合并报表总结.doc

.合并报表调整、抵销分录的编制是本章的核心内容，做题时，一般可分为如下几步：1、先判断是否属于非同一控制下的企业合并，若属于非同一控制下，则应注意将子公司可辨认资产、负债从账面价值调整为合并日的公允价值，差额计入资本公积；分录：（1）第一年：解释：考虑所得税时，还要编写调整分录借：资本公积 贷:递延所得税负债【上面评估增值之和25%】借：递延所得税负债贷：所得税费用（当期已经对外销售部分、补提折旧摊销的金额25%）注意：公允价值-账面价值小于0时分录相反，但是“递延所得税负债要”换成“递延所得税资产”借：存货 【评估增值=公允价值-账面价值】 固定资产【评估增值=公允价值-账面价值】无形资产【评估增值=公允价值-账面价值】贷：资本公积【上面评估增值之和】借：营业成本 贷：存货【当期已经对外销售部分】借：管理费用贷：固定资产【补提折旧】 无形资产【补提摊销】（2）连续编：第一年（以前年度）：解释：连续编写调整分录时，先将第一年的写出来，把第一年的调整分录中涉及的损益类科目换成“未分配利润”，第二年可参照非连续编写调整分录的做，但是没有第一笔调整公允价值的分录了，只有做“当期已经对外销售部分、补提折旧摊销”的分录了，考虑所得税时参照上面的处理，同时第一年中的“所得税费用”也要换成“未分配利润”借：存货 【评估增值=公允价值-账面价值】 固定资产【评估增值=公允价值-账面价值】无形资产【评估增值=公允价值-账面价值】贷：资本公积【上面评估增值之和】借：未分配利润 贷：存货【以前年度已经对外销售部分】借：未分配利润贷：固定资产【以前年度补提折旧】无形资产【以前年度补提摊销】第二年（当前年度）：借：营业成本 贷：存货【当期已经对外销售部分】借：管理费用贷：固定资产【补提折旧】 无形资产【补提摊销】2、然后对母、子公司间的内部存货、固定资产等交易进行抵销。抵销时应注意看抵销分录对“存货”、“固定资产”等资产类项目的影响，根据其账面价值变动情况，确认递延所得税影响；（1）内部债权与债务的抵销处理分录：注：债权债务项目抵消金额均为“期末余额”，通用分录 借：债务类贷：债权类 母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款 贷：应收账款 (2)借：预收账款 贷：预付账款 (3)借：应付票据 贷：应收票据 (4)借：应付债券 贷：长期债权投资 母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等其中：内部应收账款及计提坏账准备的抵销 当年： 抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 抵销根据内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产注：这里关于递廷所得税的处理，是将个别报表上（因计提或转回坏账准备）确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税，注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分。 连续 抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初借：未分配利润年初贷：递延所得税资产 抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备借：应收账款坏账准备（本期补提数） 贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产 抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数） 借：递延所得税资产贷：所得税费用持有至到期投资与应付债券的抵销 参见课件PPT第101张（2）内部存货交易的抵销 参见课件PPT第102张至121张，包括例题（3）内部固定资产交易的抵销 参见课件PPT第125张至136张，包括例题3、接着在上述两步的基础上，按权益法调整长期股权投资。具体处理时，应先对子公司账面净利润进行适当调整，再按权益法确认投资收益；说明：按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时。1.投资时点：被合并方可辨认资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），假定：公允账面价课件最后两道综合题的子公司净利润调整原理存货：已对外销售的（-已实现）；固定资产：补提折旧（-）；无形资产：补提摊销（-） 2.内部交易：假定：售价成本存货：未对外销售（未实现）；以后对外销售时（+）调整净利润时需要注意以下几点：（1） 调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。解释：因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。也就说抵销存货的内部未实现交易损益的时候考虑的递延所得税，是在合并报表中确认的，因此，并不影响被投资单位的净损益，因此，重新确定净利润时，是不需要考虑递延所得税的影响的。调整分录： 净损益调整借：长期股权投资 贷：投资收益（当年） 未分配利润年初（以前年度） 分配现金股利调整借：投资收益（当年）未分配利润年初（以前年度）贷：长期股权投资 其他综合收益的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益（或做相反的分录） 除上述外其他权益变动调整借：长期股权投资贷：资本公积（或做相反的分录）参见课件PPT第54张至65张，包括例题 4、再编制母公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。做题时，应注意把握以下几个要点：商誉=合并成本按比例享有购买日被合并方可辨认净资产公允价值份额子公司未分配利润年末数=未分配利润年初数+经调整后的子公司本期净利润分配的现金股利提取的盈余公积少数股东权益=该抵销分录借方所列子公司所有者权益项目金额之和少数股权比例参见课件PPT第70张至82张，包括例题5、最后，编制母公司的投资收益和子公司利润分配的抵销分录。做题时，应注意以下几个要点： 投资收益=经调整后的子公司净利润母公司持股比例少数股东损益=经调整后的子公司净利润少数股东持股比例参见课件PPT第7