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chapter 3 消费税 第三章消费税 第一节消费税概述第二节消费税的税制要素与应纳税额的计算第三节消费税的征收管理 第一节消费税概述 一 消费税的概念是对在我国境内生产 委托加工和进口的应税消费品征收的一种流转税 是流转税的一种 与增值税并称为 两税 属于中央税 由国税局负责征管 调节收入和引导消费方向的功能强 具有 寓禁于征 的作用 在单环节征收 注意卷烟例外 征税对象与增值税重叠实行价内征收 避免与增值税混淆 消费税税额是增值税税基的一部分 消费税实行差别税率 一目一率 二 消费税的特点 三 消费税与增值税的区别和联系 一 区别 1 两者的范围不同2 两税与价格的关系不同3 两税的缴纳环节不同4 计税的方法不同 二 联系 1 两者都是对货物征税 同属于流转税2 对于从价定率计征消费税的商品 征收消费税的同时需要征收增值税 计税依据与增值税销项税额的计税依据相同 都是不含增值税但含消费税的销售额 第三章消费税 第一节消费税概述第二节消费税的税制要素与应纳税额的计算第三节消费税的征收管理 本部分将介绍 一 消费税的课税对象与征税范围二 消费税的纳税人三 消费税的税目税率四 消费税的应纳税额的计算五 消费税的出口退税 第二节税制要素与应纳税额的计算 消费税的征税范围为在中国境内生产 委托加工和进口 应税消费品 一 消费税的课税对象与征税范围 应税消费品包括 有害的特殊消费品 如烟 酒和酒精 鞭炮 焰火等 非生活必需品 奢侈品 如贵重首饰及珠宝玉石 高尔夫 游艇等 高能耗及高档次消费品 如小汽车 摩托车等不可再生的资源性消费品 如一次性筷子 成品油 实木地板等 具有一定财政意义的消费品 如汽车轮胎 化妆品等 消费税税目共有14个 纳税义务人为在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 委托加工的纳税人为委托方 但由受托方代扣代缴 但纳税人委托个人加工应税消费品的 由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 消费税的纳税人并不一定是税负承担人 二 消费税的纳税人 消费税的税目按不同的消费产品划分 共设置了14个税目 税率在税目的基础上 采用 一目一率 的方法 设置了多档不同的税率或税额 问题 结合现代生活 谈谈为什么06年取消了 护肤护发品 其中 包含浴液 洗发水 花露水等 这个税目 三 消费税的税目税率 消费税调整 案例分析 消费税是1994年国家税制改革中新设置的一个税种 被列入1994年1月1日开始实施的 中华人民共和国消费税暂行条例 它是在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收一道消费税 一般体现在生产端 目的在于调节产品结构 引导消费方向 其中对小汽车按不同车种排气量大小设置了5档税率 针对厂家征收 消费税实行价内税 只在应税消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 在以后的批发 零售等环节 因为价款中已包含消费税 因此不用再缴纳消费税 税款最终由消费者承担 现行的汽车消费税是2006年4月1日起开始实行的 按照 低排量低税率 高排量高税率 的征管原则征税 乘用车消费税分为5档 即排气量小于1 0升的税率为3 排气量1 0升 含 至2 2升的税率为5 排气量2 2升 含 至3 0升的税率为9 排气量3 0升 含 至4 0升为14 排气量4 0升 含 以上征收20 消费税 调整消费税的初衷是提倡节约能源 体现国家对小排量车的鼓励 同时限制大排量轿车和suv的消费 强化消费税对汽车消费的导向作用 体现税收对经济的调节作用 汽车消费税出台的宗旨 主要着眼于如何利用经济杠杆协调汽车的消费与使用 在一定程度上提高购车门槛 从而达到缓解能源和环保压力 根据排量大小对乘用车征收不同的消费税 鼓励节能环保车的消费 这些税种的开征 将从实质上为政府求解汽车工业发展与汽车消费之间的难题提供渠道 车商 各方观点不一 由于今年市场大环境不景气 价格集体 跳水 的现象频频发生 下半年车价总体走低趋势不会改变 由于市场竞争激烈 厂家难以将全部税负转嫁给消费者 所以其价格也不会出现大幅上涨的局面 此次消费税调整有两个目的 一是缓解高油价的压力 二是调整中国汽车的消费结构 最终调整汽车的产业结构 对于强调省油的日系车型优势将会更明显 消费者 反应并不激烈此次消费税上调对于绝大多数普通消费者来说 基本没有任何影响 因为他们购买的大多是2 5l排量以下的车型 购车成本几乎不会增加 而3 0l排量以上的车型基本上都属于豪华车和高档suv 价格普遍在30万元以上 消费税的调整也许会带来10 左右的价格提升 但这仍在豪车品牌的客户的承受范围之内 能买得起这些车的 相信对消费税上调的承受能力也不小 三 消费税的税率 p104 税目税率表1 比例税率2 定额税率3 比例和定额相结合的复合税率 特殊规定 从高适用税率征收消费税 1 纳税人兼营不同税率的应税消费品 原则上 分别核算分别税率计税 未分别核算的从高税率 2 纳税人将应税与非应税消费品 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 即使是分别核算的也从高适用税率计征 注意 最高售价的规定 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应以同类应税消费品的最高售价作为计税依据 重点掌握烟 酒税率 1 烟 主要是卷烟的税率 应该记住卷烟 复合计税 2009年5月1日调整生产批发两个环节 每标准箱 50000支 即250标准条 收取150元税额 甲类卷烟 每标准条调拨价为每条70元以上的 含70元 不含增值税 适用56 税率 乙类卷烟 每标准条调拨价为每条70元以下的 适用36 税率 烟丝适用30 税率将雪茄烟生产环节的税率调整为36 在批发环节单独再课征一道税 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 未分开核算的 一并征收消费税 适用税率 5 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后 批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 2 酒的税率 中要是粮食白酒和薯类白酒的税率要记住 定额税率 粮食白酒 薯类白酒 每斤定额税率0 5元比例税率 粮食白酒 薯类白酒20 特别注意 比例税率从2006年4月1日起一律按20 计算 案例分析 白酒核定征收 白酒消费税执行过程中存在着巨大的操作 空间 由于酒类消费税主要是在生产环节从价征收 大型白酒企业为了避税 都会设立自己的销售公司 一般先将生产出的白酒低价出售给销售公司 然后销售公司加高价出售给经销商 以此不缴纳或者少缴纳消费税 为了公平税负 严肃税法 09年8月1日起 对设立销售公司的白酒生产企业制订白酒消费税最低计税价格核定办法 对计税价格偏低的白酒核定消费税 实行最低的计税价格 目的是防止关联销售公司来转移定价的手段避税 2009年8月1日调整核定政策 白酒消费税最低计税价格核定标准 1 生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70 含70 以上的 税务机关暂不核定消费税最低计税价格 2 生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下的 消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模 白酒品牌 利润水平等情况在销售单位对外销售价格50 至70 范围内自行核定 其中生产规模较大 利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒 税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60 至70 范围内 明确申报从高适用价格 已核定最低计税价格的白酒 生产企业实际售价高于消费税最低计税价格的 按实际售价申报纳税 实际售价低于消费税最低计税价格的 按最低计税价格申报纳税 调整核定标准明确 销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上 累计上涨或下降幅度在20 含 以上的白酒 税务机关重新核定最低计税价格 一 应纳税额的从价定率计算 二 应纳税额的从量定额计算 三 应纳税额的复合税率的计算 四 消费税应纳税额的计算的特别规定 四 消费税应纳税额的计算 从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额 适用比例税率 应纳税额计算公式应纳税额 应税销售额 税率 一 应纳税额的从价定率计算 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用 但不包括增值税款 计税价格的核定权限规定 甲类卷烟和粮食白酒 由国税总局核定 其他的由国税总局所属税务分局核定 进口应税消费品 由海关核定 1 应税销售额的组成 例1 某企业生产化妆品 对外销售价格100元 瓶 不含增值税 消费税 100 30 30增值税 100 17 17 例2 某摩托车生产企业6月份销售给特约经销商某型号摩托车300辆 出厂价4200元 辆 不含增值税 另外收取包装费200元 辆 不含增值税 摩托车适用消费税税率10 当月应纳消费税税额 应纳税额 销售额 适用税率 4200 200 300 10 132000 元 1 价款和增值税款合并收取时应进行换算 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 2 几种特殊情况销售额的确定 例题 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 定购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为 a 214359元b 240000元c 250800元d 280800元 答案 b 解析 价税分离 不含税销售额 250800 30000 1 17 240000元 单项选择题 某小轿车生产企业为增值税一般纳税人 2009年12月生产并销售小轿车300辆 每辆含税销售价格l7 55万元 适用消费税税率9 经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准 该企业l2月份应缴纳消费税 根据2007年试题改编 a 243万元b 283 5万元c 364 5万元d 405万元 参考答案 b答案解析 本题目考核了小轿车达到低污染排放标准 计算缴纳消费税可以减征30 的优惠 应纳消费税额 300 17 55 1 17 9 1 30 283 5 万元 2 自产自用时应税销售额的确定 视同销售 p110 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 无同类消费品时 按组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 例题 某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用职工福利 这批高档化妆品的成本6000元 成本利润率为5 组成计税价格为 组成计税价格 6000 6000 5 1 30 9000 元 应纳消费税 9000 30 2700 元 应纳增值税 9000 17 1530 元 案例分析 某汽车制造厂本月生产小汽车40辆 以12万元售出5辆 以10万元售出13辆 以9万元售出6辆 以8万元售出1辆 用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨 每吨钢材8000元 用2辆奖励本厂技术人员 该型号小汽车适用税率为5 以上价格均不包含增值税 请计算该厂当月应纳消费税 奖励给技术人员的小汽车计税价格为 12 5 10 13 9 6 8 1 5 13 6 1 10 08 万元 本月应纳消费税额 12 5 10 13 9 6 8 1 4 12 2 10 08 5 16 008 万元 3 委托加工应税销售额的确定 p112 按受托方的同类消费品的销售价格计算 没有同类消费品的 采用组成计税价格 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 l 比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 以下三种假委托加工 都应该按自制产品纳税 由受托方提供原材料 受托方先将原料卖给委托方然后再接受委托加工 以受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品不论纳税人是否在财务上作销售处理 都不能作为委托加工的应税消费品 应该按照销售自制应税消费品缴纳消费税 例题 甲企业委托乙企业加工应税消费品 是指 a 甲发料 乙加工b 甲委托乙购买原材料 由乙加工c 甲发订单 乙按甲的要求加工d 甲先将资金划给乙 乙以甲的名义购料并加工 答案 a 例题1 某企业委托酒厂加工药酒10箱 该药酒无同类产品销售价格 已知委托方提供的原料成本2万元 受托方垫付辅料成本0 15万元 另收取的加工费0 4万元 则该酒厂代收的消费税为 a 2550元b 2833元c 4817元d 8500元 答案 b 解析 酒厂代收消费税 2 0 15 0 4 10000 1 10 10 2833 元 案例分析 某市汽车制造厂 增值税一般纳税人 2009年10月购进原材料等 取得并经认证的增值税专用发票上注明税款共600万元 销售越野汽车取得销售收入 含税 8000万元 用单台价值25万元的2辆越野汽车赞助某汽车拉力赛车队 厂汽车维修部门领用2辆改装的越野汽车 每辆成本价15万元 要求 请计算该厂当期应纳增值税 消费税 该厂汽车适用的消费税税率为5 成本利润率6 答案 1 600万元的进项税额可以抵扣 1分 2 不含税的销售额 8000 50 1 17 2分 2 15 1 6 1 5 2分 6880 34 33 47 6913 81 万元 1分 3 应纳增值税 6913 81 17 600 575 35 万元 2分 应纳消费税 6913 81 5 345 69 万元 2分 4 进口应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 教材p117 应纳税额 组成计税价格 消费税税率实行从价定率办法 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 实行复合计税办法 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 例题 某公司进口一批摩托车 海关应征进口关税15万元 关税税率假定为30 则进口环节还需缴纳 消费税税率为10 a 消费税6 5万元b 消费税7 22万元c 增值税11 05万元d 增值税12 28万元 答案 bd 解析 关税完税价格 15 30 50 万元 进口消费税 50 15 1 10 10 7 22 万元 进口增值税 50 15 7 22 17 12 28 万元 例题 某公司今年1月进口珠宝首饰一批 到岸价格为18万美元 关税税率为40 增值税税率为17 进关当天就结算付款 该日汇率为1 8 50 计算该公司应纳消费税 解 珠宝首饰的适用税率为10 查书 组成计税价格 18 8 5 1 40 1 10 214 2 90 238万元应纳税额 238 10 23 8万元 5 有包装物时的应税销售额确定连同包装销售的 无论包装是否单独计价 均应并入应税消费品的销售额 收取押金时 押金不并入销售额 但对因逾期不再退还的和一年以上的押金 应并入销售额 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 无论押金是否返还与会计上如何核算 均需并入酒类产品销售额中 从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量 适用定额税率 应纳税额的计算公式为 应纳税额 应税销售量 单位税额 二 应纳税额的从量定额计算 销售应税消费品的 为销售数量 自产自用的 为移送使用数量 委托加工的 为纳税人收回的数量 进口的 为海关核定的进口征税数量 应税销售量的确定 选择题 下列各项中 符合应税消费品销售数量规定的有 2007年 a 生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量b 自产自用应税消费品的 为应税消费品的生产数量c 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量d 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 参考答案 acd答案解析 本题目考核了消费税从量定额计算方法中销售数量的规定 生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送数量 例题 某啤酒厂自产啤酒10吨 无偿提供给某啤酒节 已知每吨成本1000元 出厂价小于3000元 吨 无同类产品售价 应纳消费税 10 220 2200 元 应纳增值税 10 1000 1 10 2200 17 2244 元 增值税需组价时 组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10 确定 组价中应含消费税税金 三 应纳税额的复合税率的计算 复合税率计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量与应税销售额 应纳税额的计算公式为 应纳税额 应税销售量 单位税额 应税销售额 税率 例题 某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 应纳消费税 从量征收的消费税 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税 12 2000 1 10 1000 1 20 20 20 元 注 组价中应含从量征收的消费税 应纳消费税 1000 6600 7600 元 例题 粮食白酒收入不含增值税的10000元 销售数量是100斤 应纳增值税 10000 17 1700元 应纳消费税 从量税 100 0 5 50元从价税 10000 20 2000元应缴纳消费税 2000 50 2050元 总结 由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据 在2009年修订的消费税条例中 直接将其加入到了组成计税价格中来 这反映在海关环节和无市场售价时缴纳的消费税计算上来 四 消费税应纳税额的计算的特别规定 1 外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品 在计税时可以扣除原料已纳税额 原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除 这类应税消费品是指 教材p108 外购已税烟丝生产的卷烟 外购已税化妆品生产的化妆品 3 外购已税实木地板为原料生产的高尔夫球杆 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 外购已税汽车轮胎 内胎外胎 生产的汽车轮胎 外购已税摩托车生产的摩托车共11条 需要记住注意 酒 金银首饰的特殊规定 应纳消费税 应税销售额 适用税率 当期领用原料已纳税额当期领用原料已纳税额 当期领用原料应税数额 适用税率当期领用原料应税数额 期初库存数额 本月购进数额 月末库存数额 例2 某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品 某年9月初库存外购化妆品买价40000元 当月购进30000元 月底库存20000元 当期销售高档化妆品90000元 化妆品消费税税率为30 求该企业应纳消费税 解 生产领用化妆品数额 40000 30000 20000 50000 元 应纳消费税 90000 30 50000 30 12000 元 注意 扣除只限于从工业企业购进 案例分析 例题 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 10月上旬从国外进口一批散装化妆品 关税完税价格150万元 本月内企业将进口的散装化妆品的80 生产加工为成套化妆品7800件 对外批发销售6000件 取得不含税销售额290万元 向消费者零售800件 取得含税销售额51 48万元 化妆品的进口关税税率40 消费税税率30 要求 计算该企业在进口及国内环节应缴纳的消费税 增值税 答案 1 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税 增值税 进口散装化妆品消费税的组成计税价格 150 150 40 1 30 300 万元 进口散装化妆品应缴纳消费税 300 30 90 万元 进口散装化妆品应缴纳增值税 300 17 5l 万元 2 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税 消费税 生产销售化妆品应缴纳增值税额 290 51 48 1 l7 17 51 5 78 万元 生产销售化妆品应缴纳的消费税额 290 51 48 1 l7 30 90 80 28 2 万元 2 视同销售应税消费品视同独立核算门市部对外销售额或销售数量征收消费税 只限于对纳税人出口的应税消费品免税 在境内生产 销售的应税消费品一律不减免消费税 由生产企业直接出口的 可在生产环节直接免税 由外贸企业出口或代理出口时 退税 五 消费税的出口退税 1 从价定率的应税消费品 计算公式为 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 退税率 即征税率 2 从量定额的应税消费品 计算公式为 应退消费税税款 出口数量 单位税额 例题1 某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批 取得增值税专用发票注明价款25万元 增值税4 25万元 支付购买化妆品的运输费用3万元 当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元 该外贸公司出口化妆品应退的消费税为 2005年考题 a 7 5万元b 8 4万元c 9 7万元d 10 5万元 答案 a 解析 外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口 应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款 应退消费税 25 30 7 5 万元 案例分析 某酒厂 一般纳税人 主要生产白酒 啤酒 黄酒等各类酒品 2009年6月发生如下经济业务 1 6月3日销售粮食白酒20吨 每吨不含税价8000元 并收取包装物押金11700元 款项全部存入银行 2 6月13日销售啤酒40吨 每吨不含税价格2600元 收取包装物押金23400元 款项全部存入银行 3 因部分客户未按规定退还包装物 本月没收以前月份粮食白酒的包装物押金35100元以及没收某商店逾期未退还啤酒和黄酒包装物押金46800元 要求 若本月未发生进项税额 根据以上资料计算该酒厂当月应缴纳的增值税和消费税 应纳增值税 8000 20 17 11700 1 17 17 40 2600 17 46800 1 17 17 27200 1700 17680 6800 53380 元 应纳消费税 8000 20 11700 1 17 25 20 2000 0 5 40 250 42500 20000 10000 72500 元 注 没收的粮食白酒的包装物押金在销售粮食白酒时已经计入销售收入纳税 啤酒消费税从量征收 啤酒的包装物押金收入与税额没有关系 但是应缴纳增值税 第三章消费税 第一节消费税概述第二节消费税的税制要素与应纳税额的计算第三节消费税的征收管理 第三节消费税的征收管理 理论上说 消费税最终由消费者负担 本节内容包括 一 消费税的纳税环节二 消费税的纳税义务发生时间三 消费税的缴纳 一 消费税的纳税环节 纳税人生产的应税消费品 在销售时纳税 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的不纳税 用于其他方面的在移送时纳税 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 进口应税消费品 在报关进口时纳税 二 消费税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间随结算方式不同而不同 1 销售应税消费品 其纳税义务的发生时间同增值税的规定 赊销和分期收款 为销售合同规定的收款日期的当天 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 为发出应税消费品的当天 预收货款 为发出应税消费品的当天 托收承付和委托银行收款 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 其他结算方式 为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天 2 自产自