企业内部审计理论体系概况.doc

内 容 摘 要近几年，如何加强内部监管、优化内部控制、完善公司治理、促进资源的有效利用、消除舞弊和浪费，已经成为当前全社会面临的重大课题，社会逐渐认识到：只有建立一套完整的监督系统，才能彻底的解决舞弊、腐败和管理不当等问题，在这一监督控制体系里，内部审计是必不可少的组成部分。本文首先从研究内部审计产生与发展的动因、并由此分析现阶段我国内部审计的职能和内部审计在公司治理中的作用。其次研究内部审计主客体理论和分析内部审计的运行理论相关问题，在分析研究我国目前内部审计机构和人员的基础上，接着分析我国内部审计规范体系，并提出构建内部审计规范体系的意见。最后分析组织环境对内部审计活动的影响，并针对不同的组织提出不同的内部审计构建模式。关键字：内部审计；审计主客体；委托代理;内部审计运行理论；内部审计组织环境AbstractIn recent years，how to strengthen internal control，optimize internal controls，improve corporate governance，promote the efficient use of resources and eliminate fraud and waste，those problems has been the important tasks of our society and the community are realizing that: Only the establishment of a complete set of Monitoring system deal with the settlement of fraud， corruption，mismanagement and other issues completely . Whats more ， internal audit is an essential component of this supervision and control system. This paper firstly starts with researching the produce and the cause of development of internal audit，and thus our internal audit function and the role of internal audit in corporate governance at this stage .Secondly，it was followed by the subject and the object of theory in internal audit ，analyze the operation of the internal audit-related issues. On the basis of the analysis of Chinas current internal audit organizations and personnel，and then regulating system of our internal audit ，the proposal opinions of building a standardized system of internal audit. Finally analysis the activities of the environmental organization of internal audit and then to point against different organizations, This paper provides the different patterns of internal audit construction Key words : Internal audit；The subject and object of audit；Agency；Theory of the operation of internal audit 目录一 、绪论 1（一）研究背景和意义 1（二）国内外理论综述 2（三）研究思路 4（四）研究方法和创新 4二 、内部审计产生和发展的动因 5（一）受托责任关系是内部审计产生的根本动因 5（二）内部审计产生也是管理权延伸的需要 5（三）外部需求 6三、内部审计的主客体 6 （一）内部审计主体 6（二）内部审计客体 8（三）内部审计主体和客体关系 8四、内部审计规范体系 9（一）国家法律 9（二）部门规章 9（三）行业准则 9五、内部审计环境 10（一）总部集权模式的构建 10（二）分权模式的构建 10（三）分层管理模式的构建 11六、结 语 11企业内部审计理论体系概况一 、绪论（一）研究背景和意义 1. 研究背景近几年，伴随着国企改革的日益深入和非公经济的快速发展，我国企业的深层次问题表现的越来越突出，使大家认识到：只有建立一套完整的监督系统，才能彻底的解决舞弊、腐败和管理不当等问题。在这一监督控制体系里，内部审计是必不可少的组成部分。我国的内部审计历经多年的发展，已有了长足的进步。但是同时也应该看到，我国内部审计体系也存在较多的不足：内部审计监督法律制度和体系不健全。内部审计从业人员缺乏必要的审计能力和技巧，专业素质有待加强。李玉周 .轻松内部审计M.西南财经大学出版社，2002:23-26内部审计机构设置不合理，其审计的有效性受到限制。我国一些内部审计的工作者和学者从实践和理论上有针对性的做出了一定的研究成果，但是对我国的内部审计理论体系的研究目前还是空白。2. 研究意义(1) 本文希望能丰富我国企业内部审计理论。本文比较、借鉴历史和国外的经验，对我国内部审计的产生动因、内部审计主客体、运行理论、内部审计规范做了尝试性的研究与探索，希望能促进我国内部审计理论体系的构建。(2) 促进我国内部审计机构和人员构建的规范化。本文从单位（公司）的实际出发，认真分析评价了我国内部审计的组织模式和人员的构成状况，对内部审计机构的设立，人员的培养将有借鉴意义。(3) 促进我国内部审计相关法规的建设。文章梳理目前我国内部审计体系的相关法规，分析了我国内部审计规范体系的相关问题，对构建我国内部审计规范体系具有促进意义。本文所谈的内部审计主要针对单位内部审计，即在企事业单位设置的内部审计机构。（二） 国内外理论综述1. 国外文献综述内部审计的实践活动可以追溯到19世纪，但直到20世纪上半叶随着大规模商业公司模式的出现，真正意义的内部审计的发展才开始。（1） 20世纪50年代以前 1941年出版的维克多布林克的专著认为内部审计是为检查和分析会计信息的一种特别手段和技术发展而来。1943年IIA瑟斯顿会长发表了内部审计:一种新的管理技术论文，系统地阐述内部审计的基本原理和具体的实践要求。陈艳利，刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究J.审计研究，2004(5)：85-871947年IIA发布了关于内部审计师责任的声明，首次提出了内部审计的目标、范围、职责和权限以及独立性的问题。这一阶段的理论研究由于人们对内部审计认识尚不深入，均将内部审计的定位局限于财务审计。（2）20世纪50年代至70年代末1954年，弗雷德里克敏茨发表了运营审计的论文。这是首篇以“营运审计”命名的、用以描述内部审计已扩展业务的技术性论文。1957年IIA修正了内部审计师职责声明，将内部审计定义修订为:内部审计是组织内部对会计、财务和其他经营业务活动的独立评价活动。1962年，管理咨询师威廉伦纳得撰写了管理审计，该书出版标志着学术界对内部审计从财务、会计审计转向营运审计，再向经营管理审计的发展，经深入到管理审计的具体操作层面。1964年IIA出版了布拉德福卡德默斯编著的卡德默斯业务审计手册，为内部审计实践的规范化和科学化奠定了坚实的理论基础和技术基础。1968年，英国著名审计学家A.C.史密斯在其再版的内部控制与审计中，更加明确了内部审计功能应是在企业管理系统和会计方法上发挥作用。1973年，“现代内部审计之父”劳伦斯索耶撰写了一部世界性的审计名著现代内部审计实务。内部审计对象、职能、目标和作用不断的拓展，内部审计从早期财务审计转向营运审计、业务审计和管理审计。（3） 20世纪80年代至90年代末1981年，英国审计学家安德鲁钱伯斯等人合著的内部审计一书出版，1987年再版，这本专著首次提到内部审计管理问题。1988年阿尔布雷特豪、许勒等人研究完成了一份名为评估内部审计部门的业绩的研究报告。1995年，迈克尔坎吉姆和汤密辛格顿合著了管理审计职能公司审计部门程序指南。1997年，詹姆斯罗瑟博士撰写了最佳实务四个革新型审计部门的增值方法，书中诠释了“以增值和改善”为目的的内部审计实践的内涵。（4） 21世纪以来进入21世纪以来，经济全球化的发展，企业经营风险加大。期间最有代表性的研究文献是:2001年6月IIA颁布的最后修订的内部审计实务标准和2002年美国出台的萨班斯奥克斯利法案。在2002年美国出台萨班斯奥克斯利法案，首次将内部审计的作用从企业内部后台推到前台，明确了内部审计在公司治理的角色。综观西方内部审计理论发展的四大阶段，内部审计理论随着内部审计实践的发展而发展，一方面研究领域从财务审计拓展到营运审计，再到管理审计，到至今的风险审计、治理审计;另一方面研究的范围和内容从基本理论到技术标准，以至到内部审计部门自身的运作和管理。研究成果十分丰富，形成了较为完善的内部审计理论体系。2 国内理论我国内部审计由于理论的研究的动力不足，较长时期内理论文章寥寥无几。审计署关于内部审计工作的规定作为内部审计工作的主要理论指导，几经修改，不断完善对内部审计定义和要求。程新生.公司治理中的审计机制研究M.高等教育出版社，2005:4-52003年颁布的内部审计基本准则和二十项内部审计具体准则，从行业管理的角度，对企事业单位内部审计工作进行规范指导。曾纯、朱锦余（2001）在内部审计在现代大中型企业中的地位和作用方式中用受托经济责任理论来分析内部审计产生的原因。徐政旦教授和朱荣恩教授 (1997)在其出版的现代内部审计学中指出:内部审计是对单位的财政、财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，做出报告并提出建议等经济监督活动。陈艳利和刘英明(2004)认为，随着风险导向内部控制时代的来临，内部审计职能应由对内部控制评价发展为对风险管理机制有效性和公司治理健全性的评价上。时现(2004)认为，内部审计应深入到企业内部治理层次，内部审计职能要提升到对企业战略决策风险的评价上。古维水(1998)研究认为，内部审计监督模式的选择应取决于现代企业制度体系功能和内部审计本质，并认为监事会领导的内部审计模式是独立性最强，是最理想的模式。陈艳利和刘英明(2004)认为，由于我国监事会功能弱化，内部审计应隶属于董事会下设审计委员会领导，并保证内部审计负责人与审计委员会主席的沟通畅通无阻。由此可见，对内部审计职能的认识，我国内部审计监督、评价、服务的范围已从作业层拓展到战略层。（三）研究思路本文的研究思路：首先从研究内部审计产生与发展的动因、并由此分析现阶段我国内部审计的职能和内部审计在公司治理中的作用。其次研究内部审计主客体理论和分析内部审计的运行理论相关问题，接着分析我国内部审计规范体系。耿建新.内审部门设立的动机及其效果研究J.审计研究，2006(l)：53-60最后分析组织环境对内部审计活动的影响。本文的主要内容：一：绪论。简要介绍选题背景和选题意义，综述国外有关内部审计的研究文献，介绍本文的框架结构以及研究方法和创新。二：内部审计产生和发展动因研究。结合我国国情，系统分析整理我国内部审计理论产生和发展动因相关理论，并提出自己的观点。三：内部审计主客体理论研究。主要分析目前内部审计主体理论、内部审计客体理论和主客体关系理论。四：内部审计运行理论研究。从审计目标、审计规范、审计程序、审计证据和审计结论等方面研究，重点研究审计规范。五：内部审计环境研究。从政治环境、经济环境、法律环境和文化环境进行分析研究，主要研究组织内部环境对内部审计活动的影响。六:结语：对全文进行简要的概括和总结，并指出本文的研究不足所在，以期端正今后进一步的研究方向。（四） 研究方法和创新本文的研究方法总体是采用规范研究方法。本文运用审计、管理、经济学等学科的有关理论，采用演绎法、归纳推理等具体的规范研究方法，对影响企业内部审计体系的各种因素进行了深入地研究。本文创新之处：(l)研究角度的创新。从内部审计整体体系的角度入手，研究了内部审计在我国的发展问题。(2)研究体系的创新。将影响企业内部审计理论体系诸多因素系统地划分成四个相互独立又有内在逻辑联系的部分，使内部审计体系的研究系统化和简洁化。二、内部审计产生和发展的动因目前审计学术界对于内部审计的产生有不同的认识，本文认为内部审计是基于委托代理问题产生的，管理权的延伸是内部审计委托代理关系的一种体现，其他相关外部需求促进了内部审计的发展。（一） 受托责任关系是内部审计产生的根本动因一般认为，现代企业制度下，企业的股东与经营者之间，不同层次的管理者之间存在着委托代理关系。委托人将其财产(资源)托付给受托人并赋予其相应的行为和指令(指示)、报酬和权力。受托人接受委托并对其承担特定的经济责任。一般受托责任关系涉及两个当事人，不过，既是受托人又是委托人的情况，往往也相当普遍。如企业，尤其是大型企业的最高管理当局，一方面对外是受托人，另一方面对内则是作为委托人，他要以外部受托责任向组织内部的延伸，而内部受托责任以完成外部受托责任为基本目标。现代企业存在所有权和经营权的分离，因此，存在经营管理者对所有者、下级经营管理者对上级经营管理者的多重受托经济责任。在委托代理(受托)关系中，委托人希望受托人按照委托人的经济利益履行受托经济责任，而受托人由于其“经济人”的本性和自身利益最大化的追求，可能在代理行为中背离委托人的利益目标。时现.现代企业内部治理审计研究M.中国石化出版社，2004:6-17委托人为了维护自身利益，就需要有专门的机构和人员对受托责任的履行情况进行审查评价;而受托人也需要专门的机构和人员对自己承担的受托责任的完成情况进行确认，以证明自己的经营成果，向委托人索取报酬，审计应运而生。（二）内部审计产生也是管理权延伸的需要企业内部审计是伴随着资本主义经济的发展和企业规模的扩大而逐步兴起的。从19世纪中叶开始，企业的生产经营规模迅速扩大，业务日益复杂。面对一个大型化、地理分布分散化、管理多层次化、经营多样化的组织在管理上绝对不能仅靠人治，必须依靠各种规章制度来加以控制。这种情况下，便产生了内部控制的制度化和组织管理功能的专业化，就产生了内部审计。从性质上看，它是一种管理权的延伸，是组织内部的管理活动，以内向服务作为工作目的。内部审计是经济发展到一定阶段的产物。我国推行内部审计的初期，带有很大的强制性和非自愿性。当时情况下设置的内部审计机构，难以成为企业管理体制的重要组成部份，导致不少企业主要领导对内部审计的地位缺乏认识，内部审计的作用难以有效发挥。（三）外部需求所谓的外部需求主要为外部的监管需求。我国的证监会，银监会等监管机构借鉴国际经验对公司的内部审计都做了相关的要求。中国证监会2006年颁布的上市公司章程指引第八章第二节专门说明内部审计：“公司实行内部审计制度，配备专职审计人员，对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。”“公司内部审计制度和审计人员的职责应当经董事会批准后实施，审计负责人向董事会负责并报告工作。”；此外国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范、中央企业内部审计管理暂行办法等法规都对内部审计做了相关的规定。三、内部审计的主客体（一）内部审计主体任何审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。在众多文著中，审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员。本章主要讨论内部审计主体的形式和特征。 1. 内部审计机构2003年，审计署关于内部审计工作的规定明确了所有机构都应按照国家有关规定，建立健全内部审计制度，但是规定回避了内部审计机构设置的具体形式。嘉明等.论上市公司监督体系的理论构架J.审计研究，2004(4):37目前企业内部审计组织形式一般有以下六种类型： 第一，受本单位董事会或董事会所设的审计委员会的直接领导。这种形式有利于保持内部审计的独立性、权威性和较高层次的地位。第二，受本单位最高管理者直接领导是主要的一种形式。内部审计机构隶属于最高管理者，不仅有利于为提高经营管理水平和经济利益服务，而且保持了审计的独立性和较高层次的地位。不足之处是对本级公司的财务和总经理的经济责任难以进行独立的监督与评价。第三，内部审计机构设置在监督机构监事会。这种设置方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策。第四，受本单位主计长（或总审计师、总稽核师）的领导，如上海彭浦机器厂。现阶段我国企业中总审计师仍然没有进入高层核心团队，因而无法取得高层次的监督地位。按照企业集团的经营模式，总审计师有几种类型：隶属于董事会领导、隶属于总经理领导、母公司委派。总审计师制度在国内企业中属于推广的起步阶段，这一体系的成熟性甚至赶不上总会计师制度。第五，隶属于财会部门的内部审计机构。有些公司的管理者，把内部审计工作当成“管理手段”，甚至把内部审计等同于财会机构内部自我纠正的内部稽核岗位。这种模式模糊了会计、审计工作。第六，内部审计机构隶属于纪委或将监察室和审计室合并。这种党政不分的做法，不仅降低了审计的独立地位，也不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。2 内部审计人员总的来讲，我国的内部审计人员的岗位资格认证和后续教育系统还未完善。在2008年3月1日上海市举行的全市内部审计人员岗位资格证书考试中，1071人通过考试，通过率为97.45%。高达97.45%的通过率有三点启示，第一，鼓励我国内部审计工作者积极参加资格考试；第二，大部分内部审计人员的素质目前看还比较称职，第三，对内部审计人员的要求还要提高。在现代企业中， 内部审计的触角所及， 遍布企业经营管理的各个层面。美国的爱迪生电力公司的内部审计机构，下设了四个职能部门，除了财务审计分部外，还有业务经营审计分部、计算机工程及建筑审计分部、系统审计分部。在80名审计人员中，从事财务审计只占22人。其他全部从事非财务的内部审计工作。内部审计因编制定员方面的原因,往往在实施审计任务时暴露出人手紧缺的矛盾。本文认为，现阶段可以在以下三方面弥补。第一，建立“内审专家库”， 吸收本单位主要业务部门的部分骨干充实到专家库中来， 一有任务便把他们临时借来，完成任务后仍然回原部门。第二，建立协作机制，一遇重大审计任务， 从系统内几个单位抽调审计人员，组成专班应对。第三，向外委托。这些办法大大拓宽了“融智”的门。（二）内部审计客体目前审计学界对于内部审计的定位仍有不同的看法，焦点是在与内部审计是所有权监督还是经营权监督。本文认为内部审计具有经营权监督和所有权监督的双重功效。将现代公司治理结构的基本内容进行分解，就是两层委托代理关系的确立以及相应的三方主体间权利与义务的划分。第一层次是“全体股东和股东代表”的委托代理关系，第二层次是“股东代表和经理层”的委托代理关系。刘常荣，略论内部审计的若干现实选择J，会计之友，2007（11）：54-56双层委托代理中三方关系人本身或其所代表的最终利益主体都将从企业的良好发展中获得收益，但他们可能为追求自身利益而损害他方利益。为保障各方利益不受侵害，必须建立与各层委托代理相适应的监督机制。一般认为，社会审计主要对企业的财务报表审计，审核评价企业的经营成果和财务状况。事实上，这也是对企业管理层的评价，内部审计致力于优化企业的管理和经营，是适应双层委托代理机制的。另外，我国的内部审计还较偏重监督和评价，国际内部审计则突出“服务”职能。（三）内部审计主体和客体关系内部审计行为是内部审计主体和内部审计客体之间的相互作用，本文主要指内部审计主体和客体在相对独立性和客观性上的体现。我国内部审计基本准则第二章第八条规定“内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策和执行。”独立性和客观性是内部审计最为基本的概念，是内部审计的基础。言及审计必谈独立性， 因为独立的地位是保证审计行为客观公正的基础。这里所讲的“独立”更强调了审计人员精神上的独立、意识和理念的独立。内部审计人员和机构只有对内部审计客体的相对独立。无相对独立性，内部审计人员就难以做到客观判断；没有客观性，内部审计的独立性也变得毫无意义。内部审计人员要不要参与到企业的决策中来，本文认为还值得考虑。本文所说的参与决策是指只对管理当局提供否定性的意见，但不做最后的决策，因此无需承担决策责任。如果内部审计人员只为了所谓的独立性而只待在决策执行中监督，事后评价，这与内部审计的要求和发展也是相违背的。关注风险因素和机遇、关注内部控制的效益和效果、关注组织结构的合理性和运行效益，则是当前内部审计工作的方向和潮流。作为后起者，我们要实现跨越式发展，应该把不同历史形态的内部审计工作重心，与本单位实际情况结合起来，同时也不能忽视潮流，应采取兼容和适当超前的态度来确定自身的工作重点。四、内部审计规范体系内部审计规范体系包括内部结构体系和外部结构体系，一般所称的内部审计规范体系主要是指外部结构体系，本文中的规范体系主要指外部结构体系。我国的审计组织是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型审计组织组成的。下面分四个方面介绍我国内部审计规范的发展过程。（一）国家法律事实上，我国并没有专门的“内部审计法”。所谓的国家法律规范是指1994年8月公布的中华人民共和国审计法第二十九条规定：“国务院各部门和地方各级人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”以及2006年6月实行的新的中华人民共和国审计法第二十九条规定“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。” （二）部门规章1989年审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，是我国第一步关于内部审计的部门规章。张新春，论如何构建高效的内部审计机构J，会计之友，2007（08）：50-51通过行政法确立了内部审计的基本制度，内部审计走上依法审计的道路。1995年审计署发布的审计署关于内部审计工作的规定，对内审定义、机构设置、职责、权限、审计任务、工作程序、职业道德以及审计机关对内部审计的指导、监督职责都做了全面具体的规定。2003年发布的审计署关于内部审计工作的规定是内部审计的一个新阶段。（三）行业准则我国在2003年6月首批公布实施内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范以及10个内部审计具体准则，接下来在2004年5月，协会发布第二批五个具体准则；2005年3月协会发布第三批五个具体准则和两个实务指南。由中国内部审计学会编写的中国内部审计规范包括中国内部审计规定、中国内部审计准则、中国内部审计准则释义等三大块内容。杨海燕，企业集团内部审计模式的构建及评价J，会计之友，2007（10）：85-86我国内部审计逐步建立健全。总的来看，我国内部审计规范体系还存在以下问题：第一 ，相关的法律层次低。第二，我国内部审计规范还不健全，部门在设立与内部审计相关的制度时不尽相同，有时还导致不同规定相冲突。目前制定出内部审计法也不太现实，内部审计工作者应以逐步完善行业准则来推动内部审计的发展。五、内部审计环境内部审计是一种社会行为，与审计有关的政治环境、经济环境、法律环境和文化环境构成了内部审计环境。内部审计又是组织内部行为，本章主要讨论组织内部环境的特点对内部审计模式选择和运行的影响（一）总部集权模式的构建“一元结构”企业集团多运用于规模较小、产品较集中的企业集团。该模式最突出的特征就是不设中间管理层，母公司直接控制其下属子公司的日常经营活动。 在这种结构下，建议设立总经理领导为主的集权式内部审计模式。在母公司设立较大的内部审计机构，内部审计人员直接向总部领导层报告工作。该模式下企业集团内部审计派出机构将各子公司的审计信息传递给母公司的内部审计部门，由母公司总经理对下属子公司经理的绩效进行评价；而关于集团财务审计、管理审计的信息由董事会将集团的审计信息传递给股东等利益相关者。由于一元结构集团大部分属于业务比较单一的中小型集团公司或者处于组建初期的集团公司，将内部审计制度设置于总经理的领导之下，可以使内部审计接近管理层，有利于为企业集团经营决策服务，而且，对于这些公司来说，资金不足是普遍存在的现象，而总部集权型的内部审计机构比较精简，审计成本小，较好地适应了该组织结构的要求。（二）、分权模式的构建控股结构是随着多元化经营的控股公司出现而产生的一种分权型的组织结构。在这种模式下，母公司除了对重大事项的决策权和审批权继续保留外，其余权力均下放给子公司。该模式比较适用于子公司较多或者业务组合不相关且多元化的集团公司。在设置控股结构下企业集团的内部审计机构时，考虑到该组织最大的特点是整个集团多元化。建议在母公司设立直接对董事会负责的内部审计委员会。该模式下，各子公司的内审部门将子公司的财务审计、管理审计信息向总经理汇报，总经理根据审计信息对公司的经营管理活动进行调整，而与集团有关联的信息则向审计委员会汇报，审计委员会将有关集团的财务审计、管理审计信息以及子公司经理层的绩效审计信息向董事会传递，最后由董事会将集团的审计信息传递给股东等利益相关者。由于母子公司是松散结构，在子公司设立由总经理领导的审计部门，有利于发挥内部审计机构的职能。另外，各子公司的内审人员由于熟悉各自企业的情况，能使审计信息及时反映从而使审计工作有较强的针对性，成为管理当局的得力助手。由于子公司之间的协调性较差，因此在总部设立审计委员会来协调内部审计体系。（三）分层管理模式的构建分层管理模式适应适度集权与适度分权相结合的组织结构。一般采用这种结构的都是规模巨大的集团公司。 该模式下企业集团各事业部下属子公司的内审部将子公司的财务审计、管理审计信息向基层企业总经理汇报，；子公司把与其他关联企业的财务审计管理审计信息向事业部审计部门汇报，由事业部向总审计部门上传，此外，事业部经理还要对下属子公司经理的绩效审计信息进行分析、评价；而母公司总经理则对事业部经理的绩效审计信息进行分析、评价，有关整个集团的财务审计、管理审计信息则由审计委员会向董事会传递；最后由董事会将集团的审计信息传递给股东等利益相关者。分层管理型的内审模式有利于整个集团内部审计体系广泛地开展审计检查，评价和传达审计结果，并传播各事业部的有益经验，同时监督各部门行使职能。六、结 语本文首先从研究内部审计产生与发展的动因、并由此分析现阶段我国内部审计的职能和内部审计在公司治理中的作用。其次研究内部审计主客体理论和分析内部审计的运行理论相关问题，在分析研究我国目前内部审计机构和人员的基础上，接着分析我国内部审计规范体系，并提出构建内部审计规范体系的意见。最后分析组织环境对内部审计活动的影响，并针对不同的组织提出不同的内部审计构建模式。形成了以下结论：内部审计是基于委托代理问题产生的，管理权的延伸是内部审计委托代理关系的一种体现，其他相关外部需求促进了内部审计的发展。内部审计主体为内部审计执行主体。内部审计要关注风险因素和机遇、关注内部控制的效益和效果、关注组织结构的合理性和运行效益，把不同历史形态的内部审计工作重心，与本单位实际情况结合起来。审计主客体之间的关系与相互作用体现在审计运行中，通过审计运行，实现审计目