财务会计报告教学课件PPT.ppt

第八章财务会计报告 主讲老师 白瑜 本章内容主要 一 财务会计报告的概念和构成二 资产负债表的内容 结构和编制方法三 利润表的内容 结构和编制方法 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 它是企业根据日常会计核算资料归集 加工和汇总后形成的 是企业会计核算的最终成果 也是会计核算工作的总结 单位编制财务会计报告的主要目的 就是为投资者 债权人 政府及相关机构 单位管理人员 社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息 第一节财务会计报告概述 二 财务会计报告的构成财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务会计报表包括以下组成部分1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益变动表 或股东权益变动表 5 附注 第一节财务会计报告概述 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产 需偿还的债务 以及投资者 股东 拥有的净资产情况 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果 即利润或亏损的情况 表明企业运用所拥有资产的获利能力 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况 第一节财务会计报告概述 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分 相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映 企业不需要再单独编制利润分配表 附注是财务会计报告不可或缺的组成部分 是对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 第一节财务会计报告概述 三 财务会计报表的分类财务会计报表是财务会计报告的核心 按不同标准 主要有以下几种分类 1 按照财务会计报表所反映的内容不同可以分人静态报表和动态报表 静态报表有资产负债表 动态报表有利润表和现金流量表 第一节财务会计报告概述 2 按财务会计报表编报的时间不同可以分为中期财务会计报表和年度财务会计报表 中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表 包括月报 季报 半年报等 月报要求简明扼要 反映及时 季报和半年报在会计信息详细程度方面 介于月报和年度财务会计报表之间 年度财务会计报表要求揭示完整 反映全面 中期财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 其中 中期资产负债表 利润表 现金流量表应当是完整报表 其格式和内容应当与年度财务会计报表相一致 中期财务会计报表中附注披露可适当简略 但至少应当披露所有重大事项 第一节财务会计报告概述 3 按照会计报表的报送对象不同可以分为内部报表和外部报表内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表 外部报表则是指企业向外提供的会计报表 主要供投资者 债权人 政府部门和社会公众等有关方面使用 第一节财务会计报告概述 4 按照会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 根据母公司和所属子公司的会计报表 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量的会计报表 四 财务会计报告的编制要求真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 便于理解 第一节财务会计报告概述 例8 1 关于财务会计报表 以下说法正确的有 a资产负债表属于静态报表 现金流量表属于动态报表b企业的财务报告包括资产负债表 利润表 现金流量表 会计报表附注c按会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和汇总报表d资产负债表是反映企业一定期间的财务状况的会计报表e利润表是反映企业在一定期间内经营成果及其分配情况的报表答案 ae 第一节财务会计报告概述 例8 2 关于财务会计报告 以下论述中错误的是 a财务会计报告对重要的经济业务应当单独反映b财务报告的信息使用者包括上级主管机关 投资者 债权人和内部经营管理者等c为加快会计报表的编制和报送进度 可以先编制会计报表 然后再进行账证 账账 账实核对 以保证会计信息的真实性d会计报表应当清晰明了 意味着应在报表中排除复杂的事项e财务会计报告能总括 综合 清晰明了地反映会计主体的经营状况答案 cd 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念和意义1 资产负债表的概念资产负债表是指反映企业某一特定日期 如月末 季末 年末 财务状况的会计报表 它是根据 资产 负债 所有者权益 这一会计等式 按照一定的分类标准和顺序 将企业在一定日期的全部资产 负债和所有者权益项目适当分类 汇总 排列后编制而成的 第二节资产负债表 2 资产负债表的意义1 可以反映企业某一日期资产的总额及其构成状况 分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况 2 可以反映企业某一日期的负债总额及其结构 分析企业目前与未来需要支付的债务数额 3 可以反映企业所有者权益的情况 了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额 4 可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况 分析企业的债务偿还能力 从而为未来的经济决策提供信息 第二节资产负债表 例8 3 利用资产负债表的资料 可以 a 了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况 企业的负债和所有者权益情况 分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度b 评价企业的偿债能力和筹资能力c 考察企业资本的保全和增值情况d 预测企业未来的财务状况和财务安全程度答案 abcd 第二节资产负债表 二 资产负债表的格式目前国际上流行的有账户式和报告式两种 根据我国 企业会计准则 的规定 我国企业的资产负债表采用账户式结构 账户式资产负债表一般分为左右两方 左方为资产项目 按资产的流动性大小排列 流动性大的排在前面 流动性小的排在后面 右方为负债和所有者权益项目 按求偿权时间先后顺序排列 资产负债表格式如下表 第二节资产负债表 三 资产负债表的填制方法资产负债表通常要填年初余额和期末余额两栏年初余额栏内各项数字 应根据上年末 12月31日 资产负债表 期末余额 栏内数字填列 注 如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年相比发生变动 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 按调整后的数字填入本表的 年初余额 栏内 期末余额栏内各项数字则可为月末 季末或年末的数字 应根据会计账簿记录填列 具体填列方法如下 第二节资产负债表 填制方法主要有五大类 1 根据某个总账科目的期末余额直接填列主要有 交易性金融资产 固定资产清理 递延所得税资产 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付利息 应付股利 应交税费 应付职工薪酬 其他应付款 递延所得税负债 实收资本 股本 资本公积 盈余公积等项目一般情况下 资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列 负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列 注意 如应交税费 应付职工薪酬等项目 如果期末总账账户余额在借方 以 填列 第二节资产负债表 2 根据若干个总账科目分析计算填列主要有 货币资金 存货 未分配利润1 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金其中 其他货币资金是指企业除库存现金 银行存款以外的各种货币资金 主要包括银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 2 存货 在途物资 计划成本核算为材料采购 原材料 库存商品 生产成本 周转材料 委托加工物资 材料成本差异 借方余额为 贷方余额为 计划成本核算时有该科目 发出商品 存货跌价准备 第二节资产负债表 3 未分配利润 平时即1 11月末 本年利润总账账户余额 未分配利润总账账户余额注 本年利润和利润分配的余额均在贷方的 用二者之和填列 二者余额均在借方的 用二者之和以负数填 二者余额一个在借方 一个在贷方的 用二者余额互相抵减后的差额填列 如为借差以负数填列 未分配利润 年末 即12月31日 利润分配总账账户余额 注 借方余额就填负数 第二节资产负债表 3 根据有关总账所属明细账的期末余额分析填列 主要有 1 应收账款 应收账款所属明细账的期末借方余额合计数 预收账款所属明细账的期末借方余额合计数 坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额填列 2 预收账款 预收账款明细账期末贷方余额 应收账款明细账期末贷方余额 第二节资产负债表 3 预付账款 预付账款所属明细账的期末借方余额 应付账款所属明细账的期末借方余额 坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额4 应付账款 应付账款明细账期末贷方余额 预付账款明细账期末贷方余额 第二节资产负债表 4 根据有关总账及明细账的的期末余额分析计算填列 主要有 1 长期应收款 长期应收款总账账户期末余额 一年内到期的长期应收款数额 在一年内到期的非流动资产填列 坏账准备 账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列2 长期待摊费用 长期待摊费用总账账户期末余额 一年内到期的长期待摊费用数额 在一年内到期的非流动资产填列 第二节资产负债表 3 长期借款 长期借款总账账户期末余额 一年内到期的长期借款数额4 应付债券 应付债券总账账户期末余额 一年内到期的应付债券数额5 长期应付款 长期应付款总账账户期末余额 一年内到期的长期应付款数额注意 一年内到期的数额包含正好是一年的 第二节资产负债表 5 综合运用上述方法分析填列主要有 应收账款 应收票据 其他应收款 存货 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产等 第二节资产负债表 资产负债表中每个项目的具体填制方法如下 1 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金2 交易性金融资产 根据交易性金融资产总账账户的期末余额直接填列 企业应设置 交易性金融资产 科目 本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资 权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 第二节资产负债表 3 应收票据 应收票据总账账户期末余额 坏账准备中有关应收票据计提的坏账准备期末金额4 应收账款 应收账款所属明细账的期末借方余额合计数 预收账款所属明细账的期末借方余额合计数 坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额填列 第二节资产负债表 例 某企业采用预收账款方式销售甲企业产品 收到甲汇来的预收账款100000元存入银行 借 银行存款界100000贷 预收账款 甲企业100000向甲企业发出产品200000元 增值税额为34000元 余款尚未收到 借 预收账款 甲企业234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000此时预收账款有借方余额 234000 100000 134000 元 第二节资产负债表 补充 坏账准备的计提借 管理费用贷 坏账准备发生坏账借 坏账准备贷 应收账款 第二节资产负债表 5 预付账款 预付账款所属明细账的期末借方余额 应付账款所属明细账的期末借方余额 坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额 第二节资产负债表 例 某企业从甲企业购买a材料一批 价款100000元 增值税17000元 款项未付 材料已验收入库 则会计分录为 借 原材料 a材料100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000贷 应付账款 甲企业117000付给甲企业所欠货款117000 同时预付购买下一次的材料款100000元 则会计分录为 借 应付账款 甲企业217000贷 银行存款217000此时应付账款有借方余额 217000 117000 100000 元 第二节资产负债表 6 其他应收款 其他应收款总账账户期末余额 坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额填列 7 应收利息 应收利息总账账户期末余额 坏账准备 科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列本科目核算企业交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款等应收取的利息 企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息 在 持有至到期投资 科目核算 第二节资产负债表 8 应收股利 应收股利总账账户期末余额 坏账准备 科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润 第二节资产负债表 9 存货 在途物资 计划成本核算为材料采购 原材料 库存商品 生产成本 周转材料 委托加工物资 材料成本差异 借方余额为 贷方余额为 计划成本核算时有该科目 发出商品 存货跌价准备 第二节资产负债表 10 一年内到期的非流动资产 一年内到期的长期应收款 一年内到期的长期待摊费用反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额 本项目应根据有关科目的期末余额填列 例 9 12 某企业2007年 长期待摊费用 科目的期末余额为388000元 其中 将于一年内摊销的数额为215000元 数额215000填列在该项目下 388000 215000 173000 元 填在后面的长期待摊费用项目 第二节资产负债表 11 其他流动资产 其他资产有关科目的期末余额是指除货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货等流动资产以外的流动资产期末余额填列 一般指 待处理财产损益 账户的期末余额填列 期末如为贷方余额填负数 注意 待处理财产损溢科目年末无余额 第二节资产负债表 13 可供出售金融资产 可供出售金融资产总账账户期末余额 可供出售金融资产减值准备总账账户余额本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值 包括划分为可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 14 持有至到期投资 持有至到期投资总账账户期末余额 持有至到期投资减值准备账户余额企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债 浮动利率两年期债券等 可以划分为持有至到期投资 第二节资产负债表 15 长期应收款 长期应收款总账账户期末余额 一年内到期的长期应收款数额 在一年内到期的非流动资产填列 坏账准备 账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款 实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项 第二节资产负债表 16 长期股权投资 长期股权投资总账账户期末余额 长期股权投资减值准备 期末账户余额17 固定资产 固定资产总账账户期末余额 累计折旧总账账户期末余额 固定资产减值准备总账账户期末余额18 在建工程 在建工程 总账账户期末余额 在建工程减值准备 总账账户期末余额19 工程物资 工程物资总账账户期末余额 第二节资产负债表 20 固定资产清理 固定资产清理总账账户期末余额注 固定资产清理结转到营业外收入或营业外支出后 无余额 21 无形资产 无形资产总账账户期末余额 累计摊销总账账户期末余额 无形资产减值准备总账账户期末余额22 商誉 商誉总账账户期末余额 商誉减值准备 总账账户期末余额 第二节资产负债表 23 长期待摊费用 长期待摊费用总账账户期末余额 一年内到期的长期待摊费用数额 在一年内到期的非流动资产填列 24 递延所得税资产 递延所得税资产总账账户期末余额 第二节资产负债表 25 其他非流动资产 其他非流动资产有关科目的期末余额其他非流动资产主要包括 特准储备物资 冻结存款 冻结物资 涉及诉讼中的财产等 一般企业不一定有其他非流动资产 第二节资产负债表 28 短期借款 短期借款总账期末余额29 交易性金融负债 交易性金融负债总账期末余额30 应付票据 应付票据总账期末余额31 应付账款 应付账款明细账期末贷方余额 预付账款明细账期末贷方余额32 预收账款 预收账款明细账期末贷方余额 应收账款明细账期末贷方余额33 应付职工薪酬 应付职工薪酬总账期末贷方余额 如果期末是借方余额填负数 第二节资产负债表 34 应交税费 应交税费总账期末贷方余额 如果期末是借方余额填负数 35 应付利息 应付利息总账期末余额36 应付股利 应付股利总账账户期末余额37 其他应付款 其他应付款总账账户期末余额38 一年内到期的非流动负债 一年内到期的长期借款 一年内到期的应付债券 一年内到期的长期应付款 第二节资产负债表 39 其他流动负债 根据有关账户余额填列 一般指或有负债 一般包括或有负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实41 长期借款 长期借款总账账户期末余额 一年内到期的长期借款数额42 应付债券 应付债券总账账户期末余额 一年内到期的应付债券数额 第二节资产负债表 43 递延所得税负债 递延所得税负债总账账户期末余额44 其他非流动负债 其他非流动负债项目是反映企业除长期借款 应付债券等项目以外的其他非流动负债 其他非流动负债项目应根据有关科目的期末余额填列 其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内 含一年 到期偿还数后的余额填列 非流动负债各项目中将于一年内 含一年 到期的非流动负债 应在 一年内到期的非流动负债 项目内单独反映 第二节资产负债表 46 实收资本 实收资本总账账户期末余额47 资本公积 资本公积总账账户期末余额48 盈余公积 盈余公积总账账户期末余额49 未分配利润 平时即1 11月末 本年利润总账账户余额 未分配利润总账账户余额注 本年利润和利润分配的余额均在贷方的 用二者之和填列 二者余额均在借方的 用二者之和以负数填 二者余额一个在借方 一个在贷方的 用二者余额互相抵减后的差额填列 如为借差以负数填列 未分配利润 年末 即12月31日 利润分配总账账户余额 注 借方余额就填负数 例9 4 某企业2007年12月31日结账后 交易性金额资产科目余额为240000元 答案 在资产负债表中交易性金融资产项目填列240000元 例9 5 某企业2007年2月1日向银行借入一年期借款230000元 8月1日向其他金融机构借入半年期借款240000元 答案 资产负债表中短期借款项目填列230000 240000 470000 元 例9 6 某企业2007年12月31日应付甲企业商业票据30000元 应付乙企业商业票据60000元 应付丙企业商业票据720000元 答案 资产负债表中应付票据项目填列30000 60000 720000 810000 元 例9 7 某企业2007年12月31日应付管理人员工资200000元 应付车间工作人员60000元 应计提福利费36400元 答案 资产负债表中应付职工薪酬项目填列200000 60000 36400 296400 元 例9 8 某企业2007年1月1日发行了公司债券 面值1000000元 当年12月31日计提的利息为10000元 答案 资产负债表中应付债券项目填列1000000 10000 1010000 元 注 应付债券科目核算应付债券的本金和利息 例9 9 某企业2007年12月31日结账后 库存现金科目余额为12000元 银行存款余额为4500000元 其他货币资金科目余额为1500000元 答案 资产负债表中货币资金项目填列12000 4500000 1500000 6012000 元 例9 10 某企业对材料采用计划成本核算 2007年12月31日结账后 有关科目余额为 材料采购为150000元 借方 原材料科目余额为2500000元 借方 周转材料科目余额为2000000元 借方 库存商品科目余额为1800000元 借方 生产成本科目余额为700000元 借方 材料成本差异科目余额为130000元 贷方 存货跌价准备科目余额为220000元 贷方 答案 资产负债表中存货项目填列150000 2500000 2000000 1800000 700000 130000 220000 6800000 元 例9 11 某企业2007年12月31日结账后 有关科目余额如下 资产负债表中应收账款项目金额 1500000 500000 2000000 元 预付账款项目金额 700000 300000 1000000 元 应付账款项目金额 50000 1700000 1750000 元 预收账款项目金额 1300000 100000 1400000 元 例9 12 2007年12月31日某企业长期借款情况如下表 答案 12月31日资产负债表中长期借款科目余额为1200000 2400000 1650000 1650000 360000 元 例9 13 某企业2007年长期待摊费用科目的期末余额为388000元 其中 将于一年内摊销的数额为215000元 答案 期末资产负债表中长期待摊费用科目的金额 388000 215000 173000 元 例9 14 某企业2007年12月31日结账后 应收账款科目借方450000元 对应收账款计提的坏账准备为60000元 预付账款无余额 答案 期末资产负债表中应收账款科目的金额 450000 60000 390000 元 例9 15 某企业2007年12月31日结账后 其他应收账款科目借方55000元 对其他应收账款计提的坏账准备为2000元答案 资产负债表中其他应收款科目金额 55000 2000 53000 元 例9 16 某企业2007年12月31日结账后 长期股权投资科目余额为120000元 长期股权投资减值准备科目余额为7000元 答案 2007年12月31日中资产负债表中长期股权投资科目金额为120000 7000 113000 元 例9 17 某企业2007年12月31日结账后 固定资产科目余额为1200000元 累计折旧科目余额为80000元 固定资产减值准备科目余额为150000元 答案 2007年12月31日中资产负债表中固定资产科目金额为1200000 80000 150000 970000 元 例9 18 某企业2007年12月31日结账后 无形资产科目余额为1484000元 累计摊销科目余额为46800元 无形资产减值准备科目余额为90000元 答案 2007年12月31日中资产负债表中无形资产科目金额为484000 46800 90000 347200 元 补充 无形资产摊销出让无形资产使用权的 借 其他业务成本贷 累计摊销其余无形资产的摊销 借 管理费用贷 累计摊销当月增加的无形资产 当月应摊销 当月减少的资产 当月不摊销 第三节利润表 一 利润表的概念和意义1 概念 利