、“政府补助收入”为工会收到各级人民政府补助的款项。原“代管经费”核算的部分内容纳入此科目。3、“行政补助收入”为工会所在单位行政补助的款项。事业收入事业收入没有变化投资收益投资收益没有变化其他收入其他收入没有变化原 科 目新 科 目说 明会员活动费职工活动费职工活动支出职工教育费文体活动费宣传活动费其他活动支出工会业务费维权支出劳动关系协调费劳动保护费法律服务费困难职工帮扶费送温暖费其他维权支出业务支出培训费会议费外事费专项业务费其他业务费原科目一分为二专项资金支出资本性支出房屋建筑物购建办公设备购置专用设备购置交通工具购置大型维修信息网络购建其他资本性支出补助下级支出补助下级支出回拨补助专项补助超收补助帮扶补助送温暖补助救灾补助其他补助事业支出事业支出上解经费支出其他支出其他支出第二部分 涉及到的有关会计科目讲解一、资产类科目：101库存现金102银行存款121借出款本科目核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。131应收上级经费本科目核算工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）工会经费、建会筹备金和补助。132应收下级经费本科目核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。135其他应收款本科目核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。141库存物品本科目核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。162固定资产本科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。（一般设备500元以上；专用设备800元以上）二、负债类科目：211借入款本科目核算工会借入的款项。221应付上级经费本科目核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。222应付下级经费本科目核算工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。225其他应付款本科目核算工会除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。231代管经费本科目核算党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等。三、净资产类科目：301固定基金本科目核算工会购入、调入、建造、盘盈、接受捐赠固定资产形成的基金，以及拆除、盘亏、毁损、捐出固定资产等原因减少的固定基金。311投资基金本科目核算工会对外投资占用的基金。331结余本科目核算工会各项收入与支出相抵后的余额。四、收入类科目：会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。401、会费收入1、本科目只有基层工会使用；2、与“会费收入”对应的支出科目只有“职工活动支出”。402、拨缴经费收入1、本科目按缴费单位设立明细账；2、本科目只核算本级工会应留成的收入（这是新旧制度的最大区别）。403：上级补助收入本科目按全总规定设明细账。404、政府补助收入405、行政补助收入1、本科目只有基层工会使用；2、本科目不得核算属于行政应向工会拨缴的工会经费。406、事业收入1、本科目按缴款项目或缴款单位设立明细账；2、事业单位独立核算的，核算净上缴部分；不独立核算的核算全部收入。407、投资收益本科目核算工会对外投资发生的收益。408、其他收入本科目核算除上述收入以外的各项收入。如资产盘盈、资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。五、支出类科目：支出类科目包括8个：职工活动支出，维权支出，业务支出，行政支出，资本性支出，补助下级支出，事业支出，其他支出。501、职工活动支出1、本科目按全总规定设明细账。按职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出设置明细。2、基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，在本科目核算。502、维权支出1、本科目按全总规定设明细账。按劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出设置明细。503、业务支出本科目按全总规定设明细账。502+503科目核算的内容与旧制度工会业务费核算内容相同。504、行政支出本科目按全总规定设二、三级明细账。按培训费、会议费、外事费、专项业务费、其他业务费设置明细。505、资本性支出1、本科目按全总规定设明细账；2、本科目只核算形成固定资产的建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建、其他资本性支出。506、补助下级支出本科目按全总规定设明细账。507、事业支出1、本科目按单位或部门设立明细账；2、政府部门对工会所属事业单位的拨款（不管是否通过工会转账，不管是离退休经费还是其他专项经费），主管工会都通过此科目核算。508、其他支出第三部分 有关会计实务举例1、收到行政代收的工会会员会费20000元。借：银行存款 20000元贷：会费收入 20000元2、收到行政拨来按工资总额的2%计提的工会经费80000元，其中40%要上解上级工会，并已按时上解。借：银行存款 80000元贷：拨交经费收入 48000元应付上级经费 32000元借：应付上级经费 32000元贷：银行存款 32000元3、收到行政补助工会开展“五一”庆祝活动经费50000元，开展安全知识培训和劳动竞赛活动经费60000元。借：银行存款 110000元贷：行政补助收入 110000元4、以支付转账支票支庆祝“五一”活动费用53000元。借：职工活动支出其他活动支出 53000元贷：银行存款 53000元5、开展安全知识培训和劳动竞赛活动支出56000元，其中：转账支出48600元，现金7400元。借：职工活动支出其他活动支出 56000元贷：银行存款 48600元现金 7400元6、现金支票支付工会开展文体活动中材料费1000元，误餐费2500元。支付会员补助费500元；工会干部培训费1200元；职工困难救助3000元。共计8200元。借：库存现金 8200元贷：银行存款 8200元借：职工活动支出文体活动费 3500元职工活动支出其他活动支出 500元业务支出培训费 1200元维权支出困难职工帮扶费 3000元贷：库存现金 8200元原会员活动费和职工活动费合并为职工活动支出，原职工活动费的四个二级科目不变：职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动费。提示：只要开具现金支票，不论是提现，还是支付费用，都要从库存现金科目中列支，不能直接从银行存款中列支。7、上月28日，工会小王借款开展“安全生产月”宣传活动3000元，本月5日报销2500元，余500元，出纳交银行。借款时：借：其他应收款小王 3000元贷：库存现金 3000元其他应收款科目核算工会除应收上、下级经费以外的应收或暂付款项。（原暂付款科目）报销时：借：职工活动支出宣传活动费 2500元借：库存现金 500元贷：其他应收款小王 3000元现金交银行：借：银行存款 500元贷：库存现金 500元8、年终，出纳盘点现金时发现现金溢余100元，经反复核查无法查明原因。借：库存现金 100元贷：其他收入 100元或：如查明应支付给有关人员和单位的：借：库存现金 100元贷：其他应付款单位（人） 100元9、3月15日，出纳发现短少现金50元，经反复查找无法查明原因，经领导审批同意核销。借：其他支出 50元贷：库存现金 50元或：如果属差错应由责任人赔偿的：借：其他应收款 50元贷：库存现金 50元10、原经费集中户账户收到利息收入500元。借：银行存款经费集中户存款 500元贷：其他收入 500元经费集中户不设为一级科目，不代表取消本账户，设置经费集中户的工会，应先在些账户中归集工会经费，再按规定将属于本级经费转入本级工会基本户，属上级和下级经费，直接上缴或下拨。11、将闲置在原经费集中户存款的资金30000元转入一年期定期存款。借：银行存款定期存款 30000元贷：银行存款经费集中户存款 30000元目前工会与财政资金的关系上有三种，一是实拨方式，二是授权支付方式，三是直接支付方式。实拨方式收到财政拨款：借：银行存款 贷：政府补助收入借出款：工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。借出时记借方，收回时记贷方，余额在借方，表示尚未收回的款项。“其他应收款”和“借出款”科目区别在于，借出款反映工会之间和工会所属单位往来，而其他应收款反映工会之外的往来。12、2006年付工会书款4500元，实际结算4000元，余款500元因纠纷对方始终未付。2010年1月经报批，同意核销。借：其他支出 500元贷：其他应收款 500元逾期三年以上，因债务人原因尚未收回的其他应收款，应按全总有关规定，及时清查、核销，不得长期挂账，核销的呆账应在备查账簿中登记，已核销后又收回的，应：借：银行存款贷：其他收入13、某工会用闲置资金5万元购买三年期国债，年利率5%。三年后收回本、息。借：投资某债券 50000元贷：银行存款 50000元借：结余 50000元贷：投资基金 50000元三年到期收回本息：借：银行存款 57500元贷：投资某债券 50000元贷：投资收益 7500元（50000*5%*3=7500）借：投资基金 50000元贷：结余 50000元如以货币资金对外进行股权投资的会计分录同上。投资：工会按国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金或实物向其他单位的投资。投资基金：核算工会对外投资占用的基金。14、某工会以账面价值300000元、评估价500000元的门面房投资到某公司，并占该公司股份45%。年底收到分红50000元。投资时：按评估价值借：投资股权投资某公司 500000元贷：投资基金 500000元同时记：按账面价值借：固定基金 300000元贷：固定资产房屋及建筑物 300000元年底收到分红：借：银行存款 50000元贷：投资收益 50000元如账面价值500000元，评估价值300000元，分录不变，只是金额改变。投资、投资基金科目按评估价，固定基金、固定资产按账面价。考虑到工会以“库存物品”进行投资的可能性极小，故没举例。工会结余资金投资时应注意： 必须保证基本活动之外，资金有结余，且以收益为目的，依照国家有关法律法规进行的投资； 要保证增值，工会资产不流失。工会结余资金不能购买股票。固定资产：凡使用年限在一年以上、一般设备单价500元以上、专用设备单价在800元以上的资产为固定资产。单价虽不足标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，应按固定资产核算。固定基金：固定资产的货币表现形式。15、某工会建职工之家，购电视机一台，价值4500元，以支票支付。借：业务支出专项业务费 4500元贷：银行存款 4500元同时：借：固定资产一般设备 4500元贷：固定基金 4500元16、某工会出售汽车一辆，账面价值18万元，取得出售收入15000元，发生清理费用500元。借：固定基金 180000元贷：固定资产一般设备 180000元借：银行存款 14500元贷：其他收入 14500元按规定，清理净收入在“其他收入”中反映，如清理费用高于收入，在“其他支出”科目反映。17、下一年度补交上年度应上缴的工会经费3158元。借：应付上级经费应上缴经费 3158元贷：银行存款 3158元18、基层工会收到行政拨来的劳动竞赛款30000元。借：银行存款 30000元贷：行政补助收入劳动竞赛经费 30000元19、用支票分别支付三方协调机制会议支出3500元，聘请法律顾问费用5000元，春节送温暖款12000元。借：维权支出劳动关系协调费 3500元贷：银行存款 3500元借：维权支出法律援助费 5000元贷：银行存款 5000元借：维权支出送温暖费 12000元贷：银行存款 12000元20、分别支付房屋维修费15000元；购置办公用电脑一台3500元；建信息网络费8000元。借：资本性支出大型修缮 15000元贷：银行存款 15000元借：资本性支出办公设备购置电脑 3500元贷：银行存款 3500借：固定资产一般设备 3500元贷：固定基金 3500元借：资本性支出信息网络购建 8000元贷：银行存款 8000元借：固定资产专用设备 8000元贷：固定基金 8000元21、年末，对所有收入、支出科目余额结转到“结余”科目，结转后，收入、支出科目的余额应为零借：会费收入 借：结余拨缴经费收入 贷：职工活动费上级补助收入 维权支出政府补助收入 业务支出行政补助收入 行政支出事业收入 资本性支出投资收益 补助下级支出其他收入 事业支出贷：结余 其他支出 第四部分 会计报表资 产 负 债 表编制单位： 年 月 日 单位：元编号资产年初数期末数编号负债与净资产年初数期末数一、资产二、负债101库存现金201应付工资(离退休费)102银行存款202应付地方(部门)津贴补贴111零余额账户用款