会员收入最新版.doc

高尔夫会籍收入的财税处理1、会计处理：会籍收入的确认方式企业会计准则第14号收入/ 财会200143号关于印发实施企业会计制度及其相关准则问题解答的通知2、所得税处理：会籍收入的确认方式国税函2008875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知，退会费：国家税务总局关于外商投资企业收取会员费等如何计征企业所得税问题的通知（国税发1995146号）3、营业税：国税函发1994514号国家税务总局关于高尔夫球俱乐部税收问题的批复，退会的处理国税发199576号国家税务总局关于营业税若干问题的通知我摘抄几段文件：一、2001年企业会计制度：高尔夫球场果岭券收入。高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券，在收到款项时，记入“递延收益”科目，待提供服务收回果岭券时，再确认收入；合同期满，未消费的果岭券全部确认收入。企业收到购买的果岭券款，借记“现金”等科目，贷记“递延收益”科目；提供服务时，将应确认的果岭券收入转入当期收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。合同期满，未消费的果岭券全部转入收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。会员在消费时购买的果岭券(即，企业在为会员提供服务时会员购买的果岭券)，于会员购买果岭券时确认收入。二、财会200143号关于印发实施企业会计制度及其相关准则问题解答的通知问：公司所取得的高尔夫球场会藉收入如何确认收入?答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。一、会计处理1、会籍收入的确认方式企业会计准则第14号收入应用指南明确：“申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。”对于无使用期限的终身会籍，企业可以选择按经营期限或土地使用年限分期确认收入。2、退会的处理部分高尔夫俱乐部规定会员入会一定时间后可以退会并全额或部分退回会员费，对于这部分退回的会员费如何进行会计处理，会计准则无明确规定，建议参考企业会计准则第14号收入第九条的规定进行处理：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入” 。这样做还有个好处是退回的会员费可以冲减退还当期的营业额，减少当期营业税，详见下文分析。二、所得税处理1、会籍收入的确认方式国税函2008875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知规定了会员费收入确认方式及时间：“申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入”。所得税处理与会计处理基本一致。2、退会的处理对于会员退会时退回的会员费的所得税处理，上述国税函2008875号未明确具体处理办法，目前只有国家税务总局关于外商投资企业收取会员费等如何计征企业所得税问题的通知（国税发1995146号）曾明确过：“企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，在计算缴纳企业所得税时，可冲减企业退款当期的收入”，企业实际操作中可以参考这份文件处理。三、营业税处理 1、适用税率高尔夫行业属于娱乐业，原营业税法规定高尔夫行业按20%的税率征税，2009年起施行的新营业税条例明确：娱乐业适用税率5%-20%，纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定，广东省自2010年起由20%降至10%。2、营业税纳税义务发生时间（1）国税函发1994514号国家税务总局关于高尔夫球俱乐部税收问题的批复规定：“对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，根据中华人民共和国营业税暂行条例第九条: 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，无论该项收入在财务上如何处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间，计算征收营业税”。这份文件在总局网站上显示全文有效。（2）2009年起实行的新营业税暂行条例规定：“营业税纳税义务发生时间为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”。新营业税条例实施后尚无会员费方面的特殊规定。新税法实施后，国税函发1994514号国家税务总局关于高尔夫球俱乐部税收问题的批复引用依据已经变化，理论上相关条文已经失效。那么，新营业税法下，一次性收取的会员费纳税义务发生时间如何确定呢？理论上，收到时只是一种预收款，其纳税义务发生时间应该是提供劳务的时候，筹建期尚未提供应税劳务时暂不需要缴纳营业税。3、退会的处理国税发199576号国家税务总局关于营业税若干问题的通知规定：“对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织(以下简称会员组织)，在会员入会时收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用如果在会员退会时予以退还，并且账务上直接冲减退还当期的营业收入，在计征营业税时可以从当期的营业额中减除”。四、购买方的会计及税务处理1、会计处理财政部关于高尔夫球会员证财务处理问题的批复（财工字（1997）329号）批复：外商投资企业购买的高尔夫球会员证是一种资本性支出，应作为“其他资产”进行管理，按预计的受益期限或不少于10年的期限分期平均摊销，摊销时，计入“管理费用”中的“交际应酬费”。2、所得税处理国家税务总局2009年05月21日网上答疑如下：问题内容：我公司是物流服务企业，经常要接待国外的客户，公司办了几张高尔夫球证，花费了几十万的会员费，中介机构在进行所得税汇算时认为：此项费用为与收入无关的费用，应作纳税调整。我们认为此项费用为公司开拓业务的花费，应可作为业务费用，至少可作为业务招待费，请问，此项费用能够税前扣除吗？有何依据？谢谢！回复意见：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据中华人民共和国企业所得税法规定：“第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：“第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣