审计期末报告

审计实务课程论文 授课教师 张宁 学生姓名 程杰鑫 学生学号 201120442241 一、前言 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为都是发生在销售收入的虚构上的。而作为会计师事务所的审计人员，应该对销售与收款的内部控制测试程序十分熟悉并能熟练运用到实际的审计过程中，同时，审计人员应了解并熟悉销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整方法。二、案例内容华康会计师事务所对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2013年2月15至3月6日对该公司2012年度的会计报表进行了审计。 在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。三、审计过程1对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求，刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解，调查表见表21。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录。见表22 表21内部控制调查表审计项目：销售与收款审计 编制人：刘欣 日期：2013年2月16日 索引号：J1会计期间：2012年1月1日12月31日 复核人：郑洁 日期：2013年3月1日 页次：5 调查结果调查 问题是否较弱不适用备注是否有专门人员处理客户定单? 是否在每次销售前检查顾客的信用情况，并对赊销金额由授权部门审批?对已接受的顾客定单，是否由业务部门编制连续编号的销售通知单?是否根据销售通知单填写出库单? 出库单是否连续编号？货物装运是否与销售通知单核对?销售发票是否由专人负责保管，并对开具的发票由其他人员独立复核7作废的发票是否加盖“作废”戳记，并保留在发票本上? 销售发票是否按号连续记入销售扫记账?销售总账、明细账和应收款总账明细账及款项的收回的登记是否分离？销售、应收账款日记账和总账是否定期核对?是否定期与顾客核对应收账款明细账? 、销售退回和折让是否经授权的销售人员批准? ， 表22测试过程表序号 测试过程记录 备 注1抽取6月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，只有2张作废发票。均盖有“作废”印章。附有Y12符合性测试底稿 2随机抽取2001年开出的销售发票200份，与销售合同、销售通知单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等进行核对，合同内容、销售数量、销售价格和金额相互之间相符率比较高。但发现有两张销售发票与销售合同、销售通知单金额不符。附有Y13底稿 3将发运单、装货单和销售发票核对，发现有已经开出销售发票，但无发运单和装货单的情形。误差比率为3。附有Y14底稿 4 1-12月份折让业务发生3笔，均由销售经理批准。有14笔销售退回业务。附有红字销售发票和仓库签收的退货验收报告，但有两笔无主管人员签字，有对方税务部门开具的有关证明。会计处理恰当。 附有Y15底稿注：相关的符合性测试底稿省略。 测试结论；该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收款项与客户进行核对，应收款项的管理较为混乱。2实质性测试 (1)对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。大为公司近三年部分主要财务指标。见表23：大为公司财务指标表 单位：万元 项 目2010年(已审数)2011年(已审数)2012年(未审数) 备注主营业务收入 56 302 53 200 51 400主营业务成本 48 900 47 60043 000毛利率 13 10.5 16.3营业费用 1 620 1 750 l 600管理费用 1 960 2 100 2 200净利润 1 240 l 256 1 623应收账款 l 200 l 2502100存货 5 600 6 700 6 100资产总额 87 O00 92 000 99 000应付账款 400 520 1 780负债总额 55 000 56 000 63 000 每股净利润 0.61 0.54 056 净资产收益率 3.87 3.4996 4.5 从该公司近三年的财务指标看。销售收入呈现一种下降趋势，这与国产家用电器的整体走势相一致。毛利率2011年比2010年有所降低，但2012年比2011年呈现较高增长，从国产家电的实际价格走势来看应是一种下降趋势，引起了审计人员的关注，将其作为审计重点。营业费用变化不大；管理费用增加较多；应收账款近三年呈增长趋势。尤其2012年比2011年增加了850万元，增幅达到了68，而同期销售收入的增幅为 -34，出现了相反的变化，而存货相对来说变化不大。应付账款增长幅度也较大。每股净利润变化不大；净资产收益率2012年比2011年有较大幅度的增加。 根据对以上财务指标的综合分析，审计人员怀疑该公司可能存在主营业务收入和应收账款高估问题，将审计重点放在销售收入和应收账款上。首先编制销售收入审定表。见表24。 从底稿中列示的数据可见，电视机和家用空调1l12月份增幅较大，电视机年底出现旺销的情形可以理解，但空调和制冷设备在冬季一般销量会低于夏季，从分析可见，年底两种产品销售可能存在高估的问题。表2-4主营业务收入审定表被审计单位：大为股份有限公司 编制人：刘欢 日期：2013年2月16日索引号：D1-1会计期间：2012年1月1日-12月31日 复核人：郑洁 日期：2013年3月1日 页次：6月份合计（万元）其中：主要产品或大类电视机（台） 家用空调（台） 制冷设备（台）1632043001300720227701100120047032820140010004204282012001300320529001400100050062840100013005407325011001600550826201000100062093400210010003001023201000100032011717025004000670121217060005300870合计5140024100210006300 (2)进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。审计人员根据销售明细账的记录，分别抽查了1月份到12月份的记账凭证共300张，对11月份和12月份进行重点抽查，在凭证抽查中将记账凭证与销售发票、出库单、货运凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符单据共6张。同时还对这些单据不符及金额较大，有一定疑问的应收账款进行函证。从回函结果来看，其中有两个经销商经两次函证均未回函，让大为公司提供其他联系方式，对方予以拒绝，且无法查找到对方电话号码，审计人员对这两个客户资料进行进一步整理，发现大为公司的这两个客户为新的销售对象，11月份到12月份的累积销售额分别为200万和120万元，均为赊销。款项未曾收回，经审计人员将相关信息与会计人员沟通后。会计人员承认对这两个客户的销售为虚构，客户根本不存在，合同也系伪造；对其他经常供货的客户进行函证后，发现有4家客户回函称大为公司记录的债权数高于对方的记录，合计金额为117万元。对该公司可能存在销售及应收账款多计问题，审计人员同时对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现成本结转的数量与销售数量有较大差距，11月份到12月份的销售额明显高于前几个月，但成本结转数却无明显变化，可能存在虚假出库单。经与该公司财务人员和销售人员调查核实，确实存在销售虚记，经多方确认后，本期多计销售收入430万元，增值税销项税额731万元，同时多记应收账款5031万元，但该部分成本并未结转，使本期销售毛利较上年有较大增幅，并影响当期的利润额。对此，审计人员应调整被审计单位2001年度会计报表中有关项目。假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17，所得税税率为33，净利润中提取法定盈余公积10，法定公益金5，任意公积金10，剩下的为未分配利润，审计人员提出调整意见，调整分录为： 借：应收账款 （5031000） 贷：主营业务收入 （4300000） 应交税金应交增值税(销项税额) （731000） 同时： 借：本年利润 4 300 000 贷：主营业务收入 4 300 000 借：应交税金应交所得税 1 419 000 贷：所得税 1 419 000 借：所得税 1 419 000 盈余公积 1 075 000 未分配利润 l 806 000， 贷：本年利润 4 300 000 (3)审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。审计人员对销售明细账和销售发票的抽查过程中还发现，大为公司对F电器集团的销售额为13 200万元，占同期销售收入总额的26，从发票所列的销售单价来看，同种产品的价格明显高于其他客户，若按对非关联方的加权平均价格对F电器集团的销售重新计算，销售收入应为13 100万元，多计100万元，对这部分多记金额按关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，应将其调入“资本公积关联交易差价”，调整分录为： 借：主营业务收人 1 000 000贷：资本公积关联交易差价 1 000 000 (4)进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。为了确认大为公司主营业务收入和应收账款的截止期是否正确，审计人员对12月下旬和次年1月上旬的相关凭证进行抽查，抽查记录见审计工作底稿，如表25所示。表2-5销售收入截止期测试表被审计单位：大为股份有限公司 编制人：刘欢 日期：2013年2月16日索引号：D1-1会计期间：2012年1月1日-12月31日 复核人：郑洁 日期：2013年3月1日 页次：7客户名称发票记录记帐凭证出库单备注编号日期数量（台）金额（元）日期编号日期D公司15422001.12.2035234002001.12.22转字1252002.1.20H，需调整J公司15432001.12.2528189002001.12.26银收字562001.12.25，HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29转字1402002.1.14H，需调整w公司15452001.12.3168483002002.1.5转字182002.1.1，HK公司 1546 2002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5发票和出库单均为红字，退货. 审计说明：对D公司的销售，经于销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年，调整销售收入的分录为：借：主营业务收入 82000 应交税金应交增值税 13940 贷：应收账款Q公司 72540 D公司 23400对K公司的退货在1月份的记录中冲销了2001年的销售收入， 账务处理正确。：表示与发货核对相符；H：表示正确过入明细账和总账。四、案例分析1审查应收款账款的虑记问题 对应收款项审计的重点是高估问题，应通过分析性复核程序和凭证抽查发现应收账款的虚记。企业利润虚构的常用手法是多记收入。在会计入账平衡关系的制约下，收人多记必然对应的是应收账款高估，应收账款多记还可使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债指标，在操作上也较为简单，因为销售入账的原始凭证为自制凭证，它不像购货业务入账时原始凭证来源于外部。因此，在审计时就应重点关注应收账款的高估问题。从本案例可见，应收账款的虚记审查可以通过相关销售原始凭证的核对及函证来发现此类问题。 2认真落实函证程序 为了确定应收款项的存在性，有效的方法是对债务人进行函证。在审计准则中也规定应收款项的函证程序是必须执行的程序，否则不能签发无保留意见审计报告；在函证对象的选择和函证方式的确定上要恰当。如案例中所示，函证对象的选择应重点确定那些债权较高的客户，而且采用肯定式函证，若不能收到回函必须使用有效的替代程序；对于为数较多的小额债务人可以适当减少函证数量，函证方式也可采用否定式，这样既能合理保证对应收款项的确认，也可适当兼顾审计效率。 3分析回函，发现问题 对应收款项的回函必须认真分析。尤其对内容和金额有差异的回函应谨慎对待。有些公司为了隐瞒投资并截留投资收益，常将投资记入其他应收款账户，并借助企业之间存在的互相出租、出借账户来实现资金的体外循环；对回函中金额有出入的情况要分析可能的导致原因，若属于未达账项应核对截止期前后