事业单位会计核算实务.docx

事业单位会计核算实务 一、什么是会计 定义： 是以货币为主计量单位，以凭证为依据，借助专门的会计方法，对特定对象的经济业务进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 理解 主计量单位：货币 实物 劳动 依据：审核无误的会计凭证 会计方法：会计核算方法 会计监督方法 会计分析方法 会计的对象：经济业务活动 会计的职能：核算职能 监督职能 预测决策职能 会计的本质：经济管理活动 二、会计对象经济业务 工业企业 资金循环 投入 g w p w g 分配利润 借入 购进 生产 销售 偿还借款 资金周转 某服装厂于2011年1月1日由老板投资100万元，从银行借入20万元组成。1月1日 用货币购入机器设备50万元，购入原材料50万元。企业本月生产领用原材料30万元；用现金支付生产工人的工资5万元，支付其他生产费用10元；提取固定资产折旧5万元。本期生产的服装50万元全部入库。本期销售服装60万元，销售成本40万元。 1、收到投资 2、从银行借款 3、购入机器设备 4、购入原材料 5、生产领用原材料 6、以现金支付生产工人工资 7、以现金其他生产费用 8、提取固定资产折旧 9、本月生产的服装入库 10、销售服装 11、结转销售成本 商业企业 投入 g w g 分配利润 借入 购进 销售 偿还借款 商业企业 投入 g w g 分配利润 借入 购进 销售 偿还借款 行政事业单位 收入 支出 结余 某事业单位本年财政拨入经费70万元。支付人员经费40万元，支付办公费10万元，支付水电费4万元，支付通讯费5万元，支付招待费6万元，支付其他费用3万元。 1、收到财政拨款100000，授权支付 2、支付人员经费10000 3、支付办公费 4、支付水电费 5、支付通讯费 6、支付招待费 7、支付其他费用 8、结转收支 五、会计基础 会计基础：会计基础主要解决本期收入和费用的确认问题 会计基础： 权责发生制：企业会计 收付实现制：预算会计 权责发生制： 也称应收应付制，它是以收入和费用是否属于本期为标准，来合理确认本期收入和费用的一项制度 收付实现制 也称现收现付制，它是以收入和费用是否在本期收到或支付为标准，来合理确认本期收入和费用的一项制度。 例： 1、 以现金支付上月份电费5 000元。 2、 以现金收回上月的应收账款10 000元。3、 现金收到本月的营业收入款8 000元。 4、 以现金支付本月应负担的办公费900元。 5、 以现金支付下季度保险费1 800元。6、 本月确认的营业收入25 000元，款项尚未收到。 7、 以现金预收客户货款5 000元； 8、 本月负担上季度已经预付的保险费600元。 本月的收入？ 本月的费用？ 本月的利润？ 八、会计做什么 会计科目帐户 财产清查 借贷记帐法 成本计算经济业务 原始凭证 记帐凭证 帐簿 报表 编凭证 登帐簿 编报表 第二章、会计要素 一、会计要素概述 定义： 对会计对象的内容按其经济特征进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 会计对象 会计要素 会计科目会计要素包括： 资产 负债 净资产 收入 支出 二、资产 定义： 是指行政事业单位占有或使用能以货币计量的经济资源。 分类： 流动资产： 货币资金：库存现金 银行存款 往来债权 :应收账款 、应收票据、预付账款 其他应收款 存货：原材料 周转材料 库存商品 在产品 非流动资产：流动资产以外的资产。 固定资产 无形资产 二、负债 定义： 是指行政事业单位承担的能以货币计量需以资产或劳务清偿的债务。 分类： 流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 应缴国库款 应缴财政专户款 非流动负债： 长期借款 长期应付款 三、净资产 定义：企业资产减去负债后余额 分类： 基金 结转 结余 四、收入 定义：指行政事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金 五、支出 定义：行政事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费或损失 2.支出的分类 一、会计科目会计科目的定义 1、会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类的名称。 2、解决的问题：一是科目的名称；二是科目的核算范围。会计科目的设置 要符合会计准则的要求，内涵明确，界限清楚，每一个会计科目反映一个特定的内容，不能遗漏。 企业设置会计科目要遵循合法性、相关性、实用性的原则。会计科目的分类 1、按经济内容分（对着会计科目表） 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 按提供信息的详细程度分 总分类科目 明细科目 钢材50 80 原木 13 松木0.5 原材料 木材20 方材 2 红木1.2 板材 5 杂木0.3 铝材10 事业单位会计科目 资产类 事业单位会计科目 负债类 事业单位会计科目 净资产类 事业单位会计科目 收入类 事业单位会计科目 支出类 资产类：现金 零余额账户用款额度其他应收款材料固定资产负债类：应缴财政专户款其他应付款净资产：事业基金 固定基金 事业结余收入：财政补助收入 事业收入 上级补助收入 其他收入支出：事业支出 会计等式 结账后： 资产=负债+净资产 结账前： 资产+支出=负债+净资产+收入 试算平衡 一笔业务：借方金额=贷方金额 所有业务：借方金额=贷方金额 所有账户： 借方余额=贷方余额 国库集中支付下的账户体系 国库 财政零余额账户 财政专户 预算单位 收款人 财政往来资金专户 单位零余额账户 预算单位钱的来源 基本经费 财政给的 项目经费 上年结余的 财政往来专户存的 自己挣的 上级给的 其他 国库集中支付的形式 财政直接支付 财政给的 财政授权支付 往来专户存的 财政直接支付 概念： 财政部门开具支付令，通过国库单一帐户，直接将财政资金支付给收款人或用款单位。 对预算单位来说，一个方面相当于收到财政拨款或往来资金专户给你还款，另一个方面相当于单位发生支出。钱不通过预算单位的账户，直接支付给收款人。 借：事业支出 借：事业支出 贷：财政补助收入 贷：其他应收款 财政直接支付的范围 财政统一发放的工资 纳入政府集中采购的支出 没有纳入政府集中采购，但单笔金额超过规定金额的支出 基本建设投资中年度财政投资超过规定金额的工程采购支出 上级对下级的一般转移支付，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出 上级对下级的专项转移支付 财政直接支付的基本程序 基层用款单位提出用款申请，填报基层用款单位财政直接支付申请书，报一级预算单位。 一级预算单位审核后汇总，填报财政直接支付汇总申请书，报财政部门。 财政部门审核财政直接支付汇总申请书，开具财政直接支付凭证，转代理银行。 代理银行根据财政直接支付凭证付款，并向预算单位出具财政直接支付入账通知。 一级预算单位以据财政直接支付入账通知 ，作为作为收到和付出款项的凭证。 有下属单位的，一级预算单位向下属单位提供收到和付出款项的凭证。 财政直接支付申请书 财政 预算单位 财政直接支付到账通知财政直接支付凭证 财政代理银行 收款人 付款 财政授权支付 概念： 预算单位按财政部门的授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系的有关账户将资金支付给收款人。 财政授权支付的范围 未纳入财政统一发放人员的工资 年度财政投资额不足规定金额、且单笔金额在限额内工程采购支出。 为纳入政府集中采购，且单笔金额在限额内的物品、服务采购支出。 特别紧急支出。 经财政部门批准的其他支出。 财政授权结算的方式 转账支付：开具支付凭证，向收款人付款 现金支付：开具支付凭证，提取现金 财政授权支付的程序 财政于25日前，向代理银行下达财政授权支付额度通知单 代理银行向预算单位发出财政授权支付额度到账通知 预算单位支用资金，填制财政授权支付凭证。单位在网上填制，财政在网上审批后，单位打出财政授权支付凭证加盖预留印鉴后，交零余额账户的代理银行。 代理银行办理支付、转账或提取现金。 财政授权支付用款计划 财政 预算单位 财政授权支付额度到账通知 财政授权支付额度通知单 财政授权支付凭证 零余额账户开户行 收款人 付款 事业单位的主要会计业务 1、用基本经费财政直接支付在编人员工资200000元 借：事业支出基本支出200000 贷：财政补助收入基本支出200000 2、用项目经费财政直接支付项目工程款300000元 借：事业支出项目支出300000 贷：财政补助收入项目支出300000 3、用项目经费财政直接支付项目采购设备款300000元 借：事业支出项目支出300000 贷：财政补助收入项目支出300000 借：固定资产300000 贷：非流动资产基金300000 4、用基本经费财政直接支付采购设备款100000元 借：事业支出基本支出100000 贷:财政补助收入基本支出100000 借：固定资产100000 贷：非流动资产基金1000005、用财政往来专户款财政直接支付购买设备款150000元 借：事业支出基本支出150000 贷：其他应收款往来资金专户150000 借：固定资产150000 贷：非流动资产基金150000 6、用财政往来专户款财政直接支付招待费150000元 借：事业支出基本支出150000 贷：其他应收款往来专户150000 7、零余额账户收到财政授权支付基本经费额度300000元 借：零余额账户用款额度300000 贷：财政补助收入基本支出3000008、零余额账户收到财政授权支付项目经费额度300000元 借：零余额账户用款额度300000 贷：财政补助收入项目支出3000009、零余额账户收到财政授权支付往来资金专户额度300000元 借：零余额账户用款额度300000 贷：其他应收款往来专户300000 10、零余额账户提现50000元 借：库存现金50000 贷：零余额账户用款额度50000 11、零余额账户转账支付项目款项220000元 借:事业支出项目支出220000 贷：零余额账户用款额度220000 12、零余额账户转账支付修理费30000元 借：事业支出基本支出30000 贷：零余额账户用款额度3000013、现金支付临时工工资50000元 借：事业支出基本支出50000 贷：库存现金5000 14、职工预借差旅费5000元，现金支付 借：其他应收款5000 贷：库存现金50000 15、职工报销差旅费4500元，退回现金500元 借：事业支出基本支出4500 ：库存现金500 贷：其他应收款5000 16、零余额账户转账支付缴纳医保费60000元（其中含个人医保费20000元，由单位代垫） 借：事业支出基本支出40000 ：其他应收款个人医保20000 贷：零余额账户用款额度60000 17、现金发放烤火费30000元，扣回代垫的个人医保费20000元。 借：事业支出基本支出30000 贷：库存现金10000 ：其他应收款个人医保费20000 18、工资合计40000元，扣医保20000，实付20000，零余额账户支付 借：事业支出基本支出40000 贷：零余额账户用款额度20000 ：其他应收款个人医保费20000 18、单位以现金收应交财政专户款6000元 借：库存现金6000 贷：应缴财政专户款6000 19、以现金6000元上缴财政专户。 借：应缴财政专户款6000 贷：库存现金6000 20、财政专户返还5000元，转入往来资金专户 借：其他应收款往来专户5000 贷：事业收入5000 21、上级补助50000元，转入往来资金专户 22、报废设备一台，原值500000元，变价收入5000元。 借：待处置资产损益500000 贷：固定资产500000 借：库存现金5000 贷：待处置资产损益5000 借：非流动资产基金500000 贷：待处置资产损益500000 借：待处置资产损益5000 贷：应缴财政专户款5000 23、收到捐赠款100000元，转入往来资金专户 24、收到捐赠设备100000元。 借：固定资产100000 借：事业支出100000 贷：非流动资产基金100000 贷：其他收入100000 收入的核算 一、财政补助收入(拨入经费) 二、事业收入（预算外资金收入） 三、其他收入 四、上级补助收入 一、财政补助收入的核算 1、财政补助收入账户 基本支出 功能分类项 财政补助收入转入结余数 拨入的经费 项目支出 功能分类项 平时余额 财政补助收入可以是财政直接支付，也可以是财政授权支付 2、财政直接支付：单位根据财政直接支付入账通知书 借：事业支出基本支出 项目支出 贷：财政补助收入基本支出 项目支出 3、财政授权支付：单位根据财政授权支付额度到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入基本支出 项目支出 4、年末转入结余 借：财政补助收入 贷：财政补助结转 1、财政直接支付本月工资50000 借：事业支出基本支出50000 贷：财政补助收入基本支出50000 2、拨入项目款500000元，财政直接支付设备款 借事业支出项目支出500000 贷：财政补助收入项目支出500000 借：固定资产500000 贷：固定基金（非流动资产基金）500000 3、收到经费授权支付额度150000 借：零余额账户用款额度150000 贷：财政补助收入基本支出150000 4、借：财政补助收入基本支出200000 项目支出500000 贷：财政补助结转基本结余200000 项目结余500000 二、事业收入 定义：是指财政部门专户按照规定核拨给行政单位的预算外资金和经财政部门核准由行政单位按照计划使用，不上缴财政专户的少量预算外资金。 核算 行政单位收到纳入财政专户管理的资金 缴入财政专户 行政单位收到财政专户核拨的资金 行政单位按规定不上交财政专户的资金 明细账的设置：按基本支出和项目支出一级明细，再按功能分类的项级科目设置二级明细。 预算单位 零余额账户 交款人 财政专户 财政往来专户 单位收应缴财政专户款100万元，上缴财政专户。按规定可返还60万元，转入往来专户。通过政府采购中心购入小汽车20万元，本月往来专户预算外用款额度10元，收到财政授权支付额度到账通知。 单位收应缴财政专户款 借：现金1000000 贷：应缴财政专户款100000 上缴财政专户 借：应缴财政专户款1000000 贷：现金1000000 财政专户转入往来专户 借：其他应收款往来资金专户600000 贷：事业收入基本支出600000 通过政府采购中心购入小汽车 借：事业支出基本支出200000 贷：其他应收款往来资金专户200000 借：固定资产200000 贷：固定基金20000 用款额度到账 借：零余额账户用款额度100000 贷：其他应收款往来专户100000 上级补助收入 1、上级补助30000元，转入往来资金专户 借：其他应收款往来专户30000 贷：上级补助收入30000 2、往来资金专户转入零余额账户的额度50000 借：零余额账户用款额度50000 贷：其他应收款往来专户50000 3、往来资金专户直接支付租赁费70000 借：事业支出基本支出70000 贷：其他应收款往来专户70000 其他收入 定义：是指行政单位依法取得除财政补助收入、事业收入、上级补助收入以外的收入。 核算： 事业单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入 有偿服务收入 有价证券及银行存款利息收入等。 接受捐赠收入 账户设置：按收入项目设置明细账 1、煤矿给单位捐赠50000，转入往来资金专户。 借：其他应收款往来专户50000 贷：其他收入50000 2、煤矿给卫生院设备60000元。 借：事业支出60000 贷：其他收入60000 借：固定资产60000 贷：固定基金60000 事业单位支出的核算 一、账户设置 财政补助支出 经济分 基本支出 类科目款事业支出 非财政补助支出 财政补助支出 项目支出 非财政补助支出 二、经费支出（事业支出）的核算 1、财政授权支付办公费1000元 借：事业支出1000 贷：零余额账户用款额度1000 2、财政统发工资60000元 借：事业支出60000 贷：财政补助收入60000 3、通过零余额账户发放工资30000元 借：事业支出30000 贷：零余额账户用款额度30000 4、单位应负担的医疗保险12000元由财政直接支付 借：事业支出12000 贷：财政补助收入12000 5、往来专户直接支付设备款300000元 借：事业支出300000 贷：其他应收款300000 借：固定资产300000 贷：非流动资产基金300000 5、通过零余额账户支付招待费5000元 借：事业支出5000 贷：零余额账户用款额度5000 6、通过零余额账户支付天燃气费50000元 借：事业支出50000 贷：零余额账户用款额度50000 7、财政直接支付办公楼修缮费（项目）200000元 借：事业支出200000 贷：财政补助收入200000 8、财政直接支付家具购置费（项目）300000元 借：事业支出300000 贷：财政补助收入300000 借：固定资产300000 贷：非流动资产基金300000 9、从零余额账户提取现金50000元 10、现金支付办公用品费2000元 11、张三报销差旅费880元，退回现金120. 借：事业支出 贷：财政补助收入 ：其他应收款 ：零余额账户用款额度 ：库存现金 资产的核算 一、账户的设置 零余额账户用款额度 现金 其他应收款 固定资产 在建工程 二、零余额账户用款额度 1、收到银行转来的用款额度到账通知200000元。 借：零余额账户用款额度200000 贷：财政补助收入200000 2、通过零余额账户支付办公用品20000元 借：事业支出20000 贷：零余额账户用款额度20000 3、从零余额账户提取现金5000元 借：现金5000 贷：零余额账户用款额度5000 4、年末结转零余额账户用款额度20000元 借：其他应收款20000 贷：零余额账户用款额度20000 5、年初收到用款额度100000元，其中上年结余20000，本期80000元 借：零余额账户用款额度100000 贷：财政补助收入80000 贷：其他应收款20000 三、其他应收款的核算 1、出差人员预借差费3000元，现金支付 借：其他应收款3000 贷：现金3000 2、报销差费2800元，退回现金200元 借：事业支出2800 ：现金200 贷：其他应收款3000 3、通过零余额账户，缴纳代垫个人的医保费5000元 借：其他应收款5000 贷：零余额账户用款额度5000 4、发放奖金30000元，扣回代垫的个人医保费5000元 借：事业支出30000 贷：现金25000 ：其他应收款5000 5、上级补助40000元，转入往来资金专户 借：其他应收款40000 贷：上级补助收入40000 6、财政专户返还20000元，转入往来资金专户 借：其他应收款20000 贷：事业收入20000 7、往来资金专户直接支付租赁费40000元 借：事业支出40000 贷：其他应收款40000 8、往来资金专户拨入授权支付额度50000元 借：零余额账户用款额度50000 贷：其他应收款50000 四、固定资产的核算 概述 定义：指一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中保持实物形态的资产。 标准： （1）一般设备1000元以上； （2）专用设备1500元以上； （3）单价未达标，使用一年以上的大批同类物资，如图书、桌椅。 3分类： （1）房屋建筑物 （2）专用设备（3）一般设备 （4）文物和陈列品 （5）图书（6）其他固定资产 4固定资产目录 单位就根据固定资产的定义、标准、分类，编制单位固定资产的目录，以确定哪些纳入固定资产管理，哪些不纳入固定资产管理。 固定资产的计价 购入、调入的：买价（或调出单价账价）+运杂费+安装费 自行建造的：建造过程中的实际成本 改扩建的：改扩建支出减变价收入，加入原固定资产成本 赠入的：按捐赠者提供的账单 盘盈的：按重置完全价记账 账户设置 固定资产的核算，设置固定资产和固定基金两个账户，由于事业单位的核算基础为收付实现制，故二账户同金额来，同金额走，总体持着平衡的关系。 1、进入 借：固定资产3000 贷：非流动资产基金3000 2、提取折旧 借：非流动资产基金500 贷：累计折旧500 1、通过政府采购中心购置办公设备250000元 2、基建工程竣工验收，财政直接支付的金额为50000元 3、报废小汽车一辆，入账价值100000元，取得变价收入5000元 借：待处置资产损益100000 贷：固定资产100000 借：现金5000 贷：待处置资产损益5000 借：固定基金100000 贷：待处置资产损益100000 借：待处置资产损益5000 贷：应缴财政专户款5000 4、上级调入电脑100台，价值500000元 借：固定资产500000 贷：国定基金500000 5、向下级调出锅炉一台，价值30000元 负债的核算 一、账户的设置应缴预算款应缴财政专户款其他应付款应付工资应付地方补贴应付其他个人收入 二、应缴财政专户款的核算 1、收到应缴财政专户款 2、上交收到应缴财政专户款 3、财政专户转入往来资金专户 3、财政直接支付往来资金专户资金 4、零余额账户收到往来资金专户用款额度 三、其他应付款 1、收到押金 2、退还押金 四、应付工资、应付地方补贴津贴、其他应付个人收入 财政直接支付： 1、借：有关支出账户 贷：应付工资 2、借：应付工资 贷：拨入经费 财政授权支付： 1、借：有关支出账户 贷：应付工资 2、借：应付工资 贷：零余额账户用款额度 净资产的核算 一、账户设置 非流动资产基金 事业基金 财政补助结转 财政补助结余 事业结余 二、年末结账 某事业单位年末相关收入支出账户的余额如下： 零余额账户用款额度：30000 财政补助收入基本支出500000 项目支出400000 事业支出基本支出650000（50财政支出） 项目支出380000（财政支出） 事业收入 基本支出300000 其他收入5000 1、结转零余额账户用款额度 借：其他应收款30000 贷：零余额账户用款额度30000 2、基本结余 借：财政补助收入基本500000 ： 项目400000 贷：财政补助结转基本500000 项目400000 借：财政补助结转基本结余500000 ： 项目380000 贷：事业支出基本支出500000: 项目380000 3、非财政 借：事业收入300000 ：其他收入5000 贷：事业结余305000 借：事业结余150000 贷：事业支出基本150000 行政单位的报表 一、资产负债表 1、结账前的 2、结账后的 二、收入支出总表 三、支出明细表 某县农业局2012年12月31日各账户的余额如下表： 2013年1月份发生下列业务。要求：建立2013年的新帐。根据2013年1月份发生的业务编制记账凭证。根据记账凭证登记总账和经费支出明细账。编制试算平衡表。月度结账。编制1月31日的资产负债表。 1、3日，收到财政授权支付到账通知三张列：基本支出额度700000元，农业技术推广项目额度600000元，往来资金专户返还额度200000元。 2、4日，收到财政授权支付到账通知一张列：财政往来专户到账额度200000元。 3、6日，通过政府采购中心购入专用设备100000元，以农业技术推广项目款财政直接支付（设备采购发票一张，财政直接支付到账通知一张）。 4、7日，通过零余额账户支付物业公司劳务费30000元（支票存根一张，劳务发票一张） 5、8日，通过零余额账户支付印刷厂印刷农业技术推广项目资料的印刷费50000元（支票存根一张，加工业发票一张） 6、8日，从银行提取现金200000元（支票存根一张）。 7、10日，以现金收到应缴财政专户款5000元（财政统一收据50张）。 8、10日，用现金5000元将应缴财政专户款上缴财政专户（现金缴款单一张）。 9、10日，财政直接支付本月工资600000元（工资表五张、直接支付到账通知一张）。 10、15日，李四预借差旅费7000元，零余额账户支付（借据一张、支票存根一张）。 11、17日，零余额账户支付暖气费50000元（支票存根一张、发票一张） 12、20日，以现金支付临时工工资130000元（工资表三张） 13、25日，市农业局拨入补助，转入财政往来专户。（进账单） 14、26日，张三报销差旅费4800元，退回现金200元。（差旅费报销单所列的原始单据35张，收据一张） 15、28日，购入办公用品2000元，以零余额账户支付。（发票一张，支票存根一张） 16、31日，以现金支付维修费3000元，电话费7000元。（发票2张） 事业单位会计核算实务 张秋凡 一、什么是会计 定义： 是以货币为主计量单位，以凭证为依据，借助专门的会计方法，对特定对象的经济业务进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面