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什么是成本分析？成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本计划、成本核算和其他有关资料，控制实际成本的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的目的。成本分析内容对全部产品成本计划的完成情况进行总的评价，分为三个方面：第一，在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性。第二，揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。第三，寻求进一步降低成本的途径和方法。成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。成本分析方法成本分析方法主要分为对比分析法、因素分析法、连锁替代法和相关分析法等四种。对比分析法对比分析法是通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指标的可比性。比较形式（1）绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元；（2）增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元；（3）指数比较，如本年成本比上年降低5%。连锁替代法也称连锁置换法、连环替代法。它是确定引起某经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法。适用范围：在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可应用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度。计算方法（1）在计算某一因素对一个经济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变；（2）确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；（3）把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。计算原理设某一经济指标A是由x, y, z三个因素组成。其计划指标A0是由x0, y0, z0三个因素相乘的结果；实际指标A1-是由x1, y1, z1三个因素相乘的结果：A0=x0y0z0A1=x1y1z1其计划与实际的差异（V）为：V=A1-A0在分析各因素的变动对指标影响时，首先，确定三个因素替代的顺序依次为x, y, z；其次，假定其它两个因素y, z不变，先计算第一个因素x变动对指标的影响；然后，在第一个因素已变的基础上，计算第二个因素y变动的影响；依此类推，直到各个因素变动的影响都计算出来为止。用公式表示：第一个因素变动的影响（V1）计算如下：A0= x0y0z0 （1）A2=x1y0z0 （2）V1=(2)-(1)=A2-A0上述计算，也可用下列公式计算出V1来。V1=（x1-x0）y0z0第二个因素变动的影响（V2）计算如下：A3= x1y1z0 （3）V2=（3）-（2）=A3-A2第三个因素变动的影响（V3）计算如下：A1= x1y1z1 （4）V3=（4）-（3）=A1-A3将各因素变动的影响加以综合，其结果应与实际脱离计划的总差异相等：V=V1+V2+V3相关分析法企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然会引起成本的相应变化，利用数学方法进行相关分析，找出有关经济指标之间规律性的联系，即为相关分析法。成本分析的意义成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析。其包括成本的事前、事中和事后三个方面。成本的事前分析是指在成本未形成之前所进行的成本预测。进行事前成本分析，可使企业的成本控制有可靠的目标。成本的事中分析是指对正在执行的成本计划的结果所进行的分析。事中分析主要是为了进行成本控制，防止实际成本超过目标成本的范围。成本的事后控制是指对成本实际执行的结果所作的分析。事后分析主要是对成本执行的结果进行评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下一期的成本控制活动的开展。成本分析的任务1、正确计算成本计划的执行结果，计算产生的差异；2、找出产生差异的原因；3、正确对成本计划的执行情况进行评价；4、提出进一步降低成本的措施和方案。成本分析的原则1、全面分析与重点分析相结合的原则；2、专业分析与群众分析相结合的原则；3、纵向分析与横向分析相结合的原则；4、事后分析与事前、事中分析相结合的原则。产品单位成本分析产品单位成本分析的意义产品单位成本分析的意义，在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。产品单位成本分析的内容产品单位成本分析包括两个方面的内容：一、单位成本完成情况的分析单位成本完成情况的分析是根据“产品单位成本表”上的有关数据资料以及其他有关资料，首先分析单位成本实际数与基准数的差异，确定单位成本是升高还是降低了，升降幅度是多少；然后再按成本项目分别进行比较分析，考察每个项目的升降情况；最后，可针对某些主要项目的升降情况，作进一步深入的分析，查明引起项目成本升降的原因。二、技术经济指标变动对单位成本的影响分析单位成本分析的步骤构成产品成本的项目多而复杂，我们仅以主要项目如材料费用、工资费用、制造 费用等，作为代表性项目进行分析，说明其分析的步骤和方法。1材料费用项目的分析；对单位产品成本中材料费用影响的基本因素，是单位产品材料耗用量和材料单价。它们对单位产品影响的计算公式如下： （1）材料耗用量变动的影响=(实际单位耗用量-基准单位耗用量)基准价格 （2）材料单价变动的影响=(实际单价-基准单价)实际耗用量上式中的“基准数”指的是计划数、定额数、上年实际平均、历史或行业先进水平等数值。2工资费用项目的分析；对单位产品成本中工资费用影响的因素，是单位产品工时消耗量和小时工资额。它们对工资费用升降的影响可用下列计算公式：（1）工时消耗量变动的影响(实际单位工时消耗量基准单位工时消耗量)基准小时工资额（2）小时工资额变动的影响(实际小时工资额基准单位工资额)实际单位工时消耗量3制造费用项目的分析。对产品成本中制造费用影响的基本因素，是单位产品工时消耗量（或其他分配标准）和小时费用分配率（或其他分配率）。其分析的计算公式为：（1）工时消耗量变动的影响(实际单位工时消耗量基准单位工时消耗量)基准小时费用分配率（2）小时费用分配率变动的影响(实际小时费用分配率基准小时费用分配率)实际单位工时消耗量什么是成本计划指标1成本计划指标是计划期对成本进行控制、考核和分析的依据。编辑成本计划指标的内容2按其重要程度，可分为考核指标和核算指标。主要包括：1单位产品成本指标。指平均每件产品所消耗的费用。2产品总成本指标。指生产和销售某种产品费用支出总额。3可比产品成本降低指标。包括可比产品成本降低额和可比产品成本降低率。编辑成本计划指标的预测31可比产品成本降低指标的预测可比产品是指以前年度正常生产过、有历史成本资料，并在计划年度继续生产的产品，对可比产品成本计划主要是通过成本降低额和成本降低率指标体现的。可比产品成本计划降低指标计算公式如下：可比产品成本计划降低额=可比产品计划产量(可比产品上年平均单位成本-可比产品计划单位成本)可比产品成本计划降低率可比产品成本计划降低额计划产量上年平均单位成本成本降低指标预测的步骤通常是：首先对上年成本资料进行分析研究；其次对计划年度影响产品成本的各项主要因素进行分析计算；最后综合测算成本可能降低的幅度。(1)计算上年度平均单位成本水平计划年度可比产品成本降低额和降低率，是以上年平均单位成本为基数计算的。如果在计划年度开始以后编制成本计划，则应当以上年度实际平均单位成本作为计算依据；由于成本计划的编制通常是在上年第四季度进行的，所以上年平均单位成本需要预计。公式为：上年预计平均单位成本l3季度实际总成本+预计第4季度总成本l3季度实际产量+预计第4季度产量例：某企业1993年度从会计报表中已知，A可比产品在l9月份实际生产量为2000件，实际总成本为550000元，预计1012月份的实际产量为1000件，实际总成本为280000元，则该产品在1993年度的预计平均单位成本为：(元件)A产品按上年预计平均单位成本、总成本及相关成本结构资料如表1所示：表1项目单位成本(元)总成本(元)成本构成(%)直接材料166498000600直接人工267802094燃料动力33299600120变动制造费用29187150105固定制造费用2246723081合计27678300001000(2)确定各种主要因素对成本降低的影响程度计划年度各项计划和主要技术经济指标的变动，各项增产节约措施的采用，均会使计划年度单位成本水平较上年单位成本水平发生变化。企业应根据本身的具体情况抓住重点，对影响成本的主要因素进行测算。一般可以从节约原材料消耗、提高劳动生产率，合理利用设备，节约管理费用等方面制定增产节约措施，测算各自对成本的影响程度。测算材料费用节约对成本的影响产品成本中材料费用的大小，主要受两个因素的影响：一是材料消耗定额水平的高低；二是材料价格的变动幅度。材料消耗定额的降低，会使产品单位成本中的材料费用相应地降低，两者降低幅度是一致的，但是，材料费用的降低率并不能等于产品成本的降低率，因为材料费用只占产品成本的一部分，所占比重占多大，材料费用降低对产品成本的影响也就有多大。因此，由于材料消耗定额的降低形成的节约对单位产品成本的影响，应按下列公式计算：材料消耗定额降低影响的成本降低率材料消耗定额降低率直接材料占单位成本比重材料消耗定额降低影响的成本降低额上年平均单位成本计算的计划年度总成本材料消耗定额降低影响的成本降低率如果计划年度企业除了降低材料消耗定额外，材料价格也会发生变动，则材料价格降低而形成的节约对成本的影响，可按下列公式计算： 材料消耗定额降低影响的成本降低率(1-材料消耗定额降低率)材料价格降低率直接材料占单位成本比重上述公式需说明的是，对消耗定额已降低部分，价格变动对这部分不会产生影响，因此，在公式中必须扣除这一部分。材料价格降低影响的成本降低额=按上年单位成本计算的计划年度总成本材料价格降低影响的成本降低率以上两个计算过程，也可合并计算如下：材料消耗定额和价格同时降低影响的成本降低率=1-(1-材料消耗定额的降低率)(1-材料价格的降低率)直接材料占单位成本比重材料消耗定额和价格同时降低影响的成本降低额=按上年单位成本计算的计划年度总成本材料消耗定额和价格同时降低影响的成本降低率测算工资费用节约对成本的影响产品成本中工资费用的多少，主要取决于劳动生产率的提高和平均工资增长速度的对比关系。当劳动生产率的提高速度超过平均工资增长速度时，单位产品成本中的工资费用就能节约，从而降低单位产品成本水平。其计算公式为：劳动生产率和平均工资相互作用影响的成本降低率=1-(1+平均工资增长率)(1+劳动生产率提高率)直接人工占单位成本的比重劳动生产率和平均工资相互作用影响的成本降低额=按上年平均单位成本计算的计划年度总成本劳动生产率和平均工资相互作用影响的成本降低率由于以产量表示的劳动生产率同以工时表示的劳动生产率互为倒数，所以当掌握了计划年度工时定额降低幅度资料时，可以利用下列公式计算其成本降低率：工时定额降低和平均工资增长影响的成本降低率=1-(1+平均工资增长率)1(1-工时定额降低率)直接人工占单位成本比重或：=(1-(1-工时定额降低率)(1+平均工资增长率)直接人工占单位成本比重需要说明的是，如直接人工的支付是以计件工资为基础，则单位产品成本中的直接人工成本只受单位产品计件工资标准的影响。这样，由于计件单价的变化影响的可比产品成本降低率可表达为：计件单价变动影响的成本降低率=计件单价的变动率直接人工占单位成本的比重测算制造费用节约对成本降低的影响企业组织管理生产发生的制造费用，有一部分属于变动性制造费用，如消耗性材料，间接人工等，这些费用是随产量增长而增长的，因此其对单位产品成本降低的影响主要表现在费用支出水平的降低方面，而与产量的变动无甚关系。另有一部分属于固定性制造费用，其对单位产品成本降低的影响主要表现在两个方面：一是费用总开支的变动水平；二是产量的变动幅度，只要产量的增长幅度大于固定性制造费用增长幅度，单位产品中的固定性制造费用水平就会降低，具体计算公式如下：变动制造费用降低影响的成本降低率=计划年度变动制造费用降低率变动制造费用占单位成本比重固定制造费用降低影响的成本降低率=1-(1+固定制造费用增长率)(1+生产量增长率)固定性制造费用占单位成本的比重变动(固定)制造费用降低影响的成本降低额=按上年平均单位成本计算的计划年度总成本变动(固定)制造费用降低影响的成本降低率仍以上例为例，假定1994年度企业拟采取下列技术经济措施，预计：产量增加20，1994年度计划生产量为3600件；材料消耗定额降低2，材料计划单价降低3；燃料和动力消耗量降低10；劳动生产率计划提高15，企业职工平均工资增长5；变动性制造费用预算比上年递增10；固定性制造费用预算比上年增加8。要求测算各因素变动对1994年度该产品总成本与单位产品成本水平的影响。计算过程如下：第一步，按1994年度计划产量和1993年度平均单位成本计算的总成本为：360027670996120(元)第二步，测算材料因素变动影响的成本：影响的成本降低率=1-(1-2)(1-3)60=2964(有利)影响的成本降低额=9961202964=29525(元)有利第三步，测算燃料动力因素变动影响的成本：影响的成本降低率=1012=12(有利)影响的成本降低额=9961201211953(元)有利第四步，测算工资因素变动影响的成本：影响的成本降低率=(1-)9408174(有利)影响的成本降低额=996120081748142(元)有利第五步，测算制造费用因素影响的成本：变动制造费用影响成本降低率=10%10.5%=1.05%(不利)固定制造费用影响成本降低率=(1-)8.1=0.81%(有利)制造费用影响成本降低额=996120(105-081)2390(不利)最后综合测算成本降低指标。综合上述计算结果，即可求得计划年度可比产品成本总降低率，用总降低率乘上年平均单位成本计算的计划期可比产品总成本，即可测算出计划期可比产品成本降低总额，并据以编制计划年度可比产品成本计划。计划年度单位产品成本水平=上年单位产品成本(1-计划成本降低率)27670(1-17414)=26358(元)计划年度可比产品总成本水平为：=996120-29525-11953-8142+2390=948890(元)2不可比产品成本计划指标的预测不可比产品是指企业以往年度没有正常生产过的产品，其成本水平无法与过去相比较，常用成本预测方法一般有：(1)技术测定法就是在充分挖掘生产潜力的基础上，根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算，从而测定产品成本的一种方法。这种方法要对设计、工艺、选用材料的品种、规模、劳动效率和工时消耗以及各种技术经济定额进行测定，比较科学合理，但工作量较大。对品种较少，技术资料比较齐全的产品可以采用。(2)目标成本法目标成本是事先确定要在一定时期内努力实现的成本。在正常情况下，新产品目标成本应体现企业期望目标业绩，但它又是切合实际经过努力可以实现的。制定产品目标成本主要有下列两种方法：根据产品价格、成本和利润三者之间内在的相互制约关系来确定产品目标成本。在价格水平一定的条件下，为了实现目标利润，只能在降低成本方面挖潜力，所