会计学之二.ppt

会计学之二第一章会计概念结构一、现代会计的定义二、财务会计概念结构,一、现代会计的定义,会计学最基本的定义当然是会计本身。概念是客观事物在人们头脑中的反映，是人的理性认识的一种形式，因此，对同一种事物人们往往会有不同的认识。但是，作为一个科学的概念，必须努力做到主观与可观、外延与内涵和灵活性与确定性这三个统一。否则，难以成为一个科学的概念。对会计的认识也是如此。,古今中外，人们对会计的认识似乎从未真正统一过。以下是一些具有代表性的观点：上层建筑论生产关系论生产力论管理工具二重性论会计管理论信息系统论,一、现代会计的定义,详见通论55页,简要评论：应当认为,上述各种关于会计本质和属性的认识都有一定的依据和道理,但是与科学概念的要求也即“三个统一”均有某些差距。问题讨论：你认为会计的本质是什么？应如何根据会计的本质给出会计的定义？,一、现代会计的定义,我的定义是：在现代会计环境中，会计是应用传统的和现代的专门方法，以向企业外部和内部的信息使用者提供有用信息为基本目标，以资本运动作为对象，具有核算和控制等项职能并内含多种属性的财务信息系统。,一、现代会计的定义,对定义的解释：首先，必须框定会计定义的适用范围。会计这一事物业已存在数千年，未来还将存在很长时期。原始的会计、古代的会计、近代的会计、现代的会计和未来的会计已经具有很大的差别，或将表现出更大的差别。不可能也不应当提出一个无时代差别的会计定义。,一、现代会计的定义,国际环境,国际政治,国际经济,WTO等,国家环境,政治体制,经济体制,法律体制,文化传统,企业,企业会计环境示意图,现代会计环境（见通论P13）其次，会计定义应揭示会计的专门方法。就现代会计而言，它仍应用很多传统的方法，同时也应用着一些现代的方法，更重要的是它正在和将要创新一些方法。这些方法支撑着它的职能和目标。（见通论P19）,一、现代会计的定义,再次，会计定义应当揭示会计的基本目标。会计无论作为哪一个范畴的工作都必须具有十分明确的目标。本定义指出，现代会计的基本目标是向企业外部和内部的信息使用者提供有用的信息。为此，我们要了解这些信息使用者及其对会计信息的需求方向。,一、现代会计的定义,会计信息的使用者：（详见通论P42）现实的和潜在的投资人现实的和潜在的债权人现实的和潜在的供货商政府机构新闻界和社会公众,一、现代会计的定义,管理会计的主要目标：判断经营环境、预测经济前景和规划未来的信息；经营和投资方案的评价、优选的经济决策信息；预算、标准成本及其差异分析等控、执行信息；对各责任中心的实绩进行考核、评价的信息。,一、现代会计的定义,再次，会计定义应当揭示出会计的对象。会计对象是指会计工作的客体，是会计工作加于其上的东西。本定义指出，现代会计是以企业的资本运动作为自己的对象。为此，我们必须了解企业的资本运动。,一、现代会计的定义,企业的资金运动或资本循环,GWPWG,APm,理财环境：各种货币关系,企业的资本运动,再次，会计定义应揭示会计的基本职能。本定义指出，现代会计的基本职能是核算和控制。其中，核算是指对企业的生产经营过程进行“观念总结”，也即主要应用货币计量单位对生产经营活动加以记录、分类、汇总和分析，使它们在人的头脑中形成“象征形象”，其通俗表达就是“反映”。,一、现代会计的定义,控制则是指在观念总结的基础上，“对经济活动加以促进、控制、考核和指导”。显然，本定义所持的是会计的“二职能”观点。对会计职能的表达当然可以有多种形式，但我认为就基本职能而言，还是“反映”和“控制”这两大基本职能最为准确，最符合会计的实践情况，也最有理论依据。,一、现代会计的定义,会计两大基本职能的理论依据：卡尔.马克思的论述过程越是按社会的规模进行，就越是失去纯粹个人的性质。簿记当作过程的控制和观念总结就越是变得必要。对控制，人们一般都易于理解。对“观念总结”则应另做解释。,一、现代会计的定义,关于观念总结，马克思曾有另一段论述：任何时候，在计算、记账等等时，我们都把商品转化为价值符号。把商品当作单纯交换价值固定下来，而把商品的物质和商品的一切自然属性抽掉。在纸上，在头脑中，这种形态变化是通过纯粹的抽象进行的。,一、现代会计的定义,两大基本职能的法律依据由全国人大常委会颁发的中华人民共和国会计法中规定，会计的两大基本职能是“会计核算”和“会计监督”。由国家财政部颁发的会计基础工作规范，体现会计法的要求，对两大基本职能作出具体的规定。,一、现代会计的定义,最后，会计定义必须揭示会计的内在属性也即会计的内涵。本定义认为现代会计的本质是内含多种属性的财务信息系统。这是因为：实事求是地说，现代会计具有上层建筑、生产关系、生产力、管理工具、管理职能、信息系统、国内和国际、科学和艺术等等属性。认为会计只有单一的属性是不客观的。,一、现代会计的定义,但是，在会计的诸多属性中，起主导作用或决定性作用的，我认为应当是财务信息系统。主要根据是:(详见通论P36)首先，会计资料符合信息的各种特征；其次，会计的“观念总结”职能表现为提供和处理信息的职能；再次，会计的控制职能直接地表现为对信息流的控制，而间接地表现为对物流的控制；,一、现代会计的定义,再次，会计的方法体系表现为信息系统的特点。一般的信息系统可如下图所示：,一、现代会计的定义,系统（处理）,输入,输出,环境,反馈,账簿系统,报表系统,凭证系统,经济业务,反馈给信息使用者,帮助他们决策,会计信息系统示意图,环境,最后，现代会计是企业系统的子系统。,企业及其会计的系统分析,企业系统的静态结构,高层管理,中层管理,基层管理,生产营销财会人事,企业及其会计的系统分析,PDS,PDS,PDS,P计划D执行S控制,企业系统的动态结构,理解本定义的一个关键问题是财务与会计的关系。财务是企业资金的筹集、使用和分配等管理工作的总称。它本身是名副其实的管理职能。在企业系统中，它属于支持子系统的一部分，为企业的生产经营管理活动提供财力支持。而会计系统则是企业服务子系统的信息系统的一部分，其职能在企业内部主要是为经营管理提供会计信息服务。,一、现代会计的定义,如此说来，企业财务与会计是两种不同的职能，并分属企业系统中两个不同的子系统。将它们明确区分，不仅符合它们的实际，更加符合市场经济的需要。如果对它们不加以区分，就会在实践中导致财务与会计的机构合设，同时削弱财务与会计的职能，理论上也会影响到财务与会计的定义。,一、现代会计的定义,关于财务与会计的联系，我们认为，这两者有着共同的对象，也即都是企业的资金运动；在主要计量尺度上也是相同的，也即都应用货币或价值标准；会计信息是财务管理的基础，财务管理为企业内部会计信息提供需求。因此，财务管理和会计是两个既具有明显区别又具有紧密联系的概念，我们需要正确理解又要正确处理它们之间的关系。,一、现代会计的定义,此外，财务信息在习惯上与会计信息是同义语。但财务会计的含义则是非常确指的，它是现代会计的一个最重要的分支，原意是“对外报告会计”，主要任务是向企业外部的各方面关系人提供合乎质量要求的财务信息。而所谓的管理会计则是主要向企业内部管理人员提供对管理有用会计信息，这些信息通常属于商业机密，一般并不对外陈报。,一、现代会计的定义,这两者的区别，除上述服务侧重点不同以外，在信息时间方向上也有所不同，财务会计主要提供历史信息，管理会计主要提供未来信息。同时，在规定性方面，两者也有重大差异：财务会计通常受到许多限制，而管理会计相当灵活并方法多样化。因此，财务会计绝对不是“财务和会计”。,一、现代会计的定义,至此，我们应能比较准确的理解现代会计的定义。最后应当指出，由于现代会计广泛应用计算货币形态，这就使它的核算和控制两大基本职能发挥实质上非常依赖价值形式，从而具有其他信息系统和管理职能所不具备的贯彻始终的综合性，这正是现代会计与其他信息系统和管理职能在本质属性上的差别。换言之，只有理解并掌握这一综合性，才是理解现代会计定义的关键所在。,一、现代会计的定义,财务会计所应用的概念是非常之多的。这些概念的总称就是“财务会计概念结构”。会计概念之所以重要，是因为会计学作为一门重推理和重经验的学科，它的理论首先或主要表现为它有着自己的一系列概念，而这些概念，可以用于评价会计实务中所依据的通用观点，说明现行实务并对实务提供有价值的指导。,二、财务会计概念结构,会计在历史上曾经长期不被人们视为科学。其重要原因就是它长期缺乏牢固的概念支撑。这种情况，直到20世纪中后期由于美国财务会计委员会（FASB）经过数年的研究和努力，发布一系列的财务会计概念公告之后始有明显改观。尽管现代会计的概念研究和发展迄今仍远未完成，实质上我们仍然沿着概念化这条道路继续走下去。,二、财务会计概念结构,可悲的会计学只是一门假科学它的研究成果既不能在沙龙上发表,也不能在国立院校发表;无论是现实主义者、理想主义者或是现象论者，都以为会计无法讨论，人道主义者将我们视为玩弄美元和分币的下贱人，而不是一直在追求无数的难以捉摸的事务之魂。科学工作者轻视我们，认为我们只有记录的能力，而无执行的能力。对会计学的轻视不限于大学领域，人人如此。哈特菲尔德,目标第1和4号概念公告,质量特征第2号概念公告,要素第3号概念公告,确认标准(特别工作组),财务报表和报告(委员会目录),计量准则第33号准则公告,收益报告,现金流动和变现能力报告,财务状况报告,1981年财务会计概念公告联合公布草案,目标,基础,实施,展示,FASB财务会计和报告概念结构的诺比模型,财务会计概念结构,会计目标,会计假设,会计原则,会计准则,程序方法,有用会计信息,表示会计概念大类,财务报表对象,概念论方法,财务会计概念结构示意图,必须指出，财务会计概念结构包括极其丰富的具体内容，这里只是给出它的框架结构。根据以往的经验，初学者需要首先了