《担保企业会计核算办法》的特点与实务.ppt

1 担保企业会计核算办法 的特点与实务 2 一 担保会计定位于金融企业会计制度体系下 1 办法 定位于金融企业会计制度的意义 有利于解决担保机构的认识定位问题引导人们运用现代金融理论 特别是衍生金融理论认识担保业务规律研究控制担保风险的方法 2 担保业务的金融特点 资金配置风险配置担保期权信用增级乘数效应远期交易 3 一 担保会计定位于金融企业会计制度体系下 3 担保业务的自身特点 担保机构以管理资金风险价值为主银行以管理资金时间价值为主金融衍生产品创新发展的趋势 使两者日益分离 4 担保业务的期权性质 1 担保机构或有债务 担保期权 以担保资本和无形资产为基础资产的衍生金融产品 犹如 钢绳 去控制和对冲贷款风险 4 一 担保会计定位于金融企业会计制度体系下 4 担保业务的期权性质 2 担保机构或有资产 反担保期权组合 经过专业设计 以中小企业信用资源财产为基础资产的衍生金融产品 犹如多股 麻绳 绞合在一起 对冲和控制担保风险 3 期权互换 在利率市场化条件下 担保费即期权费应由贷款人支付 担保人也应购买风险对冲产品 向反担保人支付一定的反担保期权费 在假设条条件下 担保费应是两种期权费的价差 5 一 担保会计定位于金融企业会计制度体系下 5 担保业务属于远期交易收入实现在即期 风险成本在远期担保费收入应配比远期风险成本 配比原则趸收的担保收入 提取未到期责任准备 谨慎性原则 未到期责任准备金作用 延缓利润分配 6 二 担保会计反映风控环节的衍生金融特点 1 担保业务在风险控制环节的衍生金融特点保证金的存入业务保证金的存出业务认识的两个突破2 对存入保证金的认识履约保证作用合规性10 15 以内控制风险测试风险保前收降低流动性风险影响担保定价 7 二 担保会计反映风控环节的衍生金融特点 3 存出保证金的非现金性受债权人监管暂时冻结不具备货币资金的高流动性特征4 存出保证金的作用增加银行信心代偿流动资金明细帐户多 8 三 担保会计反映担保业务的高风险特点 1 体现了 风险成本是担保机构的主要成本 规律性 详细地规定了担保机构的风险准备金制度包括担保赔偿准备 未到期责任准备 一般风险准备 各种应收款的坏账准备 各类资产的减值准备等 2 担保机构的五种基本风险 信用风险操作风险市场风险法律风险流动性风险 9 三 担保会计反映担保业务的高风险特点 3 五类准备金反映坏账准备金 资产减值准备 在资产备抵帐户中反映 未到期责任准备金 担保赔偿 在保规模 风险准备金应在负债下反映 一般风险准备金 应在权益项下反映 4 担保代偿损失的使用顺序按担保赔偿准备金 担保赔偿支出 担保损失费用 的顺序 依次用于弥补担保损失 10 三 担保会计反映担保业务的高风险特点 5 准备金计提标准按77号文件原则 担保赔偿准备金计提不超过1 先总提 后差提 分步到位 未到期责任准备金计提50 按担保周期差额转提 一般风险准备计提自定 住房置业担保的准备金特点 周期长6 准备金的使用担保赔偿准备金用于核销代偿损失未到期责任准备金不使用 延期转回一般风险准备用于弥补经营亏损 11 三 担保会计反映担保业务的高风险特点 7 代偿损失确认原则 主债务人 次债务人 办法 中列举的担保代偿损失确认标准有 1 债务单位已撤销 2 债务单位破产 3 债务单位资不抵债 4 债务单位现金流量严重不足 5 债务单位发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等 6 逾期3年以上的应收款项 12 四 担保会计充分体现担保的准公共产品特点 1 办法 在担保准公共产品方面的体现担保风险损失补贴担保资本投入担保扶持基金代管担保基金担保减免税 13 四 担保会计充分体现担保的准公共产品特点 2 担保业务的政策性和高风险性要求 财政建立担保风险补偿机制 3 担保风险性质 高风险 不对称性 不对称的相对性 4 担保业务政策和效应 政府限价 非营利目标 政府间接干预 政府出资 经济增长 就业增加 税收增长 产业结构优化升级 14 6 担保风险补偿原理图示分析 0 81015 概率 收益率 担保贷款收益率分布担保项目收益率分布无担保贷款项目收益率分布 15 五 担保会计充分反映了担保机构的收入特点 1 担保机构的收入 担保费收入评审费收入手续费收入利息收入追偿收入其他业务收入投资收益营业外收入对指导担保机构科学合理地进行担保业务定价具有十分重要的意义 16 五 担保会计充分反映了担保机构的收入特点 2 担保费收入 1 分期确认合理 但结算 核算比较麻烦 利用财务软件 分期结转损益切合实际 2 担保收费问题讨论 对 利率水平的看法 在没有政府补贴条件下 偏低 风险收益没有贴近风险特点 简单 3 担保定价水平公式 担保收费 行业平均风险成本 行业平均营运成本 适度利润 担保风险补偿 17 五 担保会计充分反映了担保机构的收入特点 2 担保费收入 4 担保定价具体公式 担保费率 基本费率 风险増率 风险度 期限 调节系数 担保额5 担保收费的难题 习惯思维 非盈利定位 风险成本难以定价 6 担保服务的增值 测算资金边际利润率 取费 其50 18 五 担保会计充分反映了担保机构的收入特点 3 评审费收入 关于担保评审收费讨论 应当收 或一定固定费用一般应当提交评审报告 意义 配比成本 堵住投机 19 五 担保会计充分反映了担保机构的收入特点 4 手续费收入纯粹代收代支 增加税负 5 利息收入担保资本的存款利息和委托贷款的利息 6 追偿收入追偿款大于代偿款的部分 7 其他业务收入财政拨付收入 信用咨询收入 8 投资收益部分担保资本运作收益 20 六 担保会计充分反映担保业务的或有性 1 办法 要求披露的或有事项 尽管没有将担保业务纳入表内核算 但在表外设计了 担保余额变动表 和会计报表附注中的 资产负债表表外项目 2 或有资产 指在核保评估的基础上 签订正式反担保合同的反担保资产 3 或有资产核算 分 担保项目 和 反担保人 二级明细核算 现规定 重点项目表外反映 21 六 担保会计充分反映担保业务的或有性 4 或有资产计价应包括价反担保物价值和反担保权利价值 评价方法 1 反担保权利价值 按反担保人自有资产或净资产和风险系数评定 2 反担保物价值 按评估价或市价确定 市价法 贴现法 重置法 22 六 担保会计充分反映担保业务的或有性 5 或有资产汇总汇总方法分两类 缺口类和剩余类 反担保对担保额 缺口类反担保价值按评估值汇总剩余类反担保价值按担保额的1 5倍汇总汇总的或有资产是担保机构一笔重要的衍生金融资产 可以反映担保风险的控制程度 23 六 担保会计充分反映担保业务的或有性 6 或有负债计价 或有负债 是指正式签订担保合同标的担保债务金额 扣除 1 客户交存的保证金2 其他担保机构分保的业务金额3 银行分担的风险责任金额但包括借款期内的应计贷款利息 指担保机构承担的净风险 7 或有净资产 指或有资产与或有负债的差额 24 七 办法 的不断完善 担保行业发展才有几年时间 担保业务规律在时间和空间上的暴露还很有限 作为记录 反映担保业务规律的担保会计核算方法也不可能达到很成熟的程度需要广大业内专业人士不断探索总结担保业务规律 不断完善担保会计核算方法 尽管如此 丝毫不影响财政部此时出台 担保企业会计核算办法 的重要意义 25 4 本办法适用于按照规定程序 经批准在中华人民共和国境内设立的担保企业 其中 规定程序 有哪些 答 规定程序 是指 设立的担保企业应当按照 公司法 政府有关部门和工商行政管理部门等规定程序 住房置业担保公司设立的 规定程序 是指国家建设部 中国人民银行联合下发的建住房 2000 108号文件 即 关于印发 住房置业担保管理试行办法 的通知 的规定内容 二 五年七月十日后设立跨省区或规模较大的中小企业信用担保机构 规定程序 还包括 国家发展和改革委员会发改企业 2005 1257号文件 即 国家发展改革委关于跨省区或规模较大的中小企业信用担保机构设立与变更有关事项的通知 的规定内容 跨省区 是指在两个或两个以上省区开展担保与再担保业务的中小企业信用担保机构 规模较大 是指注册资本1亿元人民币及以上的中小企业信用担保机构 八 担保会计实务部分问答 26 5 其他类型的担保机构 比照本办法执行 其中 其他类型的担保机构 包括哪些 答 从我国担保行业的实际情况看 其他类型的担保机构 还包括 各级政府人事部门批准的事业法人性质的担保机构 各级政府民政部门批准的社团法人性质的担保机构 27 6 企业应按照 金融企业会计制度 规定的一般原则和本办法的要求 进行会计核算 其中 金融企业会计制度 规定的一般原则 指那些 答 金融企业会计制度 规定的一般原则 是指 金融企业会计制度 的 第一章总则 部分的会计核算的 四大前提 和 十三项原则 四大前提 包括 会计主体 代管担保基金 会计分期 持续经营 货币计量 十三项原则 包括 客观性原则 实质重于形式原则 相关性原则 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 明晰性原则 权责发生制原则 配比原则 历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则 谨慎性原则 重要性原则 28 7 明细科目的设置 除本办法已有规定者外 在不违反国家统一的会计制度要求的前提下 企业可以根据需要自行确定 担保机构应该自行确定的有哪些明细科目 答 企业主要根据明晰性原则 重要性原则和核算需要来确定明细科目 如 1 应收代偿款 科目 除按代偿单位设置明细科目外 为了方便对 应收代偿款 的管理 还应设置 本金 占用费收入 和 相关税费 等专栏反映 2 坏账准备 科目 为了方便合理地冲销各项应收款项的坏账 应该在 坏账准备 科目下设置 应收担保费坏账准备 应收分担保账款坏账准备 其他应收款坏账准备 等明细科目 3 未到期责任准备 科目 为了编制会计报表的方便 应该在 未到期责任准备 科目下设置 短期责任准备 长期责任准备 明细科目 29 8 相关附表包括利润分配表 资产减值准备明细表 担保余额变动表 分部报告 不要求编制和提供分部报告的企业除外 等 分部报告 指什么 答 分部报告是指 担保机构的分公司和子公司近两年的收入 支出 利润及资产 负债等基本财务情况报告 30 9 企业对其他单位投资如果具有实质控制权 应当编制合并会计报表 实质控制权 如何判断 答 按照财政部关于印发 合并会计报表暂行规定 的通知 财会字 号 规定 一 凡设立于我国境内 拥有一个或一个以上子公司的母公司 应当编制合并会计报表 以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果 财务状况及其变动情况 二 母公司在编制合并会计报表时 应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围 母公司拥有其过半数以上 不包括半数 权益性资本的被投资企业 包括 直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 31 9 企业对其他单位投资如果具有实质控制权 应当编制合并会计报表 实质控制权 如何判断 答 直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本 直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本 但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本 其他被母公司所控制的被投资企业 母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本 但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的 应当将该被投资企业作为母公司的子公司 纳入合并会计报表的合并范围 通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议 持有该被投资公司半数以上表决权 32 9 企业对其他单位投资如果具有实质控制权 应当编制合并会计报表 实质控制权 如何判断 答 根据章程或协议 有权控制企业的财务和经营政策 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 在母公司编制合并会计报表时 下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内 已关停并转的子公司 按照破产程序 已宣告被清理整顿的子公司 33 9 企业对其他单位投资如果具有实质控制权 应当编制合并会计报表 实质控制权 如何判断 答 已宣告破产的子公司 准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 受所在国外汇管制及其他管制 资金调度受到限制的境外子公司 34 10 企业资产是如何界定的 答 资产 是指企业过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 企业资产应具有以下特征 1 资产是由过去的交易或事项所形成的 2 资产是企业拥有或者控制的 3 是预期会给企业带来经济利益 这也是资产特征中最重要的特征 35 11 办法 中新设的资产科目及其特点有哪些 答 1 存出保证金 项目引用 更加细致地划分出了保证金业务与货币资金的核算界限 反映了受债权人监管 暂时冻结的 存出保证金 已不具备货币资金的高流动性特征 2 在应收项目中 借鉴了 金融企业会计制度 核算中 应收保费 和 应收分保款 的核算科目 为担保核算设置了 应收担保费 应收分担保账款 科目 反映了担保业务的特点 3 为反映担保业务的风险管理特征 还专项新设了 应收代偿款 应收担保损失补贴款 等特定的科目 36 13 担保企业存出保证金如何核算 答 存出保证金 包括担保贷款合作的保证金和清算保证金两项内容 目的就是要将担保业务存出保证金与一般性存款区别开来 货币资金的流通性较强的特点 合作协议明确规定作为担保机构保证金用途的存款 不应在货币资金项下的银行存款科目核算 而是在应收款项项目中的 存出保证金 科目核算 未作特别用途规定的在合作银行的存款 在货币资金项目中核算 存出保证金与银行存款的差别主要是运用性质 流通性有所不同 37 14 哪些科目应该计提坏账准备的科目 答 应该说 担保机构的主要应收款项都计提了坏账准备 在应收款项的科目中 办法 规定 应收担保费 应收分担保账款 其他应收款 这三个科目属于应该计提坏账准备科目 38 15 不作计提坏账准备的应收类科目无法收回 将如何处理 答 1 应收票据 在持有期间是不计提坏账准备的 到期而无法收回或出现损失后 应转入到 应收担保费 应收分担保账款 科目中 再按规定进行计提坏账准备 2 其他应收款项 如 应收股利 应收利息 等 到期而无法收回或出现损失后 应转入到 其他应收款 科目中 再按规定进行计提坏账准备 39 16 不能收回的带息票据期末是否还继续计提利息 答 对于带息的应收票据 应在期末计提利息 增加应收票据账面余额 到期不能收回的带息票据 期末不再计提利息 直接将票面余额转入 应收担保费 等科目 未计提的利息只在备查簿中登记 在实际收到时计入当期的 利息收入 科目 40 17 应收利息 科目具体核算的范围有哪些 答 应收利息 科目一般核算的是企业因债权投资而分期收取的利息 包括 1 企业购入分期付息 到期还本的债券 2 取得的分期付息的其他长期债权投资 3 短期投资应收利息 注意 下列利息不在该科目中核算 1 企业购入一次性到期还本付息的长期债券应收的利息 在 长期债权投资 应计利息 科目中核算 2 委托贷款应计利息 应设置在 委托贷款 利息 核算 不在该科目中核算 按委托贷款设置明细账的 委托贷款 有误 3 未到期的带息应收票据在期末计提利息 增加的是应收票据账面余额和利息收入 不在该科目核算 4 银行存款 存出担保保证金 的利息核算 不经过 应收利息 科目核算 在实际收到利息时核算 5 应收代偿款 的利息 应设置在 应收代偿款 占用费收入 在实际收到利息时核算 不在该科目中核算 41 19 应收担保费 项下的 逾期 和 即期 明细科目分类标准是什么 答 应收担保费科目项下设置的 逾期 和 即期 明细科目 其分类标准是 按委托担保合同中关于应收担保费的支付约定期限 不超过支付约定期限的应收担保费 为 即期 超过支付约定期限的应收担保费 应当转入 逾期 并按规定要求计提坏账准备 42 20 如何理解 应收代偿款 的核算处理 答 1 核算范围 本科目核算的是企业接受委托担保的项目 按担保合同约定到期后 被担保人不能归还本息时 企业代为履行责任支付的款项 2 本科目不仅核算代偿款的本 息 还包括代付的相关税费 按照费用性质的不同设置本科目项下的明细科目 3 期末 有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时 按照确认的损失金额处理 损失确认必须是要有确凿证据表明的 43 20 如何理解 应收代偿款 的核算处理 答 4 企业以后收到被担保人延期归还的代偿本息和赔偿损失 已部分确认为损失 主要有三种核算处置 a 归还的款项等于原代偿款 原代偿款已部分确认损失并冲减了担保赔偿准备 借 银行存款 按实际收到的金额 贷 应收代偿款 冲销已确认应收代偿款部分 担保赔偿准备 冲回已确认损失的部分 b 归还的款项大于原代偿款 原代偿款已部分确认损失并冲减了担保赔偿准备 借 银行存款 按实际收到的金额 贷 应收代偿款 冲销已确认应收代偿款部分 担保赔偿准备 冲回已确认损失的部分 追偿收入 按实际收到大于原代偿款的差额 44 20 如何理解 应收代偿款 的核算处理 答 c 归还的款项小于原代偿款 又分三种情况处理 a 如果原代偿的款项 没有确认损失 全部确认为应收代偿款的 借 银行存款 按实际收到的金额 担保赔偿准备 按小于原代偿款的差额 担保赔偿支出 担保赔偿准备余额不足于上述差额时 贷 应收代偿款 原代偿款 b 如果原代偿款项 已全部确认损失并冲减了担保赔偿准备的 借 银行存款 按实际收到的金额 贷 担保赔偿准备 冲回已确认的全部损失 45 20 如何理解 应收代偿款 的核算处理 答 c 归还的款项80小于原代偿款100 又分三种情况处理 c 如果原代偿的款项 一部分确认为应收代偿款90 另一部分确认为损失10并冲减了担保赔偿准备的 借 银行存款80 按实际收到的金额 担保赔偿准备10 按小于已确认应收代偿款部分的差额 担保赔偿支出 担保赔偿准备余额不足于上述差额时 贷 应收代偿款90 按已确认的应收代偿款部分 担保赔偿准备 按大于已确认应收代偿款部分差额 46 20 如何理解 应收代偿款 的核算处理 答 c 归还的款项95小于原代偿款100 又分三种情况处理 c 如果原代偿的款项 一部分确认为应收代偿款90 另一部分确认为损失10并冲减了担保赔偿准备的 借 银行存款95 按实际收到的金额 担保赔偿准备 按小于已确认应收代偿款部分的差额 担保赔偿支出 担保赔偿准备余额不足于上述差额时 贷 应收代偿款90 按已确认的应收代偿款部分 担保赔偿准备5 按大于已确认应收代偿款部分差额 47 23 可否就 应收代偿款 的核算举例 答 举例分析 某担保企业接受委托 为a公司在当地商业银行借款1000万元提供担保 担保费为3 收取履约保证金5 款项收到 借款合同和担保合同约定借款期限自2003年3月1日至2004年3月1日止 发生相关业务和基本会计分录如下 1 2003年3月 担保合同成立时 会计分录 借 银行存款800 000贷 存入保证金 a公司500 000担保费收入300 0002 2004年3月 a公司陷入财务危机而未能归还银行借款 该担保企业履行了代偿责任 支付了代偿款1000万元并与a公司约定代偿资金月占用费为1 会计分录 代偿资金月占用费表外登记 借 应收代偿款 本金10 000 000贷 银行存款10 000 000 48 23 可否就 应收代偿款 的核算举例 答 3 2004年6月 有确凿证据表明 确认有300万元造成损失不能够收回 担保赔偿准备金余额250万元 会计分录 借 担保赔偿准备2 500 000担保赔偿支出500 000贷 应收代偿款 本金3 000 0004 2004年9月 通过追收从a公司收回款项500万元 会计分录 借 银行存款5 000 000贷 应收代偿款 本金5 000 000 49 23 可否就 应收代偿款 的核算举例 答 5 2004年12月 a公司被其他公司重组 又收到本金500万元 资金占用费90万元 50万元履约保证金作为违约金弥补担保企业无形资产损失 会计分录 a 借 应收代偿款 占用费收入900 000贷 追偿收入900 000b 借 银行存款5 900 000贷 应收代偿款 本金2 000 000应收代偿款 占用费900 000担保赔偿准备3 000 000c 借 存入保证金 a公司500 000贷 追偿收入500 000 50 26 存出担保保证金 的利息如何核算 答 在存续期内对存出担保保证金利息的账务处理把握 形式上主要有两种情况 1 到期还本付息并存入在该保证金专户的利息 它的性质与保证本金一样 与保证金一起受到约束和限制 应在本科目项下设置利息明细科目 其会计分录 借 存出担保保证金 利息贷 利息收入2 利息不在专户上续存 而是将利息收入按其他结算方式支付 其核算按有关规定执行 如协议明确规定存入一般性质的结算账户内的 则借 银行存款贷 利息收入 51 39 企业购入长期债券投资的账务如何处理 答 1 企业购入分期付息的长期债券时 借 债券投资 面值 按债券票面价值 营业费用 按支付的税金 手续费等各项附加费用 应收利息 按已到付息期但尚未领取的利息 债券投资 溢折价 溢价差额 贷 银行存款 按实际支付的价款 债券投资 溢折价 折价差额 52 39 企业购入长期债券投资的账务如何处理 答 2 企业购入到期一次还本付息的长期债券时 借 债券投资 面值 按债券票面价值 营业费用 按支付的税金 手续费等各项附加费用 债券投资 应计利息 按未到付息期的利息 债券投资 溢折价 溢价差额 贷 银行存款 按实际支付的价款 债券投资 溢折价 折价差额 没有 办法 中的 已到付息期的利息但尚未领取的应收利息 情况折溢价 债权投资初始成本 相关费用 应计利息 债券面值 53 40 长期债券投资的溢折价如何摊销 答 债券的溢价或折价在债券存续期间内 应于确认相关债券利息收入时摊销 摊销方法应采用实际利率法 如按实际利率法摊销的金额与按直线法摊销的金额差异不大 也可采用直线法进行摊销 金融企业会计制度 规定二者皆可 差异大小 一般取决于债券投资规模 一般债券投资规模达到数百万元时 差异将达到几万元 应采用实际利率法 溢价是指企业以高于债券面值的价格购进债券 债券价格大于其票面金额的差额 对于投资者来说 溢价是以后各期多获利息而预先付出的代价 折价是指企业以低于债券面的价格购进债券 债券价格低于其票面金额的差额 折价是预先补偿了以后各期少获的利息 54 40 长期债券投资的溢折价如何摊销 答 债券的折溢价经过逐期摊销后 使得债券到期时 账面金额 含折溢价 与债券面值保持相一致 实际利率法摊销公式 每期折价摊销 面值 未摊销折价余额 实际利率 债券面值 票面利率 每期溢价摊销 债券面值 票面利率 面值 未摊销溢价余额 实际利率 直线法摊销公式 每期折溢价摊销 溢折价总额 摊销期数 55 41 长期债券投资溢折价摊销的实际利率法中的 实际利率 如何确定 答 实际利率确定 应当保证债券的折溢价经过逐期摊销后 使得债券到期时 账面金额 含折溢价 与债券面值保持相一致 可以通过试算确定 举例说明 溢价摊销 实际利率 试算 应低于票面利率 低得离票面利率太远 溢价摊多过头 低得离票面利率太近 溢价摊不完 折价摊销 实际利率 试算 应高于票面利率 高得离票面利率太远 折价摊多过头 高得离票面利率太近 折价摊不完 一般在excel表中设计好计算公式 按上述调整规则不断调整实际利率 使得债券到期时 账面余额 含折溢价 与债券面值保持相一致 56 41 长期债券投资溢折价摊销的实际利率法中的 实际利率 如何确定 答 例 甲企业于2003年1月1日购买乙企业发行两年期债券 面值合计20万元 票面利率10 每半年计息一次 到期还本付息 甲企业共付207259元 不含税费 57 41 长期债券投资溢折价摊销的实际利率法中的 实际利率 如何确定 答 应计利息 债券面值 票面利率 2实际利息收入 上一期的账面余额 实际利率 2溢价摊销 应计利息 实际利息收入账面余额 上一期的账面余额 本期溢价摊销试算得出 实际利率 8 00022 约8 58 47 取得抵债资产的账务如何核算 答 取得抵债资产时入账价值 按 办法 规定应包括 1 按照实际抵债部分的资金本金 2 已确认的利息 3 取得资产支付的相关税费 其会计分录 借 抵债资产贷 应收代偿款等 按照实际抵债部分的资金本金账面余额 应收代偿款 占用费 已确认的利息 银行存款 取得资产支付的相关税费 借 坏账准备 按被抵债权原已计提的坏账准备 贷 资产减值损失 计提坏帐准备 冲回已计提坏账准备 59 48 处置抵债资产的账务如何核算 答 抵债资产处置时 1 如果取得的处置收入大于抵债资产的账面余额时 其差额计入当期营业外收入 借 营业外支出 处置抵债资产支出贷 银行存款 按支付的相关费用 应交税金 按支付的相关税金 借 银行存款 按实际处置收入金额 贷 抵债资产 按账面余额 营业外收入 处置抵债资产收入 60 48 处置抵债资产的账务如何核算 答 抵债资产处置时 2 如果取得的处置收入小于抵债资产的账面余额时 其差额计入当期营业外支出 借 营业外支出 处置抵债资产支出贷 银行存款 按支付的相关费用 应交税金 按支付的相关税金 借 银行存款 按实际处置收入金额 营业外支出 处置抵债资产支出贷 抵债资产 按账面余额 同时 对该项抵债资产已计提的减值准备进行结转 借 抵债资产减值准备贷 资产减值损失 计提的抵债资产减值准备 61 51 如何理解准备金类负债 答 担保赔偿准备 是根据担保企业的经营风险特征判断 从总体上必定有一部分担保代偿损失要发生 因而按谨慎性原则预先从费用中提取的一种负债 类似于银行提取的 贷款损失准备金 未到期责任准备 是 为承担未到期责任而提取的准备 因为担保费收入一般是趸收 而担保风险是逐步释放或显现 提取 未到期责任准备 可以大致使 担保费收入 配比 未到期担保责任风险成本 类似于低值易耗品的 五五摊销法 62 55 担保赔偿准备如何进行帐务处理 答 提取担保赔偿准备的金额 在营业费用中一般占有较大比例 如果在年末一次性提取 会造成年末损益的较大幅度波动 同时也违背收入与费用相互配比的原则 为此 我们认为 平时月份可按当月担保发生额计提担保赔偿准备 年末将逐月累计提取数与按规定比例计算的应提取数比较 实行差额提取 63 57 未到期责任准备如何提取 答 未到期责任准备是为承担未到期责任而提取的准备 1 从理论上讲 担保收入应当配比经营费用和风险成本 假定风险成本均匀分布在时间上 则担保收益应当是 担保收入扣除经营费用后 按风险周期的时间进度均匀确认 2 从实务操作来说 就是按现行规定 即财政部财金字 2001 77号第十三条对政府出资的担保机构的规定 即 担保机构应按当年担保费的50 提取未到期责任准备金 在担保责任到期时转回 另50 作为当期收益可以理解配比经营费用和部分风险成本 类似于低值易耗品的 五五摊销法 实际作用是在担保风险尚未释放前 延缓收益确认时间 3 对于非政府出资的担保机构来说 该规定也可以作为确定提取比例的依据 64 57 未到期责任准备如何提取 答 4 从合理性来讲 这是基于一定的假定 即假定一年中担保额均匀分布 且均为一年期 整体上可看作在当年配比了50 的费用和风险成本 还有50 在责任到期时回转确认 这与流动资金贷款担保业务的一年周期实际情况是接近的 5 如果大部分担保业务周期不是一年期 则应合理未到期责任准备的回转周期 最准确的做法是 按每一笔担保业务的实际风险周期计提和回转未到期责任准备 65 71 办法 对成本和费用是如何规定的 答 从本质上说成本和费用都是资产的耗费 成本和费用的发生都会减少企业的所有者权益 所以 通常成本 费用都是相伴使用 并没有严格的区别 但是 也有人把费用与会计期间相联系 把成本与提供的一定种类的产品和劳务相联系 办法 把 担保赔偿支出 分担保费支出 手续费支出 营业税金及附加 等归为担保业务成本 把营业费用 提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都归为营业费用 根据重要性和明晰性原则可以在利润表的 营业费用 项下把提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备单列 另外 对担保业务成本和营业费用的不同划分 直接影响担保业务利润 66 72 利息收入 利息支出 与原来的 财务费用 有什么不同 答 担保企业作为金融企业 利息收支是担保企业的一项主要经营活动 为了清晰的反映利息收支情况 办法 设置了 利息收入 利息支出 两个科目 分别核算利息收入 利息支出和财务费用 没有使用原来的 财务费用 科目核算 实际上 利息收入 利息支出 与原来的 财务费用 核算的内容基本相同 只是对利息收支核算更加清楚 更好的适应担保企业的经营特点和管理需要 67 73 如何认识担保费收入确认的三项条件 答 关于 担保费收入 确认三项条件 办法 规定 担保费收入只有同时符合收入确认的三项条件时 才能加以确认 现将三项条件分述如下 1 担保合同成立并承担相应担保责任 这一条件可理解为保证合同 借款合同已签订 所担保的贷款已经发放 对于实际收到款项 但担保合同未成立或未承担保证责任 比如虽签订保证合同但其主合同 借款合同尚未