会计报表与税收关系的分析ppt课件.ppt

财务报表分析 目录 一 企业会计标准体系简介二 财务报表编制简介三 报表科目与税种的关系 我国现行企业会计法规的架构 企业基本会计准则 企业具体会计准则 目前企业会计标准体系的适用情况 小型 微型企业依据 中小企业划型标准规定 划分 企业会计标准体系简介 企业会计准则2006 2014年大修 小企业会计准则2011 2013年开始执行 标志我国企业会计标准体系已经建成 是与国际财务报告准则本质趋同的企业会计标准体系两套企业会计准则并行 各种企业会计制度逐渐作废 逐渐清理行业会计制度 企业会计制度等原有规定 企业会计准则体系 小企业会计准则 适用范围 同时满足以下条件的 在中华人民共和国境内依法设立的符合 中小企业划型标准规定 所规定的小企业 微型企业参照执行三类小企业除外 三类小企业 以下三类小企业应当执行 企业会计准则 不得执行 小企业会计准则 第一类 股票或债券在市场上公开交易的小企业 第二类 金融机构或其他具有金融性质的小企业 第三类 企业集团内的母公司和子公司 小微企业可以执行 小企业会计准则 也可以执行 企业会计准则 自由但是单选 体现 自由选择 单项标准 一以贯之 的执行原则 一 执行 小企业会计准则 的小企业 发生的交易或者事项本准则未作规范的 可以参照 企业会计准则 中的相关规定进行处理 二 执行 企业会计准则 的小企业 不得在执行 企业会计准则 的同时 选择执行本准则的相关规定 三 执行 小企业会计准则 的小企业公开发行股票或债券的 应当转为执行 企业会计准则 因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的 应当从次年1月1日起转为执行 企业会计准则 可以小 大 四 已执行 企业会计准则 的上市公司 大中型企业和小企业 不得转为执行 小企业会计准则 不得大 小 基本准则 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应在财务会计报告中披露的相关信息和资料 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 企业会计准则第30号 财务报表列报 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 一 资产负债表 二 利润表 三 现金流量表 四 所有者权益 或股东权益 变动表 五 附注 财务报表的编制 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 附注是对资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 附注是财务报表的重要组成部分 流动资产 货币资金交易性金融资产应收票据应收账款存货 非流动资产 长期股权投资固定资产无形资产 流动负债 短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费 非流动负债 长期借款应付债券 实收资本 或股本 资本公积盈余公积未分配利润 资产 负债 所有者权益 账户式 资产负债表 利润表 一 营业收入减 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 公允价值变动收益投资收益二 营业利润加 营业外收入减 营业外支出三 利润总额减 所得税费用四 净利润五 每股收益六 其他综合收益七 综合收益总额 主表一 经营活动产生的现金流量二 投资活动产生的现金流量三 筹资活动产生的现金流量四 汇率变动对现金及现金等价物的影响五 现金及现金等价物净增加额加 期初现金及现金等价物余额六 期末现金及现金等价物余额 补充资料 附注中 1 将净利润调节为经营活动现金流量 净利润加 资产减值准备固定资产折旧 经营活动产生的现金流量净额 现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 不能随时用于支付的存款不属于现金 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等 现金流量表 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 所有者权益变动表 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 企业基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明或有事项资产负债表日后事项关联方关系及其交易 附注 会计科目与税种关系 一 个人所得税 二 房产税和土地使用税 三 印花税 四 土地增值税 会计科目与个人所得税 股东借款 根据 财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 财税 2003 158号 第二条规定 纳税年度内个人投资者从其投资的企业 个人独资企业 合伙企业除外 借款 在该纳税年度终了后既不归还 又未用于企业生产经营的 其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配 依照利息 股息 红利所得项目计征个人所得税 个人所得税评估案例一 1 A公司有张三和李四两个自然人股东 占股比例分别为60 40 A公司2014年度资产负债表显示 其他应收款期末余额200万元 2 税管员查询A公司2014年度没有代扣代缴个人所得税 利息 股息 红利的记录3 税管员进一步检查会计凭证发现 2013年7月张三从A公司借款100万元 会计分录 借 其他应收款 张三100万元贷 银行存款100万元思考 A公司应代扣代缴个人所得税吗 个人所得税评估案例二 XX医院是非营利性的医疗机构 从事医疗服务业务 2014年度收入32024 78万元 支出30374 06万元 收支结余1650 73万元 职工人数1255人 1 分析个人所得税税额的增减变动情况 单位 元 2 分析职工薪酬增减变动情况 单位 元 2014年职工薪酬比2013年增长6 02 5 000 000元 3 分析月人均职工薪酬增减变动情况 单位 元 2014年职工月人均薪酬比2013年增长6 331元 4 分析职工月人均应扣个人所得税增减变动情况 单位 元 2014年职工月人均应扣个人所得税比2013年下降6 42 6 18元 5 综合分析2014年扣缴个人所得税比2013年下降6 43 93105元 月人均应扣个人所得税下降6 42 6 18元 2014年职工薪酬比2013年增长6 02 5 000 000元 月人均薪酬增长6 331元 职工薪酬在增长 个人所得税在下降 这一增一降属于异常现象 该单位可能在2014年少扣缴个人所得税 6 测算2014年月人均工资应扣个人所得税 2014年月人均工资 5843 元 月人均应扣个人所得税 5843 3500 10 105 129 3 元 月人均已扣个人所得税 90 02 元 月人均少扣个人所得税 129 3 90 02 39 28 元 通过以上测算 更加表明该单位在2014年少扣缴个人所得税 个人所得税评估案例三 案例资料 B公司2013年度资产负债表显示 所有者权益 未分配利润 期初金额1550万元 期末金额1200万元 B公司股东为两个自然人 王五和刘七 各持股50 税管员查询B公司2013年度没有代扣代缴个人所得税 利息 股息 红利 的记录 税管员进一步检查会计凭证发现 2013年8月公司向股东分红200万元 用150万元购买一套商品房登记在股东王五名下 会计分录 借 利润分配 未分配利润200万元贷 应付股利200万元借 应付股利200万元贷 银行存款200万元借 利润分配 未分配利润150万元贷 应付股利150万元分析 1 B公司应代扣代缴多少个人所得税 2 哪些因素可能会引起未分配利润的变化 会计科目与房产税和土地使用税 房产 的概念 87 财税地字第003号 房产 是以房屋形态表现的财产 房屋是指有屋面和围护结构 有墙或两边有柱 能够遮风避雨 可供人们在其中生产 工作 学习 娱乐 居住或储藏物资的场所 房产税的计税依据 房产税的计税办法分为按计税余值计税和按租金收入计税两种 关注不可随意移动的设备 国税发 2005 173号 为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求 凡以房屋为载体 不可随意移动的附属设备和配套设施 如给排水 采暖 消防 中央空调 电气及智能化楼宇设备等 无论在会计核算中是否单独记账与核算 都应计入房产原值 计征房产税 关注地价并入房屋原值 财税 2010 121号对按照房产原值计税的房产 无论会计上如何核算 房产原值均应包含地价 包括为取得土地使用权支付的价款 开发土地发生的成本费用等 宗地容积率低于0 5的 按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价 案例一 案例资料 某生产企业2011年购置一块土地 土地面积10000平方 并自建厂房 建筑面积4500平方 2012年12月投入使用 企业会计明细账反映 固定资产 房屋 包括围墙100万 1500万元固定资产 中央空调50万元无形资产 土地使用权300万元 该企业2014年将厂房其中一层 1000平方 出租给其他公司 每年租金100万元 请问 1 2013年度应交房产税 2 2014年度应交房产税 计算过程 2013年度1 容积率 4500 10000 0 45 0 52 土地单价 300 10000 0 033 地价计入 4500 2 0 03 270万元4 房产税计税依据 1500 100 50 270 1720万元5 应交房产税 1720 1 30 1 2 14 448万元2014年度1 租金房产税 100 12 12万元2 从值房产税 14 448 4500 1000 4500 11 24万元 房产税的纳税义务时间 国税发 2003 89号 一 购置新建商品房 自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税 二 购置存量房 自办理房屋权属转移 变更登记手续 房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税 三 出租 出借房产 自交付出租 出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税 四 房地产开发企业自用 出租 出借本企业建造的商品房 自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税 2007年1月1日起废止 粤地税函 2004 719号 经请示国家税务总局地方税司 明确房产税纳税义务发生时间为 凡是以房产原值为计税依据的 从取得产权或交付使用的次月起计征房产税 以租金收入为计税依据的 从取得租金收入当月起计征房产税 从会计科目看房产税纳税义务时间 城镇土地使用税暂行条例 新征用的土地 依照下列规定缴纳土地使用税 一 征用的耕地 自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税 二 征用的非耕地 自批准征用次月起缴纳土地使用税 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 财税 2006 186号 二 关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题以出让或转让方式有偿取得土地使用权的 应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税 合同未约定交付土地时间的 由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税 国家税务总局公告2014年第74号 通过招标 拍卖 挂牌方式取得的建设用地 不属于新征用的耕地 纳税人应按照 财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知 财税 2006 186号 第二条规定 从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税 合同未约定交付土地时间的 从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税 案例二 案例资料 某生产企业2011年2月购置一块土地 非耕地 并自建厂房 2012年6月主体工程通过验收 但未完成内部装修 2012年9月装修完毕 企业会计处理上 在建工程转入固定资产 2012年11月投入使用 请问 2012年度房产税的纳税义务发生时间 土地使用税呢 会计科目与印花税 中华人民共和国印花税暂行条例 在中华人民共和国境内书立 领受本条例所列举凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 应当按照条例规定缴纳印花税 纳税人 立合同双方税目 列举式 印花税税目 要点 关注电子合同 财税 2006 162号 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税 合同是否兑现 国税地字 1998 25号 不论合同是否兑现或能否按期兑现 都一律按照规定贴花 计税依据的确定 纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花 有些合同在签订时无法确定计税金额 可在签订时先按定额五元贴花 以后结算时再按实际金额计税 补贴印花 从哪些会计科目看印花税 案例 税务人员在查看A贸易公司2013年度会计报表时发现 资产负债表 实收资本 项目由期初388万元增加到期末2888万元 净增2500万元 利润表 主营业务收入 1 5亿元 主营业务成本 1亿元 检查申报记录 2013年仅申报购销合同印花税 计税依据总和为1 7亿元 缴纳印花税5 1万元 税务人员进一步检查购销合同 A公司2013年销售合同签订的金额为2亿元 购货合同因为供应商固定 未签订固定金额 未贴花 思考 2013年应申报多少印花税 计算过程 印花税 购销合同 2亿 1亿 0 03 90000元印花税 营业账簿 2500万 0 05 12500元A公司应补印花税 90000 12500 51000 51500元 注册资本认缴登记制 生产经营单位执行 企业财务通则 和 企业会计准则 后 其记载资金的账簿 的印花税计税依据改为 实收资本 与 资本公积 两项的合计金额 国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知 国税发 1994 25号 将注册资本实缴制改为认缴制 国家工商行政管理总局令第64号公布 公司注册资本登记管理规定 自2014年3月1日起施行 工商部门只登记公司股东认缴的注册资本总额 无须登记实收资本 注册资本认缴登记制 案例 某贸易有限公司于2015年3月登记 注册资本为1000万元 公司章程规定 股东为A和B两个自然人 分别认缴500万元 实际投资日期为2016年1月1日 会计处理 1 2015年3月借 其他应收款 A500万元 B500万元贷 实收资本 A500万元 B500万元2 2016年1月借 银行存款贷 其他应收款 A500万元 B500万元 账务处理 印花税 认缴制下实收资本的账务处理 1 认缴时 借 其他应收款贷 实收资本实际收到出资时 借 银行存款贷 其他应收款2 认缴时不需做账 实际收到出资时才做账 借 银行存款贷 实收资本 会计科目与土地增值税 国税发 2010 53号 预征是土地增值税征收管理工作的基础 是实现土地增值税调节功能 保障税收收入均衡入库的重要手段 计税依据 预售房收入纳税义务时间 取得预售房收入的当月应纳土地增值税 预售房收入 预征率预售房收入 预收账款期末余额 预收账款期初余额 主营业务收入 清远市地方税务局公告2015年第3号 房地产开发项目分地区分类型预征率 一 市区 开发区 清城区 清新区 普通住宅2 非普通住宅3 二 其他地区 英德市 连州市 佛冈县 阳山县 连南县 连山县 普通住宅2 非普通住宅2 5 会计分录 预收账款科目是房地产行业最为敏感的涉税科目 企业收到预售房款 借 银行存款贷 预收账款企业确认收入 借 预收账款贷 主营业务收入 会计科目与企业所得税 企业所得税与会计关系最为密切企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为企业所得税应纳税所得额 企业所得税年度申报表以利润表为基础 税收口径与会计口径的差异进行调整后 得出应纳税所得额 税法无特别规定的 遵从会计制度和准则的相关规定 年度申报表 2014版本 A类表 查账征收 41张报表基本内容 1 基础信息表2 主表 A100000共1张 3 收入费用明细表 A101010 A104000共6张 4 纳税调整表 A105000 A105120共15张 5 亏损弥补表 A106000共1张 6 税收优惠表 A107010 A107050共11张 7 境外所得抵免表 A108000 A108030共4张 8 汇总纳税表 A109000 A109010共2张 纳税调整 暂时性差异 有调增必有调减 有调减必有调增永久性差异 只有调增或调减1 税收优惠如免税收入 减计收入 减免税所得 加计扣除 2 不征税收入 不征税收入用于支出所形成的费用或财产3 超过税法规定扣除标准部分4 税法规定不能在税前扣除的费用 与收入无关的支出 2019 12 20 64 2019 12 20 65 2019 12 20 66 2019 12 20 67 2019 12 20 68 2019 12 20 69 2019 12 20 70 权责发生制和收付实现制 权责发生制 以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据 收付实现制 根据货币收付与否作为收入和费用确认和记录的依据 法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 条例第九条 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 收入确认 会计 权责发生制原则税收 权责发生制原则 但有例外 按照合同约定的应付利息 租金 特许权使用费的日期确认 提前一次性支付租金的除外 也不是收付实现制依据 条例第十八 十九 二十条 财税 2010 79号 会计准则 收入确认的条件 第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计 指同时满足下列条件 一 收入的金额能够可靠地计量 二 相关的经济利益很可能流入企业 三 交易的完工进度能够可靠地确定 四 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 第十二条企业确定提供劳务交易的完工进度 可以选用下列方法 一 已完工作的测量 二 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 三 已经发生的成本占估计总成本的比例 税收规定 一般收入的确认原则 特殊收入的确认原则 特殊销售行为确认收入 提供劳务确认收入 提供劳务确认收入 租金收入确认 条例第十九条 按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现财税 2010 79号 如果租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 出租人可在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 案例一 提前一次收取 2013年A企业租赁房屋给B企业 租赁期3年 每年租金100万元 2013年一次收取了3年的租金300万 会计分录 借 银行存款贷 预收账款借 营业税金及附加贷 应交税费借 预收账款贷 主营业务收入 案例二 跨期后收取的 2012年1月签订租赁合同 租赁期3年 2014年12月一次性收取租金300万元 出租方 所得税在2014年确认收入 出租资产所计提的折旧可在使用期间扣除 不配比 承租方 条例第47条 按照租赁期限均匀扣除 会计和税务处理 会计分录 借 应收账款贷 主营业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费借 银行存款贷 应收账款税务处理 填列 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 A105020 2019 12 20 84 政府补助 不征税收入 财税 2011 70号 一 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 1 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 2 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 3 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 二 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 三 上述不征税收入在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分 应计入取得该资金第六年的应税收入总额 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 收入的纳税调整填报 专项用途财政性资金纳税调整明细表 A105040 折旧或费用的纳税调整填报 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 A105080 2019 12 20 87 2019 12 20 88 2019 12 20 89 工资薪金支出 会计 权责发生制税收 收付实现制 企业会计准则 职工薪酬 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 一 职工工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 三 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育经费 六 非货币性福利 七 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 八 其他与获得职工提供的服务相关的支出 税收规定 工资薪金支出 1 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 2 工资薪金支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 条例第34条 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 工资薪金支出 关于季节工 临时工等