商业银行内部审计操作流程与技巧.ppt

1 商业银行 信用社 审计 稽核 专题研修班 商业银行 信用社 内部审计操作流程与技巧 2 第一讲内部审计的现代理念第二讲审前准备操作与技巧第三讲审计实施操作与技巧第四讲审计终结操作与技巧第五讲审计运用操作与技巧第六讲审计档案归档操作与技巧对贵行 社 建议 本课程学会哪些具体内容 商业银行内部审计操作流程与技巧 一个理念 流程五个环节 3 一 金融危机促使企业进一步重视内部审计二 目前内审人员 最需更新 的知识领域三 内部审计的现代理念四 内部审计的准则及标准五 现代内部审计的流程与环节 第一讲内部审计的现代理念 从五个方面来介绍 4 4 中国内部审计协会与德勤永华会计师事务所日前联合发布的 2009年内部审计热点问题调查报告 显示 金融危机促使企业主要领导进一步提高了对内部审计的重视程度调查显示 分别有84 和60 的受访者认为金融危机使企业主要领导提高了对风险管理和内部控制 以及内部审计的重视程度 65 的受访者表示事前事中审计的日益增多有助于流程的前端风险防范 新华网2009 4 30 资料 第一讲内部审计的现代理念 5 回顾九十年代以来动荡不安的国际金融市场 从巴林银行的倒闭到日本大和银行事件 从国际商业信贷银行的倒闭到东南亚金融危机 现代美国的次贷危机都无一例外地印证了一点 银行内部审计的任何松懈 都可能招致灭顶之灾 可见 无论是国内现状还是国外环境 都对商业银行的有效内部审计提出了迫切要求 因此 如何建立一套完整 有效 合理的内部审计体系 以维护银行资产完整 保持资金合理流动 规范经营行为 已成为商业银行经营管理中所面临的一项重要课题 思考与案例 世界性金融风暴与银行内部审计 不良贷款保持 双降 银行为何还需审慎经营2009年注定会在中国银行业发展史上留下浓墨重彩的一笔 面对席卷全球的金融危机 中国银行业克服了国际金融危机的不利影响 取得了世人瞩目的成绩 银监会发布的统计数据显示 截至2009年12月末 我国银行业金融机构境内本外币资产总额为78 8万亿元 比上年同期增长26 3 我国境内商业银行 包括国有商业银行 股份制商业银行 城市商业银行 农村商业银行和外资银行 不良贷款余额4973 3亿元 比年初减少629 8亿元 不良贷款率1 58 比年初下降0 84个百分点 止步思考 2008金融危机与中国银行经营 全球金融危机以来 特别是继2008年四季度我国实现拉动内需的政策 银行贷款 井喷 式爆发之后 我国银行业不良贷款余额与比例两项指标依然能够实现 双降 实属不易 国务院发展研究中心金融研究所副所长巴曙松表示 在这次规模更大 冲击更强的国际金融危机中 中国银行业经受住了考验 做到了全球 独树一帜 结论 在全球金融业受到重创之时 我国银行业取得这一成绩并非偶然 这与银行业自身加强风险管理 审慎经营和监管部门的审慎监管密不可分 进一步思考 银行业自身加强风险管理 审慎经营 中国银行业经受住了考验 做到了全球 独树一帜 怎能没有我们今天在坐的各位功劳 9 面对世界性金融风暴内部审计无能为力 李金华称 通过这次世界性的金融危机 应该更加理性地看待内部审计的作用 内部审计不是万能的 它作为内部监控制度 在强化企业管理 防范风险等方面发挥了很大作用 但是在世界性的金融风暴中 内部审计是无能为力的 它不能将所用的风险都囊括在监控之中 人民政协报 2009 3 5 也必须理性的看待内部审计的作用 资料 原审计署审计长 应注意的是 10 不要把内审人员边缘化 内部审计也有苦难言 某企业招聘三名员工 将考核后的第一名安排到集团上市公司财务部 第二名安排到集团公司财务部 第三名安排到审计部 一些不愿被看到的事实正在发生 很多企业虽然设置了内审部门 但只是将其作为一个摆设而已 这显然与内审所应发挥的作用相去甚远 因为内审相对于中介审计的优势就在于能够贯穿于事前 事中和事后 对企业经营的全过程进行监督和评价 因此 很多内审人员越来越感觉到有被边缘化的趋势 中国会计报 2009 7 3 还应注意的是 11 中国大陆与香港内部审计能力与需求调查 2010年1月12日 全球领先的商业咨询和内部审计专业机构甫瀚咨询 protiviti 联合中国内部审计协会发布了第二年 中国大陆与香港内部审计能力与需求调查 报告 报告显示 在金融危机环境下 中国内部审计人员评价自身的一般技术知识能力较低 其中信息安全连续两年能力水平最低 亟待改善 在审计流程知识方面 应对舞弊的知识技能成为受访者的关注焦点 被认为是 最需改进 的知识领域 个人沟通能力 公开演讲和战略性思考 则继续受到业内人士的高度重视 中华工商时报 2010 1 14 资料 12 一 关于内部审计的传统观念 13 2019 12 20 二 现代内部审计定义 iia 1999 13 内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立 客观的鉴证和咨询活动 它通过系统化 规范化的方法来评价和改善风险管理 内部控制和治理程序的效果 以帮助实现组织目标 对内审的组织地位和专业能力提出了极高的 有时候并不现实的要求 1999年 国际内部审计师协会 iia 对内部审计的定义被认为是内部审计经典定义 也是现代内部审计的定义 14 商业银行内部审计的涵义至少包括以下内容 1 内部审计的目的是要帮助商业银行达到其经营目标 2 内部审计的职责是要增加商业银行的价值 改善商业银行的经营 3 内部审计应处于较高的独立地位 4 内部审计要建立系统化和规范化的方法来进行业银行减少经济纠纷的发生 避免资金的流失 维护银行的合法权益 和1990年 国际内部审计师协会 iia 对内部审计的定义相比 强调内部审计的职责是要增加商业银行的价值 改善商业银行的经营 止步思考 商业银行内部审计的涵义 15 价值 value 价值 利润价值 创造未来现金流量的能力经济增加值 economicvalueadded eva 现代内部审计目标 经历了由消极除弊 到积极兴利 再到价值增值的发展历程 王光远 2003 经济增加值 税后净营业利润 资本成本 税后净营业利润 资本总额 加权平均资本成本 16 内部审计不仅是现实资产的守护者 财务账表的复核者 会计核算的勾稽者 更是强化管理的促进者 提高效能的推动者 价值增值的促导者 内部审计必须以 强管理 防风险 促发展 为己任 积极探索以 风险为导向 控制为主线 治理为核心 发展为目标 的管理审计和绩效审计 积极探索以 事前审计为基础 事中审计为重点 事后审计为保障 的审计模式 审计署审计长刘家义 三 内部审计的现代理念 17 关于内部审计的现代观念 刘明康 2006 各银行业金融机构要高度重视和充分利用内部审计在风险控制和为银行增加价值方面的作用 尽快设立审计委员会 建立独立于各级经营管理层 垂直管理的内部审计部门 配备足够数量和胜任审计专业工作的人员 并建立相应的激励约束机制 明确报告路线 进一步强化内部审计的职责和权限 不断提高内部审计工作的质量和水平 银行业金融机构内部审计人员原则上按员工总人数的1 配备 如 农行现有员工超过44万 应配备4400人以上的内审人员 中国银监会主席刘明康 18 一 内部审计的准则审计准则 由审计权威机构认可的 用以规定审计人员应有的素质和专业资格 规范和指导其执业行为 衡量和评价其工作质量的权威性标准 商业银行及农村合作金融机构审计准则主要有 一是由全国人民代表大会常务委员会于2006年2月28日颁布的 中华人民共和国审计法 二是由中国内部审计协会2003年发布的 内部审计基本准则 三是由中国内部审计协会2003年以来相继发布的20个内部审计具体准则 包括 内部审计具体准则第1号 审计计划 内部审计具体准则第2号 审计通知书 等 19 二 内部审计标准审计标准 是判断与衡量被审计单位业务经营和管理活动的是非 经济效益的高低和管理绩效的优劣的客观准绳 是审计人员提出审计意见 做出审计结论的根据 按审计标准的来源分为 1 外部标准如国家的法律法规 监督管理部门的规章制度等 这些是合法性 合规性的审计标准 一般分为如下几个层次 1 全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律 如 中华人民共和国会汁法 中华人民共和国审计法 中华人民共和国商业银行法 中华人民共和国担保法 中华人民共和囤合同法 中华人民共和国票据法 等 2 国务院制定的方针政策 指令条例 如 现金管理暂行条例 企业财务报告条例 等 20 3 国务院各部委发布的规范性文件 如 企业会计准则 企业会计制度 金融企业会计制度 支付结算办法 商业银行风险监管核心指标 等 2 内部标准 1 银行或省联社制定的实施细则 操作规程 如 xx省农村信用社综合业务系统操作规程 等 2 本级内部系统制定的规章制度 计划 合同及财务指标考核标准 如信贷计划 财务预算 借款合同等 这些是经济责任审计与经济效益审计的标准 21 科学 合理的内部审计工作流程是提高内部审计项目质量 增强内部审计工作效能和提升内部审计形象的基础 是确保内部审计人员顺利完成审计任务的重要保证 现代内部审计的流程与环节主要包括 审前准备 审计实施 审计终结与审计报告 审计运用和审计档案归档 22 一 内部制度应明确审前准备的工作内容与流程二 审前准备操作与技巧1 制定审计计划2 审计任务书的签发 仅限于经济责任审计 3 审计组的组成4 组织审前调查5 拟订审计方案6 拟订审计通知书7 拟订审计告示三 审前准备流程质量控制 第二讲审前准备的操作与技巧 23 审计前的准备工作以下9项 1 制定项目审计计划 项目负责人或审计组组长根据分管领导批准的年度审计计划制定项目审计计划 如果是经济责任审计 则应根据分管领导签发的审计任务书制定项目审计计划 项目审计计划报审计部门负责人批准 2 组成审计组 根据项目审计计划要求组成审计组 3 审前调查 审计组组长或主审人根据项目审计计划组织开展审前调查 一 内部制度应明确审前准备的工作内容与流程 一 审前准备的工作内容 24 4 拟订审计方案 在审前调查的基础上 主审人根据项目审计计划拟订审计方案 经审计组组长审核 报审计部门负责人批准 5 拟订审计通知书 审计组组长或主审人拟订审计通知书 经审计部门负责人审核 报分管领导签发 6 拟订审计告示 审计组组长或主审人拟订审计告示 经审计部门负责人审核 报分管领导签发 7 发送审计通知 一般现场审计提前三天送达 突击现场审计实施审计时送达 8 审计通知回执签字 被审计单位在收到审计通知时 要在审计通知回执上签名盖章 9 审计通知回执收回 审计组要及时收回审计通知回执存档 二 审前准备的工作流程 25 26 一 制定审计计划审计计划一般包括年度审计计划和项目审计计划 1 年度审计计划1 年度审计计划的内容年度审计计划是对年度审计任务所作的事先规划 是组织年度工作计划的重要组成部分 它由内部审计机构负责人负责制定 并报分管领导批准 年度审计计划包括基本内容 1 内部审计工作目标 2 内部审计工作措施 3 具体内部审计项目及其先后顺序 4 后续审计的必要安排 5 其他主要事项 二 审前准备操作与技巧 27 2 年度审计计划的编制要求在制定年度审计计划时 要充分了解 1 管理当局的工作重点 业务发展目标 2 当前业务经营过程中的主要风险点和内部控制管理的薄弱环节 3 如果内部审计部门所在单位理 董 事会和高层管理人员根据掌握的信息 认为本机构的某些项目 分支机构 部门 制度等可能存在重大问题或风险 就要优先考虑这些审计项目 4 以往审计发现的比较突出 影响较大的问题 5 群众普遍关注或反映强烈的热点问题 28 3 年度审计计划相关表格设计及示例 1 年度审计计划通知 29 30 2 年度审计计划示例 31 32 2 项目审计计划的内容和要求1 项目年度审计计划的内容项目审计计划是由项目负责人或审计组组长根据年度审计计划确定的审计项目制定 并报内部审计部门负责人批准 项目审计计划应当包括以下基本内容 1 审计目的和审计范围 审计对象 2 审计组的构成和审计时间的分配 3 对专家和外部审计工作结果的利用 4 其他有关内容 2 项目审计计划的编制要求在制定项目审计计划时 项目负责人要根据年度审计计划或人事部门的审计任务书 先要对被审计对象进行审前调查 在充分调查了解被审计对象的基础上制定项目审计计划 3 项目审计计划相关表格设计及示例 33 1 项目审计计划通知 34 35 2 项目审计计划示例 36 37 1 审计任务书的概念审计任务书是农村合作金融机构在实施经济责任审计时 由干部主管部门拟订 并报分管领导批准 向内部审计部门发出审计任务书或审计建议函 2 审计任务书的内容1 被审计对象 包括被审计单位和个人 2 审计期间 3 审计时间要求 4 其他主要事项 3 审计任务书的要求审计任务书或审计建议函是在领导干部经济责任审计或领导干部离任审计时使用 在拟订审计任务书时 必须依据管理当局的工作重点和有关人事安排决定 二 38 4 审计任务书案例 39 接受审计任务后 内部审计部门应根据确定审计项目的业务量 审计时间要求 适时选派审计人员组成审计组 指定审计组组长和主审人 明确审计分工 对审计内容 时间 审计重点等提出要求 1 明确审计组的具体任务根据审计项目计划要求 审计组要开展审前调查 拟订审计方案 发送审计通知书 具体实施审计检查 对审计事项进行评价 起草审计报告并征求被审计单位意见 草拟审计整改通知书 代拟审计决定 对审计资料立卷归档等 三 40 2 确定审计组组长和主审人审计组实行组长负责制 对审计证据和审计工作底稿 审计工作记录单 实行二级复核 检查监督审计工作进度和质量 协调审计组与被审计单位 个人 有关审计事项 解决审计中的疑难问题等 主审人配合审计组组长具体抓好项目审计工作 落实审计工作分工 对审计证据和审计工作底稿 审计工作记录单 实行一级复核 3 选定审计组人员时 应考虑的因素1 结合不同审计项目的性质 预计的工作量以及审计任务的复杂程度 完成时限等 确定所需审计人员的专业技术水平结构和数量 41 2 对审计组组长和主审人的选择 确定 应充分考虑其工作态度和工作能力 3 在组织领导班子经济责任等项目审计时 注意执行回避制度 所抽调的内审人员一般不安排对本单位进行审计 4 在可能情况下 应保持审计工作的连续性和审计分工的相对稳定性 内部审计部门在组织实施现场审计前 应当根据审计组成员的构成情况 进行审前培训 并布置审计任务 42 1 明确审前调查的内容审前调查的内容主要包括 1 主审人要拟订审前调查提纲 对被审计对象的基本情况 内部控制制度的制定和执行情况 审计范围和期间的量本数等进行调查了解 2 要求被审计单位提供与审计有关的数据 并通过对相关数据资料和有关历次审计 检查资料分析主要风险点 为制订审计方案做好充分的准备工作 四 43 2 审前调查的方法审前调查的主要方法有以下内容 1 召开座谈会 请被审计单位负责人 分管领导以及信贷 财务 风险 合规等相关部门负责人进行座谈 也可请部分业务骨干参加座谈会 以了解被审计单位的基本情况 发现对审计有影响的因素等 2 发放调查表 审计组可向被审计单位 适当的管理层 有关员工发放调查表 要求按调查表提出的问题进行回答 3 观察被审计单位现场业务操作 了解内部控制制度执行情况和业务操作风险点 44 4 查阅相关资料 如查阅以前年度内部审计报告及相关资料 外部审计报告 包括银行业监督管理部门 外部会计师事务所和人民银行等检查资料 5 分析性复核 通过运用计算机辅助审计 对相关数据资料进行分析性复核 可以更好地了解被审计单位的经营状况 确认资料间的异常关系 确定审计的重点等 6 其他方法 45 3 审前调查相关表格设计及示例 46 47 48 1 审计方案的内容审计方案是审计主审人根据项目审计计划拟订 审计组组长审核 内部审计部门负责人签发的某一项具体审计项目的详细安排 审计方案应当包括以下基本内容 1 具体的审计目的 2 审计范围和对象 3 审计的主要内容 4 审计的主要方法程序 5 审计人员及其审计安排 6 审计日期 7 其他有关内容 五 49 2 审计方案相关文书表格设计及示例 50 51 52 53 54 55 1 审计通知书的内容和要求审计通知书一般在 实施现场审计前三天送达被审计单位或个人 突击审计在实施现场审计时送达 审计通知书送达后要由被审计单位签收 审计通知书应当包括以下基本内容 1 被审计单位 个人 2 审计项目名称 3 审计对象和范围 4 审计时间 5 被审计单位 个人 应提供的具体资料 包括被审计单位和个人承诺书等 和其他必要的协助 6 审计组组长 主审人及其他审计人员名单 7 派出审计机构及分管领导签章和签发日期 六 56 1 审计告示的内容和要求审计告示 是实施现场审计前由审计组起草并经内部审计部门负责人审定的 在被审计对象公共场所张贴公示被审计对象 审计范围 审计期间 主要审计内容 审计组组长 主审人 审计人员和联系电话等的一种审计文书 其主要目的是 增强审计工作透明度 充分发挥广大员工和社会的监督作用 促进审计人员严格执行审计纪律 提高审计工作质量 审计告示主要用于 对农村合作金融机构 职能部门 单位领导干部 部门负责人及重要岗位责任人的审计等 七 57 为提高审计项目质量 保证现场审计顺利完成 根据 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 的有关要求 对审前操作流程的遵循情况进行审核 可通过下表进行 三 审前准备流程质量控制 58 59 60 61 一 内部制度应明确审计实施的工作内容与流程二 审计实施操作与技巧1 现场沟通2 测试流程3 审计取证三 审计实施流程质量控制 第三讲审计实施操作与技巧 62 现场审计流程工作 主要包括以下11项 进驻会谈 内部控制有效性和健全性评估 内部控制制度执行情况测试 编写审计日志 编写审计工作记录单等主要环节 具体步骤包括 1 实施现场审计时 首先由审计组组长主持进驻会谈 同时在适当场合张贴审计告示 2 进驻会谈后 要求被审计单位 个人 签署审计承诺书 3 审计组向被审计单位提交审计调阅清单 要求被审计单位按调阅清单提供相关资料 第三讲审计实施 现场审计 操作与技巧 一 内部制度应明确审计实施的工作内容与流程 一 审计实施的工作内容 63 5 在对内部控制制度的有效性和健全性进行评估的基础上 对内部控制制度的执行情况进行测试 6 每位审计人员根据内部控制制度的评估和测试情况编写审计日志 7 对有疑问 不能确诊的审计问题向被审计单位或相关责任人提供审计查询 8 审计人员在对内部控制制度评估和内部控制制度执行情况测试的同时 填写现场审计程序流程测试控制表 64 9 审计人员对现场审计发现的问题 在取证的基础上编制好审计工作记录单 10 审计组组长或主审人对审计底稿 审计日志 审计工作记录单 现场审计程序流程测试控制表 进行复核 并签署意见 对不符合要求的要让审计人员现场纠正 11 在审计工作记录单和相关事实证据上 被审计单位和相关责任人要签署意见并加盖印章 二 审计实施的工作流程 65 66 一 现场沟通在现场审计过程中 审计组与被审计单位 个人 适当管理层间进行有效的沟通是规范内部审计工作必不可少的环节 如果缺少沟通方法或者不将沟通技术作为整个审计工作的一部分 审计工作就会受到影响 如果不能或者不愿意对审计结果进行适当的交流 这些结果就无实际意义 审计现场沟通有进驻会谈 审中沟通 现场沟通 和结果沟通 二 审计实施操作与技巧 67 1 进驻会谈进驻会谈是指审计组根据审计项目计划进驻被审计单位后 与被审计单位 个人 及相关人员进行的审前沟通 是实施现场审计前的一个重要环节 一般由审计组组长主持 通过进驻会谈 审计组可以了解被审计单位 个人 的基本情况和审计线索 告知审计组审计期间的具体安排和被审计单位 个人 的配合要求等 和谐的进驻会谈是顺利完成审计项目的前提 审计进驻会谈要确定记录人员 记录会谈的主要内容 审计进驻会谈的文本格式见下表 68 69 进驻会谈的主要内容包括 1 审计组组长向被审计单位 个人 介绍本次审计的审计组人员组成 审计的主要目的 对象 主要内容 对被审计单位 个人 提出要求等 2 主审人详细介绍审计内容和具体的工作安排 向被审计单位出具审计资料调阅清单 见表 3 听取被审计单位 个人 介绍本单位有关审计事项 对经济责任审计项目还需要了解被审计人述职审计期间的履行职责情况 4 要求被审计单位和相关责任人出具审计承诺书 格式见第一章第七节审计通知书附件 对提供各种审计资料及相关事项的真实性 完整性 准确性和合法性作出书面承诺和保证 5 确定被审计单位联络员 70 71 2 审中沟通许多审计人员常犯的一个错误就是 在现场审计期间不愿意与被审计单位交流沟通 造成审计与被审计的隔离与对立 使被审计单位产生防范心理 审计人员要转变内部审计理念 要把审计服务贯穿于审计监督的全过程 偶尔约见一下被审计单位负责人或相关责任人 对审计发现的问题进行适当的沟通 提出一些合理化的建议 使被审计单位接受内部审计是在为其规范经营 防范风险服务的理念 审中沟通 现场沟通 注意适当 不要说引起误会或者事后后悔的话 现场结束前 要把所有问题与被审计单位相关责任人进行沟通 并在审计工作记录单上签字确认 72 3 结果沟通审计结果沟通 是指内部审计机构与被审计单位 个人 组织适当管理层就审计概况 依据 审计问题 评价 决定或建议等进行讨论和交流的过程 审计组在与被审计单位 个人 进行结果沟通时 应注意 沟通技巧 避免对立用语 做到平等 诚恳 恰当 充分沟通 审计结果沟通一般由审计组组长主持 主审人就审计结果给被审计单位 个人 反馈 在正式形成审计报告前进行充分沟通 讨论以消除误解与不必要的分歧 审计结果沟通要确定记录人员 记录沟通主要内容 审计结果沟通的文本格式见表 73 74 审计结果沟通的主要内容有 审计概况 审计依据 审计发现的主要问题 审计评价和审计建议等 在反馈交流审计问题时要注意 1 抓住主要问题 并进行适当的剖析 2 将次要问题放在后面 3 尽量少使用太专业性的用语 不用与被审计单位有对立性的用语 4 详细说明审计组的建议能够使被审计单位 个人 管理层 相关责任人得到什么收益 5 帮助解决问题 而不是只提问题 75 测试流程 是对被审计单位全部内部控制制度和业务操作流程进行健全性和有效性的评估 健全性与有效性是对内部控制从两个不同方面提出的要求 健全性是要求内部控制尽量完整 各主要业务程序和高风险领域的内部控制都应建立 有效性是要求所建立的内部控制应符合被审计单位的具体情况 并不是说内部控制越多 越严密就越好 还应符合成本 效益原则的要求 二 测试流程 76 1 内部控制测试内部控制测试 是审计组在实施现场审计时 依据内部控制制度和业务操作流程 采取适当和有效的方法对被审计单位业务操作的全过程进行的符合性测试 进行了健全性和有效性评价 初步评估出控制风险的水平后 审计人员应对是否依赖被审计单位的内部控制进行审计作出决策 如果认为内部控制较为健全 合理和有效 能作为实质性测试的基础 就可以采用依赖内部控制的审计策略 实施符合性和实质性测试 77 2 实质性测试实质性测试 是审计组在内部控制评估和符合性测试的基础上 对具体的经营业务按照操作流程 对相关账户 登记簿 原始凭证和文件 资料等进行重点审计 在实质性测试时 要根据内部控制评价和测试情况 合理确定审计面 即确定审计抽查的比例 以保证审计的质量 减少审计风险 在实施实质性测试时 既要查看内部控制制度的执行情况 又要测试相关经营数据的准确性 78 审计证据 是内部审计人员在从事内部审计活动过程中通过实施审计程序所获取的证据 可用于证实审计事项 作出审计结论和建议的依据 目前农村合作金融系统审计证据的表现形式主要是审计记录单 1 审计证据的分类和主要内容审计证据主要有书面证据 实物证据 视听电子证据 口头证据 环境证据 1 书面证据是指以各种书面文书存在的一种证据 主要包括与审计事项有关的原始凭证 记账凭证 账簿 报表 合同 协议 审批书 授权书 会议记录 文件等 2 实物证据是指以实物形态存在并能证明审计事项的证据 主要包括现金 有价证券 重要空白凭证和固定资产等 三 审计取证 79 3 视听电子证据 是指以电子数据或影音形态存在并能证明审计事项的证据 主要包括计算机记录或处理的业务和相关电子资料 审计录音谈话 审计事实摄影或录像等 4 口头证据和环境证据 一般不能直接用于证明审计事项 口头证据可以提供审计线索 环境证据可以为审计判断提供依据 2 审计证据取得的有关要求审计证据是形成审计结论的基础 因此 审计证据的取得必须具备充分性 相关性和可靠性 审计证据必须事实清楚 责任明确 80 对获取的审计证据必须由被审计单位或主要责任人签字认可 在审计证据 审计记录单 和原始证据的复印件上加盖被审计单位的公章 并在复印件上加盖 与原件核对一致 的印章 3 审计工作底稿的种类和主要内容审计工作底稿主要包括 审计通知书 项目审计计划 审计方案及其调整的记录 审计工作记录单 审计日志 审计查询单 现场审计程序流程测试控制表和在审计过程中形成的各种工作记录 是联系审计证据和审计结论的桥梁 81 审计工作底稿的形式可以是纸质 磁带 磁盘 胶片或其他有效信息载体 无纸质的工作底稿应制作备份 下面主要介绍日常采用的审计工作记录单 审计日志 审计查询单 1 审计工作记录单审计工作记录单是形成审计报告的基础 是审计人员在实施审计过程中发现被审计单位 个人 违规问题的取证记录 审计工作记录单的主要内容包括索引号 页码 被审计单位 审计事项 实施审计期间或截止日期 审计时间 会计分录 审计查出的问题 被审计单位意见 审计组组长 复核人员 审计人员 附取证材料份数等要素 82 2 审计日志审计日志是审计人员在实施审计项目期间 每天按照审计程序和范围 将审计事项进行逐一 完整的记录 为审计工作记录单做好充分准备 审计工作日志要素 主要包括被审计单位 审计项目名称 审计人员 实施审计日期 审计具体工作内容 索引号 页码等 审计日志记载的具体工作内容包括被审计单位名称 审计项目名称 实施的审计步骤和方法 审计查阅的资料名称和数量 审计人员的专业判断和查证结果 其他需要记录的有关情况 83 84 3 审计查询单审计查询单 是指审计人员对发现可疑问题或需要进一步弄清的问题 向被审计单位发放的由被审计单位填写的回答问题的查询单也是一种审计证据 其要素主要 包括被查询人姓名 工作单位 职务 被查询人联系地址 联系电话 事项 地点 被查询人盖章 查询人和记录人 时间等 85 某商业银行 86 4 审计工作底稿的要求审计工作底稿的编制 记录内容必须完整 事实清楚 证据确凿 依据充分 责任明确 为确保审计证据质量 要建立审计工作底稿二级复核制度或三级复核制度 对审计人员取得的审计证据和填写的审计日志 审计查询单 审计工作记录单和现场审计程序流程测试控制表等进行逐级复核 87 主审人或项目小组负责人为一级复核 也称详细复核 要求主审人或项目小组负责人对审计人员所成形成的审计日志 审计查询单 审计工作记录单和现场审计程序流程测试控制表进行逐张复核 以便及时发现问题 并监督纠正 审计组组长 审计部门负责人 为二级复核 对已经复核过的审计工作记录单进行重点复核 如对审计的顺序和规范 主要的审计问题进行复核 这是对重要审计事项的重点把关 也是审计组组长负责制中审计组组长所必须履行的责任 也是对主审人的再监督 三级复核制度 88 三级复核为审计部门负责人 在完成审计工作 签发审计报告前 由审计部门负责人对整个审计过程 全部审计工作底稿 的原则性进行复核 完成复核后要形成书面的复核意见 要在审计日志 审计工作记录单等上面签署复核意见 并由复核人签名 审计工作底稿复核的要点如下 1 审计的程序和范围是否按规定完成 2 所引用的有关制度依据是否翔实 完整 可靠 3 所获取的审计证据是否充分 适当 完整 合规 4 审计问题阐述是否清楚 有理有据 5 审计工作底稿编制是否规范 要素是否齐伞 89 为提高审计项目质量 保证现场审计顺利完成 根据 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 的有关要求 对对现场审计操作流程的执行情况进行审核 可通过下表进行 三 审计实施流程质量控制 90 91 92 93 一 内部制度应明确审计终结的工作内容与流程二 审计终结操作与技巧1 审计报告2 审计建议书3 审计整改通知书4 审计告知单5 审计决定6 后续审计三 审计终结流程质量控制 第四讲审计终结操作与技巧 94 审计终结阶段工作主要包括以下17项 具体步骤包括 1 主审人根据审计工作记录单等审计事实 证据 编写审计报告征求意见稿 经审计组组长审核后 将审计报告征求意见稿向被审计单位 被审计人员 的有关人员反馈 2 被审计单位 被审计人员 签收审计报告征求意见书送达回执 第四讲审计终结操作与技巧 一 内部制度应明确审计终结的工作内容与流程 一 审计终结的工作内容 95 3 被审计单位 被审计人员 在规定时间内向审计组反馈意见 4 主审人根据被审计对象反馈意见编写审计结果报告 5 审计组组长 审计部门负责人复核审计结果报告 6 审计结果报告报派出审计单位领导审定 并报上级管理部门和当地银行监督管理部门 7 主审人拟订审计整改通知书 经审计组组长 审计部门负责人审核后报分管领导签发 8 审计部门编写审计告知单送相关职能部门 由职能部门一并督促整改 96 9 审计单位向被审计单位发出审计建议或审计决定 同时向全辖通报审计结果 10 审计部门向有权机构移交审计处理意见 11 被审计处理单位或个人可向上级主管部门申请审计复议 12 全辖营业机构对照审计问题开展自查自纠 13 被审计单位及全辖营业机构反馈整改结果 14 组织后续审计 下发审计通知 编写审计报告和下发整改通知等 15 审计单位对审计项目汇总分析 16 审计单位编写审计结果公告 并在 xx农村合作金融 xx农村合作金融内部网上刊登记审计结果公告 17 审计单位将审计项目档案按规定进行归档 97 二 审计终结的工作流程 98 一 审计报告1 审计报告的内容和要求 1 审计报告的基本要素和主要内容审计报告的基本要素包括标题 主送单位 审计报告的内容 审计组组长和主审人签名 审计组向审计派出单位递交审计报告的时间等 审计报告的主要内容有审计的范围 内容 方式 起讫时间 被审计单位的基本情况 实施审计的有关情况 审计的评价意见 审计查出的主要问题 审计建议 审计结论等 2 审计报告的要求主审人应在现场审计实施结束后 以经过核实的审计工作记录单和有关审计底稿 审计证据 为依据 现场形成审计报告征求意见稿 经审计组组长审核后向被审计单位下发审计征求意见书 被审计单位签收后一般在3日内反馈审计意见 审计组根据被审计单位反馈意见一般在5日内完成审计结果报告或汇总审计结果报告 报分管领导审定 二 审计终结操作与技巧 99 2 审计报告编写的基本要求 1 事实清楚 数据准确 审计报告所列的事实 审计问题 必须清楚 数据要准确 真实 可靠 要把事情的来龙去脉 因果关系交代清楚 2 证据充分 定性恰当 审计报告要以事实为依据 要以充分的证据支持审计意见和结论 定性要恰当 3 客观公正 实事求是 审计报告必须客观公正 实事求是地反映审计的情况和结果 客观地发表审计意见 对问题的定性 要以事实为依据 以法律 规章制度 为准绳 正确作出审计结论 审计报告反映的问题要真实 不能随意扩大或缩小 评价要恰如其分 100 4 内容完整 观点明确 为了完整地反映审计结果 审计报告的内容必须完整 对被审计单位审计期间的资产 负债 损益的真实性和业务经营的合法性情况作出正确的评价 一是做到基本要素齐全 二是报告的具体内容能够反映审计对象的实际情况 三是与审计实施方案确定的审计重点一致 同时 还应注意观点明确 主次分明 101 5 结构合理 格式规范 结构合理是指报告的内容应符合规范要求 排列应合理 对所发现的问题 排列的一般模式是主要问题在前 次要问题在后 审计报告的形式和内容要符合有关规定的要求 格式必须规范 在一般情况下 审计报告标题使用宋体字 二号字 行间距为单倍行距 正文使用仿宋体 三号字 行间距为i 33倍 审计报告中的数字表示到万元 小数点后面保留两位 6 文字简练 用字恰当 审计报告是一种机关文书 应以说明问题为原则 文字表达要简练 准确 措辞严谨 符合审计公文语体 在起草审计报告时应尽量使用定性 定量 判断和反映程度的词汇 尽量避免使用含糊 夸张和华丽的词语 102 3 审计报告示例1 审计报告征求意见书 103 2 审计报告 104 105 106 1 审计建议书的内容和要求审计建议书是审计部门根据审计发现问题的性质和风险程度向有权行政处理和经济处罚单位 部门 建议对被审计单位违规责任人进行适当的处理 处罚或者根据审计风险事实向被审计单位提出的合理化建议 审计建议书一般由主审人草拟 经审计组组长和审计部门负责人审核 报分管领导签发 审计建议书一般有三种 一是违规性质比较严重需要行政处理的 由审计部门向监察部门提出的处理意见建议 二 审计建议书 107 二是没有行政处理和经济处罚权的单位 部门 根据违规情况向上级主管单位或下级法人单位 农村信用联社 合作银行总部 提出的处理 处罚建议 三是审计发现违规问题依据不充分 但又存在一定的潜在风险时 审计部门向被审计单位或主管部门提出的合理化建议 108 审计整改通知书的内容和要求审计整改通知书是审计组派出单位对被审计单位 个人 发现的主要问题提出书面整改意见的通知 审计整改通知书一般由主审拟订 经审计组组长 审计部门负责人审核后报分管领导签发 审计整改通知书的要素主要包括标题 主送单位 整改意见 落款和日期 审计整改通知书要求问题表述清楚 整改意见明确 三 审计整改通知书 109 审计告知单的内容和要求审计告知单 是审计部门对被审计单位发现的各类问题书面通知其相关管理职能部门 要求他们督促落实整改 审计告知单的要素主要包括 标题 主送部门 存在问题 领导批示 落款和日期 四 审计告知单 110 1 审计决定的内容和要求审计决定是派出审计单位按照规定的程序 对审计报告进行审定后 对被审计单位 责任人 违反规定的行为 在规定的职权范围内作出处理 处罚 审计决定要由分管领导签发 审计决定的要素 一般由标题 主送单位 正文 落款和日期等组成 五 审计决定 111 2 审计决定示例 112 113 1 后续审计流程后续审计流程主要包括 1 收集被审计单位反馈意见和审计后的相关资料 确定后续审计时间并组成后续审计组 2 主审人拟订后续审计方案 经审计组组长审核 报审计部门负责人签发 3 主审人或审计组组长起草后续审计通知 经审计部门负责人审核后 报分管领导签发 4 实施后续现场审计 听取被审计单位对审计问题的整改情况 5 审计组人员按工作分工 收集整改结果依据 对照审计问题逐条查看是否按要求整改 六 后续审计 114 6 为提高审计效果可扩大后续审计面 查找同类问题是否在其他单位 领域 存在 7 审计人员完成审计日志和审计工作记录单 并经主审人或审计组组长复核 8 主审人完成后续审计报告 征求意见稿 审计组组长主持审计结果反馈 9 主审人根据审计工作记录单位等审计事实和被审计单位反馈意见 完成后续审计报告 经审计组组长和审计部门负责人审核后 报分管领导签发 10 视情况再次下发审计整改通知 流程图如下 115 116 2 后续审计的实施后续审计 是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题 即对审计整改通知书所采取的纠正措施及其效果而实施的审计 1 后续审计的主要目标 1 被审计单位是否已对审计发现的问题采取了相应的措施并进行整改 同类问题在其他管辖分支机构 领域 是否也得到整改 是否取得预期的审计效果 2 审计整改通知书提出的审计意见和建议是否恰当 是否具有针对性和可操作性 是否切合被审计单位实际 117 3 被审计单位没有对审计发现的问题采取纠正措施的原因及其对审计的影响 4 是否存在漏审或错审的情况 以考虑是否进行再审或修正 2 后续审计的主要内容被审计单位领导是否对审计发现的问题引起足够的重视 明确抓整改的职能部门 落实责任人 对审计发现的问题是否及时采取纠正措施 纠正措施是否符合规定 同类问题在其他所管辖分支机构 领域 是否也得到纠正 审计效果如何等 118 3 后续审计实施流程1 收集并检查被审计单位的反馈意见及相关资料 反馈意见是被审计单位对审计整改通知书提出的审计问题和整改建议作出答复的一种书面文件 内部审计机构在进行后续审计前 首先应检查被审计单位的反馈意见 分清哪些审计整改意见有反馈 哪些还没有反馈 内部审计项目负责人或主审人员在检查被审计单位的反馈意见时 应特别关注以下几种情况 1 审计整改意见反馈不充分 2 被审计单位对审计整改意见有异议或理解有误之处 3 被审计单位对审计整改意见将不采取纠正措施的说明 119 2 确定后续审计实施时间 组成审计组 内部审计具体准则第8号 后续审计 第五条 内部审计机构应在规定的期限内 或与被审计单位约定的期限内执行后续审计 一般情况 当审计项目结束后 内部审计机构应给被审计单位留一段合理的时间期限 以便被审计单位有充裕的时间采取纠正措施 如果审计整改通知书中并未对采取纠正措施的期限进行明确规定 内部审计机构应当与被审计单位约定适当的期限 在此期限内执行后续审计 确定后续审计时间后应及时组成后续审计组 明确审计组组长和主审人 在一般情况下 审计组组长和主审人为原审计项目审计人员 120 3 在收集检查被审计单位反馈意见及相关资料的基础上 由主审人制订后续审计方案 经项目负责人 审计组组长 复核 交内部审计机构负责人签发实施 制订后续审计方案应考虑的基本因素 1 审计整改意见的重要性 2 纠正措施的复杂性 3 落实纠正措施所需要的期限和成本 4 纠正措施失败可能产生的影响 5 被审计单位的业务安排和时间要求 4 下发后续审计通知书 5 实施后续现场审计 6 完成后续审计报告 121 为提高审计项目质量 保证审计终结阶段各项工作顺利完成 根据 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 的有关要求 对审计终结阶段流程的遵循情况进行审核 内容见表 三 审计终结流程质量控制 122 123 124 125 一 审计通报二 审计问题纠错 第五讲审计运用操作与技巧 126 一 审计通报的内容和要求审计通报是指审计部门为充分运用审计成果 提高整改效果 增加审计透明度 而将审计发现的主要问题 整改要求和整改情况在一定范围内通报 审计通报的主要形式有向社会公众通报 审计公告形式 书面内部通报 点名通报和不点名通报 会议通报 在银行 农村合作金融审计工作中 具体指 127 1 向社会公众通报 就是以审计公告的形式 将审计发现的主要问题 审计整改建议和整改情况在农村合作金融内部网站 刊物和一定的公共场所向社会和全系统公布 要求公布的问题真实 严谨 不涉及内部机密 公布的范围要适当 公布前须经分管领导批准 2 书面内部通报 就是将审计发现的问题在农村合作金融系统内部 以文件的形式进行通报 通报形式有点名通报和不点名通报 日前 农村合作金融系统审计通报主要采用的是点名通报制度 3 会议通报 是指农村合作金融机构在召开的各级 各部门年度性工作会议和专业性业务工作会议上对审计发现的问题进行通报 并提出整改意见和建议 128 二 审计通报示例 129 130 131 132 133 审计问题纠错的内容和要求审计问题纠错 为了全面贯彻落实各项内部控制制度 巩固审计成果 提高审计效率 促进审计检查发现问题同时在被审计检查单位外营业机构和审计检查范围 期间外得到全面有效整改 相关问题同时在其他营业机构和业务操作过程中得到纠正 促进各级农村合作金融机构重视审计检查以后的长效管理 避免问题重犯 134 进一步提升全员对违规操作自查自纠的主动性和增强内部控制制度执行力 逐步消除违规现象 杜绝内部案件 防范违规操作风险 实现农村合作金融依法合规经营而实行的一项机制 要求农村合作金融机构将近年来审计检查发现的问题向全辖通报 各职能部门和分支机构要对照问题 全面进行自查自纠 并明确主办职责部门和责任人 建立自查自纠整改台账 见表 定期通报整改情况 135 136 一 审计档案的内容和要求二 卷内项目档案的编目 第六讲审计档案归档操作与技巧 137 审计档案 是审计部门在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的 具有保存价值的 以纸质 磁质 光盘和其他介质等形式存在的历史记录 日前 农村合作金融机构主要保存的档案是以纸质为主 一 归集审计档案的原则 138 一 归集审计档案的原则1 审计项目一经实施 由审计组组长指定立卷责任人 一般为主审人 负责对审计文件材料的收集 整理和立卷 审计终结时 立卷人应对本项目形成的全部文件材料进行整理 并按立卷方法和规则进行组卷